《中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題及優(yōu)化策略-以某批發(fā)公司為例》11000字（論文）

I中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題及完善對策研究—以某批發(fā)公司為例摘要在交通方式變革以及信息網(wǎng)絡(luò)鋪設(shè)的背景下，國際金融產(chǎn)業(yè)進一步交融，各國經(jīng)濟受國際影響的程度也進一步加深，與此同時，我國獨特的經(jīng)濟體制促使我國宏觀制度跟隨國情發(fā)生著一輪又一輪的變化，也正因如此，身處其中的企業(yè)在經(jīng)營中受到更多的外部因素影響，市場的競爭激烈程度也隨著遞增。在影響企業(yè)的風(fēng)險因素中，應(yīng)收賬款扮演著重要的角色，其存在的因素多種多樣，但可以歸結(jié)為兩個模塊，一方面，在目前的市場競爭之中，由于需求量是有一定限度地，為了最大限度獲取買方市場，企業(yè)往往會采用賒銷進行商品的流通，進而提升企業(yè)的市場占有率，但是這也使得大量的應(yīng)收賬款占據(jù)了企業(yè)的資產(chǎn)。另一方面，客戶不遵守約定，不及時付款，導(dǎo)致壞賬比例逐年升高，也使得企業(yè)需要投入更大的財力和物力去追收貨款，甚至有一些企業(yè)因為大量的應(yīng)收賬款不能及時收回導(dǎo)致沒有現(xiàn)金而最終導(dǎo)致破產(chǎn)，歸根結(jié)底問題仍舊出現(xiàn)在了應(yīng)收賬款的處置上。而如要要解決應(yīng)收賬款帶來的諸多問題，盡管相關(guān)的買賣方企業(yè)都存在責(zé)任，但是歸根結(jié)底依舊是企業(yè)內(nèi)部的問題，應(yīng)當(dāng)用內(nèi)控對其進行約束。因此本文力圖從應(yīng)收賬款的內(nèi)控出發(fā)，通過概述企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控的相關(guān)概念與內(nèi)容，從我國目前相關(guān)領(lǐng)域出發(fā)，對其進行分析與探究，在相對應(yīng)的解決途徑上開發(fā)方向，為中小企業(yè)利用內(nèi)控解決應(yīng)收賬款的控制難題提供借鑒。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；制度設(shè)計TOC\o"1-2"\h\z\u一導(dǎo)論 41.1選題的背景與意義 41.2國內(nèi)外文獻綜述 51.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容 61.4論文的研究方法 6二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 72.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的定義 72.2中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 72.3中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題 8三、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制失控的原因分析 103.1中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制失控的內(nèi)部原因 103.2中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制失控的外部原因 11四、完善中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的防范措施 124.1應(yīng)收賬款的事前控制 124.2應(yīng)收賬款的事中控制 134.3應(yīng)收賬款的事后控制 15結(jié)論 17參考文獻 18一導(dǎo)論1.1選題的背景與意義在交通方式變革以及信息網(wǎng)絡(luò)鋪設(shè)的背景下，國際金融產(chǎn)業(yè)進一步交融，各國經(jīng)濟受國際影響的程度也進一步加深，與此同時，我國獨特的經(jīng)濟體制促使我國宏觀制度跟隨國情發(fā)生著一輪又一輪的變化，也正因如此，身處其中的企業(yè)在經(jīng)營中受到更多的外部因素影響，市場的競爭激烈程度也隨著遞增。在影響企業(yè)的風(fēng)險因素中，應(yīng)收賬款扮演著重要的角色，其存在的因素多種多樣，但可以歸結(jié)為兩個模塊，一方面，在目前的市場競爭之中，由于需求量是有一定限度地，為了最大限度獲取買方市場，企業(yè)往往會采用賒銷進行商品的流通，進而提升企業(yè)的市場占有率，但是這也使得大量的應(yīng)收賬款占據(jù)了企業(yè)的資產(chǎn)。與此同時，由于大量企業(yè)存在賒銷現(xiàn)象，使得大量的應(yīng)收賬款被擱置，嚴重阻滯了經(jīng)濟的發(fā)展。在目前的主要發(fā)達國家市場當(dāng)中，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資金占比通常在十分之一以下，而在我國卻高達6成有余。