第12章產(chǎn)品成本計(jì)算

年份分值CommeCommented[whte1]:本章屬于重點(diǎn)章。本章的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的約當(dāng)產(chǎn)量法和定額11分左右，題型主要包括客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。第一 成本計(jì)算概“資源”“特定目的”是指需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)量的任何活動(dòng)，也就是成本對(duì)象，例如一件“失去“放棄”源交給其他企業(yè)或個(gè)人，例如用貨幣支付工資或加工費(fèi)等?！皥?bào)表成本”“制度成本”或“法定成本”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)之一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本含義有重要意義。在管理會(huì)計(jì)中，成本一詞在不同的情況下有不同的含義。加工成本和其他支出?！俺杀尽睂?shí)際上是指存貨成本。資產(chǎn)的耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費(fèi)而不是被“誰(shuí)”（一）前兩類是物化勞動(dòng)耗費(fèi)，后一類是活勞動(dòng)耗費(fèi)，它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的三大要素。上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各要素稱為“費(fèi)用要素”。按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為“要素費(fèi)用”。（二）4（三）（即與收入配比的方式）可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用?？捎?jì)入存貨的成本，是“資產(chǎn)”品出售時(shí)一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用，從收入中扣減。資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用。資本化成本，是指“資產(chǎn)”費(fèi)用。員的工資，其效用在本期已經(jīng)全部消失，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用；另一種是不能按“因果關(guān)系”和“合理地系統(tǒng)地分配”原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如廣告成本，它可以為企業(yè)取得長(zhǎng)期的效益，但很難確定哪一個(gè)會(huì)計(jì)期獲得多少效益，因此不得不立即確認(rèn)為費(fèi)用。曾規(guī)定工業(yè)企業(yè)的“企業(yè)管理費(fèi)”和銷售費(fèi)用”要分配給產(chǎn)品，是一種全部成本法。1993年改為目前的“制造成本法”，只將生產(chǎn)成本分配給產(chǎn)品，是一種部分成本法”。（四）直接成本也可以說(shuō)是與成本對(duì)象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本（一）（二）應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間進(jìn)行劃分，以便分月計(jì)算產(chǎn)品成本。則不應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本。（一）12—1投資耗費(fèi)籌資耗費(fèi) 圖12一1將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”（二）受益原則：受益原則是說(shuō)“誰(shuí)受益多，誰(shuí)多承擔(dān)成本”，應(yīng)按受益比例分?jǐn)傞g“起因”“果”，兩者有區(qū)別。公平原則：（三）成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的成本，計(jì)算基“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生目下，還應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，直接記入本科目及“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目及其所屬明細(xì)賬的借方；發(fā)生的其他間接成本先在“制造費(fèi)用”間為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接成本，先在本科目所屬二級(jí)科目“輔助生產(chǎn)成本”中核算后，再分配轉(zhuǎn)入本科目所屬二級(jí)科目“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬的本科目的借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本?！邦A(yù)提費(fèi)用”如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。該科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，（一）報(bào)告），分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)的差異并定期提供成本分析報(bào)告（用于成本計(jì)劃和控（二）（三）“同質(zhì)性”,尤其是在新興的高第二 成本的歸集和分（一）“直接材料”用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。用于購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用?！爸苯硬牧稀狈峙渎?/p>

額

×12—1210620421204003001.21.1千分配率

4001.2300

480

甲產(chǎn)品：480×52=24960（元）乙產(chǎn)品：330×52=17160（元）合計(jì)：42120（元“生產(chǎn)成本”“直接材料”燃料和動(dòng)力”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目及其明細(xì)賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，則應(yīng)記人其他有關(guān)科目。12—1所示。2430551712304242851111222222合計(jì)425093 85000——輔助生產(chǎn)成 2制造費(fèi)用——基本車 2管理費(fèi) 2貸：原材 93（二）分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)×門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“利費(fèi)用分配匯總表”12—212—212—2即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：工資工資（工時(shí)562828331321616218884444650171721912121132929433111334合計(jì)781089借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本44——輔助生產(chǎn)成本29制造費(fèi)用——整本車 ——供電車 ——鍋爐車 管理費(fèi) 3貸：應(yīng)付工 78借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成 6——輔助生產(chǎn)成本4制造費(fèi)用——基本車 ——供電車 ——鍋爐車 管理費(fèi) 貸：應(yīng)付福利 974.60（三）企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)動(dòng)力（如電力、蒸汽，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、“動(dòng)力費(fèi)用分配表”類核算。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用”成本項(xiàng)目，記入“成本”科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，則按其使用部門分別記入“制造費(fèi)用”管理費(fèi)用等科目。如果企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間，則外購(gòu)電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項(xiàng)費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。（四）“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集“制造費(fèi)用”科目可以按生產(chǎn)車間開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)“制造費(fèi)用”科目及其“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”科目一般月末沒(méi)有余額。其計(jì)算公式如下：

