任務(wù)四銷售階段業(yè)務(wù)

項目三

借貸記賬法應(yīng)用任務(wù)四

銷售階段業(yè)務(wù)

任務(wù)導(dǎo)言●銷售階段業(yè)務(wù)主要包括確認銷售收入、結(jié)算銷售貨款、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、歸集銷售費用、計提并繳納稅金及附加等。●需要注意的是，采購業(yè)務(wù)最少編寫一筆會計分錄可以記錄完畢，但是銷售業(yè)務(wù)則至少要編寫兩筆會計分錄才能記錄完畢：一是確認銷售收入，借記“銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；二是結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。兩筆分錄會計科目的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不得隨意調(diào)換，也不得將兩筆分錄合成一筆多借多貨的會計分錄。實際上，銷售業(yè)務(wù)的兩筆會計分錄并不是同時編寫的：通常情況下，收入應(yīng)在其實現(xiàn)的時候確認，而其相關(guān)成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般在月末集中進行。任務(wù)內(nèi)容一、銷售階段業(yè)務(wù)涉及的會計科目（一）“主營業(yè)務(wù)收入”科目●損益類收入科目，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入。該賬戶貸方登記主營業(yè)務(wù)收入增加額，借方登記主營業(yè)務(wù)收入減少額（轉(zhuǎn)出額），期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（二）“其他業(yè)務(wù)收入”科目●損益類收入科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入增加額，借方登記其他業(yè)務(wù)收入減少額（轉(zhuǎn)出額），期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（三）“主營業(yè)務(wù)成本”科目●損益類費用科目，核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)成本增加額，貸方登記主營業(yè)務(wù)減少額（轉(zhuǎn)出額），期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（四）“其他業(yè)務(wù)成本”科目●損益類費用科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷、出租包裝物的成本或攤銷等。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)成本增加額，貸方登記其他業(yè)務(wù)減少額（轉(zhuǎn)出額），期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（五）“銷售費用”科目●損益類費用科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、維修費等經(jīng)營費用。該賬戶借方登記銷售費用的增加額（發(fā)生額），貸方登記銷售費用的減少額（轉(zhuǎn)出額），期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。本科目應(yīng)按銷售費用的項目設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（六）“稅金及附加”科目●損益類費用科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅及教育費附加等相關(guān)稅費。該賬戶借方登記稅金及附加增加額，貸方登記稅金及附加減少額（轉(zhuǎn)出額），期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。本科目應(yīng)按稅金及附加的種類設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（七）“應(yīng)收賬款”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加額（發(fā)生額），貸方登記應(yīng)收賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶如果出現(xiàn)貸方余額，則表示預(yù)收的貨款。本科目應(yīng)按客戶單位或個人設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容（八）“應(yīng)收票據(jù)”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶借方登記應(yīng)收票款的增加額，貸方登記應(yīng)收票款的減少額，期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收票款。（九）“預(yù)收賬款”科目●負債類科目，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。該賬戶貸方登記預(yù)收貨款的增加額，借方登記預(yù)收貨款的減少額（轉(zhuǎn)銷額），期末余額一般在貸方，表示預(yù)收的貨款。如果期末出現(xiàn)借方余額，則表示應(yīng)收的貨款。本科目應(yīng)按客戶單位或個人設(shè)置明細科目。任務(wù)內(nèi)容二、銷售階段業(yè)務(wù)舉例（一）銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)1.產(chǎn)品出售同時收到貨款●【例3-19】2023年3月10日，珠江公司向東江公司銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示價款200,000元，增值稅26,000元。商品及發(fā)票已交付給東江公司，當日貨款通過網(wǎng)銀入賬。珠江公司應(yīng)編寫如下會計分錄。借：銀行存款226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26,000任務(wù)內(nèi)容2.產(chǎn)品出售暫未收回貨款●【例3-20】2023年4月10日，珠江公司向西江公司銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示價款250,000元，增值稅32,500元。商品及發(fā)票已交付給西江公司，收到西江公司簽發(fā)承兌的期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為282,500元。7月10日，珠江公司收到西江公司支付的該商業(yè)匯票票款。珠江公司應(yīng)作如下會計分錄：（1）2023年4月10日，取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

