初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(完整版)

初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

第一章總論§1.會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（含義、職能、目標(biāo)）§2.會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則 §3.會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素2§1.會(huì)計(jì)的內(nèi)涵一、會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)是以貨幣（價(jià)值量）為主要的計(jì)量單位，利用一系列的會(huì)計(jì)方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，通過(guò)提供經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種價(jià)值形式的管理活動(dòng)。

注：①會(huì)計(jì)的計(jì)量單位——貨幣（價(jià)值量）②會(huì)計(jì)的方法——一系列專門的程序和方法

P.22③會(huì)計(jì)的對(duì)象——社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（一般）④會(huì)計(jì)的職能——核算和監(jiān)督⑤會(huì)計(jì)目標(biāo)——提高經(jīng)濟(jì)效益3二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)核算職能（P.3）

1.會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)①會(huì)計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。注：會(huì)計(jì)核算以價(jià)值量作為主要計(jì)量單位的原因：貨幣作為一般等價(jià)物，可以盡可能地消除不同使用價(jià)值表現(xiàn)形式上的差別，而利用最一般的價(jià)值形態(tài)來(lái)做數(shù)量上的比較。②會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。③會(huì)計(jì)核算要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行反映。42.會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)——計(jì)量——記錄——報(bào)告

﹕﹕﹕﹕

﹕﹕﹕﹕

﹕﹕﹕﹕方法方法方法方法5（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能（P.4）特點(diǎn)（P.4）（三）二者關(guān)系6三、會(huì)計(jì)目標(biāo)7§2.會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提：四個(gè)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)核算的基本前提的性質(zhì)1.會(huì)計(jì)核算的基本前提是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出的要求和規(guī)定性。2.會(huì)計(jì)核算的基本前提對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行是不可或缺的，但就目前的實(shí)踐認(rèn)識(shí)水平而言，人們還無(wú)法證明它。因此，理論界又將其稱為假設(shè)。3.會(huì)計(jì)基本假設(shè)并非一成不變。8（二）會(huì)計(jì)核算基本前提的內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)主體（P.15）：空間范圍①規(guī)定了能輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)范圍②明確了會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)③界定了會(huì)計(jì)核算的范圍是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體注：區(qū)分會(huì)計(jì)主體與法律主體9

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)（P.16）：時(shí)間范圍

①持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷——無(wú)明顯反證②持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性——會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法存在的基礎(chǔ)*會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)則為會(huì)計(jì)的正常活動(dòng)作出了時(shí)間的規(guī)定。103.會(huì)計(jì)分期（P.17）會(huì)計(jì)期間：是指持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分的一段時(shí)間。114.貨幣計(jì)量

——是指必須選擇一定的貨幣作為計(jì)量長(zhǎng)度反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。①在我國(guó)，以人民幣為記賬本位幣

a.我國(guó)法律規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。

b.在選擇人民幣為記賬本位幣后，發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)——人民幣記賬。

c.以外幣業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但會(huì)計(jì)報(bào)表必須折算為人民幣反映。②以假設(shè)幣值穩(wěn)定為前提注：貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性——財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不充分性12二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制/收付實(shí)現(xiàn)制1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：

——是指以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2.收付實(shí)現(xiàn)制：

——是指以現(xiàn)金的實(shí)際收、支作為本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。13【例1-1】某企業(yè)9月份發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用①銷售價(jià)值4000元的產(chǎn)品，款項(xiàng)已收到存入銀行②銷售價(jià)值10000元的產(chǎn)品，已收到其中的款項(xiàng)8000元③預(yù)付下一季度的廠房租金6000④本月應(yīng)負(fù)擔(dān)銀行借款利息1000元，尚未支付⑤收到上月客戶所欠購(gòu)貨款5000元⑥收到客戶預(yù)付貨款8000元，產(chǎn)品下月交貨400010000100040008000500080006000合計(jì)1400010002500060001415三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（一）總體性要求

1、可靠性（P.17）①可驗(yàn)證性②完整性③中立性

162、可比性（P.18）

①同一企業(yè)不同時(shí)期可比——縱向具體要求：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。目的：防止人為的通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾而影響會(huì)計(jì)信息使用者的利益。強(qiáng)調(diào)：并非絕對(duì)禁止會(huì)計(jì)政策的變更。17②不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比——橫向具體要求：不同的會(huì)計(jì)主體對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或類似的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)口徑要一致。目的：提高決策的相關(guān)性。注：可比性原則是一個(gè)相對(duì)的概念。18（二）具體要求1、相關(guān)性（P.18）——核心2、可理解性（P.18）3、及時(shí)性要求：（P.19）

及時(shí)收集（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）及時(shí)處理（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）及時(shí)傳遞（會(huì)計(jì)信息）19（三）修正性要求

