會計基礎(chǔ)與應(yīng)用(第二版)課件：借貸記賬法應(yīng)用

1借貸記賬法應(yīng)用第一節(jié)借貸記賬法概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤及利潤的分配的核算

2圖1-1工業(yè)企業(yè)資金運動過程圖3工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程籌集資金供應(yīng)過程財務(wù)成果分配生產(chǎn)過程銷售過程4項目二籌集資金的核算一、資金的籌集投入資金方式形成企業(yè)的所有者權(quán)益，企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

貨幣資金

實物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

借入資金銀行借款發(fā)行債券融資租賃商業(yè)信用形成企業(yè)負債，也稱債權(quán)人權(quán)益。5投資主體：國家、法人、個人、外商即所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。投資方式：貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資6二、籌集資金過程中需要設(shè)置的主要賬戶1、按投入方式可設(shè)置：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2、實收資本3、資本公積

（板書）2．“資本公積”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。用途：用以核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本所占的份額——資本溢價企業(yè)收到投資者出資超出其股本中所占的份額——股本溢價直接記入所有者權(quán)益的利得和損失——其他資本公積結(jié)構(gòu)：

明細賬戶設(shè)置：分別設(shè)置“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”明細賬戶，進行明細核算。8（一）投入貨幣資金核算（二）投入固定資產(chǎn)核算（三）投入無形資產(chǎn)核算（四）資本公積轉(zhuǎn)增資本核算

9三、投入資本業(yè)務(wù)的核算

看課本例3-1至3-310四、課堂練習【例題】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

借：銀行存款110000

貸：實收資本——丙公司100000

資本公積——資本溢價1000011四、課堂練習【練習1】A有限責任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

借：銀行存款110000

貸：實收資本——丙公司100000

資本公積——資本溢價1000012四、課堂練習【練習2】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積——股本溢價1440013四、借入資金業(yè)務(wù)的核算1、企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通過“短期借款”科目進行核算，2、期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。3、以下主要講解短期借款發(fā)生、計提利息和償還的核算。

14四、借入資金業(yè)務(wù)的核算1、借入時：2、利息支付問題3、到期歸還15

看課本例3-4至3-5四、借入資金業(yè)務(wù)的核算16（一）利息到期直接支付，月末不預(yù)提【例題1】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：

①借入短期借款：

借：銀行存款10000

貸：短期借款10000②償還本息：

借：短期借款10000

財務(wù)費用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款1020017（二）月末預(yù)提利息，季度末支付利息

計提：先增加本月費用，但尚未支付。課本例3-4。18（二）月末預(yù)提利息，季度末支付利息

計提：先增加本月費用，但尚未支付?！眷柟叹毩暋慷唐诮杩罱枞氲馁~務(wù)處理。

20×9年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000192、月末計提利息，季度末支付利息

201.短期借款的賬務(wù)處理

（2）月末計提利息，季度末支付利息

承前例，20×9年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應(yīng)承擔的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下會計分錄：

1月末計提的利息費用

借：財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)付利息1000

2月末計提的利息費用同上211.短期借款的賬務(wù)處理

（2）月末計提利息，季度末支付利息

承前例，20×9年3月31日，長江公司以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財務(wù)費用1000（3月應(yīng)付的利息）

應(yīng)付利息2000（1、2月應(yīng)付的利息）

短期借款200000（本金）

貸：銀行存款203000

22長期借款核算：例5．10日，華新公司向銀行借入期限為五年的借款600000元，用于購置生產(chǎn)設(shè)備，款項已存入銀行。作如下會計分錄：借：銀行存款600000

貸：長期借款600000【例題·多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。

A.應(yīng)付利息

B.財務(wù)費用

C.短期借款

D.銀行存款A(yù)BD24四、業(yè)務(wù)題：1收到外商投入的設(shè)備一臺，價值250000元。2

向銀行借入為期三個月的借款90000元，存入銀行存款戶。3

經(jīng)批準將企業(yè)的資本公積500000元轉(zhuǎn)增注冊資本。4

向銀行借入期限為兩年的借款360000元，存入銀行存款戶。5

用銀行存款償還到期的6個月的借款70000元。6收到A公司投入資本400000元，款項存入銀行。25第三節(jié)供應(yīng)過程的核算材料物資采購成本買價采購費用運雜費國外進口物資應(yīng)負擔的進口關(guān)稅

