機械行業(yè)會計核算制度

企業(yè)會計核算制度

第一章總則

第一條為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范北京京城機電控股

有限責(zé)任公司（以下簡稱公司）所屬企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、完整，根據(jù)《企

業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，

并結(jié)合公司所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，制定本制度。

第二條填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，要求按照《中華人民共和國

會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》和公司《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、

《會計檔案管理制度》等的規(guī)定執(zhí)行。

第三條會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或者事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各

項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第四條會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

第五條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分

為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、

季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第六條企業(yè)的會計核算以人民幣為記帳本位幣。

第七條企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第八條會計記錄的文字使用中文。

第九條企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。

3、企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足

會計信息使用者的需要。

4、企業(yè)的會計核算方法先后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)

將變更的內(nèi)容和理由、變更的積累影響數(shù)以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表

附注中予以說明。

5、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互

可比。

6、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或者延后。

7、企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

8、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或

者應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)做為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期

的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)做為當(dāng)期的收入和費用。

9、企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各

項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。

10、企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)

當(dāng)按照木制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國冢統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定

者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

11、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及

于本年度（或者一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)做為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（

或者幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)做為資本性支出。

12、企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或者收益、少

計負債或者費用，不得計提秘密準備。

13、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或者事項應(yīng)

當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影

響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程

序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露。

第十條本制度合用于公司所屬企業(yè)、公司、控股公司及其所屬單位和實行企業(yè)化管理

的事業(yè)單位。

第二章會計核算體制

第十一條公司實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的財務(wù)管理體制。

第十二條公司各所屬企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)組織本單位的會計核算，在公司統(tǒng)一會計核算

制度下，制定完善各項實施細則或者補充規(guī)定，及時處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按時上報報表。

第三章會計核算的內(nèi)容

第十三條公司資產(chǎn)財務(wù)審計部負責(zé)建立公司整體味計核算體系，制定統(tǒng)一的會計核算

制度、基礎(chǔ)工作行為規(guī)范，執(zhí)行完善會計委派制度及財會人員培訓(xùn)制度，監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)和各

項制度的落實。

第十四條公司及所屬企業(yè)應(yīng)建立賬務(wù)處理程序制度。

主耍內(nèi)容包括：

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會計科目及明細科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算

方法；會計賬簿的設(shè)置編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系等。

1、按照《企業(yè)會計制度》的要求結(jié)合本企業(yè)的實際設(shè)置和使用會計科目。

2、力口強基礎(chǔ)工作，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定建立完善各種原始記錄，健全各類賬表；

填制憑證，登記賬本符合會計制度要求，做到賬實、賬證、賬表相符，數(shù)字真實、準確完整。

3、嚴格執(zhí)行會計核算原則，為真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動及結(jié)果，必須遵循客觀性、明晰性、

相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹慎性、重要性、實際成本原則以

及劃分收益性支出和資本性支出的原則，為決策提供準漏、可靠、實用的信息。

第一節(jié)資產(chǎn)

第十五條資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期

會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第十六條企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

他資產(chǎn)。

第十七條流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的

資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。

本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或者為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓

渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

1、短期投資是指能夠隨口寸變現(xiàn)并且持有時間不許備超過一年（含一年）的投資，包括股

票、債券、基金等。短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。

2、應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收款項（包

括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（I）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明

細核算。

（2）企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計提壞賬準備。

壞賬準備用賬齡分析與個別認定相結(jié)合的方法確定具體計提標準。企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)

收款項計提壞賬準備。壞賬準備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的

壞賬準備后的凈額反映。

3、彳寺攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在一年以內(nèi)

（含一年）的各項費用。如低，直易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購

買印花稅零稅額較大需分攤的數(shù)額等。待攤費用應(yīng)按其受益期限在一年內(nèi)分期平均攤銷，計

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入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)

期成本、費用,不得再留待以后期間攤銷。

4、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在

生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或者物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、

產(chǎn)成品等。

存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本人賬。

領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法確定其實際成本。

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查

明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會或者經(jīng)理辦公會批準后，在期未結(jié)帳前處理完畢。

盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘

料價值之后，計入當(dāng)期管理費用,屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的

差額，計提存貨跌價準備。

第十八條長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一

年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或者不許備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長

