2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)講義-第六章 財(cái)產(chǎn)和行為稅法律制度

2022新大綱新教材

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)講義

第六章財(cái)產(chǎn)和行為稅法律制度

本章目錄：

第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

第二節(jié)契稅法律制度

第三節(jié)土地增值稅法律制度

第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

第五節(jié)耕地占用稅法律制度

第六節(jié)車(chē)船稅法律制度

第七節(jié)資源稅法律制度

第八節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法律制度

第九節(jié)印花稅法律制度

第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有

人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。

一、房產(chǎn)稅納稅人的一般規(guī)定

房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的

單位和個(gè)人。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資

企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。個(gè)

人，包括個(gè)體工商戶(hù)以及其他個(gè)人。

房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的

單位和個(gè)人。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資

企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。個(gè)

1

人，包括個(gè)體工商戶(hù)以及其他個(gè)人。

（二）房產(chǎn)稅納稅人的具體規(guī)定

房產(chǎn)稅的納稅人具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

（1）產(chǎn)權(quán)屬?lài)?guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，曰集體單

位和個(gè)人納稅。

（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，

由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（4）無(wú)租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅。

【例題?單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（）。

A.房屋出租的，承租人為納稅人

B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人

C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人

D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人

正確答案』A

【例題?判斷題】居住在M市的李某將位于Y市的一處自有住房對(duì)外出租，李英應(yīng)向M

市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納該處住房的房產(chǎn)稅。（）

【答案】X【解析】房產(chǎn)稅應(yīng)在房產(chǎn)所在地（Y市）繳納。

二、房產(chǎn)稅征稅范圍

1.房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）的房屋；

2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窯、室外游泳池等不屬于房

產(chǎn)稅征稅對(duì)象。

【判斷題】產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，暫不征收房產(chǎn)稅。（）

『正確答案』X

「答案解析」產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人，

需要繳納房產(chǎn)稅。

【判斷題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房在出售前已經(jīng)使用或出租、出借的，不繳

納房產(chǎn)稅。（）

f正確答案』X『答案解析』房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房

2

產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)

稅。

【單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是

（）O

A.農(nóng)村村民的住宅

B.縣城工業(yè)企'業(yè)的辦公樓

C.建制鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)的廠房

D.市區(qū)商場(chǎng)的地下停車(chē)場(chǎng)

「正確答案」A『答案解析』房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。

三、房產(chǎn)稅稅率

（一）房產(chǎn)稅的稅率形式

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅:采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。

（二）從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的稅率

從價(jià)計(jì)征的，房產(chǎn)稅稅率為1.2%0

（三）從租計(jì)征房產(chǎn)稅的稅率

從租計(jì)征的，房產(chǎn)稅稅率為12%

四、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)°按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的.

稱(chēng)為從價(jià)計(jì)征;按房產(chǎn)租金收人征稅的，稱(chēng)為從租計(jì)征。

（一）從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1.房產(chǎn)余值

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)c房產(chǎn)余值，是房產(chǎn)的原值減除規(guī)

定比例后的剩余價(jià)值。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10Q30%后的余值計(jì)算繳納。具體扣減比例由省、自

治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2、房屋原值

（1）概念

房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原

價(jià)（不減除折舊）。

（2）附屬、配套設(shè)施

(2)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，房產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)

生轉(zhuǎn)移，由投資方按照租金收入作為計(jì)矛兌依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

(3)對(duì)于融資租賃的房屋，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

【例題?判斷題】對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)

余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。()

「正確答案」J『答案解析』對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

的，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

【例題?判斷題】房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，是以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)。()

「正確答案」X『答案解析』房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。

(二)從租計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1.租金收入

房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)繳房產(chǎn)稅。計(jì)征房產(chǎn)

稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí),租金收入不扣減增值

稅額。房產(chǎn)的租金收人，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報(bào)酬，包括

貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?/p>

類(lèi)房產(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征，

2.核定應(yīng)納稅額

納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類(lèi)房屋的租

金收人相比明顯不合理的，稅務(wù)部門(mén)可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

的有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)合理的方法核定其應(yīng)納稅額c

【判斷題】(2020年)對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，

以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依捱計(jì)繳房產(chǎn)稅。()

「正確答案」V

「答案解析」對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值

作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

【單選題】2023年甲公司的房產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元。已知從價(jià)計(jì)

征房產(chǎn)稅稅率為1.2%,當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%0甲公司當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)

稅稅額的下列算式中，正確的是()。

A.(1000-400)X(1-30%)X1.2%=5.04萬(wàn)元B.(1000-400)X1.2%=7.2萬(wàn)

元C.1000X(1-30%)X1.2%=8.4萬(wàn)元D.1000X1.2%=12萬(wàn)元

5

「正確答案」C

『答案解析』從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值x（1—扣除比例）XI.2%。

五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅領(lǐng)應(yīng)稅房產(chǎn)原值x（l-扣除比例）x1.2%

2、從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅領(lǐng)二租金收入又12%（或4%）

【單選題】2023年甲公司將一幢辦公樓出租，取得含增值稅租金92.43萬(wàn)元。已知增

值稅征收率為5%0房產(chǎn)稅從租計(jì)征的稅率為12%,下列關(guān)于甲公司2023年出租辦公

樓應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的計(jì)算中正確的是（）。

A.92.434-（1+5%）X12%=10.56萬(wàn)元

B.92.43=（1+5%）+（1-12%）X12%=12萬(wàn)元

C.92.434-（1-12%）X12%=12.6萬(wàn)元

D.92.43X12%=11.0916萬(wàn)元

「答案解析」房產(chǎn)稅從租計(jì)征，應(yīng)納稅額=租金收入（不含增值稅）X12%o

【單選題】2018年甲公司的房產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元。已知從價(jià)

計(jì)征房產(chǎn)稅稅率為1.2%,當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%o甲公司當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)

稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（1000-400）X（1-30%）X1.2%=5.04萬(wàn)元

B.（1000-400）X1.2%=7.2萬(wàn)元

C.1000X（1-30%）X1.2%=8.4萬(wàn)元

D.1000X1.2%=12萬(wàn)元

「正確答案」C「答案解析」從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值X（1—扣除比

例）XL2%。

【例題?單選題】甲公司廠房原值500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元。已知房產(chǎn)原值減除比

例為30%,房產(chǎn)不兌從價(jià)計(jì)征稅率為1.2%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司2016年

應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.200X（1-30%）X1.2%=1.68（萬(wàn)元）

B.500X1.2%=6（萬(wàn)元）

6

C.(500-200)X(1-30%)X1.2%=2.52(萬(wàn)元)

D.500X(1-30%)X1.2斷4.2(萬(wàn)元)

【答案】D【解析】房產(chǎn)原值，是指在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)，不得

扣減折舊額。

六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范

圍。

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。

公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房

屋。

4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。

5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

(1)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，在停止使用后，可免征

房產(chǎn)稅；

(2)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅；

(3)在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶

爐房等臨時(shí)房屋，不論是施工企業(yè)自行建造或基建單位投資建造，在施工期間，免征

房產(chǎn)稅。

但是在基建工程結(jié)束后，施工單位將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的,

應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

(4)對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

(5)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn),

免征房產(chǎn)稅。

(6)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(7)公共租賃住房、廉租房免征房產(chǎn)稅。

7

（8）企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，減半征收

房產(chǎn)稅。其他用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

注：享受上述稅收優(yōu)惠體育場(chǎng)館的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地，用于體育活動(dòng)的天數(shù)不得低于全年自

然天數(shù)的70%。

（9）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)（包括自有和承租）專(zhuān)門(mén)用于經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的房

產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地

面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。

（10）自2019年1月1日至2021年12月310,對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)

孵化痣、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)

