財務(wù)會計學-會計核算的基本前提版

第一章總論

第一節(jié)會計概述

一、會計與社會環(huán)境

,穴類社會京歷了漫長的發(fā)展過程，才從簡單生產(chǎn)階段發(fā)展到復(fù)雜

社會生產(chǎn)階段，同時社會物質(zhì)得到極大豐富。在人類的生存與發(fā)展過

程中，始終都伴隨著物質(zhì)資料的生產(chǎn)，無論何時何地，從事和組織物

質(zhì)資料生產(chǎn)的人們都希望取得最大的經(jīng)濟效益，即以盡可能少的勞動

消耗和盡可能節(jié)省的勞動占用，來取得盡可能大的勞動成果。只有如

此，人類的生產(chǎn)活動所創(chuàng)造的財富才能滿足人們不斷增長的物質(zhì)和文

化生活的需要。要講效益，就要加強管理。會計就是為加強生產(chǎn)管理

而產(chǎn)生的，是增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的重要管理活動，通過會計活動，

生產(chǎn)組織可以控制勞動耗費，增加勞動成果，因此，加強管理、提高

效益離不開會計活動。所以說會計是伴隨著生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客

觀需要而產(chǎn)生的一種管理活動。

隨著勞動力的發(fā)展，社會生產(chǎn)日益復(fù)雜，有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)越

來越多，會計也在不斷發(fā)展，會計經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由低級

到高級的不斷發(fā)展完善的過程。從簡單的記錄和計量活動到對所得與

所費的計量與比較；從對單一經(jīng)濟活動的記錄與計量，發(fā)展到對連續(xù)

的經(jīng)濟活動的核算；從采用實物單位進行計量，發(fā)展到以貨幣作為統(tǒng)

一的計量單位進行綜合全面的管理；從主要服務(wù)于企業(yè)為主，發(fā)展到

服務(wù)于社會；從簡單的會計核算發(fā)展到全面的會計管理；從傳統(tǒng)的財

務(wù)會計發(fā)展到成本會計、管理會計；從單一核算領(lǐng)域發(fā)展到預(yù)算會計、

責任會計、決策會計等一系列方法逐步引進和運用到會計領(lǐng)域；跨國

公司的發(fā)展，國際經(jīng)濟交往的頻繁，國際會計隨之產(chǎn)生并不斷發(fā)展。

而現(xiàn)代數(shù)學方法和計算機的“滲入”，引起了會計的深刻變化，即傳

統(tǒng)的手工操作會計被“電算化會計”所替代。隨著社會法律的完善，

稅務(wù)會計及更多的會計領(lǐng)域被涉及，高級財務(wù)會計體系日漸完善。

會計的發(fā)展不可避免地受所處的社會、政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境的

影響和制約。不同社會發(fā)展階段，使得不同階段的會計有著不同的特

征；不同國家的法律環(huán)境和文化環(huán)境，也使得不同國家的會計有著不

同的特點；不同的信息需求，也使得會計有著不同方面的側(cè)重。

在社會經(jīng)濟環(huán)境制約和影響著會計的同時，會計通過自身的核算

和監(jiān)督活動，也對其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，在一定程

度上促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展。具體地講，會計既為宏觀經(jīng)濟管理提供

信息，又為微觀經(jīng)濟決策、強化內(nèi)部管理提供服務(wù)；既維護了正常的

市場經(jīng)濟秩序，又促進了各國經(jīng)濟的繁榮。

二、財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)

會計理論是對會計實踐的合乎邏輯的概括，它來自實踐而又反過

來影響和指導(dǎo)會計實踐，其有效性受實踐的檢驗。經(jīng)過多年的概括總

結(jié)，財務(wù)會計理論已逐步形成了一套完整的理論體系，一般認為財務(wù)

會計理論包括以下五項。

（一）會計目標

會計理論體系以會計目標為起點。任何學科的研究工作，都必須

首先明確學科的研究范圍和目標。會計目標是會計理論體系的基礎(chǔ)，

整個會計理論體系和會計實務(wù)都建立在會計目標的基礎(chǔ)之上。會計目

標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會

計信息等問題。只有會計目標明確了，才能進一步明確會計應(yīng)當收集

哪些會計數(shù)據(jù)，以及如何加工、采用何種方法加工和處理這些會計數(shù)

據(jù)，從而為會訂信息的使用者提供有用的信息。

（二）會計基本前提

會計基本前提是指會計人員為實現(xiàn)會計目標，而對所面臨的變化

不定、錯綜復(fù)雜的會計環(huán)境，根據(jù)客觀實際和趨勢對未知的情況作出

的合乎情理的判斷。

會計基本前提是對某些未被確切認識的事物，作出合乎情理的判

斷，描繪出會計核算工作的前提。它并不是漫無邊際的設(shè)想，而是合

乎邏輯的推斷，是以人們無數(shù)次會計實踐的正確認識為依據(jù)的。這些

基本前提就像數(shù)學和物理學中的一些公理一樣，是顯而易見的，但由

于目前人們受認識事物能力的限制，還不能對這些客觀存在的基本前

提作出證明，所以在西方會計中，也將這些會計基本前提稱為會計假

設(shè)或假定。

（三）會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。

從企業(yè)會計來說，其核算的對象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金運動,

實質(zhì)上就是企業(yè)各種經(jīng)濟資源的來源與運用。企業(yè)的資金運動可以從

靜態(tài)和動態(tài)兩個方面來看。從靜態(tài)上看，企業(yè)的財務(wù)狀況，就是某一

時點企業(yè)范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟資源的占有、動用和來源情況。為此，要

表現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)情況，就需要按照一定標準對各種經(jīng)濟資源的占用進

行分類，對各種經(jīng)濟資源的來源進行分類，通過分類將其反映在會計

報表中。這些為反映企業(yè)財務(wù)狀況進行的基本分類，就是反映和表明

財務(wù)狀況的會計要素。

從動態(tài)上看，其核算的對象表現(xiàn)為一定期間經(jīng)濟資源運用的所得

與所費進行比較后的結(jié)果。表現(xiàn)和反映所得與所費的基本分類，就是

表現(xiàn)和反映經(jīng)營成果的會計要素。會計要素建立在會計目標和會計基

本前提基礎(chǔ)之上，是為實際會計目標服務(wù)的。沒有會計要素，會計信

息和會計報表則缺乏提供和揭示的基本構(gòu)架，也就無法進行會計核算。

（四）會計原則

會計原則是指為進行會計核算，確定的基本規(guī)范和規(guī)則，是對會

計核算和會計信息的基本要求。如相關(guān)性原則、客觀性原則、配比原

則、可比性原則和謹慎性原則等。會計原則為會計人員選擇確定會計

程序和會計處理方法提供基本的指導(dǎo)，會計人員只有在會計原則的指

導(dǎo)下，才能保證會計核算和會計信息符合會計信息使用者的要求，實

現(xiàn)會計目標。

（五）會計程序及會計處理方法

會計程序及會計處理方法是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)