1、實(shí)質(zhì)重于形式（P.19）

2、重要性（P.19）

——判斷：質(zhì)：該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生可能對(duì)決策有重大影響量：某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量是可能對(duì)決策方式產(chǎn)生重大影響20

3、謹(jǐn)慎性（P.19）①謹(jǐn)慎性應(yīng)用的目的：提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力②謹(jǐn)慎性≠故意低估（資產(chǎn)、利潤(rùn)）≠故意高估（負(fù)債、費(fèi)用）21§3.會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)產(chǎn)生的思想實(shí)驗(yàn)22一、會(huì)計(jì)對(duì)象

——社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（一般）P.8

（以貨幣表現(xiàn)）23二、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素的定義

——對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。（二）會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

1、資產(chǎn)①定義（P.8）②特征（P.9）

a.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成；

b.由企業(yè)擁有或者控制；

c.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（▲）

③分類：

24

2、負(fù)債①定義（P.9）②特征（P.9）

a.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成——現(xiàn)實(shí)義務(wù)；

b.償還義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

③分類：

253、所有者權(quán)益①定義（P.9）②特征（P.9）

a.所有者僅對(duì)凈資產(chǎn)享有所有權(quán)；

b.不是一個(gè)獨(dú)立的要素。③構(gòu)成：26——拓展：274、收入①定義（P.10）②特征

a.收入是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入；

b.收入的形成會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

c.收入的形成——資產(chǎn)↑；負(fù)債↓；或者二者兼而有之。

5、費(fèi)用①定義（P.10）②特征

a.費(fèi)用是日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；

b.費(fèi)用的形成會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。c.費(fèi)用的形成——資產(chǎn)↓；負(fù)債↑；或者二者兼而有之。286、利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

29三、會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系——會(huì)計(jì)恒等式例：前述例子中李明成立影樓之初投入資金100000元，這些資金李明是這樣安排的：照相機(jī)及相關(guān)沖洗設(shè)備80000各種耗材10000周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000

接下來(lái)，在影樓的經(jīng)營(yíng)中，李明發(fā)現(xiàn)，顧客普遍喜歡經(jīng)過(guò)特殊制作的照片，而制作該種照片的設(shè)備價(jià)格為30000元。于是，李明向設(shè)備供應(yīng)商賒購(gòu)了這一設(shè)備。30分析：31（一）會(huì)計(jì)恒等式的含義

會(huì)計(jì)恒等式：是反映會(huì)計(jì)要素之間在數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式。（二）靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益321.等式成立的理由：①資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的側(cè)面，二者金額必然相等。②權(quán)益又可分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，即負(fù)債和所有者權(quán)益。2.等式在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上均成立，即恒等。3.等式的兩邊并非一一對(duì)應(yīng)的相等關(guān)系；而是總額上的相等。4.等式的另一種表達(dá)方式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（強(qiáng)調(diào)其經(jīng)濟(jì)意義）33（三）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)假定前面李明所經(jīng)營(yíng)的影樓在經(jīng)營(yíng)的第一個(gè)月取得營(yíng)業(yè)收入15000元，發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出9000元，則：

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)15000-9000=600034分析：收入↑→資產(chǎn)↑；負(fù)債↓；所有者權(quán)益↑費(fèi)用↑→資產(chǎn)↓；負(fù)債↑；所有者權(quán)益↓

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入：+（收入↑→）資產(chǎn)↑-（收入↑→）負(fù)債↓+收入費(fèi)用：-（費(fèi)用↑→）資產(chǎn)↓+（費(fèi)用↑→）負(fù)債↑-費(fèi)用

資產(chǎn)’=負(fù)債’+所有者權(quán)益’Eg.該影樓當(dāng)所取得的收入都已收到現(xiàn)金，而所發(fā)生的費(fèi)用均為資產(chǎn)耗費(fèi)。35注：會(huì)計(jì)恒等式之間的聯(lián)系期初：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)過(guò)程中：資產(chǎn)’

=負(fù)債’+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）期末：資產(chǎn)’

=負(fù)債’+所有者權(quán)益’36四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響的實(shí)例分析(P.12)期初資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

1000萬(wàn)=600萬(wàn)+400萬(wàn)1-2銀行存款↑+400萬(wàn)銀行借款↑+400萬(wàn)1-3銀行存款↓-150萬(wàn)應(yīng)付賬款↓-150萬(wàn)1-4現(xiàn)金↑+1萬(wàn)銀行存款↓-1萬(wàn)1-5應(yīng)付賬款↓-200萬(wàn)實(shí)收資本↑+20037（三）小結(jié)：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)打破會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，等式兩端的金額永遠(yuǎn)保持平衡。注：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型歸納（P.12）Ⅰ導(dǎo)致等式左右兩方等額增加Ⅱ?qū)е碌仁阶笥覂煞降阮~減少Ⅲ導(dǎo)致等式左方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化Ⅳ導(dǎo)致等式右方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化38第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶主要內(nèi)容：39§1.會(huì)計(jì)科目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.用銀行存款償還借款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.用現(xiàn)金支付應(yīng)付的職工工資40一、會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目：（P.38）注：實(shí)踐中，并非對(duì)會(huì)計(jì)要素的任何等級(jí)的分類都是會(huì)計(jì)科目