運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費1、材料采購成本的確定運輸費、裝御費、包裝費保險費、倉儲費等262、賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未到達或尚未驗收入庫材料的采購成本。在途物資已入庫材料的采購成本外購材料的采購成本在途物資的實際成本按材料品種、規(guī)格設(shè)明細賬戶27（2）“原材料”賬戶

核算企業(yè)各種材料的收、發(fā)及結(jié)存情況。

原材料

發(fā)出材料的成本驗收入庫材料的成本庫存材料的成本按材料品種、規(guī)格設(shè)明細賬戶28（3）補充：“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

核算企業(yè)企業(yè)因購入材料、商品而開出、承兌的商業(yè)匯票的情況。應(yīng)付票據(jù)

開出的商業(yè)匯票面值、利息實際支付的票據(jù)款持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息按債權(quán)人設(shè)明細賬戶29（4）“應(yīng)交稅費”賬戶

用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。應(yīng)交稅費已交納的稅金應(yīng)交的各種稅金欠交的稅金應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交消費稅

——應(yīng)交營業(yè)稅

…

…30“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶

誰需要交增值稅？增值稅是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進口貨物的單位和個人就其增值額所征收的一個稅種。31“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

銷售貨物時收取銷項稅額購進材料時支付的進項稅額用來核算企業(yè)交納增值稅的情況。尚未交納的增值稅誰需要交增值稅？補充增值稅知識

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。33增值稅最新稅率：13%、9%、6%、3%、零稅率。①一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準.銷售時：銷項稅=銷售額×稅率（通常是13%）購買時：進項稅=買價×稅率（通常是13%）賬戶：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額②小規(guī)模納稅人：自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。應(yīng)納增值稅額=銷售額×稅率（規(guī)定為3%）賬戶：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算實例

（一）一般采購業(yè)務(wù)的核算1、款項已付，材料入庫2、材料入庫，款項未付3、款項已付，材料未到4、款項先付，材料未到詳見例3-6至例3-113435例題講解根據(jù)材料是否驗收入庫，分為兩種情況:1、材料直接驗收入庫2、材料未入庫—材料入庫361.材料直接驗收入庫

（1）收料的同時支付貨款

2019年12月5日，華新公司從南方廠購進甲材料一批，取得的專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅2600元，另付運雜費100元，全部款項已用銀行存款支付，材料運到并驗收入庫。作如下會計分錄：借：原材料——甲材料20100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款2270037小測試：假如華新公司購入上述材料未付款？應(yīng)該如何做分錄？（2）收料的同時未支付貨款

借：原材料——甲材料

20100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2600

貸：應(yīng)付賬款2270038例2：6日，華新公司從南方廠購進甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為30000元，增值稅5100元。對方代墊運雜費500元，款項以銀行存款支付，材料尚未運到。

作如下會計分錄：

借：在途物資30500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3900

貸：銀行存款344002、未收料但已付款39例3．8日，上項購進甲材料運到，并驗收入庫。作如下會計分錄：借：原材料——甲材料30500

貸：在途物資30500基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計2、未收料但已付款40

1、企業(yè)向華興公司購入A材料20噸，每噸800元，購入A材料運雜費為1000元?？铐椧验_出商業(yè)承兌匯票，材料驗收入庫，增值稅率為17%。買價=800×20=16000（元）采購費用=1000元采購成本=買價+采購費用=16000+1000=17000（元）借：原材料—A材料17000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2080

貸：應(yīng)付票據(jù)—華興公司19080練習1413、購買兩種以上材料共同負擔的采購費用1、公式42分錄3、購買兩種以上材料共同負擔的采購費用其計算公式如下：①采購費用分配率＝