或會計事項確認、計量與報告的會計技術(shù)方法。從廣義上來說，會計

處理方法包括會計程序。會計程序僅指會計賬務(wù)處理的步驟。

三、財務(wù)會計與管理會計

經(jīng)過長期的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)會計已經(jīng)劃分為兩大分支，即財務(wù)會

計和管理會計。

（-）財務(wù)會計

財務(wù)會計亦稱為對外報告會計。它從傳統(tǒng)會計發(fā)展而來。隨著商

品經(jīng)濟的高度發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)逐漸分離。部分所有者

及債權(quán)人等相關(guān)人員，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，這些人員要

想了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能從企業(yè)定期遞送或公布的財

務(wù)會計報告中取得。為了滿足各方需求，權(quán)威部門需要制定和頒布統(tǒng)

一的會計準則，財務(wù)會計要按會計準則的要求處理會計數(shù)據(jù)、提供財

務(wù)會計報告。為了監(jiān)督企業(yè)提供的財務(wù)會計報告的真實性和可靠性，

財務(wù)會計報告要經(jīng)過注冊會計師的審核驗證。會計準則的制定和不斷

完善以及注冊會計師審驗的制約，又促進了財務(wù)會計的發(fā)展和進一步

規(guī)范化。

財務(wù)會計的概念至今未能有一個定論，但從其作用而言，財務(wù)會

計概念中應(yīng)反映其屬性，一方面，包含財務(wù)會計有具體的規(guī)范的準則

對其進行約束，同時具有完整的核算方法體系；另一方面，財務(wù)會計

主要是提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。所以財務(wù)會計的概念應(yīng)

描述為：財務(wù)會計是以有關(guān)會計法規(guī)準則和制度為主要依據(jù)，通過確

認、計量、記錄和報告等程序?qū)Ω黜棔嬕剡M行加工處理，為有關(guān)

各方提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一項專業(yè)會計。

財務(wù)會計提供的信息可以滿足企業(yè)外部的單位和個人進行投資決

策、信貸決策或其他經(jīng)濟決策的需要，同時也為資源所有者報告資源

的受托經(jīng)濟責任的履行情況。

財務(wù)會計加工的對象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的能夠用貨幣計量的

交易事項。

財務(wù)會計定期揭示的是企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量情況，一般不需要具體揭示某項具體業(yè)務(wù)或某一內(nèi)部機構(gòu)的情況。

財務(wù)會計必須執(zhí)行企業(yè)會計準則和會計制度及有關(guān)法規(guī)，并按國

家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)報表種類、格式編制和對外報送；需要注冊會計師

宙計的，應(yīng)經(jīng)過箕審計。

財務(wù)會計應(yīng)該遵循會計慣例。

財務(wù)會計所提供的會計信息作為一種商業(yè)語言，正在向國際化的

方向發(fā)展，這是與各國經(jīng)濟發(fā)展的國際化趨勢一致的，因此我們不能

過多地強調(diào)各國財務(wù)會計的特色，而應(yīng)盡可能趨向財務(wù)會計的國際協(xié)

調(diào)。

(―)管理會計

管理會計亦稱對內(nèi)報告會計。它是隨著生產(chǎn)發(fā)展與決策需要而逐

漸發(fā)展起來，為企業(yè)管理當局提供有關(guān)預(yù)測，決策需要的信息。在1952

年會計界正式確認了“管理會計”這個專門名詞，它的發(fā)展階段主要

是在二十世紀六十、七十年代以后。

管理會計不以反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為重點，而是側(cè)重于預(yù)測

和評價未來的經(jīng)濟活動；它針對企業(yè)經(jīng)營管理中的特定問題、特定對

象收集數(shù)據(jù)，并向其提供會計信息，會計信息和處理程序、計算方法

和提供會計信息的時間、內(nèi)容、方式等都是根據(jù)管理的需要而定，不

被會計準則、會計制度所左右；同一個問題，可以提出多種方案供管

理當局抉擇。

管理會計與財務(wù)會計不是截然分開的。管理會計所用會計資料主

要來自財務(wù)會計，管理當局對財務(wù)會計報告的內(nèi)容要負責，而且也很

關(guān)心這些報告，因為財務(wù)會計報告是評價管理當局經(jīng)營業(yè)績的主要依

據(jù)。外部使用者也很可能需要一些屬于管理會計和成本會計的經(jīng)濟信

息，但在一般情況下是不予提供的，而國有企業(yè)的這些經(jīng)濟信息，政

府有關(guān)部門需要時，企業(yè)可以予以提供。

第二節(jié)會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，亦稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟、政策

和社會環(huán)境下，對會計領(lǐng)域未能確認的事項，根據(jù)客觀趨勢對這些事

項作出合理地判斷。會計假設(shè)是會計研究的支柱，也是財務(wù)會計的基

本前提。

會計假設(shè)體現(xiàn)了財務(wù)會計的基本特征“會計作為一個信息系統(tǒng)，

其運行需要有一定的空間領(lǐng)域和時間范圍，即適當?shù)慕?jīng)濟環(huán)境。由于

在此環(huán)境中存在著一些尚未確知、尚未證實的因素，要想建立會計理

論的基本框架，不得不對這些不確定因素作出某些假定，即會計假設(shè)。

—%會計主體

會計主體或稱會計實體或會計個體，是指會計為其服務(wù)的特定單

位或組織。

會計主體的作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。從企業(yè)

來說，它要求會計核算區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活

動；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。企業(yè)的會計記錄

和會計報表涉及的只是會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，而不核算反映企

業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟活動、也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟主

體的經(jīng)濟活動。

會計主體與法律主體并不是同一概念。一般說來，法律主體必然

是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)，無論是

獨資、合資還是合伙，都是一個會計主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下,

為了便于掌握其分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，可以將分機構(gòu)

作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。止匕外，在控制經(jīng)營的情

況下，母公司及其控制的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主

體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法

律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主體，將其各自的會計報表予以合

并，以反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也就是說，會計主體,

可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)