象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。

（11）對(duì)向居民供熱收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)才兌：

對(duì)供熱企業(yè)其他廠房，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對(duì)專(zhuān)業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取

得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例，計(jì)算免征的房產(chǎn)稅。

（12）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織向個(gè)人、專(zhuān)業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)

出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。專(zhuān)業(yè)化規(guī)模化住房租賃企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)在

開(kāi)業(yè)報(bào)告或者備案城市內(nèi)持有或者經(jīng)營(yíng)租賃住房1000套（間）及以上或者建筑面積3

萬(wàn)平方米及以上。

【例題?單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，免征房產(chǎn)稅的是（）。

A.個(gè)人營(yíng)業(yè)用房B.公園內(nèi)照相館用房

C.公立醫(yī)院住院大樓D.高校內(nèi)超市經(jīng)營(yíng)用房

『正確答案」C1答案解析」選項(xiàng)A,個(gè)人營(yíng)業(yè)用房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅；選項(xiàng)E,宗教

寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用

的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅；選項(xiàng)D,對(duì)高校學(xué)生公寓免征房

產(chǎn)稅。

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，不免征房產(chǎn)稅的是（）。

A,非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)

B.非營(yíng)利性婦幼保健機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)

C.公園中附設(shè)的餐飲所用地

D.高校學(xué)生公寓

8

「正確答案」C1答案解析」宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、

飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。

【單選題】（2020年）根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列房產(chǎn)中，不屬于房產(chǎn)稅免稅

項(xiàng)目的是（）。

A.個(gè)人出租的住房

B.軍隊(duì)自用的房產(chǎn)

C.高校學(xué)生公寓

D.宗教寺廟自用的房產(chǎn)

「正確答案」A「答案解析」選項(xiàng)A,個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收

房產(chǎn)稅；選項(xiàng)B,國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；選項(xiàng)C,高校學(xué)

生公寓免征房產(chǎn)稅；選項(xiàng)D,宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

七、房產(chǎn)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。

（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅，

（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起繳納房產(chǎn)稅。

（4）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。

（5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登

記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交

付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

（8）納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化，而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，

其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

2.納稅地在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向

占

，、、、房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.納稅期實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直鎮(zhèn)市人

限民政府確定。

【判斷題】（2020年）甲公司委托施工企業(yè)建設(shè)一棟辦公樓，從該辦公樓建成之次月

9

起繳納房產(chǎn)稅。（）

『正確答案』X『答案解析』納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次

月起，繳納房產(chǎn)稅。

【單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010

年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部工程價(jià)款。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，

甲公司對(duì)此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。

A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月

「正確答案」Cf答案解析」納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之“次

月”起，繳納房產(chǎn)稅。

【單選題】甲企業(yè)2014年年初擁有一棟房產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，3月31日將其

對(duì)外出租，租期1年，每月收取租金1萬(wàn)元。已知房產(chǎn)稅稅率從價(jià)計(jì)征的為1.2%,

從租計(jì)征的為12%,當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的減除比例為30%o2014年甲企

業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.1X9X12%=1.08萬(wàn)元B.1000X（1—30%）X1.2%+12X3+1X9X12%=3.18萬(wàn)

元C.1000X（1—30%）XI.2%4-12X4+1X8X12%=3.76萬(wàn)元

D.1000X（1-30%）X1.2%=8.4萬(wàn)元

「正確答案」B『答案解析』（1）甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)于3月31日對(duì)外出租，則2014

年1、2、3月份應(yīng)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅按年計(jì)算，則從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅一1000X

（1-30%）X1.2%+12X3=2.1（萬(wàn)元）；（2）該房產(chǎn)于2014年收取9人月的租

金共計(jì)9萬(wàn)元，則從租計(jì)征的房產(chǎn)稅=9X12%=1.08（萬(wàn)元）；（3）2014年甲企業(yè)