與此同時，在對應(yīng)收賬款的長期統(tǒng)計中，一旦相應(yīng)的賬款時限超過一年，那么成功追回的概率就不足一半，大量的應(yīng)收賬款使得壞賬開始占據(jù)諸多企業(yè)的高比例資產(chǎn)，從而讓企業(yè)運營如同鋼絲起舞。由于不同規(guī)模的企業(yè)往往由于其規(guī)模而面對不同的經(jīng)營難題，中小企業(yè)在經(jīng)營中無疑會在銷售與收款兩端面對巨大的困境。與此同時，我國賒銷體系在當(dāng)前經(jīng)濟體制下的發(fā)展仍舊不完善，相關(guān)的空白依舊是企業(yè)不得不面對的問題，采取賒銷帶來的結(jié)果往往并不能保證其效果的良好，甚至?xí)?dǎo)致收款困難，在經(jīng)營規(guī)模有限的中小企業(yè)當(dāng)中，這樣的風(fēng)險無疑是其很難承擔(dān)的，因此通過有效的應(yīng)收賬管管理來應(yīng)對相應(yīng)的風(fēng)險無疑是必要的。應(yīng)收賬款的存在有其合理性，其獨特的性質(zhì)使得一定規(guī)模體量的應(yīng)收賬款可以讓營銷策略更為靈活，也可以作為一種信用手段促進交易的產(chǎn)生于實現(xiàn)，從而刺激企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)發(fā)展帶來更多動能，使企業(yè)獲得更多的交易需求。從而將存貨快速變現(xiàn)，降低相應(yīng)的管理費用，促進企業(yè)利潤的提升。但是一旦沒有掌控好對應(yīng)的體量，存在巨量的應(yīng)收賬款指揮虛增企業(yè)的銷售收入，并不能帶來實際的利潤，反而讓企業(yè)現(xiàn)金流更加抓襟見肘，進而引發(fā)更多的資金危機，甚至引發(fā)企業(yè)的崩潰。所以合理的應(yīng)收賬款內(nèi)控體系對于企業(yè)是十分重要且關(guān)鍵的。與此同時，由于在相應(yīng)的內(nèi)控體系上我國的發(fā)展存在滯緩，我國企業(yè)也迫切需要學(xué)習(xí)和借鑒國際上關(guān)于應(yīng)收賬款管理的優(yōu)秀理論成果，只有做好了應(yīng)收賬款的管理，才能更好的做好風(fēng)險管理。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外文獻綜述內(nèi)控體系包含眾多的分支，而對于應(yīng)收賬款的控制在其中只算是冰山一角的存在。上世紀70年代中葉，制度的設(shè)計與審計依舊是美國在內(nèi)控方面的主要發(fā)力點。但是水門時間的發(fā)生讓內(nèi)控問題開始成為立法機構(gòu)與行政單位的關(guān)注焦點。70年代末針對水門事件的FCPA法案中，不僅對于相關(guān)的賄賂情況進行了處置以及相應(yīng)的預(yù)防，也在會計與內(nèi)控領(lǐng)域進行了諸多道路的開辟。也正因如此，諸多相關(guān)領(lǐng)域的機構(gòu)也開始對內(nèi)控加以重視與研究，隨后的幾年中，以美注協(xié)為首的一眾組織聯(lián)合創(chuàng)建成立了對應(yīng)的委員會，力圖為財報中的舞弊現(xiàn)象尋找根源并提出相應(yīng)的解決措施。也正是在該委員會的帶頭使得COSO委員會得以成立，而該委員會的成立也代表著內(nèi)控領(lǐng)域的專門研究開始步入了新一階段的軌道。該委員會成立后也迅速為內(nèi)控的發(fā)展做出了巨大的貢獻，特別在內(nèi)控理論的推進上，其在上世紀90年代提出的報告整體框架更是對企業(yè)內(nèi)控的完善與發(fā)展提供了巨大的指導(dǎo)，使得企業(yè)內(nèi)控在防范風(fēng)險上取得了巨大進步。而對于應(yīng)收賬款內(nèi)控而言，其體系制度的塑造應(yīng)當(dāng)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面進行架構(gòu)建設(shè)，從而實現(xiàn)降低企業(yè)運營風(fēng)險的目的。1.2.2國內(nèi)文獻綜述近年來，我國對于內(nèi)控的重視程度逐年遞增，從立法層次對其架構(gòu)的建設(shè)也逐漸完善，以2008年為例，我國財政部牽頭五部委聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范，為我國在內(nèi)控領(lǐng)域的建設(shè)提供了基礎(chǔ)性的文件指引。作為我國在企業(yè)內(nèi)控上的首部健全文件規(guī)定，其對于提升我國內(nèi)控水平具有卓絕非凡的意義，在推進我國市場良性發(fā)展，維護企業(yè)平穩(wěn)運行方面扮演著重要啊的角色。在相關(guān)文件的促使下，相應(yīng)的企業(yè)為主，政府監(jiān)管與中介審計并用的內(nèi)控機制開始背廣泛采納。而在應(yīng)收賬款的內(nèi)控領(lǐng)域，具體規(guī)范中也專門設(shè)立了銷售與收款章節(jié)進行了說明。在相應(yīng)的文件中將應(yīng)收賬款的內(nèi)控闡釋為為了達成經(jīng)營目標與經(jīng)營安全對應(yīng)收賬款加強日常管理，強化風(fēng)險控制的舉措。1.