期投資。長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

1、長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬

采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或者利潤轉(zhuǎn)為投資或者收回投資

外，長期股權(quán)投資的賬面價值普通應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或者現(xiàn)金股

利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后

產(chǎn)生的積累凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或者現(xiàn)金股利超過上述

數(shù)額的部份，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或者應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)

年實現(xiàn)的凈利潤或者發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或者公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)

的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定

比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損

益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或者現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部份，減少投資的賬面

價值。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被

投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額

以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位再也不具有控制、共同控制或者重大影響時，應(yīng)之

中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，

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被投資單位宣告分派利潤或者現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部份，作為新的投

資成本的收

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回，沖減投資的賬面價值。

企業(yè)改變投資目的,將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn),

并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處

置時J安處置長期投資進行會讓處理。

處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

2、長期債權(quán)投資的核算原則

長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)接取得時的實際成本作為初始投資成本。

長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投

資損益。

3、企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額

低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，長期投資項目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。

第十九條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建造物、機器、機械、運輸

工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，

單位價值在2000元以上，井且使用年限超過二年的，也應(yīng)當(dāng)做為固定資產(chǎn)。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)

目錄、分類方法、每類或者每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的

依據(jù)。

2、固定資產(chǎn)在取得口寸，應(yīng)按取得時的成本人賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或者類似固定

資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。固

定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛

購置稅等相關(guān)稅費。

3、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保

險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

4、企業(yè)的在建工程包括施工前期準備、正在施工中的建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工

程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核

算在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可

使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，

并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后

再作調(diào)整。

5、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

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(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

6、企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)

月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊.

7、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均再也不提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn),

也再也不柑國斤舊。

8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以來用預(yù)提或者待攤的方式核算。

大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提估計發(fā)生的大修理

費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在

下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。

固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用。

9、對出售、報廢或者呈結(jié)員等原于是發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

10、企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)

當(dāng)查明原因，寫出書面報告,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會或者經(jīng)理辦公會批準后，在

期未結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或者毀損的固定資產(chǎn)，

在減去過失人或者保險公司等贈款和殘*斗價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

11、企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，

并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進行明細核算。

12、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額

低丁賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當(dāng)做為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

第二十條無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的

而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認

無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；

不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，

不能作為無形資產(chǎn)。

企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在估計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如估計使用年

限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或者法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下

原則確定：

1、合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益

年限。

2、合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年

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3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效

年限兩者之中較短者。

4、如合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過十年。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額，

應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準備后的凈額反映。

第二十一條其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。

長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包

括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等,

不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平

均灘銷。

股分有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或者傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行

凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額

較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限

內(nèi)平均攤銷，計入損益。

第二節(jié)資產(chǎn)減值準備

第二十二條資產(chǎn)減值準備包括短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備、長期投

資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準

備。

第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則

的要求，合理地估計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。

已計提減值準備的資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準備數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

第二十四條估計、確認資產(chǎn)減值的普通程序

1、企業(yè)專業(yè)人員評估企業(yè)是否存在資產(chǎn)減值跡象；

2、認定資產(chǎn)減值對象，確定資產(chǎn)的可收回金額；

3、確認和計量資產(chǎn)減值損失；

4、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。

第二十五條各單位應(yīng)根據(jù)本辦法要求建立嚴格的計提各項減值準備的內(nèi)控制度。計提

各項減值準備的工作要由財務(wù)部門牽頭，各專業(yè)部門配合，如采集基礎(chǔ)資料、詢價、資產(chǎn)盤

點等，最后財務(wù)部門匯總后；作為計提減值準備的原始憑據(jù)。

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第二十六條在計提各項資產(chǎn)減值準備時，如果企業(yè)具備計算或者估計資產(chǎn)可收回金額

的能力，可自行計算，但必須保存詳細的取價資料、計算資料以備公司及有關(guān)部門檢查；

如企業(yè)不具備計算或者估計資產(chǎn)可收回金額的能力，可委托專業(yè)中介機構(gòu)出具關(guān)于資產(chǎn)可

收回金額的估價報告或者其他專業(yè)報告。

第二十七條短期投資跌價準備。短期投資按照單項投資計提跌價準備。

1、上市流通的短期投資跌價準備采用成本與市價孰低計量，市價低于成本的部份，應(yīng)