41二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則(P．39-41)1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求3、設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來(lái)4、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡(jiǎn)單明確、字義相符，通俗易懂5、設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性42三、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

1、總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目、總賬科目）

總分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，所提供的信息是總括的。

注：總分類會(huì)計(jì)科目原則上由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定，以會(huì)計(jì)核算制度的形式頒布實(shí)施。2、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，所提供的信息是詳細(xì)的。注：明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目由企業(yè)根據(jù)自身情況，自行設(shè)計(jì)。43會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，一般分為三級(jí)：

＊會(huì)計(jì)科目表44§2.會(huì)計(jì)賬戶一、賬戶的含義

賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來(lái)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種結(jié)構(gòu)。

二、會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別聯(lián)系（P.41）共同點(diǎn)：二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，并通過(guò)該結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。注：一級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)開(kāi)設(shè)一級(jí)賬戶45三、賬戶的格式和結(jié)構(gòu)

1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)：借方、貸方、賬戶名稱（左）借方賬戶名稱貸方（右）46

2、賬戶結(jié)構(gòu)的具體格式：

三欄式賬頁(yè)格式

年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方期末余額月日473.賬戶的具體結(jié)構(gòu)

①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少期末余額（本期借方發(fā)生額）（本期貸方發(fā)生額）負(fù)債類賬戶負(fù)債減少負(fù)債增加（本期貸方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額）期末余額所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加（本期貸方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額）期末余額48資產(chǎn)類賬戶：期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）49②收入、費(fèi)用、利潤(rùn)類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用增加費(fèi)用減少收入類賬戶收入減少收入增加利潤(rùn)類賬戶（本年利潤(rùn)）費(fèi)用轉(zhuǎn)入（利↓）收入轉(zhuǎn)入（利↑）（虧損）利潤(rùn)50小結(jié)：會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)科目、賬戶之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目數(shù)量關(guān)系會(huì)計(jì)恒等式賬戶51第三章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

·賬戶的記賬原理——復(fù)式記賬原理

·記賬原理的應(yīng)用

·賬戶的分類52§1.復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述（一）單式記賬法→復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法的含義

P.5053二、借貸記賬法的原理及規(guī)則（一）記賬符號(hào)：“借”、“貸”1.記賬符號(hào)的歷史產(chǎn)生內(nèi)容在賬簿中記錄業(yè)務(wù)時(shí)的敘述方式發(fā)生清償有關(guān)債權(quán)的業(yè)務(wù)他應(yīng)當(dāng)給我們Ⅰ他已經(jīng)給了我們Ⅱ有關(guān)債務(wù)的業(yè)務(wù)我們應(yīng)當(dāng)給他Ⅲ我們已經(jīng)給了他Ⅳ542.記賬符號(hào)的含義

①代表賬戶中兩個(gè)固定的方向。

②與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。具體地：借——

資產(chǎn)、費(fèi)用——增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入——減少貸——

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入——增加資產(chǎn)、費(fèi)用——減少

③表示余額的方向。55（二）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”會(huì)計(jì)恒等式——會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)是相互聯(lián)系必須同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記——會(huì)計(jì)要素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系按相反的方向記賬——會(huì)計(jì)要素之間存在數(shù)量平衡關(guān)系·每次記賬借方、貸方的金額必須相等·一定時(shí)期借方、貸方金額合計(jì)數(shù)相等·所有賬戶借方、貸方金額合計(jì)數(shù)相等56驗(yàn)證：Ⅰ資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加①所有者向企業(yè)投資（資↑，所↑）；②企業(yè)借入資金或賒購(gòu)設(shè)備等（資↑，負(fù)↑）；③取得收入（資↑，所↑）。Eg1.李明向影樓投入照相機(jī)、沖洗設(shè)備，價(jià)值80000元。資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時(shí)增加80000元。其中：資產(chǎn)↑——借80000

所有者權(quán)益↑——貸8000057Ⅱ資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少①向所有者分配支付利潤(rùn)（資↓，所↓）；②向國(guó)家繳稅（資↓，負(fù)↓）；③償還各種借款（資↓，負(fù)↓）。Eg2.影樓賒購(gòu)設(shè)備所欠貨款30000元到期，以銀行存款償還。資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)減少80000元。其中：資產(chǎn)↓——貸30000

負(fù)債↓——借3000058Ⅲ資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目一增一減Eg3.影樓將現(xiàn)金15000元送存銀行?，F(xiàn)金和銀行存款兩種不同形式的資產(chǎn)一增一減。其中：現(xiàn)金↓——貸15000