3200036080元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，

365600032

=56000×0.41=22960（元乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=32000×0.41=13120（元按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制“制造費(fèi)用分配表”12—3表12— 56322213合計(jì)8836借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品22——乙產(chǎn)品13貸：制造費(fèi) 36（五）6個(gè)月的成本、費(fèi)用平均負(fù)擔(dān)?！按龜傎M(fèi)用”目的借方；按月攤銷時(shí)，按其用途和使用部門從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”和“費(fèi)用”等科目的借方；余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額。該科目可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷情況。12—451360012借：待攤費(fèi)用3貸：銀行存款3借：制造費(fèi) 貸：待攤費(fèi) 3預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。各月預(yù)先提取多少費(fèi)用，有些能事先肯定，12—552借：財(cái)務(wù)費(fèi) 2貸：預(yù)提費(fèi) 237000借：預(yù)提費(fèi) 6財(cái)務(wù)費(fèi) 1貸：銀行存 7（一）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”材料費(fèi)用分配表“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。（二）的

12—6】企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬89000210005370中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“表”12—4表12— 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法200×5（基本車間22013035041356（895532871893255（21000÷5128202167411081110借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品67——乙產(chǎn)品41制造費(fèi)用——基本車 170管理費(fèi) 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——89——21月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本=（一）在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí)，應(yīng)按盤盈在產(chǎn)品的成本（一般按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）借記“生產(chǎn)成本”科目；并記人相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”過(guò)審批進(jìn)行處理時(shí)。則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記管理費(fèi)用”等科目。應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（二）不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×單位成本

產(chǎn)成品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品成本=單位成本×12—7261040％，發(fā)生生3000元。分配結(jié)果如下：分配率

32610

=100（元/件完工產(chǎn)品成本=26×100=2600（元）50％計(jì)算。203020 2030 50％計(jì)算。12—9600100件，完工程度按平70700396508547529250元。

=70600

×600=60600（元的

=70600

×100=10100（元直接人工費(fèi)用、燃料和動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn)

=39600

×600=36600（元

=39600

×50=3050（元

=85600

×600=78900（元

=85600

×50=6575（元

=29600

×600=27000（元

=29600

×50=2250（元通過(guò)以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果，可以匯總甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和

=60600+36600+78900+27000=203100（元=10100+3050+6575+2250=21975（元 203100 203100這種方法是事先經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階段產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本，即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本了。產(chǎn)成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用）-產(chǎn)成品單位成本6．按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以計(jì)算公式如下（以按定額成本比例分配為例材料費(fèi)用分配率

本 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×

=

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（費(fèi)用）

（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用定分配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。3000A1800萬(wàn)元，B1200萬(wàn)元。A產(chǎn)品成本1800×500=300（萬(wàn)元3B產(chǎn)品成本1200×500=200（萬(wàn)元3采用實(shí)物數(shù)量法時(shí)，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的“實(shí)物數(shù)量”可以是數(shù)量、重量。實(shí)物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無(wú)法直接確定。

12—1112—10A560件，B440件。A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本

560560

×560=380（萬(wàn)元×440=220（萬(wàn)元（二）第三 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種品種法下一般定期（每月月末）（成本計(jì)算單圖12—12—512—6。表12— 產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn) 200×年5 產(chǎn)成品數(shù)量：600 表12— 產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn) 200×年5 產(chǎn)成品數(shù)量：500 借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn) 203——乙產(chǎn) 100貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——203——100第四 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批下面，以小批生產(chǎn)的某企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算為例，說(shuō)明產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法。410401，5月份全部完工；5605014020件尚未完工。401501批產(chǎn)品成本計(jì)12—712—8。各種費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程省略。表12— 產(chǎn)品成本計(jì)算 開(kāi)工日期：4月15委托單位：東方公司批量：10 完工日期：5月20 12316441188合計(jì)16211301621130113表12— 產(chǎn)品成本計(jì)算 開(kāi)工日期：5月5 批量：60 18181144合計(jì)18142412131767401批產(chǎn)品5成本。501批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標(biāo)的比重較大，應(yīng)采用適當(dāng)費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000×40=12000（元40在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000×20=6000（元4050112—9工序工序合計(jì)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用

4040

×40=1320（元×10=330（元產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

4040

×40=3840（元×10=960（元501批乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（12—8）即可計(jì)算出乙產(chǎn)品第五 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步（一）（二）“直接材料”“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，由于各根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費(fèi)用的歸集分配同品種法一樣，故過(guò)程均省略，下同）登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品成本計(jì)算單，如表12—10。表12— 甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算第一車 200×年5 單位： 617573891212114 15019171