當(dāng)計提短期投資跌價準備。市價可通過查閱證券監(jiān)管機構(gòu)指定信息披露的公開媒體中投資項

目在期末最后一個交易日的收盤價格。

2、非上市流通的短期投資，對于投資期即將屆滿能夠全部收回的短期投資，不計提跌

價準備。對于會計期末未收回的短期投資；應(yīng)當(dāng)視以下情況計提跌價準備：

(1)如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)，或者進入破產(chǎn)清算程序，或者因經(jīng)營不善清理整頓，

歇業(yè)而非持續(xù)經(jīng)營的，在證據(jù)確鑿的情況下，無論該項短期投資是否逾期，均應(yīng)全額計提跌

價準備。

(2)其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期時間長短確定減值準備計提比例，具體標準如

下：

逾期三個月至一年(含一年)計提0%；

逾期一年至兩年(含兩年)計提30%;

逾期兩年至三年(含三年)計提50%;

逾期三年以上計提100%。

(3)沒有投資期限的短期投資，以該項投資自購買之日起一年為限；超過一年視同逾期，

按照上述標準計提跌價準備。

第二十八條應(yīng)收賬款減值準備包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收款項的壞賬準備應(yīng)對

應(yīng)收款項的收回可能性作出具體評估后，采用賬齡分析與個別認定相結(jié)合的方法確定具體計

提標準。

每年年末,應(yīng)對應(yīng)收款項余額分別與有關(guān)債務(wù)單位進行核對。企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算

應(yīng)提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項

計算應(yīng)提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備。

L對于采用個別認定法計提壞賬準備的。應(yīng)視下列情況而定：

(1)對應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方的款項，金額較大、收回有艱難的，結(jié)合實際情況和經(jīng)驗計提專項

壞賬準備。有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或者收回的可能性很小如債務(wù)單位已撤銷、

破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償

付債務(wù)等，可全額計提壞賬準備。

(2)計劃進行重組的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準留。應(yīng)按有關(guān)重組方案、協(xié)議或者意

向

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估計損失金額，計提壞賬準備。

（3）與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項普通不計提壞賬準備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方

（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不許備對應(yīng)收款項進行

重組或者無其他收回方式的，則應(yīng)對估計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項全額計提壞賬準備。

2、對于采用賬齡分析法計提壞賬準備的，按照下列標準計提：

一年以內(nèi)（含一年），按其余額計提0%;

一至兩年（不含一年），按其余額計提5%;

兩至三年（不含二年），受其余額計提15%;

三至四年（不含三年）,按其余額計提25%;

四至五年（不含四年），按其余額計提50%;

五年以上（不含五年），按其余額計提50%。

采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部份債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款

項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加之本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收

款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部份債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認

定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)

收款項的賬齡按上述同一原則確定。

3、企業(yè)的預(yù)付賬款，婦有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、

撤銷等原因已絕望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，

并按本辦法第十四條規(guī)定計提壞賬準備。

未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或者收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余

額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按本辦法規(guī)定計提壞賬準備。

第二十九條存貨跌價準備

1、存貨跌價準備應(yīng)按單項存貨的成本與可變現(xiàn)當(dāng)值孰低計量，可變現(xiàn)凈值（即可收回

金額）低于存貨成本部份，計提存貨跌價準備。

成本是指存貨的實際成本，當(dāng)企業(yè)采用計劃成本時存貨的實際成本是指存貨的賬面余額

以及相應(yīng)材料成本差異之和。可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計價減去存

貨成本或者估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的金額。

2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn);爭值時,應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)并且考慮持有存貨

的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。實務(wù)操作中距期末最近日的公告、詢價、供方

報價單、市場交易價、評估價值、定貨合同、國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或者具有技術(shù)鑒定資格

的社會中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明等內(nèi)、外部門提供的依據(jù)均可作為可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。

