任務(wù)一外購固定資產(chǎn)核算

項(xiàng)目五

長期資產(chǎn)

任務(wù)一

外購固定資產(chǎn)核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)（一）固定資產(chǎn)的含義●固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并在其使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有以下特征。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)●固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)。（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。知識(shí)準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類●固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。知識(shí)準(zhǔn)備2.按使用情況分類●固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（1）在用固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用以及存放在使用部門以備替換使用的機(jī)器設(shè)備。（2）未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用的新增固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)是指企業(yè)不需使用、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)。知識(shí)準(zhǔn)備3.按產(chǎn)權(quán)歸屬分類●固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（1）自有固定資產(chǎn)是指所有權(quán)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。（2）租入固定資產(chǎn)是指采用租賃形式取得、使用，所有權(quán)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。按租賃方式不同，租入固定資產(chǎn)又分為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。知識(shí)準(zhǔn)備4.按實(shí)物形態(tài)分類●固定資產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)分類，可分為房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和其他設(shè)備等。我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)固定資產(chǎn)的分類采用了實(shí)物形態(tài)分類法，它將納稅人的固定資產(chǎn)分為以下五類，并規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限：（1）房屋、建筑物（最低折舊年限為20年）（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備（最低折舊年限為10年）（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等（最低折舊年限為5年）（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具（最低折舊年限為4年）（5）電子設(shè)備（最低折舊年限為3年）知識(shí)準(zhǔn)備（四）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量●固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的初始成本稱為“原始價(jià)值”，簡稱“原值”。●固定資產(chǎn)的初始成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、包裝費(fèi)用、安裝費(fèi)用、資本化的借款費(fèi)用等。知識(shí)準(zhǔn)備二、外購固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目（一）“固定資產(chǎn)”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為了填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類），企業(yè)應(yīng)按稅法的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行二級(jí)分類核算，再按固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“在建工程”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理一、購入不需安裝或裝修的固定資產(chǎn)●企業(yè)購入不需安裝或裝修就可以直接使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的初始成本直接記入“固定資產(chǎn)”科目，因購買固定資產(chǎn)而支付的增值稅，能抵扣的記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，不能抵扣的記入固定資產(chǎn)初始成本?！瘛纠?-1】2022年6月5日，珠江公司購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票列示買價(jià)150,000元，增值稅19,500元。款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備已由生產(chǎn)車間驗(yàn)收并投入使用。珠江公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備150,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19,500貸：銀行存款169,500業(yè)務(wù)處理●【例5-2】2022年6月20日，珠江公司委托南洋進(jìn)出口公司代理進(jìn)口小汽車一輛，預(yù)付款1,050,000元。7月18日，南洋公司提交進(jìn)口小汽車相關(guān)賬單憑證列示：車輛到岸價(jià)580,000元，關(guān)稅87,000元，消費(fèi)稅222,300元，增值稅115,609元，進(jìn)口代理費(fèi)19,662元（其中：價(jià)款17,400元，增值稅為2,262元），車輛已由使用部門驗(yàn)收。7月19日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納該進(jìn)口車的車輛購置稅88,930元。7月20日，收到南洋公司退回代理進(jìn)口預(yù)付款25,429元。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理●6月20日預(yù)付進(jìn)口貨款。借：預(yù)付賬款——南洋公司1,050,000貸：銀行存款1,050,000●7月18日，進(jìn)口車輛驗(yàn)收。借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具（小汽車）906,700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117,871貸：預(yù)付賬款——南洋公司1,024,571業(yè)務(wù)處理●7月19日，支付車輛購置稅。借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具（小汽車）88,930貸：銀行存款88,930●7月20日，退回預(yù)付進(jìn)口貨款余額。借：銀行存款25,429貸：預(yù)付賬款——南洋公司25,429業(yè)務(wù)處理

●【例5-3】2022年8月15日，珠江公司購入可以直接使用的寫字樓一棟，專用發(fā)票列示買價(jià)3,000萬元，增值稅270萬元，款項(xiàng)通過銀行付清，房屋已交付使用。此外，繳納該房屋契稅90萬元、印花稅1.5萬元、交易費(fèi)用15萬元。珠江公司的賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（寫字樓）31,065,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2,700,000貸：銀行存款

33,765,000業(yè)務(wù)處理二、購入需要安裝或裝修的固定資產(chǎn)●一般來說，購入需要安裝或裝修的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“在建工程”科目核算，但是，如果安裝或裝修時(shí)間短，且由供應(yīng)商負(fù)責(zé)安裝或裝修，購買單位無需承擔(dān)安裝或裝修費(fèi)用的情況下，也可以不通過“在建工程”科目核算。業(yè)務(wù)處理●【例5-4】2022年8月15日，珠江公司購入需安裝的生產(chǎn)線一條，專用發(fā)票上列示買價(jià)1,200,000元，增值稅156,000元，當(dāng)日通過銀行支付生產(chǎn)線價(jià)稅款，并投入安裝。8月16日，為安裝生產(chǎn)線，領(lǐng)用原材料（輔助材料）5,000元。8月18日，通過銀行支付該生產(chǎn)線安裝費(fèi)用11,300元（其中：價(jià)款10,000元，增值稅1,300元）。8月20日，該生產(chǎn)線安裝完畢，投入使用。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理●8月15日，購入待安裝生產(chǎn)線。借：在建工程——生產(chǎn)線安裝1,200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）156,000貸：銀行存款1,356,000●8月16日，生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用材料。借：在建工程——生產(chǎn)線安裝5,000貸：原材料——輔助材料5,000業(yè)務(wù)處理●8月18日，支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用。借：在建工程——生產(chǎn)線安裝10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300●8月20日，生產(chǎn)線交付使用。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備1,215,000貸：在建工程——生產(chǎn)線安裝1,215,000業(yè)務(wù)處理●【例5-5】沿用【例5-3】的資料，假設(shè)珠江公司購買的寫字樓為未裝修的毛坯房，購入后，發(fā)生裝修費(fèi)用1,500,000元，增值稅135,000元。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。支付購買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)。借：在建工程——寫字樓裝修31,065,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2,700,000貸：銀行存款33,765,000業(yè)務(wù)處理●支付裝修費(fèi)用時(shí)。借：在建工程——寫字樓裝修