內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特殊的部分；可以是單一企業(yè)，也可

以是由幾個企業(yè)組成的企也集團。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)以會計主體的經(jīng)營活動會以既定的經(jīng)營

方針和目標持續(xù)、正常地進行下去，在可預(yù)見的未來以不會被破產(chǎn)清

算為前提條件。正因為如此，一個會計主體可將其所持有的經(jīng)濟資源

按預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，可將其承擔的

債務(wù)如期償還。

只有將會計主體的存在時間設(shè)定為在可預(yù)見的未來持續(xù)經(jīng)營下

去，才能建立起會計確認和會計計量的原則，解決常見的資產(chǎn)計價和

收益確定的問題。所以，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計核算原則與方法的

前提。

在商品經(jīng)濟條件下，每一會計主體都存在經(jīng)營失敗的風險，都存

在關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、破產(chǎn)清算的可能，但這與持續(xù)經(jīng)營基本前提并不

矛盾。因為，總體上講破產(chǎn)清算的企業(yè)終究是少數(shù)，對絕大多數(shù)企業(yè)

來說，持續(xù)經(jīng)營基本前提是合理的；對少數(shù)企業(yè)來說，如有證據(jù)說明

一個會計主體已無法履行其承擔的義務(wù)、正常的經(jīng)營活動亦無法持續(xù)

下去，則持續(xù)經(jīng)營基本前提將不再適用，而只能改用清算基礎(chǔ)，進行

破產(chǎn)清算的會計處理。

三、會計分期

一持續(xù)經(jīng)營基本前提體現(xiàn)了大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有連

續(xù)性的特點，若分析與鑒定一個會計主體經(jīng)營成功與否，最精確的方

法莫過于把該企業(yè)自始至終的經(jīng)營業(yè)績累計起來，然而在現(xiàn)代經(jīng)濟社

會中，這種作法顯然是不可取的。為及時向使用人提供有關(guān)會計主體

財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的用于經(jīng)濟決策的會計信息，充分發(fā)揮會計在經(jīng)

濟管理中的積極作用，需要進一步設(shè)定會計分期基本前提。

會計分期是指人為地把會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為

一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以分別按每一會計期間進行

會計核算，并通過編制會II報表向使用人及時提供會計信息。

會計分期的基本期間是一年，稱為會計年度，會計年度與日歷年

度一致與否并不固定。若與日歷年度不同，則會計年度采用經(jīng)營年度,

即以每年中企業(yè)經(jīng)濟活動的最低點作為會計年度的起止點。我國規(guī)定

企業(yè)的會計年度與日歷年度完全重合，也就是每年的1月1日至12月31

日為一個會計年度的起止時間。此外，企業(yè)還可按半年度、按季度、

按月份編制會計報表，把半年度、季度和月份也作為會計期間。半年

度、季度和月度均稱為會計中期。

會計分期基本前提與持續(xù)經(jīng)營基本前提密不可分。設(shè)定企業(yè)持續(xù)

經(jīng)營，才有必要和可能進行會計分期，會計分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，持

續(xù)經(jīng)營又需要會計分期。兩者相結(jié)合，才能連續(xù)提供會計主體在各個

會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

會計分期基本前提對會計核算具有重要作用。會計分期不僅規(guī)定

了會計核算的時間界限，而且產(chǎn)生了會計核算本期和非本期的區(qū)別，

進一步產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制這兩種記賬基礎(chǔ)的選擇問題，

產(chǎn)生了收入與費用配比的原則以及預(yù)提、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付等會計處

理。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體應(yīng)對所有的會計對象采用同一種貨幣作為

統(tǒng)一尺度進行計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為

按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。

具體地說，這一基本前提包括三個方面的內(nèi)容。首先，貨幣單位

是會計計量的基本單位，其他計量單位都屬于輔助性質(zhì)的。財產(chǎn)物資

可采用不同的計量單位，但在會計核算中，只有貨幣單位才能前后一

致、貫穿始終，才能連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地記錄、匯總、分析和

揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其次，會計核算需要確定一種貨幣

作為記賬本位幣。記賬本位幣是會計核算統(tǒng)一使用的幣種。在多種貨

幣存在的條件下，會計核算就需要采用某一種貨幣作為記賬本位幣。

在我國境內(nèi)，會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，如果企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營過程中以人民幣以外的貨幣收支業(yè)務(wù)為主，也可以選擇一種應(yīng)用

較多的外幣作為記賬本位幣，但在編制會計報表時，必須折合為人民

幣反映。最后，貨幣計量實質(zhì)上是借助于價格來實現(xiàn)的，而價格又是

市場交換中形成的。

貨幣計量基本前提本身包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，即作為本位

幣的貨幣價值是不變的，以其作為計量單位，不需考慮貨幣購買力的

波動，以此反映的會計信息不得受到物價變動的影響。按國際慣例，

當貨幣本身波動不大，或前后波動可抵銷時，會計核算中可不考慮這

些波動，仍認為幣值是穩(wěn)定的，但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，則需要采

用物價變動會計準則處理有關(guān)的經(jīng)濟活動。

第三節(jié)會計核算的一般原則

會計核算的一般原則，是以會計核算的基本前提為基礎(chǔ)，而對會

計核算提出的基本要求，包括衡量會計信息的質(zhì)量一般原則、要素確

認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。

一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

會計信息的質(zhì)量要求是指會計核算向使用者提供的會計信息必須

具備的決策有用性的特征，即指構(gòu)成有用會計信息的各種因素。

1.客觀性原則

客觀性原則是指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項為依

據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？陀^性原則要

求會計核算必須內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠；依據(jù)真實的經(jīng)濟活

動進行會計確認、計量、記錄和報告，不得有任何偽造和掩飾；會計

信息應(yīng)當能夠經(jīng)受驗證，以核實是否真實；以保證提供的會計信息能

夠滿足宏觀決策和微觀決策的需要。

客觀性是衡量會計信息質(zhì)量的最重要的一個原則。如果企業(yè)的會

計核算不是以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項為依據(jù)，沒有如實反映企業(yè)

的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，

甚至會誤導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。

2.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計核算所提供的會計信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟

管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿

足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理的需要。會計信息使用人可分為三類：國家

宏觀管理部門、企業(yè)的投資人和債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部職工和企業(yè)經(jīng)營管