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容本文在進行表述階段將全文劃分為五大模塊，第一部分為導(dǎo)論，從相關(guān)的背景及文獻入手，對相應(yīng)的研究內(nèi)容與方法進行說明；第二部分將對相關(guān)的理論進行闡述，從應(yīng)收賬款內(nèi)控角度出發(fā)，將其意義與現(xiàn)狀進行說明，并針對當(dāng)前問題進行剖析；第三部分從原因?qū)哟螌ΜF(xiàn)存問題進行解讀，多層次分析問題的成因。第四部分則是策略應(yīng)對，針對目前的問題進行全方位的應(yīng)對措施設(shè)計。第五部分對行文進行一定的總結(jié)，并提出展望。1.4論文的研究方法在研究方法的選取上，規(guī)范分析法是本文的主要選擇。通過對相關(guān)文獻與法規(guī)的研究并結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，通過借鑒前人經(jīng)驗進而尋求在相應(yīng)內(nèi)控上的突破與發(fā)展。以期在內(nèi)控方面為中小企業(yè)應(yīng)收賬款的合理化提供建議與參考。二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題2.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的定義應(yīng)收賬款作為一種款項，出現(xiàn)在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，屬于一種依托于信用體系銷售而產(chǎn)生的資產(chǎn)，大多與銷售等行為相伴而生，實質(zhì)上常被視為商業(yè)領(lǐng)域中供銷雙方的的信用體現(xiàn)。在流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款的地位不言而喻，作為一種投資行為，其為企業(yè)提升銷售情形與增加盈利提供了巨大的動能，但其超前性的特質(zhì)也使得企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)與經(jīng)營很大程度上受到其巨大影響。在目前主流觀念重視現(xiàn)金的情形之下，加強應(yīng)收賬款的內(nèi)控，進而使得其更多轉(zhuǎn)化為可以被直接利用的現(xiàn)金流成為了諸多企業(yè)關(guān)注的焦點。而在目前的經(jīng)濟體制當(dāng)中，由于市場的特性，應(yīng)收賬款不可避免地大量存在于企業(yè)的資產(chǎn)體系當(dāng)中，而相應(yīng)占比越大，代表企業(yè)未來現(xiàn)金流的風(fēng)險越大，盡管其實一種債權(quán)，卻缺乏穩(wěn)定性。因此，應(yīng)收賬款成為了目前財務(wù)領(lǐng)域更為被關(guān)注的存在。內(nèi)部控制作為一種目標控制過程，經(jīng)由公司各個層級進行運作。其目的在于督導(dǎo)企業(yè)的勝場經(jīng)營運作，使各項規(guī)制符合流程，并保證產(chǎn)出的相關(guān)數(shù)據(jù)與文件真實有效，能夠切實促進企業(yè)發(fā)展。通常而言，各部分的內(nèi)控都需經(jīng)用內(nèi)控體系運作，應(yīng)收賬款的內(nèi)控也不例外，在相關(guān)的體系中，相應(yīng)的全流程監(jiān)管都應(yīng)當(dāng)被高度重視，使得應(yīng)收賬款在企業(yè)中的占比處于合理區(qū)間范圍，進而達到對企業(yè)運作的合理風(fēng)險控制，減少壞賬損失，降低經(jīng)營風(fēng)險。為了實現(xiàn)對應(yīng)的目標，在控制目標與原則，以及在業(yè)務(wù)及執(zhí)行的保障控制上完善相應(yīng)的體系機制。2.2中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀在交通方式變革以及信息網(wǎng)絡(luò)鋪設(shè)的背景下，國際金融產(chǎn)業(yè)進一步交融，各國經(jīng)濟受國際影響的程度也進一步加深，與此同時，我國獨特的經(jīng)濟體制促使我國宏觀制度跟隨國情發(fā)生著一輪又一輪的變化，也正因如此，身處其中的企業(yè)在經(jīng)營中受到更多的外部因素影響，市場的競爭激烈程度也隨著遞增。尤其在我國現(xiàn)有的體制中，中小企業(yè)更多面臨著銷收兩端的巨大困境，一方面，在市場競爭中部分企業(yè)為了擴大市場份額，美化銷收業(yè)績，片面地?zé)o序進行大量賒銷，無視信用風(fēng)險演唱相應(yīng)期限，使得企業(yè)面臨巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險，進而惡化企業(yè)現(xiàn)金流，造成運營困局。另一方面，部分產(chǎn)品使用者缺少必要的信用建設(shè)，對于賒購商品隨意拖欠款項，也導(dǎo)致賒銷企業(yè)需要耗費大量的人力物力去追討債務(wù)，這也使得部分企業(yè)在對應(yīng)過程中爆發(fā)財務(wù)危機，這也導(dǎo)致破產(chǎn)現(xiàn)象屢見不鮮。由于多種因素的相互作用，諸多企業(yè)的管理層以及相對應(yīng)的財務(wù)體系缺少對于內(nèi)控機制的把握，特別是在其對賒銷產(chǎn)生作用的過程中，進而引發(fā)應(yīng)收賬款領(lǐng)域內(nèi)控的失靈，更有甚者甚至缺少相應(yīng)的制度。