任務(wù)五錯賬更正與對賬結(jié)賬

項目四

憑證與賬簿任務(wù)五

錯賬更正與對賬結(jié)賬

任務(wù)導(dǎo)言●長期以來，會計教材將錯賬更正方法歸納為三種：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。但是，這三種方法并沒有包含所有的錯賬更正方法。這里不妨打個比方：一棟房子完工之后，發(fā)現(xiàn)房子沒有按照圖紙施工或者不符合設(shè)計要求，如何進行補救呢？加建一部分（補充登記法）不適用；拆除一部分（紅字更正法之一）也不適用；整體拆除重建（紅字更正法之二）可以。但是，除此之外還有一個比較好的補救措施！那就是局部改造（調(diào)整）。即如果房子主體結(jié)構(gòu)沒有問題，只是局部不符合要求，進行局部改造就可以了，沒有必要全部拆除重建。賬做錯了與房子建錯了的道理是一樣的，絕大多數(shù)錯賬是可以通過局部調(diào)整進行更正的，那么，這局部調(diào)整更正錯賬的方法屬于三種方法中的哪一種呢？哪一種都不是！傳統(tǒng)會計教材往往只教學(xué)生最笨拙的那一種（即沖銷重做），而更為簡捷、實用的更正方法卻不提及。本教材沒有沿用傳統(tǒng)的說法，對錯賬更正方法做了重新歸納，也是歸納為三種，分別是：劃線更正法、調(diào)整更正法、沖銷重做法。新的三種方法完整、嚴(yán)謹(jǐn)、實用、易懂。任務(wù)內(nèi)容一、錯賬更正●財會工作中，由于各種原因，難免出現(xiàn)記賬錯誤。對于錯賬，可根據(jù)具體情況采用下列方法更正。（一）劃線更正法●劃線更正法是劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在錯誤記錄的上方寫上正確記錄的方法。劃線更正法適用于記賬憑證沒有錯誤，只是在賬簿上登記時出現(xiàn)文字、數(shù)字或記賬方向等錯誤的更正，即過賬錯誤的更正。任務(wù)內(nèi)容（二）調(diào)整更正法●調(diào)整更正法，也稱為直接調(diào)整法，是指在發(fā)現(xiàn)記賬憑證填錯并已入賬的情況下，重新填制一張記賬憑證以糾正該錯誤記錄的一種方法。其特點是只作一筆會計分錄直接更正錯誤記錄，這筆會計分錄的金額不限于藍字還是紅字。調(diào)整更正法的適用范圍比較廣泛，它適用于錯誤記賬憑證所確定的會計分錄出現(xiàn)部分錯誤(或是借方科目用錯、或是貸方科目用錯、或是借、貸方科目顛倒等)的更正。具體地說，適合采用調(diào)整更正法的有以下幾種情況。任務(wù)內(nèi)容（1）錯誤記賬憑證所涉及的會計科目有一個用錯但金額無誤?！瘛纠?-1】以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費3,000元，在填制記賬憑證時，誤記作以現(xiàn)金支付，并已登記入賬，原記錄如下。借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費3,000貸：庫存現(xiàn)金3,000這筆錯賬的借方科目及金額并無錯誤，只是貸方科目用錯。這時只需更正錯誤的貸方科目即可，其調(diào)整分錄如下。借：庫存現(xiàn)金3,000貸：銀行存款3,000任務(wù)內(nèi)容●【例4-2】以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間辦公費860元，在填制記賬憑證時，誤記作行政管理部門的辦公費，并已登記入賬。原記錄如下。借：管理費用——辦公費860貸：庫存現(xiàn)金860這筆錯賬的貸方科目及金額并無錯誤，只是借方科目用錯。這時只需更正錯誤的借方科目即可，其調(diào)整分錄如下。借：制造費用——辦公費860貸：管理費用——辦公費860任務(wù)內(nèi)容（2）錯誤記賬憑證所涉及的會計科目無誤，但所記金額小于應(yīng)記金額?！瘛纠?-3】以銀行存款支付廣告費20,000元，在填制記賬憑證時誤記作2,000元并已登記入賬。其錯誤記錄如下。借：銷售費用——廣告費2,000貸：銀行存款2,000此例借、貸方科目并沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。這時只需補記少記的金額即可，其調(diào)整分錄如下。借：銷售費用——廣告費18,000貸：銀行存款18,000任務(wù)內(nèi)容（3）錯誤記賬憑證所涉及的會計科目無誤，但所記金額大于應(yīng)記金額?！瘛纠?-4】以庫存現(xiàn)金支付采購員張軍預(yù)借差旅費5,000元，填制記賬憑證時誤記作50,000元并已登記入賬。其錯誤記錄為如下。借：其他應(yīng)收款——張軍50,000貸：庫存現(xiàn)金50,000此例借、貸方科目無錯誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。這時只需沖銷多記的金額即可，其調(diào)整分錄如下。借：其他應(yīng)收款——張軍45,000貸：庫存現(xiàn)金45,000或者：借：庫存現(xiàn)金45,000貸：其他應(yīng)收款——張軍45,000任務(wù)內(nèi)容（4）錯誤憑證所涉及的會計科目、金額無誤，但借貸方向顛倒了?！瘛纠?-5】收到銀行短期借款100,000元，填制記賬憑證時誤記反了方向且已登記入賬。其錯誤記錄如下。借：短期借款100,000貸：銀行存款100,000此例可作如下直接調(diào)整。