理部門。相關(guān)性原則要求會計核算提供的會計信息能滿足這三方面的

決策需要，能與各方使用人員的要求相協(xié)調(diào)，企業(yè)會計核算在收集、

處理、傳遞會計信息的過程中，就應(yīng)考慮社會各方面對會計信息需求

的不同特點，確保滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)要求。

相關(guān)性是會計信息的重要質(zhì)量特征。會計信息若與決策無關(guān)，這

樣的信息則毫無用處。與決策相關(guān)的會計信息必須具有預(yù)測未來年度

企業(yè)盈利狀況的價值；與決策相關(guān)的會計信息必須具有反饋價值，能

使企業(yè)提出改進經(jīng)營管理的措施。但會計信息的相關(guān)范圍要有所限制,

提供會計信息所獲得的收益，一定要大于提供會計信息所花費的成本。

3.可比性原則

可比性原則是指會計核算應(yīng)當按規(guī)定的會計處理方法進行，會計

指標應(yīng)當口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t要求會計人員在進行日常

會計核算和為各會計主體編制會計報表時，應(yīng)使用相同或類似的會計

程序和會計方法，以使各會計主體的會計報表都建立在相同核算標準

之上，使會計信息的使用者能進行企業(yè)間的對比分析、能有效地判斷

企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，據(jù)以作出有效決策。

可比性并不要求不同企業(yè)采用完全一樣的會計程序和會計方法，

而僅要求企業(yè)從國家規(guī)定的可供選擇的若干種方法中，選取適應(yīng)自身

經(jīng)營特點的一種，求得不同企業(yè)會計程序和會計方法的大體一致，使

不同企業(yè)編制的會計報表都有一個共同的確認和計量的基礎(chǔ)，可據(jù)以

進行有意義的比較。

4.一貫性原則

一貫性原則亦稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應(yīng)當一

致，不得隨意變更，若確需變更，應(yīng)對變更情況作出說明。一貫性原

則要求一個會計主體在不同時期的會計政策、會計程序和會計方法應(yīng)

當是相同的。否則，會計處理方法經(jīng)常變更，各期的會計報表就無法

進行比較，使會計信息使用人產(chǎn)生誤解，甚至誤導(dǎo)其作出錯誤的經(jīng)營

決策。

一貫性和可比性是一個問題的兩個方面，可比性原則解決的是企

業(yè)會計信息的橫向比較問題；一貫性原則解決的是企業(yè)會計信息的縱

向比較問題?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)盡可能采用統(tǒng)一的會計處理方

法，一貫性原則要求同一企業(yè)在不同時期盡可能采用相同的會計處理

方法。

5.及時性原則

及時性原則是指會計核算應(yīng)當在當期內(nèi)及時進行，不能拖延到下

一個會計期間，或提前到上一個會計期間，會計報表亦應(yīng)該在會計期

間結(jié)束后呈報使用人。

及時性原則要求會計核算工作要講求時效：一要及時收集會計信

息；二要及時對會計信息進行加工處理；三要及時傳遞會計信息。這

樣，才能使會計信息在失去決策作用之前就為決策者掌握和使用。及

時性原則實質(zhì)上又是相關(guān)性原則的一個限制因素。

6.明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄應(yīng)當清晰明了、使于檢查，會計報表所

用術(shù)語應(yīng)易于理解，以利于分析和使用。明晰性原則實際是要求會計

信息應(yīng)具有可理解性，要求會計核算所提供的信息能簡單明了地反映

企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并易于為使用者掌握。提高會計信息的

可理解性，增加可讀性，擴大信息使用者的范圍，能提高會計信息的

效益。

明晰性原則的規(guī)定是由提供會計信息的目的所決定的。會計提供

信息的目的在于為使用者服務(wù)，使用會計信息的前提是必須了解會計

信息的內(nèi)容、掌握會計信息所反映的問題，否則使用就無從談起。隨

著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息使用者的范圍日益擴大，也就使明

晰性原則更為重要。

二、要素確認、計量方面的一般原則

要素確認、計量方面的一般原則是指會計核算對企業(yè)的資產(chǎn)、收

益進行會計確認和計量應(yīng)當遵循的基本要求。

1.權(quán)責發(fā)生制原則

權(quán)責發(fā)生制原則是指會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。由于會

計分期的存在，就要求選擇權(quán)責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制作為確認本期收

入和費用的記賬基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制是對收入在實現(xiàn)時、費用在發(fā)生時

予以確認的記賬基礎(chǔ)。具體地說，凡屬當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)

生或應(yīng)當負擔的費用，不論其款項是否收付都應(yīng)作為當期的收入和費

用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，都不

應(yīng)作為當期的收入和費用。

收付實現(xiàn)制原則是以貨幣的收付時間確認收入和費用的記賬基

礎(chǔ)。它在實際收到貨幣時確認為當期的收入，付出貨幣時確認為當期

的費用。

人權(quán)需發(fā)生制雖比較復(fù)雜，但它有助于正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果。

沒有權(quán)責發(fā)生制就無法合理、準確地反映一個企業(yè)在特定期間的經(jīng)營

成果，會計分期基本前提也就失去了存在的意義。企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責發(fā)

生制。收付實現(xiàn)制雖比較簡單，也有利于客觀地了解企業(yè)財務(wù)狀況，

但在確定本期收入和費用方面則存在致命的不足。企業(yè)不得采用收付

實現(xiàn)制。

2.配比原則

配比原則是指為正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果，會計核算應(yīng)將一個會

計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用相互配合比較。配比原則在權(quán)

責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，要求把一個會計期間內(nèi)各項收入和與其相關(guān)的成

本、費用在該會計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄。會計核算的一項重

要內(nèi)容是確定經(jīng)營成果，為此，就需要依據(jù)企業(yè)收入和成本、費用之

間所存在的一定因果關(guān)系，運用一定的會計處理方法，恰當?shù)剡M行收

入和成本、費用的配比，從而正確地計算出一定期間的經(jīng)營成果。配

比包括因果配比和期間配比兩種形式。

3.歷史成本原則

歷史成本原則是指會計核算對各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際

成本計價。歷史成本原則要求，會計核算對取得、購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)

均按當時發(fā)生的實際金額計價入賬，當物價變動時，除國家另有規(guī)定

者外，不得調(diào)整其賬面價值，但資產(chǎn)實際發(fā)生減值時，應(yīng)當進行相應(yīng)