產(chǎn)成品單位銷售費用的計算方法：

某產(chǎn)品上年銷售費用=（某產(chǎn)品上年銷售收入/上年銷售總收入）*上年銷售總費用

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單位銷售費用二某產(chǎn)品上年銷售費用/某產(chǎn)品上年銷量

3、存貨具有類似目的或者最終用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實

際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨,可以合并計量成本與可

變現(xiàn)用直；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

4、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該材

料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量；如果材料市場價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該

材料應(yīng)當(dāng)按可變觀凈值計量。

5、當(dāng)存在下列情況之一時。企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備：

(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希翼。

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場

價格又低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或者勞務(wù)過時或者消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，

導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

6、當(dāng)存在以下一項或者若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢：

(1)已霉爛變質(zhì)的存貨；

(2)已過期而無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(3)生產(chǎn)中已再也不需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(4)其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨“

7、政策性存貨不計提跌價準備。

第三十條長期投資減值準備應(yīng)按投資單項項目計提。

一、長期股權(quán)投資減值準備計投標準。

1、有市價的長期股權(quán)投資存在下列跡象，并取得確鑿證據(jù)后，以投資賬面價值與市價

孰低計提減值準備：

(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值；

(2)該項投資暫停交易1年或者1年以上；

(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；

(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

(5)被投資單位進行清理整頓清算或者浮現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

如果被投資單位上述計提減值準備的各種跡象存在，但長期股權(quán)投資市價高于成本，企

業(yè)也應(yīng)當(dāng)按被投資單位實際財務(wù)狀況估計未來可收回金額，并計提減值準備。

市價持續(xù)兩年均低于賬面價值的，按照賬面價值與期末市價的差額計提減值準備，市價

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以期末當(dāng)日發(fā)布的收盤價為準"主手交易1年或者1年以上的，按照停牌時發(fā)布的市價和報

表的每股凈資產(chǎn)孰低計量，若低于賬面價值可以按差額計提減值準備。

2、無市價的長期股權(quán)投資存在下列跡象時，取得確鑿證據(jù)后應(yīng)計提減值準備：

(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或者法律環(huán)境的變化如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或者修

訂，可能導(dǎo)致被投資單位浮現(xiàn)巨額虧損；

(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或者提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或者消費者偏好改變而使市場

的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；

(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從

而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

(4)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

無市價的長期股權(quán)投資若采用權(quán)益法核算，原則上不計提減值準備。若采用成本法核算，

或者雖采用權(quán)益法但通過分析被投資企業(yè)的財務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)被投資單位可能存在重大潛虧、

持續(xù)經(jīng)營障礙或者重大不確定事項、或者有事項，按分析其凈資產(chǎn)可能損失的比例計提減值

準備。

二、長期債權(quán)投資減值準備計提標準。

1、上市流通的長期債權(quán)投資，應(yīng)按照單項投資的市價與成本孰低計量，市價低于成本

的部份,應(yīng)當(dāng)計提長期投資跌價準備。

2、非上市流通的長期債權(quán)投資，投資期限即將屆滿估計能夠全部收回的，不計提減值

準備。對于會計期末未收回的長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視以下情況計提減值準備。

(1)未逾期、但未按期收到債券利息的，應(yīng)分析債券發(fā)行單位的性質(zhì)及實際財務(wù)狀況，

如有確鑿證據(jù)表明該項資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備；

(2)已經(jīng)逾期的長期債權(quán)投資，根據(jù)逾期時間長短確定減值準備計提比例，具體計提標

逾期不超過一年(含一年)30%計提;

逾期一年至兩年(含兩年)計提50%;

逾期兩年至三年(含三年)計提80%;

逾期三年以上計提100%。

(3)如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或者進入破產(chǎn)、清算程序進行清理整頓而難以持續(xù)經(jīng)

營的，在取得相關(guān)政府批文、公告等條件下，對該項債權(quán)投資全額計提減值準備。

三、對于政府債券,不計提減值準備。

四、如果浮現(xiàn)下列情況。普通應(yīng)當(dāng)按照下列要求計提減值準備：

1、被投資單位已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的，普通應(yīng)當(dāng)按100%計提；