上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅頷=2.1+1.08=3.18（萬(wàn)元）。

10

第二節(jié)契稅法律制度

一、契稅的概念、納稅人和征稅范圍

國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約）以及所確定

概念價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

納稅

人在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

征稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地和房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。征收契稅的土地、層

范圍屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。

具體征稅范圍包括:

;出讓費(fèi)包括出讓金1

;不包括土地承包經(jīng)詈枚'

土她使用權(quán)出讓士魅使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的^移

屏屋隋與唐昆互換

注1:以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)

當(dāng)征收契稅。

注2：土地使用權(quán)受讓人通過(guò)完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，

以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的，屬于契稅征收范圍，其計(jì)稅價(jià)格由征

收機(jī)關(guān)參照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。

注3：公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收

契稅；企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

注4：以下情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：

（1）因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的；

（2）因共有人增加或者減少的；

（3）因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書(shū)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書(shū)

11

等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

注5：土地、房屋典當(dāng)、分拆（分割）、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征

稅范圍。

【單選題】（2021年）根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅納稅人

的是（）。

A.繼承父母車(chē)輛的子女

B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的企業(yè)

C.出租自有住房的個(gè)人

D.受贈(zèng)房屋權(quán)屬的個(gè)體工商戶(hù)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A.車(chē)輛不屬于契稅的征稅范圍；選項(xiàng)B,契稅屬于“買(mǎi)方稅”，

轉(zhuǎn)讓方無(wú)需繳納；選項(xiàng)C,土地、房屋典當(dāng)、分拆（分割）、抵押以及出租等行為，

不屬于契稅的征稅范圍。

【判斷題】（2021年）甲企業(yè)承受李某作價(jià)投資（入股）的房屋權(quán)屬，不繳納契稅。

（）

『正確答案』X

『答案解析』以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬

的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定征收契稅。

【單選題】（2020年）根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅范圍的

是（）。

A.房屋贈(zèng)與B.房屋出租

C.房屋典當(dāng)D.房屋抵押

『正確答案』A『答案解析』土地、房屋典當(dāng)、分拆（分割）、抵押以及巴租等行

為，不屬于契稅的征稅范圍。

【判斷題】張某將自有房屋對(duì)外出租，不繳納契稅。（）

『正確答案』V

『答案解析』契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象，房屋出

租不涉及房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不繳納契稅。

【判斷題】土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓不繳納契稅。（）

『正確答案』V『答案解析』土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于契稅的征稅范圍，土地使用權(quán)

12

轉(zhuǎn)讓不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.稅率

契稅實(shí)行3%—5%幅度稅率。

2.計(jì)稅依據(jù)

土地使用權(quán)出讓、出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的，總

價(jià)款。土地使用權(quán)出讓的，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安整

補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、

實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。

（1）成交價(jià)房屋附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、機(jī)動(dòng)車(chē)庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車(chē)庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)臧?

格及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)

交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不利

產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率

計(jì)稅C承受門(mén)裝修房屋的.應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交彳、

的總價(jià)款。

（2）核定價(jià)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行

格為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)

格。

土地使用權(quán)互換、房屋互換，以所互換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。

（3）互換價(jià)互換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的

格差額一方繳納契稅?；Q價(jià)格相等的，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零，免征契稅。

（4）土地出以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使

讓價(jià)款與用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納

成交價(jià)格契稅。先以劃撥方式取得土地使用雙，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地

性質(zhì)改為出讓的，

承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成

交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未

發(fā)生改變的，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依

據(jù)繳納契稅。

（5）核定價(jià)為了防止納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格以偷、逃稅款，對(duì)納稅人申報(bào)

格和差額的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照

市場(chǎng)價(jià)格，采用房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估等方法合理確定。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)（不含增值稅）X稅率

注：以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬

的，參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買(mǎi)賣(mài)確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。

13

以劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等沒(méi)有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)或房屋贈(zèng)

與確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。

【單選題】（2020年）2019年10月，甲廣告公司從乙公司購(gòu)入一處寫(xiě)字樓，支付

不含增值稅價(jià)款500萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓乙公司賬面原值300方元，已提折舊75萬(wàn)元。