②某種材料應(yīng)攤的采購費用=該種材料重量（或買價）×采購費用分配率例3-12432、企業(yè)向華興公司購入A、B、C三種材料，其中A材料20噸，每噸800元；B材料40噸，每噸500元；C材料10噸，每噸600元。三種材料的運輸費、裝卸搬運費1050元，按材料重量分攤。材料已入庫，款項未付，增值稅率為17%。采購費用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/噸）A材料采購成本=20×800+15×20=16300（元）B材料采購成本=40×500+15×40=20600（元）C材料采購成本=10×600+15×10=6150（元）進項稅額=買價*13%=（20×800+40×500+10×600）*13%=5460元44借：原材料—A材料16300

—B材料20600

—C材料6150

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5460

貸：應(yīng)付賬款—華興公司4851045雙重性質(zhì)的兩個賬戶46①“應(yīng)付賬款”賬戶

核算企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)而產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況。應(yīng)付賬款

應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項已償還的款項

預(yù)付的款項應(yīng)付賬款

應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項已償還的款項尚未償還的款項資產(chǎn)性質(zhì)，相當于預(yù)付賬款負債性質(zhì)雙重性質(zhì)47②補充：“預(yù)付賬款”賬戶

核算企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。預(yù)付賬款

收到所購貨物時沖銷的預(yù)付款預(yù)付的款項尚未補付的款項預(yù)付賬款

收到所購貨物時沖銷的預(yù)付款預(yù)付的款項實際預(yù)付的款項資產(chǎn)性質(zhì)負債性質(zhì)，相當于應(yīng)付賬款雙重性質(zhì)48以下是佳佳公司2019年1月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、5日用銀行存款預(yù)付給供貨方A公司的材料款共計20000元。

2、6日收到材料和增值稅專用發(fā)票時，全部貨款為20000元，增值稅為2600元3、應(yīng)該補付貨款還是應(yīng)該收回多付的貨款？

49以下是佳佳公司2013年1月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、5日用銀行存款預(yù)付給供貨方A公司的材料款共計20000元借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款200002、6日收到材料和增值稅專用發(fā)票時，全部貨款為20000元，增值稅為3400元借：原材料20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2600貸：預(yù)付賬款226003、6日補付3400元借：預(yù)付賬款2600貸：銀行存款260050課堂練習：1、2012年12月8日華新公司按合同約定，為購買乙材料以銀行存款15000元預(yù)付北方廠貨款。2、2012年12月10日，華新公司8日預(yù)付北方廠貨款，乙材料已運到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為12200元，增值稅1586元，供方代墊運雜費300元。3、收回多付的貨款并存入銀行。51課堂練習：1、2012年12月8日華新公司按合同約定，為購買乙材料以銀行存款15000元預(yù)付北方廠貨款。借：預(yù)付賬款——北方廠15000

貸：銀行存款150002、2012年12月10日，華新公司8日預(yù)付北方廠貨款，乙材料已運到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為12200元，增值稅1586元，供方代墊運雜費300元。借：原材料——乙材料12500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1586

貸：預(yù)付賬款——北方廠140863、收回多付的貨款并存入銀行。借：銀行存款426

貸：預(yù)付賬款——北方廠426基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計52五、業(yè)務(wù)題。1、企業(yè)從光華工廠購入A、B兩種材料，A材料350千克，每千克100元；B材料150千克，每千克60元；增值稅進項稅額7480元，AB兩種材料運雜費600元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。1、按重量分配，求出采購費用分配率2、計算應(yīng)A、B材料應(yīng)分配金額3、計算A、B材料的采購成本4、寫分錄531．采購費用分配率=600÷（350+15O）=1.2（元/千克）2.A材料負擔的運雜費=350×1.2=420（元）

B材料負擔的運雜費=150×1.2=180（元）3.A材料采購成本=350×100+1.2×350=35420（元）B材料采購成本=150×60+1.2×150=9180（元）4.借：原材料—A材料35420

