民間非營利組織會(huì)計(jì)制度

民間非營利組織會(huì)計(jì)制度第一章總則第一條 為了規(guī)范民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：（一） 民間非營利組織不以營利為宗旨和目的；（二） 資源提供者向民間非營利組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（三） 資源提供者不享有民間非營利組織的所有權(quán)。第三條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項(xiàng)為對象，記錄和反映民間非營利組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。第四條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。第五條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第六條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率。當(dāng)匯率波動(dòng)不是很大時(shí)，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化期間的確定依照本制度第三十四條的規(guī)定進(jìn)行。本制度所稱外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。第七條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第八條 民間非營利組織在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映民間非盈利組織的財(cái)物狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。（二） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況、 業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。（三） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行， 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。（四） 會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。（五） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比（六） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（七） 會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。（八） 在會(huì)計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（九） 資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。其后，資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。（十）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（十一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化、 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的支出。（十二）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。第九條 會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。第十條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的代表處、辦事處等機(jī)構(gòu)可以同時(shí)使用一種外國文字記帳。第十一條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的會(huì)計(jì)核算辦法。第十二條 民間非營利組織填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求,按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。第十三條 民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相適應(yīng)得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。第二章資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。第十五條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)，貝師當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。第十六條對于民間非營利組織接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價(jià)值：（一）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。（二）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為實(shí)際成本。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。第十七條 本制度中所稱的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的確定順序如下：（一） 如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價(jià)格確定公允價(jià)值；（二） 如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。這些計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明公允價(jià)值確實(shí)無法可靠計(jì)量的，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量了，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價(jià)值予以計(jì)量。第十八條 民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（一） 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二） 非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。收到補(bǔ)價(jià)的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)寧換出資產(chǎn)公允價(jià)值）x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）x應(yīng)交稅金+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用=補(bǔ)價(jià)X[1-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交稅金）+換出資產(chǎn)公允價(jià)值]（三）在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換， 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)第十九條 流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。第二十條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余額，是指會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。第二十一條短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定:1以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其投資成本。接受捐贈(zèng)的短期投資，按照本制度第十四條的規(guī)定確定其投資成本。（二） 短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值， 但在購買時(shí)已計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利或者利息除外。（三） 在期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十四條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。（四） 處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財(cái)）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報(bào)。第二十二條 應(yīng)收款項(xiàng)，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行核算：（一）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算（二）在期末時(shí)應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第二十三條 預(yù)付賬款，是指民間非營利組織預(yù)付給商品或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二十四條存貨，是指民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中將被消耗， 或者在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的材料、物資、商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行核算：（一） 存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。另外：通過非貨幣性交易換入的存貨，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其成本。接受捐贈(zèng)的存貨，按照本制度第十五條的規(guī)定確定其成本。（二） 存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者移動(dòng)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（三） 存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（四） 在期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十四條的規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。本制度所稱的可變現(xiàn)凈值，是指在正常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費(fèi)用后的金額。第二十五條 待攤費(fèi)用，是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。第二節(jié) 長期投資第二十六條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。第二十七條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一） 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其初始投資成本。接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資，按照本制度第十五條的規(guī)定，確定其初始投資成本。（二） 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對被投資單位擁有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。采用成本法核算時(shí)，被投資單位經(jīng)股東大會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算分得的部分，減少投資賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。本制度所稱的控制，是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策， 并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營活動(dòng)中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（三）處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。第二十八條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：1以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。2.通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其初始投資成本接受捐贈(zèng)取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十五條的規(guī)定確定其初始投資成本。（二） 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。 長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法，于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷。（三） 持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)民間非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（四） 處置長期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。第二十九條 民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。第三十條 在期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十四條的規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價(jià)指銷售價(jià)值減資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。第三節(jié)固定資產(chǎn)第三十一條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一） 為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二） 預(yù)計(jì)使用年限超過1年；（三） 單位價(jià)值較高。第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一） 外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）確定其成本。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二） 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。（三） 通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其成本。（四） 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定確定其成本。（五） 融資租入的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》規(guī)定的原則確定其成本。其他與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的交易或者事項(xiàng)，亦按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十三條 在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的民間非營利組織，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。第三十四條 在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。在建工程的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一） 對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本。（二） 對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等確定其成本。第三十五條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額予以資本化，計(jì)入在建工程成本。這里的借款費(fèi)用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化：（一） 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二） 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三） 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。通常所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到以下狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：（一） 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（二） 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符或者基本相符， 即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。13/15（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的