2、被投資單位已住手營業(yè)的，普通應(yīng)當(dāng)按50%計提；

3、連續(xù)三年不能取得被投資單位的會計報表及相關(guān)會計資料，且無收益的，在第三個

21

會計年度終了普通應(yīng)當(dāng)按50%計提，四年及以上按100%計提。

五、被投資單位被工商吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)將長期投資賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢。

第三十一條固定資產(chǎn)減值準備

一、固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于

賬面價值的部份，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準備。

可收回金額的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。

二、如存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或者正常使用而估計的下跌,

并且估計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或者法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期

發(fā)生或者在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

3、市場利率或者市場的其他投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計算固

定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回全額大幅度降低；

4、有證據(jù)表明，固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體損壞；

5、資產(chǎn)的使用或者估計使用方法或者程度已在當(dāng)期或者近期將發(fā)生重大變化，如企業(yè)

計劃終止或者重組該資產(chǎn)所屬經(jīng)營業(yè)務(wù)，或者提前處置該資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負

面影響；

6、內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或者將要比預(yù)期的差等其他情形。

三、對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定

資產(chǎn)減值準備：

1、長期閑置不用,在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

2、由于技術(shù)進步等原因；已不可使用的固定資產(chǎn)；

3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

4、已遭毀損，以至于再也不具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

四、已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減

去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已

計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及

尚可使用壽命重新計算確定折舊轉(zhuǎn)口折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,

對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

五、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，再也不計提行舊。

第三十二條無形資產(chǎn)減值準備

一、無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低丁

賬面價值的部份；應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。可收回金額的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的

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確定方法。

二、當(dāng)存在下列一項或者若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備：

1、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不

利影響；

2、該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復(fù)；

3、該無形資產(chǎn)雖具有部份使用價值，但已超過法律保護期限；

4、其他足以證明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

三、存在下列情形時，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)讓人當(dāng)期損溢：

1、無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

2、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

3、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

第三十三條在建工程減值準備

一、企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對在建工程逐項進行檢查。在建工程減值準備應(yīng)按單項資

產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的部份,應(yīng)當(dāng)計提在建工程減

值準備。在建工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程部門提供工程項目的預(yù)算、工程進度、估計完工程度及有關(guān)

技術(shù)管理部門鑒定資料作為計提減值準備的依據(jù)。

二、存在以下一項或者若干項情況的，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準備。

1、除因國防等特殊原因外,在建工程停建緩建并且估計在未來3年內(nèi)不會重新開工的,

應(yīng)當(dāng)計提減值準備；但停建當(dāng)年計提的減值準備不得超過在建工程賬面價值的30%。

2、所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有

很大的不確定性，如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進行改建或者重建，導(dǎo)致在建工程發(fā)生

減值的；

3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況，如在建工程遭受災(zāi)害影響而部份毀損、

經(jīng)技術(shù)測試無法達到設(shè)計使用要求等實際發(fā)生減值的情形。

第三十四條委托貸款減值準備

一、企業(yè)應(yīng)于每年年度終了對委托貸款本金進行全面檢查，并按單項委托貸款本金與可

收回金額孰低計量,將可收回金額低于委托貸款本金的差額，作為委托貸款減值港備。

二、根據(jù)委托貸款風(fēng)險的歸屬，確定減值準備計提標準：

1、如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機構(gòu)選擇貸款對象，并承擔(dān)可能的損失風(fēng)險，該

項委托貸款不計提減值準備。

2、如果協(xié)議規(guī)定,由委托企業(yè)指定貸款對象,通過受托放貸金融機構(gòu)發(fā)放貸款,并由

委托企業(yè)承擔(dān)可能的損失風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)視以下情況確定具體計提標準：

(I)尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內(nèi)；借款單位生產(chǎn)經(jīng)營正常，且按期支付貸款利

23

，息g勺，不計提減值準備。貸款期限內(nèi)，貸款單位不能按期支付貸款利息，應(yīng)分析貸款單位財

務(wù)狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計院減值準備。

（2）已經(jīng)逾期的委托貸款應(yīng)按逾期時間，確定減值準備計提比例，具體標準是：

逾期不超過一年（含一年）計提30%;

逾期一年至三年（含三年）計提50%;

逾期三年以上計提100%。

第三十五條企業(yè)處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及進行債務(wù)重組、非貨幣性交