—B材料9180應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5720

貸：應(yīng)付賬款—光華工廠5032054作業(yè)55判斷題。1．（）“在途物資”賬戶期末如有借方余額，表示尚未驗收入庫物資的采購成本。2．（）“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)的購入材料的增減變化情況。3．（）“原材料”賬戶應(yīng)按材料種類及規(guī)格設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。4．（）購入材料款項暫未支付，材料已驗收入庫，對未付款項應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶。5．（）購入材料用銀行存款支付買價、增值稅進項稅額和運雜費，應(yīng)按采購成本即買價借記“在途物資”賬戶。6.（）購入材料的運雜費屬于采購費用，應(yīng)作為采購成本記入“在途物資”賬戶。7、（）企業(yè)購入材料，不論是否運達企業(yè)和是否驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入“在途物資”賬戶的借方。568、（）企業(yè)收到供應(yīng)單位提供的材料,沖銷已預(yù)付的貨款時，表明企業(yè)債權(quán)的減少。9、（）“應(yīng)交稅費”賬戶的余額一定在貸方，表示應(yīng)交未交的稅金10、（）采購人員的差旅費不計入材料采購成本。單項選擇題。1．材料驗收入庫，應(yīng)按材料的()借記“原材料”賬戶。A買價B采購費用C采購成本D買價+采購成本2．購入材料1000千克，買價10000元，增值稅進項稅額1700元，運雜費2000元，其實際采購成本為()。A10000元B11700元C13700元D12000元3．“應(yīng)交稅費”賬戶借方登記()。A實際交納的稅金數(shù)B經(jīng)計算應(yīng)交的稅金數(shù)C欠交的稅金數(shù)D欠交的增值稅額574．購入材料款項暫未支付，材料已驗收入庫，對未付款項()。A不做賬務(wù)處理B借記“應(yīng)付賬款”賬戶C貸記“應(yīng)付賬款”賬戶D借記“原材料”賬戶5．企業(yè)購入材料不論是否驗收入庫，都應(yīng)該反映購入材料的()。A買價B采購費用C生產(chǎn)成本D采購成本6．購入材料款項用銀行存款支付，材料尚未運到，應(yīng)()。A不做賬務(wù)處理B按買價和支付的進項稅額借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶C按買價和支付的進項稅額借記“在途物資”賬戶和“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶D按實際采購成本和支付的進項稅額借記“在途物資”和“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。587．用銀行存款支付前欠購料款，應(yīng)()。

A借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶B借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶C借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶D借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶8．企業(yè)購入材料，款項尚未支付，應(yīng)記入()賬戶貸方。

A“銀行存款”B“應(yīng)付票據(jù)”C“應(yīng)收賬款”D“應(yīng)付賬款”9．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末借方余額表示()。

A尚未抵扣的增值稅額B多交的增值稅額C進項稅額D銷項稅額10．“在途物資”賬戶借方登記()。

A購入材料物資的買價B采購費用C購入材料物資的買價和采購費用D驗收入庫材料物資成本59四、多項選擇題。1．供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容是()。

A購入材料，與供貨單位辦理價款結(jié)算B確定物資的采購成本C物資驗收入庫D物資的耗費2．“在途物資”賬戶借方登記購入材料物資的()。

A買價B采購費用C采購員的差旅費D增值稅3．以前采購并付款的材料，現(xiàn)運到驗收入庫應(yīng)按材料的實際采購成本（）

A借記“原材料”賬戶B貸記“在途物資”賬戶C貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶D貸記“原材料”賬戶60回憶工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程籌集資金供應(yīng)過程財務(wù)成果分配生產(chǎn)過程銷售過程61第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算

生產(chǎn)過程中會發(fā)生各種各樣的費用，這些費用應(yīng)由誰負擔？應(yīng)計入哪些賬戶？

62

費用

計入產(chǎn)品

生產(chǎn)成本不計入產(chǎn)品

期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用直接費用間接費用資產(chǎn)負債表利潤表63核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品的制造成本。642．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。用途：用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。結(jié)構(gòu)：

明細賬戶設(shè)置：按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。653．“制造費用”賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。用途：用于核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。結(jié)構(gòu)：

663．“管理費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，包括行政管理部門職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費等。結(jié)構(gòu)：