與此同時，部分公司存在制度與實際脫軌，長期落實存疑等問題，內(nèi)控失靈的同時加劇了應(yīng)收賬款的風(fēng)險，從而使得大量的應(yīng)收賬款難以收回，使得企業(yè)陷入發(fā)展困境。與此同時，應(yīng)收賬款不僅約束單個企業(yè)的發(fā)展，更是嚴重威脅我國整體的市場營商環(huán)境，進而威脅我國國民經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展以及國民信用體系的構(gòu)筑。2.3中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問題在本部分，我們采用Y公司的相關(guān)案例進行探究：該公司為我國一家從事商品批發(fā)的中小企業(yè)，截止2020年末，公司實現(xiàn)了總資產(chǎn)54億元，但其中近8.46%的比例為應(yīng)收賬款，數(shù)額更是高達4.57億元之巨，占到了流動資產(chǎn)的16.73%以上。下表以賬齡為參考，對Y公司2021年期末應(yīng)收賬款進行了統(tǒng)計：H公司2011年應(yīng)收賬款按賬齡劃分的期末余額（單位：億元）賬齡賬面原值比例%壞賬準備一年以內(nèi)3.4730.570.46一至二年0.484.220.02二至三年0.221.940.03三年以上7.1863.276.27合計11.351006.78從以上Y公司應(yīng)收賬款相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)可知，Y公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在著如下問題：2.3.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制比例欠佳Y公司一年以內(nèi)和三年以上的應(yīng)收賬款的數(shù)額占總數(shù)額的比例較大，但是二至三年的應(yīng)收賬款的數(shù)額占總數(shù)額的比例較小，而二三年的應(yīng)收賬款的收回可能性要遠遠高于三年及三年以上的應(yīng)收賬款的收回可能性。2.3.2應(yīng)收賬款老齡化嚴重Y公司三年以上的應(yīng)收賬款占到了總額的63.27%，缺少回歸公司資金的可能，與此同時這部分資產(chǎn)已經(jīng)幾乎喪失了變現(xiàn)能力，其存在不僅不會對公司未來發(fā)展有所裨益，更是成為公司發(fā)展的雷區(qū)，嚴重威脅企業(yè)發(fā)展。2.3.3應(yīng)收賬款壞賬率較高，壞賬準備提取不足，內(nèi)部控制力度不夠Y公司三年以上的應(yīng)收賬款有7.18億元，這基本上都已經(jīng)收不回，應(yīng)該歸屬于壞賬，由此可以看出，Y公司的壞賬率較高，內(nèi)部控制力度嚴重不足。2.3.4.應(yīng)收賬款數(shù)額逐年增加，數(shù)額較大，企業(yè)缺乏管理力度在閱讀Y公司的相關(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，Y公司2018年的應(yīng)收賬款總額為2.43億元，2019年的應(yīng)收賬款數(shù)額為3.54億元，而到了2020年Y公司應(yīng)收賬款的余額達到了4.57億元。應(yīng)收賬款數(shù)額的逐年增加，說明企業(yè)只在乎銷售業(yè)績的增長，而忽視了應(yīng)收賬款的管理，這種只在乎賬面利潤增長的銷售方式將對企業(yè)未來經(jīng)營造成威脅。三、中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制失控的原因分析3.1中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制失控的內(nèi)部原因3.1.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄,風(fēng)險意識淡化企業(yè)在信用風(fēng)險管理這方面，一則沒有建立有效的客戶信用檔案，沒有完整的信用歷史記錄，并且沒有用獨立的信管部門進行監(jiān)察，在授信前與交易過程中都存在著職能確實的現(xiàn)象，在客戶資質(zhì)運營方面仍存在巨大提升空間。此外，企業(yè)一方面大肆進行賒銷行為，另一方面卻缺少對于對應(yīng)行為的評估體系，更遑論設(shè)立專門的信用評價部門進行評估，目前的業(yè)務(wù)與財務(wù)體系對相關(guān)方面缺少對應(yīng)的職責(zé)劃分，更沒有對對應(yīng)的人員進行深入的評測調(diào)查。也正因如此，大量盲目的賒銷使得壞賬幾乎成為了企業(yè)發(fā)展的必然。法制觀念的薄弱使得企業(yè)經(jīng)營者難以掌控好全局。在面對賒購方拒不履行合同約定內(nèi)容的情況歸還應(yīng)收賬款的情況下，企業(yè)經(jīng)營者往往缺少利用法律武器維權(quán)的意識，為了保持合作關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營者往往也并未付出大量的人力物力以完成賬務(wù)的追討，進而促使了本該正常實現(xiàn)的賬務(wù)交易變成了死賬，從而使得自己的正當(dāng)利益難以實現(xiàn)，進而導(dǎo)致互相拖欠賬務(wù)的情況時有發(fā)生，不同企業(yè)之間陷入賬務(wù)死循環(huán)，從而阻滯相應(yīng)的經(jīng)濟發(fā)展3.1.2.