的會計處理，并以附注形式在財務(wù)會計報告中加以說明。

使用歷史成本對資產(chǎn)計價有較強的客觀性，有會計憑證為依據(jù)又

具有可檢驗性，并與持續(xù)經(jīng)營基本前提和權(quán)責發(fā)生制原則相一致。盡

管隨著時間的推移，歷史成本會與市價偏離，從而使歷史成本原則有

一定的局限，但這個原則有著上述不可替代的優(yōu)點，仍為會計界普遍

受

乂4.劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則是指根據(jù)配比原則的要求，為

正確確定當期損益，會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出和資本性支出。

凡是所獲收益僅與一個會計年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為收益性支出；

凡是所獲收益與一個以上會計年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為資本性支出C

正確劃分收益性支出和資本性支出，能夠在正確確定支出歸屬期

的基礎(chǔ)上，正確確定當期和以后各期的損益，正確上繳本期和以后各

期的稅金，以及正確確定資產(chǎn)價值。因而，收益性支出和資本性支出

的劃分正確與否，直接影響到企業(yè)的財務(wù)狀況的可靠性、損益的確定

以及利益分配問題。

當然，在會計實務(wù)中，對劃分收益性支出和資本性支出的界限通

常也存在一種慣例，對于那些支出數(shù)額較少、單位價值較低、未來的

收益不多、未來的收益很難衡量的資本性支出，為簡化核算可作為收

益性支出處理。

三、起修正作用的一般原則

除了前述的兩方面的一般原則外，還有一些對于前述原則起補充、

修正作用的一般原則。

1.重要性原則

重要性原則是指會計報表應(yīng)當全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成

果，對重要的能以貨幣計量的經(jīng)濟活動應(yīng)當單獨反映。

重要性原則要求每個企業(yè)應(yīng)確定自己的重要事項，對于那些對企

業(yè)經(jīng)濟活動或會計信息使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分

項反映，力求準確，并在會計報表中作重點提示；對那些次要的會計

事項，在不影響會計信息真實性和相關(guān)性原則的條件下，可適當簡化

會計核算，采取最經(jīng)濟或簡單明了的會計處理方法，不必嚴格遵循有

關(guān)會計原則。劃分會計事項重要與否無統(tǒng)一明確的標準，需要會計人

員自行作出專業(yè)判斷，一般應(yīng)從數(shù)額和性質(zhì)上加以綜合考慮。從數(shù)額

上，不同規(guī)模的企業(yè)可按設(shè)置的金額限度為區(qū)分重要與否的標準；從

性質(zhì)上，主要看某一事項是否影響企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營，是否對會計

信息使用者的決策產(chǎn)生影響。

會計核算上將全面性和重要性相結(jié)合，才能使會計核算在全面的

基礎(chǔ)上保證重點，有助于加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響、有

重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，簡化核算，節(jié)約人力、財力和物力，

提高工作效率。

2.實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計

核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全真實地

反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其擬反映的交易或事項，

就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法

律形式進行核算和反映。

例如，銷售商品的售后同購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要

風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售

實現(xiàn)，應(yīng)當確認收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報

酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商

品交付購貨，銷售也沒能實現(xiàn)，不應(yīng)當確認收入。

再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并

不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于

該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇

權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，以其經(jīng)濟

實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，會計核算上

將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其

法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不

僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的

決策。

3.謹慎性原則

謹慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則、審慎原則或保守原則，是指會計核

算應(yīng)選用可以合理估計可能發(fā)生的損失和費用的會計方法。在商品經(jīng)

濟條件下，企業(yè)經(jīng)營存在著各種風險。為做好應(yīng)付各種可能出現(xiàn)的風

險的準備，在會計核算中應(yīng)遵循謹慎性原則，體現(xiàn)出風險意識。謹慎

性原則要求會計核算在合理的前提下，應(yīng)選擇適當?shù)墓烙嫹椒ǔ浞止?/p>

計可能發(fā)生的損失和費用，而不預(yù)計任何可能的收入，不能高估資產(chǎn)

價值，也不隨意低估負債金額。

第四節(jié)會計要素

會計要素是會計所要反映的內(nèi)容，即會計對象按經(jīng)濟特征的分類,

是會計對象的具體化。這些概括性分類在會計上都有特定的涵義和計

量特征。它以文字加數(shù)字的形式構(gòu)成了會計科目體系和會計報表項目

的主要分類和基本框架?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定會計基本要素為資產(chǎn)、

負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中前三個要素是資產(chǎn)負債

表要素，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的項目類別；后三個要素是利潤表要素，是

利潤表的項目類別。

一、資產(chǎn)

,資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，

該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)具有如下基本特征：

L資產(chǎn)是由于過去的交易、事項所形成的。也就是說，資產(chǎn)必須

是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或

事項所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可

能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認。

2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項資源要作為企業(yè)

的資產(chǎn)予以確認，對于企業(yè)來說要擁有其所有權(quán)，可以按照自己的意

愿使用或處置。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有

所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形

式原則的要求，也應(yīng)當將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認。

3.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)

金流入的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價

值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的物品，則不作為資

產(chǎn)確認。

二、負債

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會

導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債具有如下基本特征：

1,負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債作為企業(yè)承擔的一種義務(wù)，是由

企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務(wù)。比如，銀行借款是

因為企業(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行

借款這項負債。應(yīng)付賬款是因為賒購商品或接受勞務(wù)形成的；在這種

購買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。

2.負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。無論負債以何種形

式出現(xiàn)，其作為一種現(xiàn)時義務(wù)，最終的履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流

出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人

等。對此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個意義上講，企業(yè)能夠回

避的義務(wù)，不能確認為一項負債。

三、所有者權(quán)益

一,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為

資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸

誰所有。

所有者權(quán)益與負債有著本質(zhì)的不同。負債是企業(yè)所承擔的現(xiàn)時義

務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，而所有者權(quán)益在一般

的情況下企業(yè)不需要歸還其投資者；使用負債所形成的資金通常需要

企業(yè)支付費用，如支出借款利息等，而使用所有者權(quán)益所形成的資金

則不需要支付費用；在企業(yè)清算時，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，在清償

所有的負債后才返還給投資者；投資者可以參與企業(yè)利潤分配，而債

權(quán)人則不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。

四、收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；?/p>

動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收

的款項。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。收入也不包括

處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)所得等。

收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，必須在

銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便能補償經(jīng)營活動

中的耗費，重新購買商品（或原材料）、支付工資和費用。從而保證生

產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷進行。收入是企業(yè)獲得利潤，實現(xiàn)盈利的前提條件。

企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已消耗的各種支出，才

有可能形成利潤。

五、費用

,費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利

益的流出。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必然相應(yīng)地發(fā)生一定的費用，如

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要耗費原材料、燃料和動力；要發(fā)生機器設(shè)備