674．“財務(wù)費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費。結(jié)構(gòu)：。686．“累計折舊”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用于核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。結(jié)構(gòu)：提示：累計折舊是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶，調(diào)整賬戶是為了求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原始價值-累計折舊697．“庫存商品”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用于核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）。結(jié)構(gòu)：70四、生產(chǎn)過程的核算程序應(yīng)付職工薪酬71設(shè)置的賬戶（看黑板）1、材料耗用核算72同學們看課本例題P87（提問）（二）華新公司2012年12月份發(fā)生如下交易、事項：例13．10日，倉庫發(fā)出下列材料（根據(jù)領(lǐng)料單匯總）作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品53300

——B產(chǎn)品4320

制造費用450

管理費用880

貸：原材料——甲材料53300

——乙材料

4320

——丙材料450

——丁材料88075生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出材料→“生產(chǎn)成本”車間一般性消耗發(fā)出材料→“制造費用”行政管理部門發(fā)出材料→“管理費用”銷售部門發(fā)出材料→“銷售費用”借：生產(chǎn)成本—XX產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用貸：原材料—XX材料誰用的，誰負擔！76例題把A、B產(chǎn)品分別消耗多少材料直接告訴了我們，但在有些題目里，有時并不直接告訴我們每種產(chǎn)品耗用的材料分別是多少，這就需要我們將產(chǎn)品共同耗用的材料費用在不同產(chǎn)品之間進行分配。分配率=

分配對象分配標準77例：本月倉庫共發(fā)出甲材料39000元，其中生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共耗用27800元，車間管理部門耗用1200元，行政管理部門耗用9000元，銷售部門領(lǐng)用1000元。已知本月A、B產(chǎn)品產(chǎn)量分別為100件和178件。分配率=

分配對象分配標準27800÷（100+178）=100（元/件）A產(chǎn)品負擔=100×100=10000B產(chǎn)品負擔=100×178=17800借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10000

—B產(chǎn)品17800制造費用1200管理費用9000

銷售費用1000

貸：原材料—甲39000

78設(shè)置的賬戶（看黑板）2、工資、福利核算792．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。用途：用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。結(jié)構(gòu)：

明細賬戶設(shè)置：按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。80生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資→“生產(chǎn)成本”車間管理和技術(shù)人員工資→“制造費用”行政管理部門人員工資→“管理費用”銷售部門人員工資→“銷售費用”借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

—職工福利看這個人干什么工作？81同學們看課本例題P89（提問）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人福利費）制造費用（車間其他人員福利費）管理費用（行政部門人員福利費）銷售費用（銷售部門人員福利費）在建工程（工程項目人員福利費）貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費企業(yè)除支付職工的工資以外，職工還應(yīng)享有一定的福利待遇。職工福利支出可采用先提后用的方式。按照工資總額的一定比例計算提取，比例企業(yè)自定。但不得超過職工工資總額的14%。福利費的計提例21．華新公司2012年12月31日，按職工提供服務(wù)的受益對象分配本月份職工工資63840元。其中，生產(chǎn)工人工資41040元（用于A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資22800元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資18240元），車間管理人員工資12540元，公司行政管理部門人員工資10260元。

作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22800

——B產(chǎn)品18240

制造費用12540

管理費用10260

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

63840基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計想一想：如果下月初公司以銀行存款發(fā)放上項職工工資63840元，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

借：應(yīng)付職工薪酬——工資63840

貸：銀行存款6384085作業(yè)：例：佳佳公司2013年1月末計提本月職工工資55000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資23000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資2900元，行政管理人員工資4100元，銷售部門人員10000元。要求：分別寫出分配工資、計提福利費(14%)的會計分錄。86①借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品23000