易等經(jīng)濟活動時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

第三十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準備但不得計提秘密準備。如有確鑿證

據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應(yīng)當(dāng)做為重大會計差錯予以更正，

并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。

第三十七條如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)做為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正

的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)

遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整至以前各期；原從上期利潤

中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。

第三十八條企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究有關(guān)責(zé)任

人的責(zé)任。

第三節(jié)負債

第三十九條負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟

利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。

第四十條流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債

務(wù)，包括短期借款、對付票據(jù)、對付賬款、預(yù)收賬款、對付工資、對付福利費、對付股利、

應(yīng)交稅金、其他暫收對付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。各項流動負債，應(yīng)按

實際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息對付票據(jù)、短期對付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或者債券面值,

按照確定的利率按期計提利息，計入損益。

本制度所稱的或者有支出，是指依未來某種事項浮現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的浮現(xiàn)具

有襁定性。

第四十一條長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包

括長期借款、對付債券、長期對付款等。各項長期負債應(yīng)當(dāng)分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表

中分列項目反映。將于一年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)做為一項流動負債，

24

單獨反按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或者可抵減時

間

24

性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整。

1、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的

現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期對付款的

入漲價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

2、企業(yè)收到的專項撥款作為專項對付款處理，待拔款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部份，

沖減專項對付款；其余部份轉(zhuǎn)入資本公積。

3、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和鋪助費用，

以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。除為購建固定

資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，直接計入

當(dāng)期財務(wù)費用。

第四節(jié)所有者權(quán)益

第四十二條所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其余額為資產(chǎn)減去

負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、贏余公積和未分配利潤

等。

第四十三條企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實際

投入企業(yè)的資本。

公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部份，

作為股本溢價，計入資本公積。

企業(yè)資本（或者股本）除下列情況外，不得隨意變動：

1、符合增資條件并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。

2、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本

企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。

第四十四條資本公積包括資本（或者股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資

本折算差額等。資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或者股本）。

第四十五條普通企業(yè)和股分有限公司的贏余公積包括：

1、法定贏余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的贏余公積。

2、任意贏余公積,是指企業(yè)經(jīng)股東大會或者類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提

取的贏余公積。

3、法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益

金，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意贏余公積。

25

第五節(jié)收入

第四十六條收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴?/p>

成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì),按

照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。

第四十七條銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控

制。

3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負

債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)

當(dāng)做為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理.調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、成本、

費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。

第四十八條在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認收入。如勞

務(wù)的開始和完成份屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的

完成程度確認收入和費用的方法。

當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。

2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

3、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：

1、已完工作的測量。

2、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

3、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對收入分別以

下情況予以確認和計量：

1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計能夠得到制'償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認

收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金

額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)斯費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成

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本的差額，作為當(dāng)期損失。

3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費

用，不確認收入。

提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或者協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣

應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用。

第六節(jié)成本和費用

第四十九條成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費；費用,是指企業(yè)

為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

第五十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；

成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或者已提供勞務(wù)的成

本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

國家規(guī)定，計算提取對付福利費，計入成本、費用。

第五十一條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成

本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已

支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)做為待難費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。

第五十二條企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。期間費月應(yīng)當(dāng)直接

計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分別項目列示。

1、營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中

發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)

的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、

業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

2、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事

會?口行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括

行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易花品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會

經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、禮聘中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟

費、業(yè)務(wù)款待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償

費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開辟費、排污費、存貨盤虧或者盤盈（不包括應(yīng)

計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

3、財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)做為期間費

用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。

第五十三條企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預(yù)提和

27

攤銷費用。

第七節(jié)利潤及利潤分配

第五十四條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈

利潤。

1、營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成木和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加之其他業(yè)

務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。

2、利潤總額是指營業(yè)利潤加之投資收益戶卜占收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后

的金額。

3、投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益,減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值

準備后的凈額。

4、補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或者按銷量或者工作量等依據(jù)國

家規(guī)定的津貼定額計算并按期賦予的定顏補賬，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而賦予的其

他形式斷卜貼。

5、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入

和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、

罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、

債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值

準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營

業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細項目進行明細核算。

6、所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用，

7、凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。

第五十五條企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)采用對付稅款法核算。對付稅款法，是指企業(yè)不確