銀行存款↑——借1500059Ⅳ權(quán)益內(nèi)部不同項(xiàng)目的一增一減①負(fù)債一增一減；②所有者權(quán)益一增一減；③負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加；④負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少。Eg4.影樓向銀行借款償還50000元應(yīng)付貨款。負(fù)債內(nèi)部一增一減。其中：借款↑——貸50000

應(yīng)付賬款↓——借5000060資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶Ⅰ80000Ⅱ30000Ⅲ15000Ⅲ15000Ⅰ80000Ⅱ30000Ⅳ15000Ⅳ1500061根據(jù)上述分析，可以得出以下幾條規(guī)則：

1.任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化。2.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須至少記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方。即，“有借必有貸”。3.記入兩個(gè)賬戶的金額，借方和貸方必須相等。即，“借貸必相等”。

·每筆業(yè)務(wù)借貸相等

·不同時(shí)點(diǎn)所有業(yè)務(wù)借貸合計(jì)相等

·同一時(shí)點(diǎn)所有賬戶借貸合計(jì)相等62三、會(huì)計(jì)分錄及其賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)分錄的含義

P．57Eg.借：現(xiàn)金15000

貸：銀行存款150002.會(huì)計(jì)分錄的格式借方科目寫在上面，貸方科目向右移兩格寫在借方科目的下面；金額用阿拉伯?dāng)?shù)字，數(shù)字后不寫元。633.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟①分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶性質(zhì)；②確定所涉及的賬戶數(shù)量變化的方向；③確定應(yīng)記入賬戶的方向；④確定應(yīng)記入賬戶的金額。Eg.將現(xiàn)金15000送存銀行。庫(kù)存現(xiàn)金資產(chǎn)↓貸15000銀行存款資產(chǎn)↑借15000套用格式：借：銀行存款15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500064P．55—58：【例4-1】—【例4-8】注：會(huì)計(jì)分錄（P.58）（二）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系65四、過(guò)賬與試算平衡

（一）過(guò)賬

將會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)過(guò)入到各有關(guān)賬戶中去。（二）試算平衡

1、試算平衡的定義（P.58）2、試算平衡的原理（公式）Ⅰ發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)Ⅱ余額試算平衡公式：

全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)66推導(dǎo)：67

3.試算平衡表的編制①格式（P.59）②編制步驟：（一）資料提供（二）賬務(wù)處理1.分錄

2.過(guò)賬

3.試算平衡68

4.試算平衡的結(jié)果

①如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤

·試算平衡表本身出錯(cuò)（抄錯(cuò)、漏抄）

·賬戶發(fā)生額、余額計(jì)算錯(cuò)誤

·過(guò)賬錯(cuò)誤（漏記一方或重復(fù)多記一方）

·分錄錯(cuò)誤（借、貸不平）

②如果借貸平衡，不能肯定賬戶記錄或計(jì)算完全正確

·會(huì)計(jì)科目名稱的錯(cuò)誤

·漏記或重復(fù)記整筆分錄

·金額差錯(cuò)正好抵銷

·過(guò)錯(cuò)賬戶69小結(jié)：理論基礎(chǔ)過(guò)程70§2.借貸記賬法的應(yīng)用*工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程71一、籌資業(yè)務(wù)（一）所有者投資的核算

1.所有者投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容①核算所有者投入資本具體的形式、金額；②核算所有者的相應(yīng)權(quán)益。

2.設(shè)置賬戶72②反映投入資本相應(yīng)權(quán)益——所有者權(quán)益的賬戶①反映投入資本具體形式和金額的賬戶

a.貨幣資金形式

b.實(shí)物資產(chǎn)形式——常見(jiàn)：機(jī)器設(shè)備

c.無(wú)形資產(chǎn)形式（如：專利技術(shù)）庫(kù)現(xiàn)（銀存）固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本733.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)類賬戶貸：實(shí)收資本（股本）

【例1】（P．55：例4-1）74（二）債權(quán)人投資的核算1.債權(quán)人投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容①借款取得②借款償還（利息、本金）

2.設(shè)置賬戶75①反映借款取得的賬戶（按期限）②反映借款償還的賬戶短期借款長(zhǎng)期借款預(yù)提費(fèi)用銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用76注意：“短期借款”與“長(zhǎng)期借款”的區(qū)別①期限②是否核算利息——期末余額3.賬務(wù)處理77①短期借款賬務(wù)處理取得時(shí)借：銀行存款貸：短期借款已支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：短期借款貸：銀行存款貸：銀行存款計(jì)息時(shí)

償還時(shí)未支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：短期借款（本）貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用（利）貸：銀行存款78②長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理取得時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款已支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：長(zhǎng)期借款（本）貸：銀行存款貸：銀行存款計(jì)息時(shí)