——B產(chǎn)品15000

制造費用2900

管理費用4100

銷售費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資55000

①借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3220

——B產(chǎn)品2100

制造費用406

管理費用574

銷售費用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利7700

87①生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資計入生產(chǎn)成本②車間管理人員工資計入制造費用③行政管理部門人員（廠部）工資計入管理費用883、預(yù)借、報銷差旅費89“其他應(yīng)收款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用于核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。如預(yù)借差旅費、預(yù)交押金。90同學們看課本例題P102（提問）91例16．華新公司2018年12月14日，以現(xiàn)金預(yù)借公司供應(yīng)科采購員趙俊差旅費3000元。例17．1、華新公司2012年12月25日，趙俊出差歸來,報銷差旅費3000元。2、華新公司2012年12月25日，趙俊出差歸來,報銷差旅費2500元,交回現(xiàn)金500元。3、假設(shè)趙俊出差歸來，報銷差旅費3300元，會計應(yīng)如何作賬務(wù)處理呢？92預(yù)借差旅費：借：其他應(yīng)收款——趙俊3000

貸：庫存現(xiàn)金3000報銷差旅費：1、借：管理費用

3000

貸：其他應(yīng)收款——趙俊

30002、借：管理費用

2500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款——趙俊

30003、借：管理費用

3300

貸：其他應(yīng)收款——趙俊

3000庫存現(xiàn)金

30093借：管理費用

3300貸：其他應(yīng)收款——趙俊3000庫存現(xiàn)金300944、計提折舊費用固定資產(chǎn)因使用過程中逐漸地發(fā)生損耗而轉(zhuǎn)移到成本、費用中的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。按照確定的方法對固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額進行分攤計入有關(guān)成本、費用稱為折舊費。95．“累計折舊”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用于核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。提示：累計折舊是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶，調(diào)整賬戶是為了求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原始價值-累計折舊96固定資產(chǎn)折舊費——“累計折舊”，屬資產(chǎn)類賬戶，且是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，即折舊增加，意味著固定資產(chǎn)價值減少，所以累計折舊對固定資產(chǎn)起著抵減的作用。因此，累計折舊借貸方登記特點正好與固定固定資產(chǎn)相反，累計折舊貸方登記折舊的增加，借方登記折舊的沖銷，余額在貸方，表示固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)。計提折舊費用跟據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按用途編制會計分錄借：制造費用—某車間（折舊費）（生產(chǎn)車間）

管理費用—折舊費（管理部門）銷售費用—折舊費（銷售機構(gòu)）在建工程（自建固定資產(chǎn)用）

其他業(yè)務(wù)成本—出租固定資產(chǎn)（經(jīng)營租出）等

貸：累計折舊

注：固定資產(chǎn)折舊一般不進行明細核算，如需了解某項固定資產(chǎn)折舊，可通過“固定資產(chǎn)折舊計算表”了解或通過“固定資產(chǎn)卡片”的資料計算后了解。計提折舊的賬務(wù)處理98同學們看課本例題P90（提問）例20．31日，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費22000元。其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費18000元，公司行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費4000元。借：制造費用18000

管理費用4000

貸：累計折舊22000基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計100“制造費用”屬成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。3、制造費用核算1013．“制造費用”賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。用途：用于核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。結(jié)構(gòu)：

102制造費用的歸集（首先）制造費用的分配（然后）103注意：“制造費用”在月末時，必須要全部轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)完后，制造費用應(yīng)無余額。104注意：“制造費用”在月末時，必須要全部轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)完后，制造費用應(yīng)無余額。分兩種情況：①只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，月末可將制造費用直接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，也可以在制造費用發(fā)生時直接計入生產(chǎn)成本（無需分配）②生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，月末需要將制造費用先分配給各種產(chǎn)品，然后再記入這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例題．華新公司2012年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用31860元。其中，A產(chǎn)品分配到17700元，B產(chǎn)品分配到14160元。

作如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品17700

——B產(chǎn)品14160

貸：制造費用31860106同學們看課本例題P91例3-21（提問）107同學們看課本例題P91（提問）6、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本108核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品的制造成本。1097．“庫存商品”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用于核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）。結(jié)構(gòu)：例24．華新公司2012年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫A、B產(chǎn)品制造成本。A產(chǎn)品200件，全部完工，單位成本469元，計93800元；B產(chǎn)品生產(chǎn)193件，本月完工167件，單位成本204元，計34068元。