已知，契稅稅率為4%。計(jì)算甲廣告公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅稅額的下列算式中，

正確的是（）。

A.300X4%=12萬(wàn)元

B.500X4%=20萬(wàn)元

B.[500-（300-75）]X4%=11萬(wàn)元

D.（300-75）X4%=9萬(wàn)元

「正確答案」B

『答案解析』房屋買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)以不含增值稅的成交價(jià)格（500萬(wàn)元）為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征契

稅。

【單選題】下列各項(xiàng)中，不征收契稅的是（）。

A.張某受贈(zèng)房屋

B.王某與李某互換房屋并向李某補(bǔ)償差價(jià)款10萬(wàn)元

C.趙某抵押房屋

D.夏某購(gòu)置商晶房

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)ABD,在我國(guó)境內(nèi)“承受”（受讓、購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、交

換等）土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，應(yīng)照章繳納契稅，選項(xiàng)B中，由多交付貨

幣的一方（王某）繳納契稅；選項(xiàng)C,土地、房屋典當(dāng)、分拆（分割）、“抵押”以及

出租等行為，不屬于契稅的征稅范圍。

【單選題】（2019年）2018年5月，張某獲得縣人民政府獎(jiǎng)勵(lì)住房一套，經(jīng)稅務(wù)機(jī)

關(guān)核定該住房?jī)r(jià)值80萬(wàn)元。張某對(duì)該住房進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)用5萬(wàn)元。已知契

稅適用稅率為3%o計(jì)算張某應(yīng)繳納契稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（80+5）X3%=2.55萬(wàn)元B.80X3%=2.4萬(wàn)元C.（80+5）X（1+3%）*3%=

2.6265萬(wàn)元D.（80-5）X3%=2.25萬(wàn)元

「正確答案」B

三、稅收優(yōu)惠與征收管理

1.稅收優(yōu)惠

14

法定免征：

（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、

教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；

（2）非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、

教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；

注:享受契稅免稅優(yōu)惠的限于上述三類(lèi)單位中依法登記為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、

基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等的非營(yíng)利法人和非營(yíng)利組織。

（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；

（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；

（5）法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬；

（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代

表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。

注：國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免

征或者減征契稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅的情形：

（1）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；

（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

注：納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行中報(bào)。

臨時(shí)減免稅情形：

（1）企業(yè)改制（原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股

份）比例超過(guò)75%,且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的）；

（2）事業(yè)單位改制（原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例

超過(guò)50%）；

（3）公司合并（合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的）；

（4）公司分立（分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司）；

（5）企業(yè)破產(chǎn)

對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免

征契稅。對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年

15

限不少于3第KJ勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與

原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。

（6）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、

同一投資主體內(nèi)部）

（7）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

（8）劃撥用地出讓或作價(jià)出資。

以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥

用地的，不屬于上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅；

（9）在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、

房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

2.征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋

權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，申報(bào)繳

納契稅。

（1）因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書(shū)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書(shū)等發(fā)生土

地、

房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為法律文書(shū)等生效當(dāng)日。

（2）因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)地、房屋用途等情形的當(dāng)日。

（3）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件須補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款，應(yīng)當(dāng)繳

納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地使用條件當(dāng)日。

發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自綱稅

義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。

納稅地點(diǎn)：

實(shí)行屬地征收管理。

納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅申報(bào):

16

應(yīng)填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》（《契稅稅源明細(xì)表》部分），并根據(jù)具體

情形提交資料：（1）納稅人身份證件。（2）土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或其他具有

土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證。（3）交付經(jīng)濟(jì)利益方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)

屬的，提交土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)價(jià)款支付憑證,（4）因人民法院、仲裁委員會(huì)

的生效法律文書(shū)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書(shū)等因素發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，提交