償還時(shí)未支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：長(zhǎng)期借款（本+利）貸：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款【例2】（P.55：例4-2）79二、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（一）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容1、材料采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)注：實(shí)際采購(gòu)費(fèi)用的處理802、款項(xiàng)結(jié)算81（二）設(shè)置賬戶②反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶

a.直接支付b.將來(lái)支付c.預(yù)先支付①反映材料取得、驗(yàn)收入庫(kù)的賬戶

材料采購(gòu)原材料庫(kù)現(xiàn)（銀存）應(yīng)付賬款預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)82（三）賬務(wù)處理1.直接支付方式取得材料借：材料采購(gòu)貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀存）2.將來(lái)支付方式取得材料①應(yīng)付未付借：材料采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款②償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀存）3.預(yù)先支付方式取得材料①預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀存）②取得材料借：材料采購(gòu)貸：預(yù)付賬款【例3】（P.63：例4-9~~例4-13）83三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容1.資產(chǎn)耗費(fèi)

①材料耗費(fèi)

特點(diǎn)：a.實(shí)物形態(tài)的改變

b.價(jià)值轉(zhuǎn)移：原材料↓——產(chǎn)品生產(chǎn)成本↑↓

（材料發(fā)出成本的計(jì)價(jià)問(wèn)題）注：“構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的耗費(fèi)”

84②活勞動(dòng)耗費(fèi)——生產(chǎn)工人工資注：“生產(chǎn)工人的工資”

③勞動(dòng)資料耗費(fèi)——主要是指固定資產(chǎn)的耗費(fèi)注：“生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的勞動(dòng)資料”

④其他耗費(fèi)85注：各種耗費(fèi)的支付期與歸屬期問(wèn)題2.產(chǎn)品形成——產(chǎn)品成本計(jì)算86（二）設(shè)置賬戶1.反映資產(chǎn)耗費(fèi)的賬戶①材料耗費(fèi)②活勞動(dòng)耗費(fèi)③勞動(dòng)資料耗費(fèi)2.反映產(chǎn)品形成過(guò)程的賬戶④其他耗費(fèi)原材料領(lǐng)用應(yīng)付職工薪酬結(jié)算支付累計(jì)折舊計(jì)提報(bào)廢累計(jì)損耗價(jià)值生產(chǎn)成本材料人工勞動(dòng)資料庫(kù)存商品制造費(fèi)用歸集分配轉(zhuǎn)出管理費(fèi)用歸集轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出在產(chǎn)品成本87（三）賬務(wù)處理1.領(lǐng)用材料（關(guān)鍵：分清所領(lǐng)用材料的用途）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）貸：原材料2.活勞動(dòng)耗費(fèi)①結(jié)算工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政管理部門人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬②支付工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）883.勞動(dòng)資料耗費(fèi)——計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)某產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的折舊）制造費(fèi)用（共同生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊或：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊4.其他耗費(fèi)借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)）管理費(fèi)用（行政管理承擔(dān)）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或其他）895.期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用6.期末結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本——庫(kù)存商品）①全部完工借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本——期末無(wú)余額②全部未完工——無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)——“生產(chǎn)成本”期末余額（Dr）表示：期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本③部分完工、部分未完工借：庫(kù)存商品（完工部分）貸：生產(chǎn)成本（完工部分）

——“生產(chǎn)成本”期末余額（Dr）表示：期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本90【例4】（P.69：例4-14~~例4-23）91四、銷售業(yè)務(wù)（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容1.確認(rèn)收入、結(jié)算款項(xiàng)

①收入確認(rèn)————

權(quán)責(zé)發(fā)生制（具體：P.73）↓—入賬時(shí)間（P.73）

—入賬金額——按售價(jià)確認(rèn)

②款項(xiàng)結(jié)算

直接收取結(jié)算方式將來(lái)收?。簯?yīng)收未收——實(shí)際收到預(yù)先收?。侯A(yù)收款項(xiàng)——銷售產(chǎn)品92

2.確認(rèn)與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本費(fèi)用①產(chǎn)品銷售成本（所銷售產(chǎn)品的制造成本）——直接配比銷售收入=銷售數(shù)量*銷售單價(jià)銷售成本=銷售數(shù)量*單位制造成本②產(chǎn)品銷售費(fèi)用（銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用）——期間配比③產(chǎn)品銷售稅金——根據(jù)所繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

=應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅*規(guī)定的稅率

——期間配比93（二）設(shè)置賬戶1、核算收入確認(rèn)、款項(xiàng)結(jié)算的賬戶

①直接取得②將來(lái)收?、垲A(yù)先收取營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)出庫(kù)現(xiàn)（銀存）應(yīng)收賬款應(yīng)收未收到的款項(xiàng)預(yù)收賬款尚未提供產(chǎn)品的預(yù)收賬款942.核算與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶①銷售產(chǎn)品成本②銷售費(fèi)用③銷售稅金庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加銀存（···）應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出95