認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用的方

法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

第五十六條企業(yè)普通應(yīng)按月計算利潤。企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加之年初未分配利潤

（或者減去年初末彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。

第五十七條可供分配的利潤減去提取的法定贏余公積、法定公益金等后，為可供投資

者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤,按下列順序分配：

I、對付優(yōu)先股股是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股

2、提取任意贏余公積是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意贏余公積。

28

3、對付普通股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分

配給投資者的利潤，也在本項目核算。

4、轉(zhuǎn)作資本（或者股本）的普通股股利是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的

形式轉(zhuǎn)作的資本（或者股本）。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。

第五十八條可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或者未彌補虧損）O

未分酉杯潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌

補。企業(yè)未分配的利潤（或者未彌補的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反

映。

第八節(jié)非貨幣性交易

第五十九條非貨幣性交易是指交易雙方以非貨市性資產(chǎn)進行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，

但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

第六十條貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或者可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，

包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指

貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不許備持有至到

期的債券投資等。

第六十一條在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn),或者一項

資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，

均按換出資產(chǎn)的賬面價值加之應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入漲價值。

本制度所稱的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換

或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去

可抵扣的增值稅進項稅額。

第六十二條在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公

允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項

換入資產(chǎn)的入漲價值。

第六十三條在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處

理：

1、以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，或者多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的

賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入漲價值。如果換人的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)

的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入漲價值，換入

應(yīng)收款項的入漲價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。

29

2、企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換人應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項

和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換人應(yīng)收款項的入漲價值，換

29

入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資

產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加之應(yīng)支付的相關(guān)稅費（如果涉

及補價，還應(yīng)當(dāng)減去補價加之應(yīng)確認的收益，或者加之補價），減去換入的應(yīng)收款項入漲價

值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入漲價值。

第六十四條涉及補價的，如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補

價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收

款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的

原則進行處理。

第九節(jié)外幣業(yè)務(wù)

第六十五條外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

第六十六條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。

除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)

發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

第六十七條各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計

入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的

;匚兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。

第十節(jié)會計調(diào)整

第六十八條會計調(diào)整是指企業(yè)因按照國家法律、行政法撕口會計制度的要求,或者因

特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、

發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所作的調(diào)整。

第六十九條會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具

體味計處理方法。

具體原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度

中所采用的會計原則。

具體味計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、

適合于本企業(yè)的會計處理方法。

第七十條會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基

礎(chǔ)所作的判斷。

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笫七十一條會計差錯是指在會計核算時，在確認、計量、記錄等方面浮現(xiàn)的錯誤。

第七十二條資產(chǎn)負債表日后事，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出口

之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說明的事項。

第七十三條會計政策變更必須符合下列條件之一：

1、法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。

2、這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會

計信，良

第七十四條下列各項不屬于會計政策變更：

1、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

2、對初次發(fā)生的或者不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

第七十五條企業(yè)按照法律或者會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按

國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法

進行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追

溯調(diào)整法進行處理。

追溯調(diào)整法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發(fā)生

時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時，

應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的積累影響數(shù)調(diào)整期扣留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也

應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。

第七十六條在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在I：匕較會計報表期間向來采用。對丁比較

會計報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響數(shù),應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期

初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

第七十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變

更的影響數(shù)，以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由。

第七十八條會計估計變更，由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報

表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化?或者由于

取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。

第七十九條會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理

方法進行處理。

第八十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更

的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

第八十一條會計差錯更正，應(yīng)按以下原則處理：

1、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

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2、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益,

其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)做為本期數(shù)一并調(diào)整。如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

重大會計差錯，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使發(fā)布的會計報表再也不具有可靠性的會計差錯。重大

會計差錯普通是指金額匕俄大,通常某項交易或者事項的金額占該類交易或者事項的金額

10%及以上，則認為金額比較大。

3、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)

整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，

應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

4、年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出口之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以

前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。

年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出口之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)

當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。

第八十二條在編制計較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)

整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

第八十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更

正金額。

第八十四條企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，作為重大會計差錯予以更正。

第八十五條