內(nèi)部審計學(xué)（第3版）課件 第4章 內(nèi)部審計技術(shù)方法

第4章內(nèi)部審計技術(shù)方法第1節(jié)內(nèi)部審計的取證方法第2節(jié)內(nèi)部審計抽樣第3節(jié)分析程序操作細節(jié)第4節(jié)內(nèi)部審計中的大數(shù)據(jù)分析第1節(jié)內(nèi)部審計證據(jù)的取證方法一、審核審核是對書面資料的審閱和復(fù)核。在內(nèi)部審計實踐中,內(nèi)部審計人員對書面資料的審核不能僅限于會計資料,涵蓋的范圍應(yīng)十分廣泛,如經(jīng)濟合同、計劃與預(yù)算、統(tǒng)計資料、董事會的會議紀要等。二、觀察觀察是內(nèi)部審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行的實地查看。通過觀察,內(nèi)部審計人員可以取得證據(jù),這些證據(jù)有助于他們對審計對象做出合理的判斷。當然,觀察僅能證明在內(nèi)部審計人員觀察的那一刻被審計單位或者個人是如何做的,但無法確保該員工始終這樣做,或者其他員工也這樣做。三、監(jiān)盤

監(jiān)盤是內(nèi)部審計人員在盤點現(xiàn)場監(jiān)督和觀察被審計單位相關(guān)人員的盤點過程。在內(nèi)部審計實務(wù)中,絕大多數(shù)的實物資產(chǎn)都是通過監(jiān)盤來獲取審計證據(jù)的。監(jiān)盤要求內(nèi)部審計人員必須親臨現(xiàn)場,由被審計單位的人員實施盤點,內(nèi)部審計人員僅對盤點的過程進行監(jiān)督以判斷清點結(jié)果的可靠性。在發(fā)現(xiàn)疑點或內(nèi)部審計人員認為必要時,應(yīng)有計劃地進行抽查復(fù)點。內(nèi)部審計人員通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的,應(yīng)當編制實物資產(chǎn)盤點清單以及庫存現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料,并由內(nèi)部審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名確認。四、訪談

訪談是內(nèi)部審計人員以口頭詢問的方式，面對面地向被審計單位內(nèi)部有關(guān)人員詢問有關(guān)情況。在審計過程中,內(nèi)部審計人員如果對某些情況了解不夠清楚,或者對某些事項存在疑點,或者發(fā)現(xiàn)不正常情況需要進一步查實,都可以與被審計單位有關(guān)人員進行訪談。內(nèi)部審計人員訪談之前,最好能事先擬出訪談提綱,并恰當?shù)剡x擇訪談對象。在進行訪談時,他們應(yīng)該注意方式方法,態(tài)度要和緩,以取得對方人員的理解和支持。由于被訪談人員在回答問題時可能帶有很大的主觀傾向性,或存在不實事求是和有意隱瞞等行為,內(nèi)部審計人員對訪談所獲信息應(yīng)認真甄別,并做好充分的記錄。內(nèi)部審計人員通過訪談方法獲取審計證據(jù)時,一般要編制訪談記錄單。訪談記錄單應(yīng)載明被訪談人姓名、訪談事項、訪談時間、訪談地點、訪談內(nèi)容等信息。五、調(diào)查

調(diào)查是內(nèi)部審計人員對被審計事項的有關(guān)情況予以了解的過程。在內(nèi)部審計工作開展過程中,除了審核書面資料和證實客觀事物,還需要對被審計單位的經(jīng)濟活動及其活動資料中涉及的某些客觀事實進行內(nèi)查外調(diào),以查找線索或取得證據(jù)、揭示真相,這就需要內(nèi)部審計人員深入進行審計調(diào)查。

調(diào)查方法往往不單獨使用,需要與其他方法結(jié)合起來使用。六、函證

函證是內(nèi)部審計人員通過發(fā)函給有關(guān)的單位或個人來證實與被審計單位有關(guān)的書面資料和經(jīng)濟活動的真實性。函證分為積極式函證和消極式函證兩種形式。