的折舊費用和修理費用；要支付職工的工資和其他各項生產(chǎn)費用。費

用中能予以對象化的部分就是成本，即制造成本；不能予以對象化的

部分，就是期間費用。費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、投資損失等。

六、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的

最終要素。

以上六項會計要素科學地概括了會計對象的基本內(nèi)容，它們既具

有不同的性質(zhì)和特點，同時又存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。

七、會計等式

,各計等式又叫做會計平衡公式，它是反映各個會計要素在價值總

額上必須相等的關(guān)系式。

1.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系

在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)為進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有

或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)有自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)以一

定物質(zhì)的或非物質(zhì)的形態(tài)存在于企業(yè)，表現(xiàn)了資產(chǎn)的自然屬性。而這

些資產(chǎn)又具有一定的所有關(guān)系，企業(yè)投資人（所有者）和債權(quán)人對其擁

有的所有權(quán)，表明企業(yè)的資產(chǎn)又具有一定的社會屬性。

企業(yè)投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益，也就是說權(quán)

益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩種，但二者之間又有質(zhì)的區(qū)別：所

有者權(quán)益是所有者對企業(yè)的一項永久性投資，企業(yè)只要不清算就不能

抽回，所有者依據(jù)其投資可以參與企業(yè)經(jīng)營管理與利潤分配，而債權(quán)

人權(quán)益是債權(quán)人定期要求企業(yè)支付利息和歸還本金的一項權(quán)益。

資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟資源的兩個不同方面，并體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟

資源的自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)說明了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

的存在、使用和分布狀況，權(quán)益則說明企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道，因

此，一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額必然是相等的。用數(shù)學等式表示為:

資產(chǎn)二權(quán)益

由于權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，上述等式又可以表示為:

資產(chǎn)二債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這一等式是國際上通用的會計基本等式。它不僅說明了企業(yè)全部

資產(chǎn)和兩種權(quán)益在總量上相等的數(shù)量關(guān)系，而且也揭示了其中所包含

的經(jīng)濟關(guān)系。它是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

2.收入、費用和利潤之間的關(guān)系

在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)開展經(jīng)濟活動的直接目的是為了獲取利

潤。企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)一定的收入，相應(yīng)地會發(fā)生一定的費

用，以收入和費用相比較，則可以確定利潤。收入、費用和利潤這三

個會計要素之間的關(guān)系可以表示為：

收入-費用二利潤

這一會計等式是編制利潤表的依據(jù)。

3.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤之間的關(guān)系

上述會計等式分別說明了有關(guān)會計要素之間的聯(lián)系。它們分別表

明企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)

取得的經(jīng)營成果若為利潤，可以增加所有者權(quán)益和資產(chǎn)，若為虧損會

使資產(chǎn)和所有者權(quán)益相應(yīng)減少。因此，六項會計要素之間關(guān)系可以用

以下公式表示：

資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

這一綜合會計等式把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的內(nèi)在聯(lián)系直接

表示出來，說明了經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響，反映了在會

計期間內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算之前任一時刻的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算后，利潤按規(guī)定程序和項目分配給投資人或留存企

業(yè)時，綜合會計等式又還原為會計基本等式。

第二章貨幣資金

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,

是流動性最強的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣

資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金按其

存放地點和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

(一)現(xiàn)金的使用范圍

我國會計上所說的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣

和外幣。各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項往來結(jié)算除下列各項

外，都必須通過各專業(yè)銀行辦理結(jié)算。企業(yè)可以在下列各種情況下使

用現(xiàn)金：

(1)職工工資、津貼；

(2)個人勞務(wù)報酬；

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)等各種獎金；

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的支付給個人的其他支出；

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)結(jié)算起點(目前規(guī)定為1000元)以下的零星支出；

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

超出上述規(guī)定的范圍，應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

(二)庫存現(xiàn)金限額

企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，保留的現(xiàn)金不允許超過規(guī)定的限額。開

戶銀行應(yīng)根據(jù)實際情況，核定開戶單位的庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限

額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù)，向開戶銀行提出計劃，由

開戶銀行審批。一般單位的庫存現(xiàn)金限額相當于其三至五天的日常零

星開支量；邊遠地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位，其庫存現(xiàn)金限額可以適

當增加，但最多不得超過十五天的日常零星開支。超過限額的庫存現(xiàn)

金應(yīng)及時解存銀行。

(三)禁止坐支現(xiàn)金

於胃.支現(xiàn)金，是指企業(yè)未經(jīng)批準將其收取的產(chǎn)品銷售及其他銷

售等款項，直接用于本企業(yè)的現(xiàn)金支出。坐支現(xiàn)金不利于銀行了解企

業(yè)收入、支出的去向和數(shù)量，從而無法對其現(xiàn)金收支活動進行監(jiān)督和

管理。所以規(guī)定企業(yè)的各種業(yè)務(wù)等活動的現(xiàn)金收入，必須及時送存銀

行，而在庫存現(xiàn)金限額內(nèi)需要的日常零星開支可從銀行提取現(xiàn)金，不

得有坐支現(xiàn)金的行為；如有特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出申

請，經(jīng)開戶銀行審批同意。

(四)現(xiàn)金賬目使用規(guī)定

為了更好地加強現(xiàn)金管理，各開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，

逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得用不符合財

務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即不得“白條抵庫”；不得與其他企業(yè)單

位互相借用現(xiàn)金；不得謊報用途套取現(xiàn)金；不得利用銀行賬戶代其他

單位或個人存入或支取現(xiàn)金；不得將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入

儲蓄；不得保留賬外公款(即小金庫)。

企業(yè)為加強現(xiàn)金的管理，也必須建立健全現(xiàn)金管理制度，即建立

現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度。具體做到以下幾點：

(1)要建立“錢賬分管”制度，明確企業(yè)單位的出納人員與會計人

員的職責分工，對不相容的工作應(yīng)分別由企業(yè)的出納人員與會計人員

分開處理，以免出現(xiàn)各種弊端和財務(wù)漏洞。一般地說，企業(yè)的出納人

員只負責有關(guān)現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記工作，不得兼任稽核、會

計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會計人

員只負責記賬，不得兼管現(xiàn)金。

(2)嚴格規(guī)定現(xiàn)金收付憑證的編制和傳遞程序。

(3)做好庫存現(xiàn)金的定期盤點核對工作，以保證賬款、賬賬相符。

二、庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金”科目進行的?！艾F(xiàn)金”

