內(nèi)部審計學(xué)（第3版）課件 第3章 內(nèi)部審計證據(jù)與工作底稿

第3章內(nèi)部審計證據(jù)與工作底稿第1節(jié)

內(nèi)部審計證據(jù)第2節(jié)

內(nèi)部審計工作底稿第1節(jié)內(nèi)部審計證據(jù)一、審計證據(jù)與審計程序二、內(nèi)部審計證據(jù)的類型三、內(nèi)部審計證據(jù)的質(zhì)量特征四、搜集內(nèi)部審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素五、內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的要求一、內(nèi)部審計證據(jù)與內(nèi)部審計程序

內(nèi)部審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,支持審計結(jié)論、意見和建議的各種事實依據(jù)。內(nèi)部審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員做出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù),內(nèi)部審計證據(jù)的質(zhì)量直接決定了在其基礎(chǔ)上形成的審計結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此,內(nèi)部審計人員在審計活動中必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,運用合理的審計方法獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù),以此作為依據(jù)來證實審計事項、做出審計結(jié)論和建議。

內(nèi)部審計程序是指內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計的過程中為獲取和評價審計證據(jù)所采用的各種技術(shù)方法的總稱,其實質(zhì)上就是審計的取證方法。二、內(nèi)部審計證據(jù)的類型1.書面證據(jù)書面證據(jù)是內(nèi)部審計人員獲取的各種以書面文件形式存在的證據(jù)類型,包括會議記錄、章程協(xié)議、經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證、會計記錄、報告和往來函件等。書面證據(jù)按照其獲取的來源可以分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。2.實物證據(jù)實物證據(jù)是內(nèi)部審計人員通過觀察或盤點等方法獲取的用以證明各種以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)類型。3.視聽證據(jù)視聽證據(jù)是內(nèi)部審計人員獲取的以錄音、錄像等影音形態(tài)存在的能夠證明審計對象真實情況的證據(jù)類型。4.電子證據(jù)電子證據(jù)是以數(shù)字形式保存在計算機存儲器或外部存儲介質(zhì)中,能夠證明審計對象真實情況的證據(jù)類型。5.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計單位人員或相關(guān)人員對內(nèi)部審計人員的提問進行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)類型。6.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是反映對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實的證據(jù)類型。

(1)被審計單位內(nèi)部控制的完善程度。(2)管理人員的素質(zhì)。(3)管理條件和管理水平等。網(wǎng)絡(luò)證據(jù)作為傳統(tǒng)審計證據(jù)的一種延伸和補充，逐步進入內(nèi)部審計人員的視野。網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)是以計算機為載體，以網(wǎng)絡(luò)信息為依托，并具有一定價值的審計證據(jù)，它是傳統(tǒng)審計證據(jù)的拓展，也是一種新興的審計證據(jù)。由于支撐網(wǎng)絡(luò)信息的計算機技術(shù)含量較高,網(wǎng)絡(luò)信息具有來源多樣性、層次豐富性、內(nèi)容脆弱性、保存穩(wěn)定性等特征,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的唯一性變得模糊,易于被偽造或丟失,且不能自證其客觀真實性。因此,在依據(jù)網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)得出內(nèi)部審計結(jié)論、形成審計建議時,內(nèi)部審計人員必須結(jié)合其他傳統(tǒng)的審計證據(jù),謹(jǐn)慎評價網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的適當(dāng)性,謹(jǐn)慎使用網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)。網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的適當(dāng)性體現(xiàn)在其支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論的關(guān)聯(lián)性和可采性上。網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性是指審計人員對在網(wǎng)絡(luò)上采集的信息進行整理、分析而得到所需的信息,這些信息與被審計單位及被審計事項相關(guān)聯(lián)。網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的可采性可以從其客觀性和合法性兩個方面理解?？陀^性要求網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)應(yīng)該具有客觀存在的屬性,即網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的內(nèi)容客觀且以客觀的形式存在。這意味著網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)必須以客觀事實為基礎(chǔ),是客觀事實的具體反映,且必須以人們可感知的形式來反映。合法性要求網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)以符合法律規(guī)定的程序采集，且以符合法律規(guī)定的特定形式作為網(wǎng)絡(luò)審計證據(jù)的載體。三、內(nèi)部審計證據(jù)的質(zhì)量特征1.相關(guān)性

相關(guān)性是指審計證據(jù)與被審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。只有與審計目標(biāo)相關(guān)的審計證據(jù)或者對于實現(xiàn)審計目標(biāo)有用的審計證據(jù),才具有證明力。內(nèi)部審計人員判斷審計證據(jù)是否具有相關(guān)性時,必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮:，具體來說：(1)特定的審計程序可能只為某些審計目標(biāo)提供相關(guān)的審計證據(jù),而與其他審計目標(biāo)無關(guān)。(2)針對同一審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。(3)只與特定審計目標(biāo)相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他審計目標(biāo)相關(guān)的審計證據(jù)。2.可靠性(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。3.充分性充分性是指審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結(jié)論、意見和建議。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量特征的衡量,主要與內(nèi)部審計人員確定的樣本量有關(guān)。樣本量過大會影響審計效率,加大審計成本,而樣本量過小又會影響審計效果。需要注意的是,充分性并不意味著審計證據(jù)越多越好,而是以能夠說明問題為限。當(dāng)然,還需要對收集到的紛繁復(fù)雜的審計證據(jù)進行鑒定、整理和分析,以使審計證據(jù)在充分性的基礎(chǔ)上提高證明力。四、收集內(nèi)部審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.被審計事項的重要性內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷審計事項的重要性,以做出獲取審計證據(jù)的決策。2.可接受的審計風(fēng)險水平