生效法律文書(shū)或監(jiān)察文書(shū)等。

注：符合減免稅條件的，應(yīng)按規(guī)定附送有關(guān)資料或?qū)①Y料留存?zhèn)洳椤?/p>

契稅的退還：

在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不

生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還巳繳納的稅款，

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。

【單選題】（2021年）根據(jù)契稅規(guī)定，下列免征契稅的是（）o

A.事業(yè)單位承受房屋權(quán)屬用于教學(xué)

B.公司員工通過(guò)司法拍賣(mài)取得房屋一套C.企業(yè)受讓商鋪

D.城鎮(zhèn)職工購(gòu)買(mǎi)商品房

『正確答案』A

『答案解析」國(guó)家機(jī)關(guān)、事'也單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于

辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施免征契稅。

【判斷題】（2018年改）李某的住房在地震中滅失，在他重新購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)，省、

自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅。（）

「正確答案」V

「答案解析」因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，省、自治區(qū)、直轄市可以決

定免征或者減征契稅。

17

第三節(jié)土地增值稅法律制度

土地增值稅：對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，就其

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

一、土地增值稅的納稅人、征稅范圍和稅率

1.納稅人

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

2.征稅范圍

（1）一般規(guī)定

①轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)（不包括出讓?zhuān)?/p>

②地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

③有償轉(zhuǎn)讓征稅，繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的不予征稅。

（2）特殊規(guī)定

相關(guān)情形是否征收土地增值稅

繼承：不征

繼承、贈(zèng)與贈(zèng)與：贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，公益性贈(zèng)與

不征；其他贈(zèng)與，征

出租不征

抵押期、抵押期滿(mǎn)償還債務(wù)本息：不征；

房地產(chǎn)抵押抵押期滿(mǎn)，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債：征

個(gè)人之間互換自有住房：免

房地產(chǎn)交換征其他：征

建成后自用：暫免

合作建房征建成后轉(zhuǎn)讓?zhuān)赫?/p>

18

代建房不征

重新評(píng)估不征

3.稅率

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

級(jí)增值額與扣除項(xiàng)目金額的稅率（%）速算扣除系數(shù)（％）

數(shù)比率

1不超過(guò)50%的部分300

2超過(guò)50%?100%的部分405

3超過(guò)100%?200%部分5015

4超過(guò)200%的部分6035

【單選題】（2021年）根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)征收土地

增值稅的是（）。

A.李某繼承房屋所有權(quán)

B.甲地板廠將廠房抵押，尚處于抵押期間

C.乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將辦公樓出租

D.丙水源廠有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)

f正確答案』D

「答案解析」選項(xiàng)A,對(duì)以繼承方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征本兌；選項(xiàng)B,對(duì)房地產(chǎn)的

抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，待抵押期滿(mǎn)后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移而確定是否

征收土地增值稅；選項(xiàng)C,房地產(chǎn)出租不屬于土地增值稅的征稅范圍。

【判斷題】（2021年）雙方合作建商品房，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（）

『正確答案』J

『答案解析』對(duì)于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房“自用”

的，暫免征收土地增值稅；建成后“轉(zhuǎn)讓”的，應(yīng)征收土地增值稅。

【判斷題】（2020年）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，應(yīng)征收土地增值稅。（）

f正確答案』J

「答案解析』轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)將導(dǎo)致國(guó)有土地使用權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，對(duì)轉(zhuǎn)讓方依法征收

JJ也增值稅，對(duì)受讓方依法征收契稅。

19

【單選題】（2019年）根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于土地增值

稅納稅人的是（）。

A.出售房屋的企業(yè)

B.購(gòu)買(mǎi)房屋的個(gè)人

C.出租房屋的個(gè)人

D.購(gòu)買(mǎi)房屋的企業(yè)

「正確答案」A

「答案解析」土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)

稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。

【判斷題】（2018年）張某因父親死亡繼承其房屋，該行為應(yīng)繳納土地增值稅。（）

「正確答案」X

「答案解析」土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地

產(chǎn)，不予征稅。

【單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的

是（）。

A.房地產(chǎn)的出租

B.企業(yè)間房地產(chǎn)的交換

C.房地產(chǎn)的代建

D.房地產(chǎn)的抵押

「正確答案」B

『答案解析』房地產(chǎn)的出租、抵押、代建均不屬于土地增值稅征稅范圍。

二、計(jì)稅依據(jù)

1.應(yīng)稅收入（不含稅）

包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。

從形式上看包括：

20

2.扣除項(xiàng)目

新房及建筑物舊房及建筑物

取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳

取得土地使用權(quán)所支付的納的有關(guān)費(fèi)用

金額

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成木舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

（房企和非房企不同）

財(cái)政部確定的其他扣除（房企

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額

包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳

納的有關(guān)費(fèi)用和稅金（含登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)和契稅）。

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

土地征用包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下

①及拆遷補(bǔ)附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。

償費(fèi)

包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、

②前期工程費(fèi)“三通一平”等支出。

建筑安裝以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生

③工程費(fèi)的建筑安裝工程費(fèi)。

包括開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、

④基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套

⑤設(shè)施費(fèi)包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用。

⑥開(kāi)發(fā)間接費(fèi)包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、

用辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)等。

21

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的

（5%以?xún)?nèi)）：

允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

成本）X省級(jí)政府確定的比例

注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。

②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明

的（10%以?xún)?nèi)）

允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成

本）X省級(jí)政府確定的比例

注1:

利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)利息上浮幅度的部分不允許扣除。

注2：

對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

（3）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城建稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地

產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，可視同稅金予以扣除。

（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除20%：

取得土地使用權(quán)所

房煙產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

支付的金額

（6）舊房及建筑物的扣除金額

①按評(píng)估價(jià)格扣除

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地

價(jià)款或出讓金和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（城建

稅、印花稅、教育費(fèi)附加）作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。

22

注：對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不

允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額。

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)X成新度折扣率

②按購(gòu)房發(fā)票金額計(jì)算扣除

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)?/p>

稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣

除。

注：對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房

地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

<7）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

①對(duì)于納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)的評(píng)

估價(jià)格乂尢正當(dāng)理由的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，稅

務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。

②對(duì)于納稅人申報(bào)扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)按照房屋的重置成本價(jià)，乘以房

屋的成新度

折扣率，計(jì)算的房屋成本價(jià)和取得土地使用權(quán)時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)進(jìn)行評(píng)估。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)確定房產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額，并用該房產(chǎn)所坐落土地取得時(shí)的基準(zhǔn)地

價(jià)或標(biāo)準(zhǔn)地價(jià)來(lái)確定土地的扣除項(xiàng)目金額，房產(chǎn)和土地的扣除項(xiàng)目金額之和即為該房

地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額。

③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或

投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)

視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

一是按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

二是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

【多選題】（2020年）曰商業(yè)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓其自用的辦公樓時(shí)產(chǎn)生的下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，

在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的有（）。

A.增值稅

B.城市維護(hù)建設(shè)稅

23

C.教育費(fèi)附加

D.印花稅

「正確答案」BCD「答案解析J與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納

的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許單獨(dú)再

扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除。

【單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人支付的下列款項(xiàng)中，在計(jì)算土

地增值稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，不允許從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額中減除的是（）。

A.在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅B.為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款

C.超過(guò)貸款期限的利息部分

D.開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)款項(xiàng)實(shí)后發(fā)生的土地征用費(fèi)

『正確答案』C『答案解析』財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除項(xiàng)目金額中利息支出的計(jì)

算問(wèn)題作了兩點(diǎn)專(zhuān)門(mén)規(guī)定：一是利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度

的部分不允許扣除；二是對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

【多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算土地增值稅計(jì)稅

依據(jù)時(shí)，應(yīng)列入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的有（）。

A.土地出讓金

B.前期工程費(fèi)