科目是資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的收入，貸方反映現(xiàn)金的支出，余

額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額。

【例1】企業(yè)銷售材料取得現(xiàn)金收入8000元，增值稅率17%,計1360

元。編制會計分錄如下：

借：現(xiàn)金9360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1360

【例2】企業(yè)銷售部門報銷市內(nèi)運輸費160元，用現(xiàn)金支付。編制

會計分錄如下：

借：營業(yè)費用160

貸：現(xiàn)金160

現(xiàn)金的明細分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行的?，F(xiàn)金日

記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時賬，必須采用訂本式賬簿，并

為每一賬頁順序編號，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金

日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原

始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序

時登記。每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出的合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并

同實存現(xiàn)金進行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。月份終了，“現(xiàn)

金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。

三、備用金的核算

一,備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報賬單位收購商品，開支費用

和銷貨找零用的款項以及其他業(yè)務(wù)上必需的周轉(zhuǎn)資金。備用金的需要

量，也要經(jīng)過銀行核準，包括在庫存現(xiàn)金的限額之內(nèi)。在使用上也要

執(zhí)行現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定。備用金具有指定的用途，必須單獨核算，

單獨管理。

(-)定額管理

定額管理是指按用款部門的實際需要，核定備用金定額，并按定

額撥付現(xiàn)金。用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出

憑證向財會部門報銷，財會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保

持一致。一般對用于費用開支的小額備用金，實行定額管理的辦法；

對用于銷售找零用的備用金，按營業(yè)柜組核定定額，并撥給現(xiàn)金。各

柜組可從銷貨款中經(jīng)常保留核定的找零款，不存在支出和報銷的問題。

(二)非定額管理

非定額管理是指用款部門根據(jù)實際需要向財會部門領(lǐng)款，憑有關(guān)

支出憑證向財會部門報銷時，作為減少備用金處理，直到用完為止。

如需補充備用金，再另行辦理撥款和領(lǐng)款手續(xù)。

總而言之，無論實行哪種管理辦法，都要建立健全備用金的領(lǐng)用、

保管和報銷等手續(xù)制度，并指定專人負責經(jīng)管備用金。建立并登記備

用金使用登記簿，詳細記錄備用金的使用情況。經(jīng)管人員發(fā)生變動時,

必須辦理交接手續(xù)，以明確經(jīng)濟責任。

備用金的核算，可在“其他應(yīng)收款”科目內(nèi)核算，也可單獨設(shè)置

“備用金”科目。它屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減

少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個人設(shè)明細分

類科目核算。

【例3】某公司的總務(wù)部門的備用金采用定額管理，財務(wù)部簽發(fā)800

元的現(xiàn)金支票撥發(fā)備用金；月末時，總務(wù)部門報銷備用金720元，財務(wù)

部門以現(xiàn)金補足。幾個月后，公司決定取消總務(wù)部門的備用金，收到

已支出的票據(jù)380元，其余收到現(xiàn)金。據(jù)以上資料編制會計分錄如下：

(1)撥發(fā)備用金：

借：其他應(yīng)收款一一備用金一一總務(wù)部門800

貸：銀行存款800

(2)月末報銷費用時:

借：管理費用720

貸：現(xiàn)金720

⑶取消備用金時：

借：管理費用380

現(xiàn)金420

貸：其他應(yīng)收款一一備用金一一總務(wù)部門800

第二節(jié)銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國

家關(guān)于現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)要在當?shù)氐你y行開立賬戶，

企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都

應(yīng)存入銀行。企業(yè)一切貨幣資金的收支，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算

方式直接以現(xiàn)金收付外，其余一律用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過銀行劃撥

轉(zhuǎn)賬，即由銀行按結(jié)算方式規(guī)定的手續(xù)，將結(jié)算款項從付款單位的賬

戶劃轉(zhuǎn)收款單位的賬戶，來完成各企業(yè)單位之間的款項收付業(yè)務(wù)。為

了加強銀行存款的管理，企業(yè)應(yīng)建立責任制，由專職出納人員負責辦

理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。出納人員必須按照各種結(jié)算方式的規(guī)定，填

制或取得銀行印發(fā)的收款或付款結(jié)算憑證，要經(jīng)常掌握銀行存款收支

和結(jié)余的情況，防止超過銀行存款余額簽發(fā)空頭支票。會計主管人員

或其指定人員必須認真審核收付款的結(jié)算憑證。

【例4】企業(yè)銷售產(chǎn)品70000元，銷項稅額為11900元，企業(yè)收到款

項存入銀行。編制會計分錄如下：

借：銀行存款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）H900

【例5】企業(yè)購買原材料5000元，進項稅額850元，材料驗收入庫,

用存款支付買價及稅金。編制會計分錄如下：

借：原材料5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850

為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款的實際余額，企業(yè)應(yīng)

定期（通常在月末）同銀行核對銀行存款賬。企業(yè)核對銀行存款，要先

認真檢查自己所記的賬目，保證銀行存款日記賬記錄的正確性和完整

性，然后再同銀行送來的對賬單逐筆核對，查明雙方賬目有無錯誤或

遺漏。

在同一時期內(nèi)，企業(yè)銀行存款日記賬上的余額與銀行對賬單的存

款余額如果不一致，除了記賬差錯外，還可能由于存在“未達賬項”。

所謂未達賬項，就是指一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，

因而沒有入賬的款項。

未達賬項的發(fā)生，通常有如下四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收

款項；(2)企業(yè)已付，銀行未付款項；(3)銀行已收，企業(yè)未收款項；

⑷銀行已付，企業(yè)未付款項。

為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達賬項的影響，進一步

了解雙方賬目的登記有無差錯，就要將銀行的對賬單同企業(yè)的銀行存

款日記賬的收支記錄逐筆進行核對。在核對過程中，如有疑問，應(yīng)請

銀行提供證明。如發(fā)現(xiàn)銀行的記錄有錯賬、漏賬，要及時通知銀行查

明更正。對于未達賬項，要于查明后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，

然后再行核對。

【例6】某企業(yè)在2003年8月31日“銀行存款日記賬”的結(jié)算戶存

款的賬面余額是23450元，“銀行對賬單”上的企業(yè)結(jié)算戶存款余額是

24000元。經(jīng)逐筆核對后，查明有以下幾筆未達賬項：

(1)企業(yè)于月末把從其他企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票2000元存入銀行，銀

行尚未入賬。

(2)企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，

銀行尚未入賬。

(3)企業(yè)委托銀行代收銷貨款3000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)