積極式函證要求函證的對象對函證中的事項必須給予明確的回函答復(fù)。內(nèi)部審計人員對于重要的事項應(yīng)該采用積極式函證。

消極式函證只要求函證對象在對函證事項有異議時才予以回函答復(fù)。內(nèi)部審計人員在消極式函證中應(yīng)注明,在某一期限之內(nèi)未予復(fù)函即表示被函證單位對函詢事項沒有異議。由于在規(guī)定時間內(nèi)沒有回函的原因很多,比如并未收到函證信、收到但并未閱讀、閱讀但并未核對等,消極式函證的可靠性要大大低于積極式函證。為了降低審計成本,內(nèi)部審計人員對于一般事項可以采用消極式函證。內(nèi)部審計人員應(yīng)恰當?shù)卦O(shè)計函證信,并對函證過程進行嚴密的控制。函證信一般應(yīng)以被審計單位的名義發(fā)出,但函證的回函必須要求直接寄送內(nèi)部審計人員。七、計算

計算是指內(nèi)部審計人員為了核實數(shù)字的正確性而對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證或會計記錄中的數(shù)據(jù)進行驗算或重新計算。由于計算所獲取的證據(jù)屬于內(nèi)部審計人員親自獲取的證據(jù),因此通常被認為具有較高的可靠性。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行計算程序時,應(yīng)當結(jié)合數(shù)據(jù)計量的內(nèi)容來評價輸出結(jié)果的合理性。例如,在對利息收入進行驗算時,如果利率超過了法律的規(guī)定,那么即使是計算無誤,其結(jié)果也是不正確的。再如,在人力資源審計中,為了核實工資發(fā)放的準確性,審計人員采用計算方式,對每個員工的薪資準確性進行檢查,如檢查計算公式、數(shù)據(jù)設(shè)置的正確性等。八、分析程序分析程序是內(nèi)部審計人員分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。這種分析往往是通過客戶信息與從獨立渠道獲得的預(yù)期信息之間的對比、識別其中的差異、調(diào)查差異形成的原因，運用分析方法的前提條件是數(shù)據(jù)之間存在某種關(guān)系。常用的分析程序包括:預(yù)期與實際的比較分析;趨勢分析;比率分析;回歸分析。常用的分析程序包括：1.預(yù)期與實際的比較分析(1)多期比較。(2)預(yù)算與實際比較。(3)賬戶間關(guān)系分析(4)與行業(yè)標準比較。(5)將財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)比較。(6)將反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營總體情況的數(shù)據(jù)與經(jīng)濟數(shù)據(jù)比較。2.趨勢分析

趨勢分析是將某一期間的信息與前期比較,調(diào)查其中存在的不合理差異,分析產(chǎn)生這種差異的原因。就是計算某一審計項目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)的變動金額及百分比,分析該項目的變動方向和增減幅度,以獲取審計證據(jù)。通過進行趨勢分析,審計人員可以確定被審計項目在被審計期內(nèi)是否發(fā)生重大變化,有無新的發(fā)展趨勢,并判斷當前趨勢的持續(xù)性。3.比率分析比率分析是對一些財務(wù)或者非財務(wù)的比率進行分析,評估該比率的合理性,它還包括將當期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)、內(nèi)外部的標桿數(shù)據(jù)、其他獨立來源的信息進行比較。4.回歸分析

回歸分析是在因變量和一個或多個自變量之間建立相關(guān)性的統(tǒng)計分析。例如,內(nèi)部審計人員可以根據(jù)員工人數(shù)、平均小時工資率和實際工時來估計工資費用,并將其與記載的工資費用進行比較分析。

首先,內(nèi)部審計人員需要識別出與審計對象相關(guān)的因素。

其次,收集分析相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù),并利用回歸技術(shù)方法,建立回歸方程。

