《稅收實務》課件-項目2.2稅收法律要素

稅收法律的構成要素Elements

of

the

Tax

Law

Structure學習內容contents稅收法律構成要素的定義01稅收法律構成要素的具體內容02稅收法律的構成要素是指各個單行稅法所具有的共同的基本要素的總稱。

稅收法律構成要素的定義通常，世界上的各個國家會根據不同的目的來設置并征收多個稅種，為此需要針對每個稅種單獨立法，即“一稅一法”。為多個稅法所共有且具有普遍性的要素內容就構成稅收法律的構成要素，如納稅人，僅為某一稅法所獨有而非具有普遍性的要素內容則不能構成稅法要素，如扣繳義務人。稅收法律要素一般包括：總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅、納稅期限、納稅地點、罰則、附則等。稅收法律構成要素的具體內容總則納稅人征稅對象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)減稅免稅納稅期限納稅地點罰則附則總則是稅收法律文件中的總體概括性條文，一般出現在稅法文件的開頭，內容主要包括立法依據、立法目的和適用原則等?？倓t

《中華人民共和國耕地占用稅法》“第一條為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護耕地，制定本法?！边@段描述突出了該法制定的目的，即“立法目的”。舉例一：

《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》“第一條為了規(guī)范個人所得稅專項附加扣除行為，切實維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務院關于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）、《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號）的規(guī)定，制定本辦法。”其中，“為了規(guī)范個人所得稅專項附加扣除行為，切實維護納稅人合法權益”一句突出了該辦法制定的目的，即“立法目的”；而其余部分說明了該辦法的制定依據，即“立法依據”。舉例二：納稅人納稅人又稱納稅義務人或納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。包括兩種基本形式：自然人和法人。自然人是指從出生時起至死亡時止，具有民事權利能力，依法享有民事權利、承擔民事義務的人，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。

法人與自然人相對立，是基于法律規(guī)定享有權利能力和行為能力，具有獨立的財產和經費，依法獨立承擔民事責任的社會組織。我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人?？劾U義務人是指稅法規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。納稅人重要概念辨析本質上是根據稅法規(guī)定承擔代扣或代收稅款并按時繳入國庫義務的第三人，這種義務應屬于繳納行為義務而非金錢給付義務?？劾U義務人可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關、社會團體、非企業(yè)單位、部隊、學校和其他單位，或是個體工商戶、個人合伙經營者和其他自然人。

《中華人民共和國印花稅法》“第一條在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅?！边@段規(guī)定了印花稅的納稅人，包括單位（即法人）和個人（即自然人）。舉例：

依照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》“出版社在支付作者稿酬時同時必須代扣作者稿酬所得的個人所得稅”。這段規(guī)定了印花稅的扣繳義務人，包括法人和自然人。

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，是征納雙方權利義務共同指向的客體或標的物（即稅法規(guī)定對什么征稅），是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。征稅對象征稅對象是稅法中最基本的要素，它體現著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。例如，消費稅的征稅對象是煙、酒等消費品，房產稅的征稅對象是房屋，土地增值稅的征稅對象是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額，個人所得稅的征稅對象是個人取得的各項應稅所得。這些稅種因征稅對象不同，性質不同，稅名也就不同。舉例：稅基又叫計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。按照計量單位的性質劃分，包括兩種基本形態(tài)：價值形態(tài)和物理形態(tài)。征稅對象相關概念辨析價值形態(tài)包括成納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等。以價值形態(tài)作為稅基，又稱為從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計，如消費稅生產銷售化妝品應納稅額是由化妝品的銷售收入乘以適用稅率計算產生，其稅基為銷售收入，屬于從價計征的方法。物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以物理形態(tài)作為稅基，又稱為從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額是由占用土地面積乘以每單位面積應納稅額計算產生，其稅基為占用土地的面積，屬于從量計征的方法。例如，企業(yè)所得稅應納稅額的基本計算方法是應納稅所得額乘以適用稅率，其中，應納稅所得額是據以計算所得稅應納稅額的數量基礎，為所得稅的稅基。舉例：

稅目是對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。稅目稅目設置的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目；其次是為了貫徹國家稅收調節(jié)政策的需要，國家可根據不同項目的利潤水平以及國家經濟政策等制定高低不同的稅率，以體現不同的稅收政策。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種一律采用同一稅率計征稅款，無須設置稅目，如企業(yè)所得稅；有些稅種的課稅對象比較復雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、印花稅等。舉例：消費稅的稅目表稅目稅目1.甲類卷煙11.摩托車2.乙類卷煙12.高爾夫球及球具3.雪茄煙13.高檔手表4.煙絲14.游艇5.糧食白酒15.木質一次性筷子6.薯類白酒16.實木地板7.其他酒17.乘用車8.高檔化妝品18.中輕型商用客車9.鞭炮、焰火19.電池10.貴重首飾及珠寶玉石20.涂料