（三）賬務(wù)處理

1.確認(rèn)收入①直接收取借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）貸：營(yíng)業(yè)收入②將來(lái)收?。ㄊ杖氪_認(rèn)）借：應(yīng)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入（收到款項(xiàng)）借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)收賬款③預(yù)先收取（預(yù)收款項(xiàng)）借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）貸：預(yù)收賬款（收入確認(rèn)）借：預(yù)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入96

2.確認(rèn)相關(guān)的成本、費(fèi)用①結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：庫(kù)存商品②發(fā)生銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（······）③計(jì)算產(chǎn)品銷售稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金【例5】（P.75：例4-24—例4-29）97五、利潤(rùn)的形成及分配業(yè)務(wù)

（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容

1.利潤(rùn)的形成

（經(jīng)營(yíng)成果）98①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)——完全按收入、費(fèi)用的配比原則確認(rèn)的99②營(yíng)業(yè)外收支凈額（P.76）：

營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收入：（P.77）eg.①財(cái)產(chǎn)物資盤盈；②出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入；③罰款收入；④無(wú)法償還的應(yīng)付賬款。營(yíng)業(yè)外支出：（P.77）eg.①財(cái)產(chǎn)物資盤虧；②出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失；③違約罰款支出。注：營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出之間沒(méi)有配比關(guān)系，二者分開(kāi)確定。100③所得稅：101利潤(rùn)的構(gòu)成關(guān)系：營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用*

①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)②加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出

利潤(rùn)總額③減：所得稅

利潤(rùn)凈額（凈利潤(rùn)）1022.利潤(rùn)的分配

分配對(duì)象——利潤(rùn)凈額（可供分配利潤(rùn)）

分配步驟：

①提取盈余公積

a.用途：擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高職工集體福利

b.計(jì)量：利潤(rùn)凈額*計(jì)提比例②分配給所有者——作為所有者的投資報(bào)酬③余下留歸企業(yè)（未分配利潤(rùn)）

——提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力103（二）賬戶設(shè)置1、反映利潤(rùn)形成的賬戶轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入本年利潤(rùn)（本年累計(jì)虧損）本年累計(jì)凈利潤(rùn)（年末轉(zhuǎn)出本年虧損）年末轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷（管、財(cái)）費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅1042、反映利潤(rùn)分配的賬戶利潤(rùn)分配（期初余額）期初余額轉(zhuǎn)入本年累計(jì)凈利潤(rùn)（轉(zhuǎn)入本年累計(jì)虧損）提取盈余公積應(yīng)付所有者利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損）本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)盈余公積提取使用尚未使用的公積金應(yīng)付利潤(rùn)計(jì)算支付尚未支付的應(yīng)付利潤(rùn)105（四）賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入

借：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、支出

借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出1063.所得稅處理①計(jì)算所得稅應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額*所得稅稅率借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)②結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用

——實(shí)際繳納所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款1074.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”（年末）若“本年利潤(rùn)”貸＞借——利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配若“本年利潤(rùn)”借＞貸——虧損借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)5.提取盈余公積借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積6.計(jì)算應(yīng)付給所有者的利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付利潤(rùn)108【例6】（P.79：例4-30~~例4-35）P.82-89：業(yè)務(wù)小結(jié)串講109§3.賬戶的分類一、賬戶按會(huì)計(jì)要素分類——基本的、主要的

會(huì)計(jì)要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)二、賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類110三、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類——必要的、補(bǔ)充

（目的）（怎樣記錄）（一）盤存賬戶

定義：核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資增、減及結(jié)存貨幣資金

范圍：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)存商品固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

結(jié)構(gòu)：P.90：圖4-10

注：①盤存賬戶均可以通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查的辦法檢查證實(shí)是否相符。②貨幣資金賬戶：一般不設(shè)明細(xì)賬戶，僅提供總括的價(jià)值指標(biāo)；財(cái)產(chǎn)物資賬戶：一般均設(shè)明細(xì)賬戶，總分類賬戶提供總括的價(jià)值指標(biāo)，明細(xì)分類賬戶提供實(shí)物和價(jià)值兩種指標(biāo)。111（二）資本賬戶

定義：核算和監(jiān)督資本增、減及結(jié)存公積金

范圍：實(shí)收資本、盈余公積

結(jié)構(gòu)：見(jiàn)P.90：圖4-11112

（三）結(jié)算賬戶

1.債權(quán)結(jié)算賬戶

定義：核算和監(jiān)督企業(yè)====債務(wù)單位或個(gè)人

范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

結(jié)構(gòu)：P.91：圖4-12

2.債務(wù)結(jié)算賬戶

定義：核算和監(jiān)督企業(yè)====債權(quán)單位或個(gè)人

范圍：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、短期借款、長(zhǎng)期借款

結(jié)構(gòu)：P.91：圖4-131133.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

定義：核算和監(jiān)督企業(yè)====債權(quán)單位或個(gè)人

設(shè)置原因：

①為了簡(jiǎn)化核算。②為了集中核算企業(yè)同某一單位或個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)的往來(lái)結(jié)算。

