民間非營利組織會計制度

民間非營利組織會計制度第一章總則第一條 為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：（一） 民間非營利組織不以營利為宗旨和目的；（二） 資源提供者向民間非營利組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；（三） 資源提供者不享有民間非營利組織的所有權(quán)。第三條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映民間非營利組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。第四條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。當(dāng)匯率波動不是很大時，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。借款費用應(yīng)予資本化期間的確定依照本制度第三十四條的規(guī)定進(jìn)行。本制度所稱外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第八條 民間非營利組織在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一） 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民間非盈利組織的財物狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。（二） 會計核算應(yīng)當(dāng)如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、 業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，以滿足會計信息使用者的信息需要。（三） 會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進(jìn)行， 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。（四） 會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。（五） 會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比（六） 會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。（七） 會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。（八） 在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。（九） 資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。（十）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（十一）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化、 計入相關(guān)資產(chǎn)成本的支出。（十二）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。第九條 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的代表處、辦事處等機(jī)構(gòu)可以同時使用一種外國文字記帳。第十一條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的會計核算辦法。第十二條 民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求,按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。第十三條 民間非盈利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)得內(nèi)部會計控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。第二章資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。第十五條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，貝師當(dāng)在該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。第十六條對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其實際成本。（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為實際成本。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。第十七條 本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：（一） 如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；（二） 如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明公允價值確實無法可靠計量的，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認(rèn)該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量。第十八條 民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（一） 以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（二） 非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：支付補(bǔ)價的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。收到補(bǔ)價的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費用：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價寧換出資產(chǎn)公允價值）x換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值）x應(yīng)交稅金+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認(rèn)的收入或費用=補(bǔ)價X[1-（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交稅金）+換出資產(chǎn)公允價值]（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換， 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)第十九條 流動資產(chǎn)，是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。第二十條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余額，是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。第二十一條短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定:1以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其投資成本。接受捐贈的短期投資，按照本制度第十四條的規(guī)定確定其投資成本。（二） 短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值， 但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。（三） 在期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十四條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費用。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。（四） 處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。本制度所稱的賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報。第二十二條 應(yīng)收款項，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行核算：（一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算（二）在期末時應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。第二十三條 預(yù)付賬款，是指民間非營利組織預(yù)付給商品或者服務(wù)提供單位的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二十四條存貨，是指民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動過程中將被消耗， 或者在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程的材料、物資、商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行核算：（一） 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。另外：通過非貨幣性交易換入的存貨，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其成本。接受捐贈的存貨，按照本制度第十五條的規(guī)定確定其成本。（二） 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者移動平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。（三） 存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費用。（四） 在期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十四條的規(guī)定對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價損失并計入當(dāng)期費用。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。本制度所稱的可變現(xiàn)凈值，是指在正常業(yè)務(wù)活動中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。第二十五條 待攤費用，是指民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。第二節(jié) 長期投資第二十六條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。第二十七條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一） 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其初始投資成本。接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照本制度第十五條的規(guī)定，確定其初始投資成本。（二） 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對被投資單位擁有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。采用成本法核算時，被投資單位經(jīng)股東大會或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。本制度所稱的控制，是指有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策， 并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營活動中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（三）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。第二十八條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：1以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。2.通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其初始投資成本接受捐贈取得的長期債權(quán)投資，按照本制度第十五條的規(guī)定確定其初始投資成本。（二） 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。 長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法，于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤銷。（三） 持有可轉(zhuǎn)換公司債券的民間非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)民間非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。（四） 處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。第二十九條 民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。第三十條 在期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十四條的規(guī)定對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，確認(rèn)長期投資減值損失并計入當(dāng)期費用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費用。本制度所稱可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，其中銷售凈價指銷售價值減資產(chǎn)處置費用后的余額。第三節(jié)固定資產(chǎn)第三十一條 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一） 為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二） 預(yù)計使用年限超過1年；（三） 單位價值較高。第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一） 外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如，運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（二） 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。（三） 通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十七條的規(guī)定確定其成本。（四） 接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定確定其成本。（五） 融資租入的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一租賃》規(guī)定的原則確定其成本。其他與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的交易或者事項，亦按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一租賃》規(guī)定的原則進(jìn)行會計處理。第三十三條 在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的民間非營利組織，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。第三十四條 在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一） 對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費等確定其成本。（二） 對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本。第三十五條為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：（一） 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二） 借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三） 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將中斷期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化。之后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。通常所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到以下狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)視為所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：（一） 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（二） 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符或者基本相符， 即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。13/15（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的