最后,檢驗實際數(shù)據(jù)是否符合回歸方程。如果實際數(shù)據(jù)與回歸方程得出的結(jié)果相差過大,那么在計劃階段可以據(jù)此確定重點審計的范圍,在審計實施階段可以得出關(guān)于審計對象的初步結(jié)論,并留待進一步審計。

回歸分析的優(yōu)勢在于它的科學(xué)性,同時它也有不足之處。其缺陷在于技術(shù)性較強,同時要求審計人員考慮多種變量之間的因果關(guān)系,并收集大量的樣本數(shù)據(jù)。如果這些條件無法得到滿足,很容易造成虛假回歸,得出錯誤的數(shù)量關(guān)系,從而加大審計風(fēng)險。第2節(jié)內(nèi)部審計抽樣一、審計抽樣的概念和方法(一)審計抽樣的概念審計抽樣是指內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)實施過程中,從被審查和評價的審計總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進行測試,以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并得出審計結(jié)論的一種審計方法。(二)審計抽樣的方法審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣兩種統(tǒng)計抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎(chǔ),按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查,并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)通過科學(xué)地確定樣本規(guī)模,避免判斷抽樣法中樣本過多或過少的問題;(2)采用隨機原則進行樣本選擇,減少人為偏見;(3)內(nèi)部審計人員能夠量化并控制抽樣風(fēng)險;(4)運用概率統(tǒng)計理論對樣本結(jié)果進評價,從而推斷總體特征,使得出的審計結(jié)論具有科學(xué)依據(jù)。

非統(tǒng)計抽樣是指內(nèi)部審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗抽取樣本進行審查,并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。

非統(tǒng)計抽樣樣是審計人員的主觀專業(yè)判斷與統(tǒng)計抽樣技術(shù)有機結(jié)合的產(chǎn)物,即審計人員根據(jù)長期的審計工作經(jīng)驗,在對審計對象各事項發(fā)生差錯和舞弊可能性的大小進行判斷的基礎(chǔ)上采用抽樣技術(shù)進行審計的方法。顯然,非統(tǒng)計抽樣正確與否主要取決于審計人員的判斷,而判斷的正確與否又取決于審計人員的審計經(jīng)驗和對被審計單位的了解程度。因此,非統(tǒng)計抽樣不如統(tǒng)計抽樣客觀,不能與統(tǒng)計抽樣一樣保證樣本的代表性從而正確推斷出總體指標,也不能對差錯進行計量和控制,風(fēng)險性較大。二、制定審計抽樣方案審計抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：(一)審計總體：相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟性(二)抽樣單位(三)樣本(四)誤差(五)可容忍誤差(六)預(yù)計總體誤差(七)可靠程度(八)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險的類型及控制抽樣風(fēng)險主要包括錯誤接受風(fēng)險和錯誤拒絕風(fēng)險。

錯誤接受風(fēng)險與審計效果有關(guān),它將直接導(dǎo)致錯誤的和不可靠的審計結(jié)論,進而使審計工作質(zhì)量下降。對此類風(fēng)險最為有效的控制方法就是改進抽樣方法,因為所選用的抽樣方法越科學(xué),抽樣過程的精度就越高,抽樣結(jié)果的可靠性也越高。

錯誤拒絕風(fēng)險與審計效率有關(guān),它將直接導(dǎo)致測試范圍擴大、樣本量增加、審計效率下降。對此類風(fēng)險最為有效的控制方法就是擴大審查的樣本規(guī)模,因為增大樣本量可以提高樣本對審計總體特征的代表性,從而使抽樣結(jié)果更為有效。2.非抽樣風(fēng)險的成因及控制非抽樣風(fēng)險是指由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險,

一般包括以下原因:(1)審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當;(2)抽樣沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行;(3)樣本審查結(jié)果解釋錯誤;(4)審計人員業(yè)務(wù)能力低下;(5)其他原因。(九)樣本量