114【例】某企業(yè)是A公司主要的原料供應(yīng)單位，發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：①向A公司預(yù)收銷貨款10萬(wàn)元，存入銀行；②向A公司銷售已預(yù)收貨款的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品總價(jià)值12萬(wàn)元，除抵銷原與預(yù)收的款項(xiàng)，剩余款項(xiàng)尚未收到；③收到A公司匯來(lái)款項(xiàng)12萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元是前欠貨款，10萬(wàn)元為預(yù)付款115按已學(xué)知識(shí)核算：①借：銀行存款10萬(wàn)貸：預(yù)收賬款10萬(wàn)②借：預(yù)收賬款10萬(wàn)應(yīng)收賬款2萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)收入12萬(wàn)③借：銀行存款12萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款2萬(wàn)預(yù)收賬款10萬(wàn)將“應(yīng)收賬款”設(shè)置為債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶①借：銀行存款10萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款10萬(wàn)②借：應(yīng)收賬款12萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)收入12萬(wàn)③借：銀行存款12萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款12萬(wàn)116范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款結(jié)構(gòu)：P.92：圖4-14注：①債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶可視為一個(gè)債權(quán)賬戶與一個(gè)債務(wù)賬戶的重合；②開(kāi)設(shè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶時(shí)，只能將核算內(nèi)容基本相同的賬戶進(jìn)行合并；合并后可以只設(shè)置其中的一個(gè)賬戶反映債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，也可以同時(shí)設(shè)置兩個(gè)賬戶，均反映債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)。117Eg.正確的合并開(kāi)設(shè)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”

→“應(yīng)收賬款”or“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”and“預(yù)收賬款”理由：均反映銷售過(guò)程中與購(gòu)買單位的款項(xiàng)結(jié)算

“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”

→“應(yīng)付賬款”or“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”and“預(yù)付賬款”

理由：均反映購(gòu)買過(guò)程中與銷售單位的款項(xiàng)結(jié)算Eg.錯(cuò)誤的合并開(kāi)設(shè)“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”合并“應(yīng)付賬款”與“預(yù)收賬款”合并118③賬戶余額：

a、總分類賬戶余額不能表明債權(quán)債務(wù)的具體情況：

若為借方余額，僅表示“債權(quán)大于債務(wù)的差額”；若為貸方余額，僅表示“債務(wù)大于債權(quán)的差額”。

b、明細(xì)分類賬戶余額具體反映了企業(yè)與某一單位或個(gè)人的債權(quán)、債務(wù)情況：

若為借方余額，表示期末債權(quán)實(shí)有數(shù)；若為貸方余額，表示期末債務(wù)實(shí)有數(shù)。

c、某一總分類賬戶的所屬全部明細(xì)分類賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)反映債權(quán)總額的結(jié)算；貸方余額合計(jì)數(shù)反映債務(wù)總額的結(jié)算。④賬戶的性質(zhì)只能根據(jù)明細(xì)分類賬戶的余額判斷。119Eg.應(yīng)收賬款——A公司Dr：2萬(wàn)

——B公司Dr：4萬(wàn)

——C公司Cr：5萬(wàn)120（四）期間賬戶

1、期間收入賬戶

定義：歸集某一會(huì)計(jì)期間收入

范圍：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入

結(jié)構(gòu)：見(jiàn)P.93：圖4-15

2、期間費(fèi)用賬戶

定義：歸集某一會(huì)計(jì)期間費(fèi)用

范圍：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用

結(jié)構(gòu)：見(jiàn)P.93：圖4-16

121（五）跨期攤提賬戶

定義：P.93

范圍：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用

結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-17（六）成本計(jì)算賬戶

定義：P.94

范圍：材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本

結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-18122（七）計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶

定義：P.94

范圍：本年利潤(rùn)

結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-19（八）財(cái)務(wù)成果賬戶

定義：P.95

范圍：本年利潤(rùn)

結(jié)構(gòu)：P.95：圖4-20123（九）調(diào)整賬戶

定義：P.95

被調(diào)整賬戶：反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)調(diào)整賬戶：調(diào)整→實(shí)際數(shù)據(jù)1241.抵減賬戶（備抵賬戶）

定義：P.95

→調(diào)整方式：

被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額

范圍：累計(jì)折舊、利潤(rùn)分配

結(jié)構(gòu)：P.96：圖4-21eg.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊圖4-22eg.本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配

注：抵減賬戶余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相反1252.附加賬戶

定義：P.95

→調(diào)整方式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額范圍：持有至到期投資——利息調(diào)整結(jié)構(gòu)：P.97：圖4-23

注：附加賬戶余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相同1263.抵減附加賬戶

定義：P.95當(dāng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向相反時(shí)→

“抵減”當(dāng)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向一致時(shí)→

“附加”