282,500貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品250,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32,500任務(wù)內(nèi)容（2）2023年7月10日，收回票款借：銀行存款282,500貸：應(yīng)收票據(jù)282,500任務(wù)內(nèi)容●【例3-21】2023年7月2日，珠江公司向北江公司銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示價款300,000元，增值稅39,000元。商品及發(fā)票已交付給北江公司，貨款暫未收到。7月6日，珠江公司收到北江公司支付的甲產(chǎn)品全部貨款。珠江公司應(yīng)編寫如下會計分錄。●7月2日，確認銷售收入。借：應(yīng)收賬款——北江公司339,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品300,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39,000任務(wù)內(nèi)容●7月6日，收到北江公司貨款。借：銀行存款

339,000貸：應(yīng)收賬款——北江公司339,000任務(wù)內(nèi)容3.預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品●【例3-22】2023年8月8日，珠江公司按照合同預(yù)收南江公司定購甲產(chǎn)品定金30,000元。8月28日珠江公司向南江公司交付產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示價款280,000元，增值稅36,400元。8月30日收到南江公司支付的定金以外的貨款。珠江公司應(yīng)編寫如下會計分錄。●8月8日，預(yù)收貨款。借：銀行存款30,000貸：預(yù)收賬款——南江公司30,000任務(wù)內(nèi)容●8月28日，交付甲產(chǎn)品。借：預(yù)收賬款——南江公司316,400貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品280,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）36,400●8月30日，收回其余貨款。借：銀行存款286,400貸：預(yù)收賬款——南江公司286,400任務(wù)內(nèi)容4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本●一般來說，收入應(yīng)在其實現(xiàn)的時候確認，而其相關(guān)成本的結(jié)轉(zhuǎn)則在月末集中進行，因為企業(yè)發(fā)出商品一般采用加權(quán)平均法計價，而加權(quán)平均單價只有在月末才能計算確定，即只有月末才能計算出本月發(fā)出產(chǎn)品的成本。●【例3-23】2023年3月31日，珠江公司本月共計銷售甲產(chǎn)品2600件，甲產(chǎn)品的平均單位成本為250.36元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲產(chǎn)品成本應(yīng)編寫如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品650,936貸：庫存商品——甲產(chǎn)品650,936任務(wù)內(nèi)容（二）銷售材料業(yè)務(wù)●【例3-24】珠江公司2023年6月12日出售不需用的M材料一批，銷售共計90,000元，增值稅11,700元。月末經(jīng)計算該批M材料的成本為100,000元。價稅款通過網(wǎng)銀收訖，應(yīng)編寫如下會計分錄：（1）6月12日，確認材料銷售收入借：銀行存款101,700貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售90,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11,700任務(wù)內(nèi)容（2）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售100,000貸：原材料——原材料及主要材料100,000任務(wù)內(nèi)容（三）銷售費用業(yè)務(wù)●【例3-25】2023年3月14日，珠江公司支付廣告費159,000元（含增值稅9,000元），取得增值稅專用發(fā)票，款項通過網(wǎng)銀支付。珠江公司應(yīng)編寫如下會計分錄。借：銷售費用——廣告費150,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9,000貸：銀行存款159,000任務(wù)內(nèi)容●【例3-26】2023年3月，珠江公司本月實際應(yīng)交增值稅640,000元、應(yīng)交消費稅260,000元。月末計提城建稅（7%）、教育費附加（3%）。計算及計提稅金及附加的會計分錄如下。應(yīng)交城建稅=（640,000+260,000）×7%=63,000（元）應(yīng)交教育費附加=（640,000+260,000）×3%=27,000（元）借：稅金及附加——城建稅63,000