樣本量是指為使內(nèi)部審計人員對審計總體做出審計結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量。內(nèi)部審計人員確定樣本量的因素主要包括:(1)審計總體。審計總體的規(guī)模越大,所需要的樣本量越大。(2)可容忍誤差?？扇萑陶`差增大,樣本量相應(yīng)減少。(3)預(yù)計總體誤差。預(yù)計總體誤差增大,樣本量將增大。(4)抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險減小,樣本量相應(yīng)增大。(5)可靠程度?？煽砍潭仍龃?樣本量將增大。三、選取樣本(一)隨機數(shù)表選樣法

隨機數(shù)表選樣法是指利用隨機數(shù)表選取樣本的一種隨機選樣方法。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表,它是由隨機生成的從0到9的十個數(shù)字所組成的數(shù)表。在這個數(shù)表中,每個數(shù)字出現(xiàn)的次數(shù)大致相同,且它們出現(xiàn)在數(shù)表上的順序是隨機的。

(1)對總體項目進行連續(xù)編號。編號的目的在于確定總體項目的標志并確定所使用的隨機數(shù)的位數(shù)。一般情況下,編號可利用總體項目中原有的某些編號,如憑證號、支票號、發(fā)票號等。在沒有事先編號的情況下,內(nèi)部審計人員需按一定的方法進行編號。(2)從隨機數(shù)表中任意一行或一列開始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,符合總體項目編號要求的數(shù)字即為選中的號碼,與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為樣本項目,直到選足所需的樣本量。(二)系統(tǒng)選樣法

系統(tǒng)選樣法又稱等距選樣法。使用系統(tǒng)選樣法時,內(nèi)部審計人員首先計算抽樣間距,然后從第一個間距中選擇一個隨機起點,以隨機起點作為開端,按照計算的抽樣間距等距離地選取樣本,在每個抽樣間距中選取一個樣本。抽樣間距等于總體規(guī)模除以樣本規(guī)模。抽樣間距按下式計算:

抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模

系統(tǒng)選樣法具有簡便易行的特點,但其樣本的代表性依賴于總體特征的隨機分布。只有當總體特征隨機分布于總體中時,選擇的樣本才具有代表性。如果測試的特征在總體中的分布具有某種規(guī)律性,則選擇的樣本的代表性可能較差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點,內(nèi)部審計人員可以采用的辦法：一是增加隨機起點的個數(shù);二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察。

如發(fā)現(xiàn)總體特征呈隨機分布,則采用系統(tǒng)選樣法;否則,可考慮使用其他選樣方法。(三)分層選樣法

分層選樣法就是按照一定標準將總體劃分為若干層次或類型,然后再對各層次或各種類型的項目進行隨機選樣。分層選樣法并非一種獨立的樣本選擇方法,它必須與隨機數(shù)表選樣法等共同使用。使用分層選樣法可以使內(nèi)部審計人員將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項目聯(lián)系起來,并能針對不同的層次采用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)。由于分層選樣法將相對同質(zhì)的項目劃為一類,可以提高樣本在其所在層次的代表性。在針對相同總體選擇同樣規(guī)模的樣本時,分層選樣比純粹的隨機選樣產(chǎn)生的誤差小,對于情況比較復(fù)雜、項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。分層選樣是國內(nèi)外內(nèi)部審計實踐中廣泛采用的一種方法。(四)整群選樣法

整群選樣法法是指先將總體項目按某一標志分成若干群,然后使用隨機數(shù)表選樣法或系統(tǒng)選樣法,按群選取樣本項目的一種方法。整群選樣法與其他選樣法的差別主要在于,它不是逐個選取樣本項目,而是成組、成群地選取樣本項目。