借：庫存商品——A產(chǎn)品93800

——B產(chǎn)品34068

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品93800——B產(chǎn)品

340686、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本111同學們看課本例題P92例3-22（提問）6、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本1121、6月1日，采購員趙楓預(yù)借差旅費1500元，以現(xiàn)金支付。2、6月3日，管理部門購買辦公用品500元，以現(xiàn)金支付。3、6月5日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金40000元，備發(fā)工資4、6月5日，以現(xiàn)金40000元給職工發(fā)放工資。5、6月8日，用銀行存款支付財產(chǎn)保險費6000元。課堂練習某工廠2007年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1136、6月10日，采購員趙楓出差歸來，報銷差旅費2000元，差額企業(yè)以現(xiàn)金補付。7、6月20日，預(yù)提本月應(yīng)負擔的短期借款利息500元。8、6月21日，用銀行存款支付本季度短期借款利息1500元。課堂練習114材料種類領(lǐng)用部門及用途金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間耗費管理部門A材料600003000090000B材料30000200006000400060000合計9000050000600040001500009、6月30日，匯總本月領(lǐng)用材料情況，見領(lǐng)料憑證匯總表。課堂練習11510、6月30日，結(jié)算出本月應(yīng)付職工薪酬40000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人薪酬20000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬10000元，生產(chǎn)車間管理人員薪酬4000元，行政管理部門人員薪酬6000元.課堂練習11611、6月30日，計提固定資產(chǎn)折舊9000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3000元。12、6月30日，用銀行存款支付本月水電費15000元，其中生產(chǎn)車間13000元，行政管理部門2000元。13、6月30日，將本月發(fā)生的制造費用計入生產(chǎn)成本。14、6月30日，本月投產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品均已完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1171．（）“累計折舊”賬戶,屬于資產(chǎn)類賬戶,所以其期末余額在借方。2．（）企業(yè)用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品的水電費,應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。3．（）車間購買辦公用品費用,屬于管理費用。4、（）企業(yè)計算本月應(yīng)負擔的短期借款利息,應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方6．（）“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，結(jié)賬后該賬戶期末無余額。7．（）制造費用一般不能直接按產(chǎn)品分別進行歸集，應(yīng)先通過“制造費用”賬戶匯集，月末再采用恰當?shù)姆椒ㄔ诟饔嘘P(guān)產(chǎn)品之間予以分配。8．（）在工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)工人薪酬應(yīng)計入產(chǎn)品成本。1189．（）在實際工作中，一般將固定資產(chǎn)的增加額記入“固定資產(chǎn)”賬戶，將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗記入“累計折舊”賬戶。10．（）在工業(yè)企業(yè)中，車間管理人員的工資應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，生產(chǎn)工人的薪酬應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。11．（）在工業(yè)企業(yè)中，管理費用、財務(wù)費用、制造費用和營業(yè)費用均是期間費用，應(yīng)直接計入當期損益。12．（）在工業(yè)企業(yè)中，固定資產(chǎn)折舊費和維修費都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。13．（）在工業(yè)企業(yè)中，工廠總部所耗用的原材料應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方，生產(chǎn)車間所耗用的原材料應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。11914．（）“制造費用”賬戶期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。單項選擇題計提本月車間固定資產(chǎn)折舊費用,應(yīng)記入()。A“管理費用”賬戶B“制造費用”賬戶C“財務(wù)費用”賬戶D“營業(yè)費用”賬戶2下述各項目中，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的是()。

A生產(chǎn)設(shè)備的折舊費B企業(yè)行政部門的辦公費C車間管理人員的工資D維護生產(chǎn)設(shè)備所耗用的材料1205.企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項支出應(yīng)記入()。

A“制造費用”賬戶B“管理費用”賬戶C“營業(yè)外支出”賬戶D“財務(wù)費用”賬戶6.企業(yè)車間管理人員的工資，應(yīng)計入()。

A“生產(chǎn)成本”賬戶B“營業(yè)費用”賬戶C“制造費用”賬戶D“管理費用”賬戶7.下述各項目中，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的是()。

A生產(chǎn)工人工資B生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料C廠房的折舊費D工廠總部人員工資1218.下述各項目中，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的是()。

