企業(yè)財務(wù)會計 課件 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算、壞賬準(zhǔn)備的計提與核算，熟悉預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求

教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債券憑證。我國目前會計上的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)分類、期限與計價

1.按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

2.按是否載明利率分類不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票

3.按是否帶有追索權(quán)分類帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。

（一）應(yīng)收票據(jù)的分類（二）期限1、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理為：1.取得商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值入帳。借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（或“主營業(yè)務(wù)收入”等）2.票據(jù)到期收回本息。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)的利息）3.票據(jù)到期，承兌人拒付或無力償付，收款企業(yè)將到期票據(jù)作廢，并將票據(jù)本息和轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”帳戶。借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)的利息）不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。[例1]甲企業(yè)（國有工業(yè)企業(yè)）向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100,000元,適用的增值稅率為17%，乙企業(yè)以一張三個月的、面值為117,000元的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付產(chǎn)品貨款。三個月后,應(yīng)收票據(jù)到期收回。要求：編制有關(guān)的會計分錄。應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)117,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17,000（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例2.借：銀行存款117,000

貸：應(yīng)收票據(jù)117,000接上例,如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，受理銀行將匯票退回，由收付款雙方自行處理。甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。應(yīng)收票據(jù)到期舉例3.借：應(yīng)收帳款117,000

貸：應(yīng)收票據(jù)117,000應(yīng)收票據(jù)到期舉例帶息應(yīng)收票據(jù)的到期，應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息，計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)到期舉例應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×

利率×

時間對于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了時，計提利息作為利息收入，計入當(dāng)期財務(wù)費用，并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值。應(yīng)收票據(jù)到期舉例[例2]某企業(yè)持有一張2009年10月1日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，面值為400,000元，利率為9.6%，期限為6個月。2009年12月31日計提利息。要求:(1)編制2009年12月31日的會計分錄；

(2)編制2010年4月1日票據(jù)到期的會計分錄;(3)若到期時付款人帳戶資金不足,銀行退票,編制相應(yīng)的會計分錄。1.借：應(yīng)收票據(jù)9,600

貸：財務(wù)費用9,600應(yīng)收票據(jù)到期舉例在年底時計提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)帳面價值：2.借：銀行存款419,200

貸：應(yīng)收票據(jù)409,600

財務(wù)費用9,600應(yīng)收票據(jù)到期舉例2010年4月1日票據(jù)到期時：若票據(jù)到期時付款人帳戶資金不足：3.借：應(yīng)收帳款419,200

貸：應(yīng)收票據(jù)409,600

財務(wù)費用9,600。（三）應(yīng)收票據(jù)的計價。會計實務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應(yīng)收票據(jù)計算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值。

“應(yīng)收票據(jù)”帳戶借方記企業(yè)因銷售產(chǎn)品等收到的商業(yè)匯票，貸方記到期兌現(xiàn)或未到期已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，余額在借方，表示未到期也未貼現(xiàn)、未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)借方記增加貸方記減少期末余額（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款取得商業(yè)匯票

例：華夏公司2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算年度終了（2007年12月31日），計提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900

貸：財務(wù)費用 3900應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限（三）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

借：材料采購（物資成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

借或貸：銀行存款（差額部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（尚未計提的利息）

由于應(yīng)收票據(jù)可以經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而無須得到付款人的同意，因此應(yīng)收票據(jù)不能按戶設(shè)置明細(xì)帳，只能設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總分類帳核算。如票據(jù)業(yè)務(wù)較多，還須設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”詳細(xì)記錄每筆應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)登記?。ㄋ模?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，要銀行按一定的利率從票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，以余額兌付給企業(yè)。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔(dān)保品。貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

÷360票據(jù)到期值=票據(jù)面值(不帶息票據(jù))

=票據(jù)面值+利息(帶息票據(jù))應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個月，該公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款9,800

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收票據(jù)10,000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的帶息應(yīng)收票據(jù),年利率為10%。當(dāng)年4月1日即票據(jù)到期前兩個月,該公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。要求:編制相應(yīng)的會計分錄。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款10,045

貸：應(yīng)收票據(jù)10,000

財務(wù)費用45應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)款計算如下：不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就應(yīng)從帳簿記錄中轉(zhuǎn)銷，即貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)承擔(dān)著潛在的債務(wù)責(zé)任,即“或有負(fù)債”。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算為反映帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時企業(yè)承擔(dān)的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”的備抵科目。該科目登記已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩科目對沖轉(zhuǎn)銷?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)三、應(yīng)收賬款的計量四、應(yīng)收賬款的核算五、壞賬的核算六、應(yīng)收債權(quán)融通一、應(yīng)收賬款內(nèi)容應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)與銷售收入確認(rèn)密切相關(guān)。通常在賒銷商品或勞務(wù)確認(rèn)銷售收入的同時，確認(rèn)應(yīng)收賬款。

一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。但企業(yè)在銷售時往往實行折扣政策，會不同程度的影響應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷貨收入的計價。

“應(yīng)收帳款”借方記當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方記當(dāng)期收回的、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失或已轉(zhuǎn)作應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收帳款，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收帳款。二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收帳款借方記增加貸方記減少期末余額【例3-9】海南椰恒實業(yè)有限公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，價款300000元，增值稅稅額為51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。海南椰恒實業(yè)有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——乙公司357000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款——中國工商銀行海口南沙路支行60002024/12/1739預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。對于這類項目，通常與應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)分開，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付帳款借方記增加貸方記減少“預(yù)付帳款”借方記預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款；貸方記收到原材料等貨物時的發(fā)票金額以及退回的多付的款項。預(yù)付帳款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)或施工企業(yè)的款項。預(yù)付貨款時：預(yù)付帳款的核算借：預(yù)付帳款貸：銀行存款借：材料采購貸：預(yù)付帳款收到預(yù)購的商品時海南椰恒實業(yè)有限公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單位10元，所需支付的價款總計50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付價款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。海南椰恒實業(yè)有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）預(yù)付50%的價款時。預(yù)付帳款借：預(yù)付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款——中國工商銀行?？谀仙陈分?5000（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的價款為50000元，增值稅稅額為8500元，以銀行存款補(bǔ)付所欠款項33500元。海南椰恒實業(yè)有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：預(yù)付賬款——乙公司 58500借：預(yù)付賬款——乙公司 33500貸：銀行存款——中國工商銀行海口南沙路支行

33500第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、出租包裝物的應(yīng)收租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、購買債券（作為短期投資）的應(yīng)收利息、購買股票的應(yīng)收股利等。其他應(yīng)收款數(shù)額不大，不需計提壞帳?！捌渌麘?yīng)收款”借方記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰金、租金及支付的備用金；貸方記收回的應(yīng)收、暫付款項或由單位、個人對預(yù)支款項的報銷；余額在借方，反映企業(yè)應(yīng)收