范圍：材料成本差異

結(jié)構(gòu)：

注：①調(diào)整賬戶總是與被調(diào)整賬戶共同存在的；②二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，結(jié)構(gòu)一致。127會(huì)計(jì)循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（載體：原始憑證）編制記賬憑證登記賬簿復(fù)式記賬法128

第四章會(huì)計(jì)憑證§1.會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的定義（P.100）

二、會(huì)計(jì)憑證的作用（P.101）三、會(huì)計(jì)憑證的種類原始憑證按用途和填制程序記賬憑證129§2.原始憑證一、原始憑證及其種類（一）原始憑證的定義（P.101）（二）原始憑證的種類外來(lái)原始憑證——從企業(yè)外部取得按取得來(lái)源不同自制原始憑證——企業(yè)內(nèi)部填制

一次憑證：一次填制完成累計(jì)憑證：連續(xù)、累計(jì)填制記賬編制憑證：根據(jù)賬簿記錄編制匯總原始憑證：原始憑證匯總而成注：累計(jì)憑證與匯總原始憑證的區(qū)別130二、原始憑證的填制（一）原始憑證的基本要素（二）原始憑證的填制要求1、符合實(shí)際情況（真實(shí)可靠）

*遺失：能取得證明——證明——單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)（以證明代原始憑證）不能取得證明——情況說(shuō)明——·····（以情況說(shuō)明代原始憑證）2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任*外來(lái)原始憑證單位公章個(gè)人簽名、簽章證明力明確責(zé)任自制原始憑證經(jīng)辦人簽名、簽章1313．填寫內(nèi)容齊全*銷貨退回業(yè)務(wù)的必備憑證退貨發(fā)票退貨驗(yàn)收證明===保證貨回到企業(yè)對(duì)方收款收據(jù)===保證款退回對(duì)方企業(yè)*職工因公出差借款借款時(shí)：填制借款單還款時(shí)：不得退回原借款單，只能另開(kāi)收據(jù)或副本4.書寫格式要規(guī)范三、原始憑證的審核（P.107）132§3.記賬憑證一、記賬憑證及其種類（一）記賬憑證的定義（P.108）注：原始憑證與記賬憑證的區(qū)別（P.109）133（二）記賬憑證的種類通用記賬憑證適用：規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量不多特點(diǎn)：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均填制同一種格式的記賬憑證專用記賬憑證適用：規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多（大部分企業(yè)采用）

分類

收款憑證：貨幣資金↑；具有固定的借方科目付款憑證：貨幣資金↓；具有固定的貸方科目轉(zhuǎn)賬憑證：其他所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；無(wú)固定的借、貸方

注：①P.112②P.113134二、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本要素（P.113）（二）記賬憑證的填制要求（P.113）三、記賬憑證的審核四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞135

第五章會(huì)計(jì)賬簿§1.會(huì)計(jì)賬簿概述原始憑證記賬憑證（賬戶）賬簿一、賬簿的定義（P.118）二、設(shè)置和登記賬簿的作用借貸記賬法過(guò)賬136三、賬簿的種類

序時(shí)賬簿（日記賬）普通日記賬（分類日記賬）特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬按用途分類賬簿（分類賬）

總分類賬簿明細(xì)分類賬簿備查賬簿（輔助賬）——不能在上述賬簿中登記的事項(xiàng)（企業(yè)可靈活設(shè)置）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度137

訂本式賬簿優(yōu)點(diǎn)：避免賬頁(yè)散失或人為抽換賬頁(yè)缺點(diǎn)：①不易把握預(yù)留賬頁(yè)數(shù)②難以進(jìn)行記賬分工按形式活頁(yè)式賬簿優(yōu)點(diǎn)：①賬頁(yè)添加容易②分工記賬缺點(diǎn)：賬頁(yè)易于散失或被蓄意抽換卡片式賬簿（同上）138§2.會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的基本要素

封面——標(biāo)明賬簿的名稱扉頁(yè)——科目索引；賬簿使用登記表（易于查找，明確責(zé)任）賬頁(yè)——主體139二、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記（一）序時(shí)賬簿的設(shè)置與登記1.設(shè)置*：訂本式；三欄式（P.121：表6-1；表6-2）2.登記要求①登記人員——專職出納人員（注：不得登記除此以外任何賬簿）②登記規(guī)定：a.逐日逐筆順序登記，日清月結(jié)

現(xiàn)金日記賬——與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)（每日）銀行存款日記賬——與銀行對(duì)賬單核對(duì)b.定期與會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬核對(duì)。140（二）分類賬簿的設(shè)置與登記

1.總分類賬簿的設(shè)置與登記

——“訂本式”——“三欄式”（P.121：表6-3）

2.明細(xì)分類賬簿的設(shè)置與登記

——“活頁(yè)式”——“三欄式”：只需進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬

“數(shù)量金額式：“金額核算+實(shí)物核算”