借：銀行存款200,000貸：短期借款200,000任務(wù)內(nèi)容（三）沖銷重做法●沖銷重做法，是先用紅字填制一張與原來錯誤憑證完全相同的記賬憑證，以沖銷該錯誤記錄，再填制一張正確記賬憑證的更正方法。其特點是采用兩筆會計分錄（記賬憑證）更正錯誤記錄，一筆分錄是沖銷原錯誤記錄，一筆分錄是重新記錄。需要注意的是，沖銷分錄不一定要用“紅字”來作，但“紅字”沖銷比“藍字”沖銷要好，它避免了被更正賬戶發(fā)生額虛增的現(xiàn)象。任務(wù)內(nèi)容●值得注意的是，上述【例4-1】、【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】的錯誤都可以用沖銷重做法進行更正，只是它要填制兩張記賬憑證加以更正，不如直接調(diào)整法簡捷罷了。所以，上述【例4-1】、【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】的錯賬，都有兩種不同的更正方法，可供會計工作者選用。但是有的錯賬只能采用沖銷重做法，而不能采用直接調(diào)整法。此種錯賬一般為記賬憑證所確定的借、貸方會計科目全部用錯的情況。任務(wù)內(nèi)容●【例4-6】以銀行存款支付生產(chǎn)車間人員差旅費4,000元，錯誤的記賬憑證如下并已登記入賬。借：管理費用——差旅費4,000貸：庫存現(xiàn)金4,000此例借、貸方科目均用錯，一筆分錄無法完成錯誤更正，只能采用沖銷重做的方法進行更正，更正方法如下。借：管理費用——差旅費4000貸：庫存現(xiàn)金4000借：制造費用——差旅費4,000貸：銀行存款4,000任務(wù)內(nèi)容二、對賬●對賬就是核對賬目，是指對賬簿記錄進行的核對工作?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。對賬的內(nèi)容包括以下幾個方面。（一）賬證核對●賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對一般在日常編制憑證和記賬過程中進行，或者發(fā)現(xiàn)問題時有針對性地進行核對。任務(wù)內(nèi)容（二）賬賬核對●賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶余額核對?？傎~各賬戶期末借方余額之和=總賬各賬戶期末貸方余額之和（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬（日記賬）簿核對。某一總賬期末余額=所屬明細賬（日記賬）期末余額之和（3）明細分類賬簿之間的核對。財會部門財產(chǎn)物資明細賬期末余額=財產(chǎn)物資保管或使用部門明細賬期末余額任務(wù)內(nèi)容（三）賬實核對●賬實核對是指核對會計賬簿記錄和財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。主要包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金余額是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。（3）各項財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資實物的實有數(shù)是否相符。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬與對方單位的賬面記錄是否相符。任務(wù)內(nèi)容三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義●結(jié)賬是指會計期末在本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期或轉(zhuǎn)入新賬。（二）結(jié)賬的時間●年度結(jié)賬日為每年的12月31日，半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為半年度、季度、月度的最后一天。任務(wù)內(nèi)容（三）結(jié)賬的內(nèi)容（1）檢查結(jié)賬日止以前所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都已登記入賬。（2）編制結(jié)賬分錄，包括根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計收入和應(yīng)計費用以及將損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（3）計算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。任務(wù)內(nèi)容（四）結(jié)賬的方法（1）月結(jié)。月度結(jié)賬時，應(yīng)在該月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線，在紅線下的摘要欄內(nèi)注明“本月合計”或“本月發(fā)生額及余額”，在借方欄、貸方欄、余額欄內(nèi)分別填入本月合計數(shù)和月末余額，同時注明借貸方向，然后在這一行的下面再劃一條通欄單紅線。（2）季結(jié)。通常在每季度最后一個月月結(jié)的下一行，在摘要欄內(nèi)注明“本季合計”或“本季發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借方、貸方發(fā)生總額及季末余