稅率是征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。稅率是稅收制度的核心與靈魂，主要有以下三種形式：稅率1.比例稅率2.累進稅率3.定額稅率比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目規(guī)定相同的征收比例。包括三種形式：稅率（1）單一比例稅率：同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。（3）幅度比例稅率：同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內確定具體適用稅率。（2）差別比例稅率：同一征稅對象的不同納稅適用不同的比例征稅。產品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率舉例：消費稅中小汽車按排氣量設置1、3%、5%、9%等7檔不同的稅率。舉例：增值稅中交通運輸等行業(yè)與金融服務等行業(yè)設置了9%和6%的不同稅率。舉例：城市維護建設稅對市區(qū)、縣鎮(zhèn)和非市區(qū)縣鎮(zhèn)地區(qū)設置了7%、5%和1%的不同稅率。舉例：企業(yè)所得稅、車輛購置稅。舉例：資源稅。1.比例稅率稅率比例稅率具有計算簡單、稅負透明度高、符合稅收效率原則、有利于納稅人公平競爭、不妨礙商品流轉額或非商品營業(yè)額擴大等優(yōu)點。但比例稅率不考慮納稅人的實際負擔能力和實際環(huán)境差異，在調節(jié)企業(yè)利潤水平方面具有一定的局限性。1.比例稅率累進稅率是指隨著征稅對象數量增大而隨之提高的稅率。按照劃分級距的標準和累進方式不同劃分為三種形式：稅率（1）全額累進稅率：將計稅依據分為若干的等級，對每個等級分別規(guī)定相應的稅率，當計稅依據由低的一級升到高的一級時，全部計稅依據都按照高一級稅率計算應納稅額。（3）超率累進稅率：指征稅對象的某種比例為累進依據，按照超額累進方式計算應納稅額的稅率。其原理與超額累進稅率相同，只是稅率累進的依據不是征稅對象的絕對數額，而是相對比率。（2）超額累進稅率：一定數額的計算依據可以同時適用幾個等級的稅率，每超過一級，超過部分按照高一級的稅率計算稅額，各個等級應納稅額之和為納稅人的應納稅額。2.累進稅率計算簡便。但是累進程度變化急劇，特別是在兩個等級臨界處稅負呈跳躍式遞增，甚至出現應納稅額增加超過計稅依據增加的不合理現象。目前世界上很少有國家采用。計算相對復雜，累進程度變化相對緩和，但仍然存在兩個等級臨界處，稅負呈跳躍式遞增，及應納稅額增加超過計稅依據增加的不合理現象的現象。目前世界上多數國家采用。同超額累進稅率。目前我國土地增值稅采用該稅率。累進稅率的作用主要在于調節(jié)收入差別，體現稅收的合理負擔原則。稅率舉例：全額累進Vs.超額累進稅率級數課稅對象級距稅率1500元以下（含）5%2500~2000元（含）10%32000~5000元（含）15%S1：上表為全額累進稅率表的情況假設納稅人的應納稅所得額為3000元，按照全額累進稅率計算應納稅額：應納稅額=3000元×15%=450元S2：上表為超額累進稅率表的情況假設納稅人的應納稅所得額為3000元，按照超額累進稅率計算應納稅額：應納稅額=500元x5%+（2000元-500元）x10%+（3000元-2000元）×15%=325元在實踐中，為了簡化超額累進稅率的計算，往往會在稅率表中各級稅率旁列示“速算扣除數”用以方面納稅人應納稅額的計算。速算扣除數是全額累進計算方法得到的應納稅額與超額累進計算方法得到的應納稅額相減而得到的差數，它體現的是兩種計稅方法下的數理邏輯。上述例題第3級對應的速算扣除數為450-325=125。定額稅率，又稱固定稅率，是按照征稅對象確定的計算單位，并直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。定額稅率與征稅對象的價值量無關，不收征稅對象價值量變化的影響，一般適用于從量計征的稅種，例如，消費稅中的啤酒，甲類啤酒的稅率為250元/噸，乙類啤酒的稅率為220元/噸。稅率3.定額稅率

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅，而所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。按照某稅種征稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一次課證或多次課證。例如，我國消費稅屬于一次課證，而增值稅則屬于多次課證。納稅環(huán)節(jié)合理選擇納稅環(huán)節(jié)，對加強稅收征管、有效控制稅源、保證國家財政收入及時、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產經營活動和財務核算，靈活機動地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，具有十分重要的理論和實踐意義。

減稅、免稅是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，其中，減稅是從應納稅款中減征部分稅款；而免稅是免征全部應納稅款。

減稅、免稅減稅、免稅規(guī)定是為了解決按稅制規(guī)定的稅率征稅時所不能解決的具體問題而采取的一種措施，是在一定時期內給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時也是稅收統(tǒng)一性和靈活性相結合的具體體現。正確制定并嚴格執(zhí)行減免稅規(guī)定可以更好地貫徹國家的稅收政策，發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。

納稅期限是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間即納稅時限的規(guī)定。

納稅期限納稅義務發(fā)生時間是指應稅行為發(fā)生的時間。如增值稅中規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物的情況，按照貨物發(fā)出的當天為納稅義務的發(fā)生時間。納稅期限是指為了確保稅收的穩(wěn)定性和及時性而在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定的納稅單位或個人對當期應納稅額進行申報和繳納稅款的期限。如增值稅中規(guī)定增值稅的具體納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人按期納稅是納稅人必須履行的義務，如不按期申報和繳納稅款，將受到加收滯納金和罰款等處罰。相關概念辨析

納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人申報和稅款繳納場所。大致可以分為以下幾種情形：

10納稅地點1.

固定業(yè)戶向其機構所在地主管稅務機關申報納