任務(wù)四會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)

項(xiàng)目一

會(huì)計(jì)基本知識(shí)任務(wù)四

會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)

任務(wù)導(dǎo)言●會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種?！坝?jì)量屬性”就是指計(jì)量會(huì)計(jì)要素的尺子的種類，也說是說，計(jì)量會(huì)計(jì)要素有五種不同的尺子。●會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是指對(duì)某一項(xiàng)目在何時(shí)能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作出的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)主要解決跨期間的收入和費(fèi)用的歸屬期的問題。會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)有兩種：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。任務(wù)導(dǎo)言●會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，都是理論問題，但也都是為了解決會(huì)計(jì)工作中存在的實(shí)際問題。會(huì)計(jì)計(jì)量解決計(jì)量金額多少的問題，采用的計(jì)量屬性不同，計(jì)量的結(jié)果也會(huì)不同；而會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)則解決計(jì)量的時(shí)間問題，何時(shí)確認(rèn)收入或費(fèi)用？采用的處理基礎(chǔ)不同，其結(jié)果也不相同。任務(wù)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)計(jì)量●會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！薄袷裁词恰坝?jì)量屬性”？計(jì)量屬性是指用于計(jì)量會(huì)計(jì)要素的尺子的種類。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值。任務(wù)內(nèi)容（一）歷史成本●歷史成本又稱原始成本、實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。任務(wù)內(nèi)容●簡(jiǎn)單地說，歷史成本計(jì)量，企業(yè)取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)時(shí)花費(fèi)了多少成本，則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值就記多少，不再變動(dòng)。●【例1-1】購買原材料一批，買價(jià)20萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元，則該批原材料實(shí)際成本記錄為21萬元?！駳v史成本計(jì)量，操作簡(jiǎn)便，企業(yè)大部分資產(chǎn)均采用歷史成本計(jì)量。至于負(fù)債和所有者權(quán)益往往不會(huì)單獨(dú)計(jì)量，它總是與一定的資產(chǎn)相關(guān)的。如果資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量了，則相關(guān)的負(fù)債及所有者權(quán)益也等于是按歷史成本計(jì)量了。任務(wù)內(nèi)容●【例1-2】購入原材料一批，實(shí)際成本為30萬元。假設(shè)貨款未付，此時(shí)確認(rèn)該批資產(chǎn)（原材料）的歷史成本確認(rèn)為30萬元，由此形成的負(fù)債（應(yīng)付賬款）也是30萬元。●【例1-3】股東以100元人民幣出資投入企業(yè)，此時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）的歷史成本確認(rèn)為100萬元，由此形成的所有者權(quán)益（實(shí)收資本）也是100萬元。任務(wù)內(nèi)容（二）重置成本●重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本一般適用于盤盈資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量。任務(wù)內(nèi)容●【例1-4】接受捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái)，無相關(guān)憑證資料，歷史成本無法取得。此時(shí)，可通過市場(chǎng)詢價(jià)，假設(shè)如果重新購買該設(shè)備，需要花費(fèi)5萬元，則其重置成本為5萬元，在賬上登記該受贈(zèng)資產(chǎn)金額為5萬元。●【例1-5】接受捐贈(zèng)舊設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)6成新。假設(shè)該設(shè)備當(dāng)前市價(jià)為5萬元。則按市價(jià)和其新舊程度確認(rèn)該設(shè)備重置成本為3萬元。任務(wù)內(nèi)容（三）可變現(xiàn)凈值●可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?！窨勺儸F(xiàn)凈值計(jì)量，一般適用于資產(chǎn)減值比較嚴(yán)重情況下的后續(xù)計(jì)量。當(dāng)資產(chǎn)減值較多時(shí)，如果仍按歷史成本計(jì)價(jià)，則會(huì)計(jì)信息失真。所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量?！比蝿?wù)內(nèi)容（四）現(xiàn)值●現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。任務(wù)內(nèi)容●【例1-6】假設(shè)1年后企業(yè)應(yīng)收1萬元，現(xiàn)在需要在賬上確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果記錄為1萬元，就不正確。因?yàn)?年后的1萬元不等于現(xiàn)在的1萬元。1年后的1萬元折算為現(xiàn)在的金額是多少呢？這取決于折現(xiàn)利息率。假設(shè)折現(xiàn)率為5%（用r表示），可按下列公式計(jì)算其現(xiàn)值?，F(xiàn)值（1+r）=終值現(xiàn)值（1+5%）=10,000現(xiàn)值=10,000÷1.05=9,523.81（元）也就是說，1年之后應(yīng)收10,000元，現(xiàn)在要確認(rèn)的話，只能按現(xiàn)值確認(rèn)應(yīng)收賬款為9,523.81元。任務(wù)內(nèi)容●【例1-7】沿用上例資料，假設(shè)2年后應(yīng)收1萬元，其現(xiàn)值又是多少？現(xiàn)值（1+5%）（1+5%）=10,000現(xiàn)值=10,000÷1.1025=9,070.29（元）即2年之后應(yīng)收10,000元，現(xiàn)在只能按現(xiàn)值確認(rèn)為9,090.29元?！瘳F(xiàn)值計(jì)量適用于未來應(yīng)收、應(yīng)付金額的計(jì)量。例如，當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值。再例如，以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的現(xiàn)值作為收入的金額。任務(wù)內(nèi)容（五）公允價(jià)值●公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。