C.耕地占用稅

D.公共配套設(shè)施費(fèi)

「正確答案」BCD『答案解析』房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期

工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

【多選題】計(jì)算土地增值稅時(shí)，舊房及建筑物可以扣除的金額有（）。

A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金

B.取得土地的地價(jià)款

C.評(píng)估價(jià)格

D.重置成本

24

『正確答案」ABC「答案解析」轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土

地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅

金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。

(三)土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅五步計(jì)算法

1.確認(rèn)收入總額

2.計(jì)算扣除項(xiàng)目金額

3.計(jì)算增值額

4.計(jì)算增值率，確定適用稅率和速算扣除系數(shù)

5.代入公式計(jì)算稅額。

應(yīng)納稅額=增值額X稅率一扣除項(xiàng)目金額X速算扣除系數(shù)

【單選題】2023年6月甲公司銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得不含增值稅收入

10000萬(wàn)元，準(zhǔn)予從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除的扣除項(xiàng)目金額為6000萬(wàn)元，已知土地增

值稅適用稅率為40%,速算扣除數(shù)為5%,計(jì)算甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納土地增值稅稅額

的下列算式中，正確的是()。

A.(10000-6000)X40%—6000X5%=1300萬(wàn)元

B.10000X40%=4000萬(wàn)元

C.10000X40%—6000X5%=3700萬(wàn)元

D.(10000-6000)X40%+6000X5%=1900萬(wàn)元

「正確答案」A「答案解析」增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一扣除項(xiàng)目金額

土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額X適用稅率一扣除項(xiàng)目金額X速算扣除系數(shù)

四、土地增值稅稅收優(yōu)惠

1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：

注：同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅要分別

核算增值額。增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額

20%的一免征土地增值稅

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的一就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅

2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。因城市實(shí)施規(guī)劃、

國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

25

3.對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過(guò)

扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

4.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房暫免征收土地增值稅。

5.企業(yè)改制重組

一般企業(yè)整體改制、合并分立、投資，暫不征土地增值稅。

江；房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的任何一方為房地產(chǎn)企業(yè)的，正常繳納土地增值稅。改制重組

后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)需要申報(bào)繳納土地增值稅。經(jīng)批準(zhǔn)以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，

為作價(jià)入股時(shí)縣級(jí)及以上自然資源部門(mén)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格。

【單選題】（2018年）根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于土地

增值稅免稅項(xiàng)目的是（）。

A.居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房

B.因國(guó)家建設(shè)需要被政府批準(zhǔn)收回的土地使用權(quán)

C.企業(yè)出售閑置辦公用房

D.因城市規(guī)劃需要被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)

「正確答案」C

「答案解析」選項(xiàng)A,自2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土

地增值稅；選項(xiàng)BD,因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

【單選題】納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額一定比例的，

免征土地增值稅，該比例是（）。

A.5%B.10%C.20%D.30%

「正確答案」C

五、土地增值征收管理

1.納稅申報(bào)

（1）土地增值稅的納稅人應(yīng)在合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理納稅申報(bào)。

（2）納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.納稅清算

26

(1)土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)

的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

注：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

(2)土地增值稅的清算條件：

①符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：

a.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；

b.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；c.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

②符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

A.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面

積比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%,但剩余可售建筑面積已經(jīng)出租或自

用的；

B.取得銷(xiāo)售(預(yù)售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；

C.納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦土地增值稅清算手續(xù)的；d.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其

他情況。

(3)清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理

在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷(xiāo)售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定

進(jìn)行土地增值稅的納本兌申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷(xiāo)售

或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額+清算的總建筑面積

(4)土地增值稅的核定征收

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

②擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

③雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料-、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確

定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金領(lǐng)的；

④符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限

期清算，逾期仍不清算的;

27

⑤申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

3.納稅地點(diǎn)

土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。房地產(chǎn)

的坐落地。

納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納

稅。

【多選題】（2020年）根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，屬于稅務(wù)機(jī)

關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增