企業(yè)的整體管理水平較低,機構(gòu)職能劃分不清，執(zhí)行能力欠佳企業(yè)的全體管理者在專業(yè)素養(yǎng)、工作能力與業(yè)績表現(xiàn)上的綜合被統(tǒng)稱為企業(yè)的整體管理水平。在目前的市場準入機制之下，企業(yè)的入市門檻不高，進而使得一些企業(yè)缺少富有管理經(jīng)驗的專業(yè)人員進行管理，進而在公司的應(yīng)收賬款管理上紕漏頻出，妨礙公司正常的競業(yè)能力提升。與此同時，由于我國企業(yè)目前存在一定的管理者與所有者分離的情況，企業(yè)的管理層為了實現(xiàn)業(yè)績上的需求，也往往重視短期利益，為了獲得更為優(yōu)秀的財務(wù)數(shù)據(jù)，也有意放松了對應(yīng)收賬款的管理。而相應(yīng)回收機制的缺失，則很大程度上可以歸結(jié)為責(zé)任劃分的不明確，進而使得管理流程與控制程序發(fā)展滯緩，進而使得賬款回收難以維系。內(nèi)部管理的過程中缺少對應(yīng)系統(tǒng)規(guī)范的對于應(yīng)收賬款的內(nèi)控標準。部分企業(yè)由于缺乏對應(yīng)的體制系統(tǒng)，對相應(yīng)的應(yīng)收賬款內(nèi)控幾乎處于空白階段，從而使其管控不力，進而引發(fā)賬務(wù)的混亂，對應(yīng)責(zé)任的缺失。與此同時，由于官方相關(guān)的規(guī)章制度一定程度上并不完善，企業(yè)在進行應(yīng)收賬款的處置時具有較大的隨意性，也促使部分職能部門在對應(yīng)的處置上過分盲目，從而摧毀信用體制，加劇企業(yè)地經(jīng)營風(fēng)險。在內(nèi)部會計監(jiān)督方面，我國企業(yè)的發(fā)展道路依舊道阻且長。一方面，在相關(guān)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用的應(yīng)收賬款臺賬體系并未在我國企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，也并未依托賬齡等進行輔助管理，另一方面，財務(wù)部門缺少對應(yīng)的定期清查制度，使得部分壞賬難以被革新出企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)，進而使得賬齡老化嚴重。我國企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督也相對薄弱，會計監(jiān)督是管理者運用會計方法來確保經(jīng)濟活3.1.3內(nèi)部激勵機制不健全，考核制度出現(xiàn)偏差考核機制的建立存在一定的缺陷，在目前的主流企業(yè)內(nèi)部考核體制中，常依靠的是現(xiàn)金流量指標，該部分過分關(guān)注企業(yè)的短期利益，而忽視了現(xiàn)金流等可持續(xù)發(fā)展資金的運轉(zhuǎn)。與此同時，企業(yè)管理層對于利潤指標的過分關(guān)注使得對應(yīng)部門在銷售行為時關(guān)注的焦點集中在了快速實現(xiàn)銷售目標上，而非是關(guān)注銷售的質(zhì)量與可實現(xiàn)性上。與此同時，企業(yè)在指標的建立中缺少對于應(yīng)收賬款回收率的考核與關(guān)注，也進一步加劇了這一問題的產(chǎn)生。3.2中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制失控的外部原因3.2.1.法律環(huán)境欠缺由于社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)在一定程度上依靠的是政府的宏觀調(diào)控，因此相關(guān)法律的更新有賴于各級政府的關(guān)注度以及對應(yīng)立法工作的開展，但現(xiàn)行法律體系在對應(yīng)領(lǐng)域的空白使得我國企業(yè)缺少對應(yīng)案例的指導(dǎo)，在遇到難以回收的應(yīng)收賬款時往往缺少主動追繳的積極性。而法律對于欠款方的追責(zé)力度不足也助長了相應(yīng)體系的失靈。3.2.3信用機制不健全信用是市場經(jīng)濟中不可或缺的一環(huán)，但是信用的建立是一個漫長的過程，同時信用諸多時候缺少相關(guān)的背書，使得誠信經(jīng)營更多依賴的是道德約束，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營受挫，現(xiàn)金流等出現(xiàn)困境時，往往會出現(xiàn)對應(yīng)的信用崩塌，拖欠款項的行為。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用可以獲取的信息對客戶進行背調(diào)，從其過往記錄以及相應(yīng)的交易數(shù)額等多維度進行了解，進而判斷交易是否存在可供賒銷的條件。一旦存在回收障礙，那么信用機制就應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生作用，限制或終止企業(yè)與相關(guān)主體的交易，避免企業(yè)陷入道義與法律的兩難處境。