尚未收到轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。

(4)銀行代付電費650元，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知，沒有入

賬。

根據(jù)以上未達賬項，企業(yè)可以編制如表2-1所示的“銀行存款余額

調(diào)節(jié)表”。

表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2003年8月31日

單位：元

項目余額項目余額

企業(yè)銀行存款日記賬23450銀行對賬單余額24000

余額3000力口：企業(yè)已收、銀行未2000

力口：銀行已收、企業(yè)未收650收200

減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未

付

調(diào)整后的存款余額25800調(diào)整后的存款余額25800

該表調(diào)整后的存款余額，是月末根據(jù)雙方的未達賬項對雙方賬面

存款余額調(diào)整后求得的存款余額。它反映企業(yè)在月末可以動用的結(jié)算

戶存款實有額。銀行存款余額調(diào)整表，不能作為原始憑證和記賬憑證,

據(jù)以調(diào)整賬面記錄，登記未達賬項。只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達

企業(yè)，未達賬項變成了已達賬項，才能根據(jù)收到的結(jié)算憑證進行賬務(wù)

處理。

第三節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)

一、結(jié)算業(yè)務(wù)概述

結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)因為商品購銷、提供勞務(wù)或資金調(diào)拔等業(yè)務(wù)而

產(chǎn)生的貨幣收付行為。結(jié)算方式是指進行收付款所采用的具體形式，

主要有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種方式。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指通過銀

行劃轉(zhuǎn)款項完成收付款的行為。

我國現(xiàn)金管理條例規(guī)定：開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按規(guī)定可

使用現(xiàn)金以外，都必須通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。目前，通過銀行

辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算已成為我國社會活動中進行資金結(jié)算的主要形式，這是

因為其有以下作用：

(1)有利于加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益；

(2)有利于增加票據(jù)意識和信用觀念，加強資金管理；

(3)有利于節(jié)約開支、調(diào)節(jié)貨幣流通；

單位和個人違反銀行結(jié)算規(guī)定和紀律時，銀行按有關(guān)規(guī)定予以經(jīng)

濟處罰，情節(jié)嚴重的則停止其使用有關(guān)結(jié)算辦法，因此造成的后果也

由其自行負責。

二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

(-)銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持

往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。利用銀行匯票進行結(jié)算的方

式稱為銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌付

性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個

人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用

于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。超過付款期

限提示付款不獲付款的，持票人須在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出

說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出

票銀行請求付款。

(二)商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付

確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人

與其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商

業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。

商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。

付款人應(yīng)當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承

對。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。商業(yè)匯票可以背

書轉(zhuǎn)讓，符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯

票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。

商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

L商業(yè)承兌匯票

施業(yè)承兌匯票算由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易

雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時,

購貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不

得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，購貨企業(yè)的開戶銀行

憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的

存款不足支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負責付

款，由購銷雙方自行處理。

2.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人

簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。

購貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承

兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業(yè)應(yīng)在

匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行

憑匯票將承兌款項劃轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能

足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人

尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。

（三）支票

支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票

時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)

定的除外。超過付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予

付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。

企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票

的當日填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第

一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交

銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制

收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；付款單位對于付

出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑證，借記

有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位

和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行

的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有

關(guān)科目；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯

款回單編制付款憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式，適用

于單位和個人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款

項的結(jié)算。

、存款M位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收并在

收到委托收款的通知次日起3日內(nèi)，審查債務(wù)證明是否真實，是否是

本單位的債務(wù)，確認之后主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，

銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款

款項。付款人在3日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認為債務(wù)證明或與此有

關(guān)的事項符合拒絕付款的規(guī)定，應(yīng)出具拒絕付款理由書和委托收款憑

證第五聯(lián)及持有的債務(wù)證明，向銀行提出拒絕付款。

收款企業(yè)在委托收款憑證第二聯(lián)上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證

和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時，編制收款

憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位

在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和

有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀

行存款”科目。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，

編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

（六）托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人

收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算

的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。

代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要

選擇使用。收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)運的證件或其他

證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆

金額起點為1000元。

企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬

通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸

記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)

托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制

付款憑證，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”

等科目，貸記“銀行存款”等科目。如拒絕付款，屬于全部拒付的，

不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部

分不作賬務(wù)處理。

（七）銀行本票

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)

賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)利用銀行本票辦理

商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項結(jié)算的方式稱為銀行本票結(jié)算方式。

無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)支付各種款項都可以使用銀

行本票。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽

高、支付功能強的特點。

銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票的面額

有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期為二個月，

付款期不論大月、小月，統(tǒng)一按次月對日計算。超過付款期或其他原

因要求退款時，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理退款。在付款期內(nèi)銀行

本票允許背書轉(zhuǎn)讓。

（八）信用卡

信用金是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、

消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和

普通卡。

凡星中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。

單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，

需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得

交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于

10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不

得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。

透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超

過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，

按日息萬分之十五計算。透支計算不分段，按最后期限或者最高透支

額的最高利率檔次計息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行

催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意

透支。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶中。

（九）信用證

信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批

準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證

結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)

算業(yè)務(wù)。

上述各種結(jié)算方式的運用，需以加強結(jié)算紀律為保證。中國人民

銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算紀律，即不準簽發(fā)沒

有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)

讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理

拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶等。企

業(yè)必須嚴格遵守銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定的結(jié)算紀律，保證結(jié)算業(yè)務(wù)的

正常進行。

三、其他貨幣資金核算

其他貨幣資金，是指企業(yè)開立的外地采購專戶中的資金、使用銀

行匯票、銀行本票等結(jié)算方式的存入保證金，以及信用卡、信用證結(jié)

算存入資金等。

為亍記祭出也貨幣資金的增、減、結(jié)余情況，需要設(shè)置“其他貨

幣資金”科目。在“其他貨幣資金”科目下，應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、

“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證存款”、“存出投

資款”等二級明細科目，并可按外埠存款的開戶行、銀行匯票或本票

的收款單位等設(shè)置三級明細科目。

（―）外埠存款

外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行

開立采購專戶的款項。

【例7】某企業(yè)委托當?shù)亻_戶銀行匯款120000元給采購地銀行開立

專戶時，編制會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款120000

貸：銀行存款120000

收到采購員交來的供應(yīng)單位發(fā)票等報銷憑證119000元，其中所列

貨款100000元，增值稅額17000元，運雜費2000元，材料未到，編制會

計分錄如下：

借：物資采購102000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：其他貨幣資金—外埠存款119000

采購員完成了采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)亻_戶銀行時,

根據(jù)銀行的收賬通知，轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金——外埠存款”科目，編

制會計分錄如下：

借：銀行存款