●簡(jiǎn)單地說，公允價(jià)值計(jì)量，就是資產(chǎn)或負(fù)債要按公允價(jià)值在報(bào)表中反映，公允價(jià)值變了，要將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。而歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值變了，則不用調(diào)整賬面價(jià)值。任務(wù)內(nèi)容●【例1-8】9月2日購入A公司股票10萬股，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。購入時(shí)每股5元，共計(jì)支付50萬元；9月30日，A公司股票每股市價(jià)為6元；10月31日，A公司股票每股市價(jià)為5.50元?！癜凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。9月2日，購入時(shí)的賬面價(jià)值為50萬元，9月末該股票的公允價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值比賬面價(jià)值上漲了10萬元（60萬元-50萬元），此時(shí)應(yīng)通過賬務(wù)調(diào)整，將賬面價(jià)值調(diào)整增加10萬元。到了10月末，A公司股票的公允價(jià)值為55萬元，比賬面價(jià)值減少了5萬元（55萬元-60萬元），此時(shí)也要將賬面價(jià)值調(diào)整到55萬元。任務(wù)內(nèi)容二、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)●會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，又叫會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)或會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是指在確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用時(shí)選擇的處理原則和標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)有兩種：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。（一）收付實(shí)現(xiàn)制1.收付實(shí)現(xiàn)制的含義●收付實(shí)現(xiàn)制，又稱“現(xiàn)收現(xiàn)付制”或“現(xiàn)金制”，是以款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的時(shí)間作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，都作為本期的收入處理；凡是本期付出的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡本期沒有實(shí)際收到款項(xiàng)和付出款項(xiàng)，即使應(yīng)屬于本期，也不作為本期收入和費(fèi)用處理。任務(wù)內(nèi)容2.收付實(shí)現(xiàn)制舉例●【例1-9】珠江公司2023年有關(guān)銷售情況如下。（1）3月份銷售甲產(chǎn)品100萬元，當(dāng)月交付產(chǎn)品、開具發(fā)票并收到貨款。（2）3月份銷售乙產(chǎn)品150萬元，當(dāng)月交付產(chǎn)品并開具發(fā)票，4月份收到貨款。（3）3月預(yù)收丙產(chǎn)品訂貨款20萬元，5月份交付產(chǎn)品90萬元并開具發(fā)票，當(dāng)月收到其余貨款70萬元。任務(wù)內(nèi)容●此例假設(shè)采用收付實(shí)現(xiàn)制，第（1）種情況，銷售甲產(chǎn)品100萬元應(yīng)確認(rèn)為3月份收入；第（2）種情況，銷售乙產(chǎn)品150萬元，應(yīng)確認(rèn)為4月份的收入；第（3）種情況，銷售丙產(chǎn)品90萬元，應(yīng)在3月份確認(rèn)收入20萬元，5月份確認(rèn)收入70萬元。任務(wù)內(nèi)容●【例1-10】珠江公司從銀行取得短期借款120萬元，借款限期為2022年12月31日-2023年12月31日，年利率為5%。銀行按季收取利息，于每季季末月份收取利息。此例假設(shè)采用收付實(shí)現(xiàn)制，銀行分別于3月、6月、9月和12月收取利息15,000元，企業(yè)也分別于3月、6月、9月和12月確認(rèn)利息費(fèi)用15,000元，其他月份不確認(rèn)利息費(fèi)用。●【例1-11】珠江公司2022年11月支付2023年度報(bào)刊費(fèi)60,000元。假設(shè)此例采用收付實(shí)現(xiàn)制，則應(yīng)于2022年11月確認(rèn)報(bào)刊費(fèi)60,000元?！瘛纠?-12】珠江公司2023年2月支付上月份電費(fèi)50,000元。假設(shè)此例采用收付實(shí)現(xiàn)制，則應(yīng)于2月確認(rèn)電費(fèi)50,000元。任務(wù)內(nèi)容3.收付實(shí)現(xiàn)制評(píng)價(jià)●采用收付實(shí)現(xiàn)制，期末無須進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，核算簡(jiǎn)單。但不能準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4.收付實(shí)現(xiàn)制的適用范圍●收付實(shí)現(xiàn)制一般適用于行政單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)等。任務(wù)內(nèi)容（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義●權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱為“應(yīng)收應(yīng)付制”或“應(yīng)計(jì)制”，是以權(quán)利取得和責(zé)任完成的實(shí)際發(fā)生時(shí)間作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收到或支付，都確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用。任務(wù)內(nèi)容2.權(quán)責(zé)發(fā)生制舉例●【例1-13】以【例1-9】資料為例，假設(shè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，第（1）種情況，銷售甲產(chǎn)品100萬元，當(dāng)月交付產(chǎn)品并開具發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入；第（2）種情況，銷售乙產(chǎn)品150萬元，當(dāng)月交付產(chǎn)品并開具發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為3月份的收入；第（3）種情況，銷售丙產(chǎn)品90萬元，5月份交付產(chǎn)品并開具發(fā)票，應(yīng)全部確認(rèn)為5月的收入。任務(wù)內(nèi)容●【例1-14】以【例1-10】資料為例，假設(shè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，珠江公司應(yīng)于2023年1-12月，每月確認(rèn)利息費(fèi)用5,000元（1,200,000×5%÷12）?！瘛纠?-15】以【例1-11】資料為例，假設(shè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，珠江公司應(yīng)于2023年1-12月，每月確認(rèn)費(fèi)用5,000元（60,000÷12）?！瘛纠?-16】以【例1-12