3.2.3買方市場的形成在目前經(jīng)濟體制的變更之下，人民對于產(chǎn)品的需求日趨多樣化，但與此同時由于部分產(chǎn)品同質(zhì)化趨勢明顯，相當(dāng)一部分市場并未實現(xiàn)供需平衡，大量的產(chǎn)品主動權(quán)注意到了買房市場，因此為了快速打開市場搶占市場先機，諸多企業(yè)利用賒銷謀求發(fā)展，也使得應(yīng)收賬款進一步出現(xiàn)失控。四、完善中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的防范措施在分析了中小企業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題后，想要達到降低風(fēng)險在應(yīng)收賬款的突出位置，快速回籠資金，將壞賬風(fēng)險化解，就要從應(yīng)收賬款的全流程對其進行管控，利用內(nèi)控將全流程納入監(jiān)管之內(nèi)。而對于客戶的信用調(diào)查往往能實現(xiàn)相應(yīng)領(lǐng)域事半功倍的效果。接下來我們從三個方面對其進行相關(guān)的研究。4.1應(yīng)收賬款的事前控制該部分控制的對象涉及的環(huán)節(jié)處于銷售之前。對于企業(yè)風(fēng)險的源頭管控而言，對癥下藥的事前控制無疑是一劑靈丹妙藥。能夠?qū)⑵髽I(yè)的風(fēng)險化于無形，是內(nèi)控呈現(xiàn)高效的表現(xiàn)。一般而言，對應(yīng)的措施主要有：4.1.1建立專屬信管部門，制定有效信用策略專注于信用管理的部門應(yīng)當(dāng)被企業(yè)單獨重視與下設(shè)。該部門應(yīng)當(dāng)與銷售等部門進行聯(lián)動，對銷售過程中的賒銷進行全方位的評估，并依托對應(yīng)的審批機制進行嚴格審批。此外，對于公司利益想關(guān)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全方位對其進行資料的收集工作，在相關(guān)交易發(fā)生前與發(fā)生時進行二次評估，剔除風(fēng)險較高的不良合作對象，如果合作的話應(yīng)當(dāng)要求涉事方提供對應(yīng)的保全措施或信用憑證。對于相關(guān)的信用規(guī)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從制度層面進行約束，根據(jù)企業(yè)的客觀實際確定相應(yīng)的信用策略，劃定不同的信用評級標準，并制定部門于專人進行動態(tài)的信用跟進與追蹤，及時更新相應(yīng)的信息。并力圖構(gòu)筑合理的信用政策與體系。4.1.2.建立銷售合同會審制度，推行正確的營銷政策企業(yè)應(yīng)建立嚴格的銷售合同管理制度，交易發(fā)生應(yīng)當(dāng)以多部門的聯(lián)合批準為依據(jù)，相應(yīng)的信管部門人員必須在銷售過程中予以跟進與陪同，并關(guān)注相應(yīng)的合同履約內(nèi)容，從還款方式、期限等角度進行更為嚴格地核實與交涉。在相應(yīng)的交易過程中，加強對交易方式的選擇管控，優(yōu)選采用票據(jù)的方式進行交易，以獲得更為充分的資產(chǎn)保證。營銷策略的選擇也不能盲目的貪大求全，企業(yè)在進行策略選擇的過程中必須與自身實際相結(jié)合，根據(jù)自己的行業(yè)地位、生產(chǎn)能力等情況進行恰如其分的營銷策略，從而保證對應(yīng)策略下的應(yīng)收賬款能夠被自身所控制。首先，可以通過營銷臺賬制度對營銷進行管控，將相關(guān)的業(yè)務(wù)與人員向?qū)?yīng)，促進賬務(wù)的責(zé)任并加強跟進。其二是利用抵押金制度進行風(fēng)險的沖銷，使得營銷人員在進行相應(yīng)的行為時保持更為審慎的態(tài)度。其三是建立恰當(dāng)?shù)幕乜罴畲胧?，?dāng)對應(yīng)人員回款率達到相應(yīng)的標準時給予兌現(xiàn)獎金。4.1.3規(guī)范應(yīng)收賬款授權(quán)批準機制，明確應(yīng)收賬款相關(guān)職責(zé)崗位權(quán)限在企業(yè)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處置時，授權(quán)機制能夠扮演十分重要的角色，為企業(yè)的決策控制提供一定程度的約束與保證，從而實現(xiàn)分層管理的目的。賒銷與否的決定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)當(dāng)前應(yīng)收賬款的額度狀態(tài)，在相應(yīng)額度內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)依靠結(jié)算部門進行決策與處理，而一旦超過額度，必須進行對應(yīng)的審批與授權(quán)，防止超額賒銷對企業(yè)運行產(chǎn)生威脅。