優(yōu)缺點：整群選樣法使用起來比較方便,但樣本的代表性可能稍差。在需要選取的樣本項目較多,且樣本特征呈均勻分布的情況下,使用這種方法比較適宜。(五)任意選樣法內(nèi)部審計人員在選取樣本時不采用結(jié)構(gòu)化的方法,但也要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性,例如回避難以找到的項目或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個項目,從而試圖保證總體中的所有項目都有被選中的機會。四、對樣本執(zhí)行審計測試

抽取了樣本之后,要對每一個樣本進行審查,從而獲得樣本差錯率,并將這一樣本差錯率與預(yù)期總體誤差進行比較,以確定所使用的樣本規(guī)模是否合適,如不合適應(yīng)作適當調(diào)整。

樣本差錯率與預(yù)期總體誤差如果大致相同，則說明對總體中的錯誤估計較為準確,預(yù)期總體誤差設(shè)定合理,以此確定的樣本規(guī)模是合適的;如果樣本差錯率小于預(yù)期總體誤差,則說明對總體中的錯誤估計過高,預(yù)期總體誤差設(shè)定得過大,以此確定的樣本規(guī)模也過大,但此時并無縮小樣本規(guī)模的必要。

樣本差錯率大于預(yù)期總體誤差,則說明對總體中的錯誤估計不足,預(yù)期總體誤差設(shè)定得過小,以此確定的樣本規(guī)模也過小,此時必須以樣本差錯率代替預(yù)期總體誤差,重新確定樣本規(guī)模,抽取和審查新增的樣本項目,并重新獲得樣本差錯率,再將其與預(yù)期總體誤差進行比較,直至小于或等于預(yù)期總體誤差為止。五、評價樣本

內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件,確定存在誤差的樣本。對于識別出的所有偏差或錯報,內(nèi)部審計人員應(yīng)當進行調(diào)查,了解其性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,并評價其對審計目標和其他方面可能產(chǎn)生的影響。內(nèi)部審計人員還應(yīng)當對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進行評估,以防止對審計總體形成不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。六、根據(jù)樣本評價結(jié)果推斷總體特征

審計抽樣的最終目的不在于抽取和審查樣本,而是希望通過審查樣本,從樣本特征推斷總體特征,從而形成針對總體的審計結(jié)論。因此,內(nèi)部審計人員應(yīng)當根據(jù)樣本誤差,采用適當?shù)姆椒?推斷總體誤差。他們需要根據(jù)樣本的審查結(jié)果,了解樣本的差錯率,以此為基礎(chǔ)來推斷總體的差錯率,并在預(yù)先確定的可靠程度之上,計算樣本推斷結(jié)果與實際情況之間的誤差,將這一誤差控制在內(nèi)部審計人員可以接受的范圍之內(nèi),從而得出切合實際的審計結(jié)論。因此,內(nèi)部審計人員在根據(jù)樣本審查結(jié)果直接推斷總體錯報的基礎(chǔ)之上,考慮抽樣誤差和抽樣風(fēng)險,即可得出總體中錯報的估計值。七、形成審計結(jié)論

