任務(wù)八存貨減值業(yè)務(wù)核算

項目三

存貨

任務(wù)八

存貨減值業(yè)務(wù)核算

知識準(zhǔn)備一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義●成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法?！瘛俺杀尽笔侵复尕浀膶嶋H成本（歷史成本）?！瘛翱勺儸F(xiàn)凈值”，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。知識準(zhǔn)備（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素●企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。知識準(zhǔn)備2.可變現(xiàn)凈值的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。（2）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。（3）為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。知識準(zhǔn)備（三）成本與可變現(xiàn)凈值的比較（1）單項比較法，也稱個別比較法，是指將存貨中每一項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐項進(jìn)行比較，以其中的較低者來確定存貨的期末價值。（2）分類比較法，指按存貨類別比較其成本與可變現(xiàn)凈值，以其中的較低者來確定存貨的期末價值。（3）總額比較法，也綜合比較法，是指將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末全部存貨的價值。知識準(zhǔn)備二、存貨減值業(yè)務(wù)核算的會計科目（一）“存貨跌價準(zhǔn)備”科目●資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。本科目應(yīng)按存貨項目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“資產(chǎn)減值損失”科目●損益類科目，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本科目戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理一、存貨跌價準(zhǔn)備的計提●當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。計算公式為：●存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)提取金額=存貨賬面成本-存貨可變現(xiàn)凈值存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)年實際提取金額=存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)提取金額-存貨跌價準(zhǔn)備已提金額●【例3-32】珠江公司2020年12月31日，有關(guān)存貨成本與可變現(xiàn)凈值如表3-13所示。業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理●假設(shè)珠江公司此前未計提任何存貨跌價準(zhǔn)備，根據(jù)上表資料按單項比較法計算，則2020年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下。借：資產(chǎn)減值損失——計提存貨跌價準(zhǔn)備65,000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——庫存商品25,000

——原材料40,000業(yè)務(wù)處理●【例3-33】珠江公司2021年12月31日，有關(guān)存貨成本與可變現(xiàn)凈值如表3-14所示。業(yè)務(wù)處理●珠江公司2020年度計提存貨跌價準(zhǔn)備情況見【例3-32】，根據(jù)上表資料按單項比較法計算，則2021年末應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備如下。庫存商品應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=60,000-25,000=35,000（元）。原材料應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=90,000-40,000=50,000（元）。借：資產(chǎn)減值損失——計提存貨跌價準(zhǔn)備85,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——庫存商品35,000

——原材料50,000業(yè)務(wù)處理二、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回●如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值上升時，以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備可以恢復(fù)?！瘛纠?-34】珠江公司2022年12月31日，有關(guān)存貨成本與可變現(xiàn)凈值如表3-15所示。業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理●接續(xù)【例3-33】的資料，2022年末庫存商品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備30,000元，上年末累計已計提跌價準(zhǔn)備60,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回30,000元；2022年末原材料應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備55,000元，上年末累計已提計跌價準(zhǔn)備90,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回35,000元。轉(zhuǎn)回分錄如下。借：資產(chǎn)減值損失——計提存貨跌價準(zhǔn)備65,000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——庫存商品30,000

——原材料35,000業(yè)務(wù)處理三、存貨跌價準(zhǔn)備的核銷●已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨全部或部分銷售或耗用了，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或耗用成本時，應(yīng)同時核銷其已計提的跌價準(zhǔn)備。●【例3-35】珠江公司2022年末甲產(chǎn)品賬面成本為230,000元，可變現(xiàn)凈值為210,000元，已計提跌價準(zhǔn)備20,000元。2023年1月，甲產(chǎn)品出售了40%；2023年2月，甲產(chǎn)品全部出售完畢。2023年1月末，結(jié)轉(zhuǎn)庫存甲產(chǎn)品成本的40%。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品92,000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品92,000業(yè)務(wù)處理●同時核銷甲產(chǎn)品已計提跌價準(zhǔn)備40%。借：存貨跌價準(zhǔn)備——原材料8,000貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品8,000●2023年2月末，結(jié)轉(zhuǎn)庫存甲產(chǎn)品成本剩余的60%。借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品138,000