在對應(yīng)崗位的處置上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對應(yīng)收賬款處置崗位的管理，從責(zé)任追責(zé)角度對其進行適當(dāng)?shù)募s束，與此同時利用內(nèi)控將其人力資源進行處理，通過分崗處置使得決策權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)分離，避免單一職位對決策的過度影響。4.1.4建立健全賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，將應(yīng)收賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)處置納入內(nèi)審的處理范圍之中，使得相應(yīng)的銷售與后期服務(wù)都能被內(nèi)審有效的監(jiān)督，并使得相應(yīng)的信息能夠在企業(yè)內(nèi)部被真實清晰的披露。通過對應(yīng)的審計并尋找到相關(guān)內(nèi)控的漏洞，促進企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)控上的處置與管理能力。4.1.5建立健全應(yīng)收賬款明細賬簿，強化應(yīng)收賬款管理對于應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)可以通過對賬的形式進行，因此對應(yīng)的明細簿就尤為重要，在相應(yīng)的過程中，對應(yīng)客戶付款的情況以及拖延情況等都可以被清晰的查出，從而便捷企業(yè)采取對應(yīng)的措施予以處理。對于體量較大的企業(yè)或者賒銷業(yè)務(wù)較多的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在總數(shù)方面進行處置，進行整體的把控，同時也應(yīng)當(dāng)設(shè)置專崗進行平均期限及對應(yīng)周轉(zhuǎn)率的計算，從而對公司的整體經(jīng)濟運營態(tài)勢進行把握，防止企業(yè)的經(jīng)濟出現(xiàn)爆雷。4.2應(yīng)收賬款的事中控制4.2.1應(yīng)對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理動態(tài)管理在當(dāng)前的信息管理體制中能夠發(fā)揮重要的作用，企業(yè)在對應(yīng)的部門中通過動態(tài)管理可以實現(xiàn)風(fēng)險的跪在，對賒銷客戶該管理模式同樣適用，在發(fā)生賒銷交易之后，公司可以通過關(guān)注對方企業(yè)的運行狀態(tài)以及突發(fā)事件等進行應(yīng)急處置，防止相應(yīng)的款項出現(xiàn)無法追回的風(fēng)險。當(dāng)相應(yīng)的行為可能危及企業(yè)收款時，公司應(yīng)當(dāng)及時與會計本門進行對接，并安排專人進行相應(yīng)的催款處理，并進行相應(yīng)的監(jiān)督制熱。與此同時，利用銷售部門等與對方客戶較為親密的聯(lián)系進行溝通，從而提升相關(guān)的效率。與此同時，相關(guān)的額度處置部門應(yīng)當(dāng)對對應(yīng)的額度予以關(guān)注，對風(fēng)險上升的企業(yè)進行額度的管控，避免出現(xiàn)信用爆雷。與此同時，對于與公司進行常態(tài)化賒銷交易的企業(yè)，公司應(yīng)當(dāng)樹立定期的審核機制，保證其信用不越過企業(yè)所能接受的紅線。同時在與相應(yīng)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)往來較少、已經(jīng)進行破產(chǎn)申請?zhí)幚淼钠髽I(yè)進行溝通，盡可能彌補企業(yè)可能承擔(dān)的損失。4.2.2明確各部門職責(zé)，強化各部門聯(lián)系對于相應(yīng)的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在多部門聯(lián)動方面狠下功夫，將全流程之中涉及到的銷售、信用、會計等部門鏈接化處理，構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部的良好交流與寫作系統(tǒng)，從而是企業(yè)管理者能夠多途徑、全方位的獲得對應(yīng)企業(yè)在信用以及相應(yīng)賬務(wù)上的情況，并使得對應(yīng)的內(nèi)控部門能夠獲得內(nèi)控所必需的的真實有效的信息，進而做出及時準確的應(yīng)對。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時對相應(yīng)的應(yīng)收賬款數(shù)額變化以及結(jié)算與否及時與上級主管部門進行溝通，從而協(xié)助銷售部門及時確定對應(yīng)的處理政策。而銷售部門在關(guān)注當(dāng)期銷售狀態(tài)之外，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注相應(yīng)的現(xiàn)金流入情況，確立對應(yīng)的人責(zé)匹配機制，使得業(yè)務(wù)的成敗有專人的跟進與負責(zé)。