審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員得出的審計結(jié)論與被審計事項實際情況背離的可能性?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險水平越低,內(nèi)部審計人員所需證據(jù)的數(shù)量就越多;反之,可接受的審計風(fēng)險水平越高,內(nèi)部審計人員需要取得的審計證據(jù)數(shù)量就越少。3.成本與效益的合理程度內(nèi)部審計人員獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡取證成本與證據(jù)效益。4.抽樣方法的適當(dāng)性內(nèi)部審計人員在實施審計程序以獲取審計證據(jù)時,可以采取統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的方法。五、對內(nèi)部審計人員處理審計證據(jù)的要求

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、內(nèi)容、時間等完整、清晰地記錄在審計工作底稿中。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的,內(nèi)部審計人員還應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

內(nèi)部審計機構(gòu)可以聘請其他專業(yè)機構(gòu)或者人員對被審計項目的某些特殊問題進行鑒定,并將鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。但是,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對所引用的專家鑒定結(jié)論的可靠性負(fù)責(zé)。

內(nèi)部審計人員必須獲取能夠得到被審計單位認(rèn)可的審計證據(jù)。對于被審計單位有異議的審計證據(jù),內(nèi)部審計人員必須進一步核實,以確保所獲取的審計證據(jù)真正具有說服力和證明力。

在必要的情況下,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)要求審計證據(jù)的提供者對其提供的審計證據(jù)進行簽名或者蓋章。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對獲取的審計證據(jù)進行分類、篩選和匯總,保證審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。第2節(jié)內(nèi)部審計工作底稿一、內(nèi)部審計工作底稿的概念與意義二、內(nèi)部審計工作底稿的編制要求三、內(nèi)部審計工作底稿的內(nèi)容與格式四、內(nèi)部審計工作底稿的復(fù)核五、內(nèi)部審計工作底稿格式舉例一、內(nèi)部審計工作底稿的概念與意義

內(nèi)部審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。它是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的從計劃階段到報告階段的全部審計工作記錄和獲取的各種文件資料,也是內(nèi)部審計人員形成審計結(jié)論、最終發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。其編制意義主要體現(xiàn)在以下方面:作用主要表現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部審計工作底稿是評價審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)2.內(nèi)部審計工作底稿可以為相關(guān)質(zhì)疑提供佐證3.內(nèi)部審計工作底稿可以作為今后審計工作的路線圖,使審計工作更加高效4.內(nèi)部審計工作底稿是最終形成審計報告的重要基礎(chǔ)和源泉二、內(nèi)部審計工作底稿的編制要求1.可理解性可理解性是指審計工作底稿的編制應(yīng)該讓閱讀的人感覺到工作底稿記載的內(nèi)容條理清晰,編排整齊簡潔,易于理解。2.相關(guān)性工作底稿記載的內(nèi)容應(yīng)該與審計目標(biāo)和被審計事項直接相關(guān),尤其是那些對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響的事項必須記載在內(nèi)。3.簡單高效簡單是指即使閱讀者是一個外行,也可以輕易讀懂和理解工作底稿。為了達到這一要求，應(yīng)當(dāng)盡量避免在工作底稿中過多使用專業(yè)術(shù)語。4.完整性與正確性完整性是指編制工作底稿時,應(yīng)保證審計信息完整,不得遺漏審計資料和審計程序,對于提出的任何問題都要回答,如果無法回答也要說明理由。三、內(nèi)部審計工作底稿的內(nèi)容與格式審計工作底稿的內(nèi)容主要包括:(1)計劃文件和審計程序。(2)風(fēng)險矩陣、控制調(diào)查表、流程描述、檢查清單。(3)訪談的記錄和備忘錄。(4)組織結(jié)構(gòu)圖、政策、流程、工作職責(zé)方面的描述。(5)原始文件、重要合同和協(xié)議的復(fù)印件。(6)關(guān)于經(jīng)營和財務(wù)政策的資料。(7)審計發(fā)現(xiàn)工作底稿。它是指審計過程中記載關(guān)于缺陷的一類工作底稿,它也是審計人員在整個審計過程中的思考過程的記錄,需要特別關(guān)注。(8)確認(rèn)函和聲明書。(9)交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查。(10)審計程序和結(jié)果分析。(11)審計報告和管理層回復(fù)。(12)審計信息的交流情況。(13)照片、圖表和其他圖形展示資料。(14)審計項目管理的資料,如時間預(yù)算與審計資源分配表格。每份審計工作底稿都應(yīng)該具備的基本要素包括:(1)描述性的標(biāo)題。主要指出被審計業(yè)務(wù)或者審計項目的名稱、審計的日期或者期間。(2)審計過程記錄。即記載的審計程序的計劃、執(zhí)行和修改過程,被審計事項的未審情況和收集到的審計證據(jù)等。(3)審計業(yè)務(wù)標(biāo)識。審計業(yè)務(wù)標(biāo)識是指審計人員為便于表達審計程序含義而采用的速記符號。(4)索引號。索引號是將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類,以形成相互聯(lián)系、相互控制體系的一種編號系統(tǒng)。(5)編制日期及內(nèi)部審計人員、復(fù)核人的簽字。日期應(yīng)該是工作底稿的完成日期,且每張工作底稿都應(yīng)有內(nèi)部審計人員、復(fù)核人的手寫或者電子簽名。(6)信息來源。應(yīng)當(dāng)清晰標(biāo)識出工作底稿的信息來源。四、內(nèi)部審計工作底稿的復(fù)核

為了保證審計質(zhì)量,減少或消除各種審計差錯,及時發(fā)現(xiàn)和解決存在