內(nèi)部審計人員應(yīng)當評價樣本結(jié)果以確定對總體相關(guān)特征的評估是否得到證實或需要修正,即判斷總體是否可以接受。內(nèi)部審計人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)當考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因,以及誤差對其他審計項目可能產(chǎn)生的影響等。第3節(jié)分析程序操作細節(jié)一、分析程序的目標1.確認業(yè)務(wù)活動的完成程度2.發(fā)現(xiàn)意外差異意外差異就是意料之外的差異,這些差異往往預(yù)示著問題和缺陷的存在,甚至體現(xiàn)了舞弊的跡象。3.分析潛在的差異和漏洞內(nèi)部審計人員執(zhí)行分析程序時主要關(guān)注的是找到事項之間和數(shù)據(jù)之間的潛在差異。4.發(fā)現(xiàn)不合法和不合規(guī)行為的線索分析程序更多的是對各種事項、各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行比較和分析,可能并不會直接揭示被審計單位存在的不合法和不合規(guī)的行為二、分析程序可以獲取審計證據(jù)的審計領(lǐng)域1.被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力任何組織在其經(jīng)營過程中都可能會出現(xiàn)財務(wù)困難,當財務(wù)困難達到一定的程度時，就會對組織的整體持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生威脅。2.被審計事項的總體合理性在確定對被審計事項實施哪些具體審計程序和實施這些審計程序的范圍之前,內(nèi)部審計人員可以先對被審計事項實施總體合理性的分析程序。3.業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中差異和漏洞的嚴重程度4.業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性內(nèi)部審計人員可以通過實施分析程序獲取對被審計單位業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的充分了解,并做出客觀的評價。5.計劃、預(yù)算的完成情況內(nèi)部審計人員可以簡單地通過實施將被審計單位的實際業(yè)績與計劃和預(yù)算進行比較的分析程序,了解被審計單位計劃和預(yù)算的完成情況。三、分析程序所使用信息的存在形式1.財務(wù)信息和非財務(wù)信息財務(wù)信息是對被審計單位業(yè)務(wù)活動中有關(guān)財務(wù)活動的狀況、變化和特征的反映。財務(wù)信息體現(xiàn)了企業(yè)所擁有經(jīng)濟資源的流量和存量。2.實物量信息與貨幣量信息以貨幣計量是會計的基本假設(shè),因此,財務(wù)信息主要表現(xiàn)為貨幣量信息。3.電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息在當前計算機技術(shù)廣泛使用的背景下,內(nèi)部審計人員從被審計單位獲取的信息更多的將會是電子數(shù)據(jù)信息。4.絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息絕對數(shù)信息可以反映單個被審計事項的總量,相對數(shù)信息則可以反映數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系。四、執(zhí)行分析程序的要求1.在審計準備階段執(zhí)行分析程序?qū)徲嫓蕚潆A段的重點工作在于規(guī)劃整個審計工作。內(nèi)部審計人員在審計準備階段實施分析程序可以更加充分地了解被審計單位,識別需要在以后特別考慮的重要事項。2.在審計實施階段執(zhí)行分析程序?qū)徲媽嵤╇A段的重點工作在于執(zhí)行審計程序以獲取審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員在審計實施階段執(zhí)行分析程序,對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理進行測試,以獲取審計證據(jù)。這些測試通常是與其他審計程序一同實施的。3.在審計終結(jié)階段執(zhí)行分析程序?qū)徲嫿K結(jié)階段的重點工作在于對整個審計過程和收集的所有審計證據(jù)進行最終的復(fù)核,并驗證根據(jù)審計程序所得出的審計結(jié)論的合理性,以保證審計質(zhì)量。五、分析程序的內(nèi)容1.將當期信息與歷史信息相比較并分析其波動情況及發(fā)展趨勢2.將當期信息與預(yù)測、計劃或預(yù)算信息相比較并做差異分析3.將當期信息與內(nèi)部審計人員預(yù)期信息相比較并做差異分析4.將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較并做差異分析5.將被審計單位信息與行業(yè)相關(guān)信息相比較并做差異分析6.對財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計算與分析7.對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計算與分析六、對分析程序結(jié)果的利用(一)確定分析程序結(jié)果依賴程度的考慮因素1.分析程序的目標2.被審計單位的性質(zhì)及其業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度3.已收集信息資料的相關(guān)性、可靠性和充分性4.以往審計中對被審計單位內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的評價結(jié)果5.以往審計中發(fā)現(xiàn)的差異和漏洞(二)影響分析程序效率和效果的因素1.被審計事項的重要性2.內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的適當性和有效性3.獲取信息的便捷性和可靠性4.分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)5.分析程序操作的規(guī)范性(1)詢問管理層，獲取其解釋和答復(fù)。(2)實施必要的審計程序,確認管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性。(3)擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序。第4節(jié)內(nèi)部審計中的大數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)時代的到來,為提高內(nèi)部審計工作的有效性提供了新的