4.2.3采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制防范與化解應(yīng)收賬款風(fēng)險為了將應(yīng)收賬款方面的風(fēng)險進行縮減，企業(yè)可以采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，其內(nèi)容主要包括①應(yīng)收賬款證券化；②應(yīng)收賬款的抵押；③采取債務(wù)重組、仲裁、訴訟等形式保全資產(chǎn)；④應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。這樣的措施相應(yīng)的化解了應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的風(fēng)險。4.2.4建立應(yīng)收賬款賬齡監(jiān)控、分析制度，設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬制度對于應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)依據(jù)賬齡進行對應(yīng)的分析，開展常態(tài)化規(guī)模化的定期處置，從回收與逾期等入手，對可回收賬款以及壞賬等進行分類處置，從而實現(xiàn)對應(yīng)的監(jiān)控處置。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過設(shè)立獨立的臺賬以應(yīng)對應(yīng)收賬款，將與公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)往來的客戶進行余額層面的對應(yīng)增減變化處置，進行相關(guān)的業(yè)務(wù)往來時及時完善對賬程序，并依托會計制度依據(jù)季度等回收對賬函，進行賬目的核對工作。4.3應(yīng)收賬款的事后控制在當(dāng)前的事后控制概念中，一般包括合同約束下的賒銷到期款收回控制以及壞賬處置。4.3.1及時清對，嚴格催收，建立壞賬損失責(zé)任追究制度在企業(yè)的核對制度中，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款相關(guān)的賬務(wù)處理擺在更顯著的位置上。在企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成中，由于應(yīng)收賬款的特殊性，其需要進行對應(yīng)的特殊關(guān)注，也應(yīng)當(dāng)及時進行相應(yīng)的常態(tài)化清查、分派化函證校對等工作，從而為相關(guān)銷售部門等的催收開展工作提供助力，并使相關(guān)的追索權(quán)能夠有效被運用，避免大量不良資產(chǎn)的出現(xiàn)，減少企業(yè)在應(yīng)收賬款方面可能出現(xiàn)的風(fēng)險與損失，從而在結(jié)構(gòu)上對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行革新優(yōu)化。針對不同的客戶，在賒銷政策到期時，應(yīng)采取靈活的催收政策。當(dāng)合同約定日期即將到達時，公司應(yīng)當(dāng)利用相應(yīng)的會計部門與銷售部門的聯(lián)動對其進行相關(guān)款項的催收。超過約定期限的對象則應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未償還原因進行不同方式的處置，盡可能是款項得以收回。與此同時，對應(yīng)的賬目應(yīng)當(dāng)經(jīng)由相應(yīng)的審計部門進行決策，并決定是否將其劃分為壞賬。一旦出現(xiàn)相應(yīng)的壞賬情況，應(yīng)當(dāng)順勢對其進行后續(xù)處理，如在賬務(wù)上核銷相關(guān)內(nèi)容，但壞賬的出現(xiàn)并不意味催收的結(jié)束，相關(guān)的銷售部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注對應(yīng)的工作，一旦對象重新具備了償還能力，應(yīng)當(dāng)及時跟進催收工作。與此同時，對注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行定期督查考核，避免壞賬被個人侵吞情況的發(fā)生。對于管理層而言，行為動機應(yīng)當(dāng)作為其對應(yīng)收賬款進行處理時的考慮因素。利用充分的激勵因子使得有利動機被充分的激發(fā)，并抑制不良動機的發(fā)展。對應(yīng)的在實際工作中，管理者可以通過一體化的經(jīng)營使得賒銷過程的銷售人員與賒購人員想連接，從而使得相應(yīng)的銷售人員能夠參與每一筆相應(yīng)的交易全流程之中，以確保資金的完整與保障，與此同時，對于成效較好的應(yīng)收賬款回收，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)?shù)募?，對其績效水平進行鼓勵升級，提升其追繳主動性。4.3.2企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查評價對于內(nèi)控的相應(yīng)執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依托常態(tài)化制度化與隨機性并行的兩套檢查機制多渠道進行應(yīng)收賬款內(nèi)控