A生產(chǎn)設(shè)備的折舊費B企業(yè)行政部門的辦公費C車間管理人員的工資D維護生產(chǎn)設(shè)備所耗用的材料9.計提本月固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)貸記()賬戶。

A固定資產(chǎn)B累計折舊C管理費用D制造費用10.“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方登記()。

A為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項費用B完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本C已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本122多項選擇題。在工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有()。A廠部辦公設(shè)施的維修業(yè)務(wù)B生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料的業(yè)務(wù)C廠房和生產(chǎn)設(shè)備的折舊業(yè)務(wù)D企業(yè)同職工之間的工資結(jié)算業(yè)務(wù)2、“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記的是()A直接材料B直接人工C制造費用D已驗收入庫的產(chǎn)成品成本3.下述各項目中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有()。A生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資B生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料C工廠總部維修辦公設(shè)施耗用的材料D工廠總部辦公設(shè)施的折舊費1234.下述各項開支中，屬于管理費用的有()。

A車間固定資產(chǎn)的折舊費B企業(yè)行政部門人員的工資C工廠總部固定資產(chǎn)的折舊費D生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料124第五節(jié)銷售過程的核算

一、銷售過程的核算程序二、銷售過程的核算

125一、銷售確認記錄的內(nèi)容銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個階段。銷售確認記錄的主要內(nèi)容：確認營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，計算應(yīng)交營業(yè)稅金及附加，支付各項銷售費用，確定銷售業(yè)務(wù)成果，與購買方結(jié)算價款。126一、銷售過程的核算程序銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費127二、銷售業(yè)務(wù)會計記錄（一）設(shè)置的賬戶（結(jié)合課本看黑板）128（一）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所取得的收入。1292．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。1303．“稅金及附加”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。結(jié)構(gòu)：1314．“銷售費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、運輸費等經(jīng)營費用。結(jié)構(gòu)：1325．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)確認的主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入等實現(xiàn)的收入。1336．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。1347．“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

明細賬戶設(shè)置：該賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。1358．“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。用途：用于核算企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的款項。136二、銷售業(yè)務(wù)會計記錄（二）會計核算1371、銷售產(chǎn)品的核算138同學們看課本例題P97（提問）139（二）華新公司2010年12月份發(fā)生如下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例25．15日，華新公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明A產(chǎn)品銷售18件，單價600元，計10800元；B產(chǎn)品35件，每件260元，計9100元，增值稅2587元，款項收到并存入銀行存款戶。

借：銀行存款22487

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2587

主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品10800

——B產(chǎn)品9100140例26．25日，華新公司銷售給宏達公司產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售A產(chǎn)品17件，每件售價600元，計10200元，銷售B產(chǎn)品75件，每件售價260元，計19500元，增值稅元，價款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——宏達公司33561

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品10200

——B產(chǎn)品19500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3861141例31．28日，收到銀行通知，上述應(yīng)收款34749元已經(jīng)收回入賬。

借：銀行存款33561

貸：應(yīng)收賬款——宏達公司335611422、銷售產(chǎn)品過程發(fā)生銷售費用的核算143例26．18日，華新公司為宣傳產(chǎn)品發(fā)生廣告費2500元，以銀行存款支付。

借：銷售費用2500

貸：銀行存款25001443、銷售產(chǎn)品預(yù)收貨款的核算1458．“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。用途：用于核算企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的款項。146例27．18日，華新公司根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收正大公司購買A產(chǎn)品的價款90000元，已存入銀行。

例28．20日，華新公司向正大公司發(fā)出A產(chǎn)品125件，每件售價600元。增值稅專用發(fā)票上注明貨款75000元，增值稅12750元，價款已在12月18日預(yù)收。提問：應(yīng)該補收貨款退回貨款？計算并寫出分錄。147例27．18日，華新公司根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收正大公司購買A產(chǎn)品的價款90000元，已存入銀行。

借：銀行存款90000

貸：預(yù)收賬款——正大公司90000例28．20日，華新公司向正大公司發(fā)出A產(chǎn)品125件，每件售價600元。增值稅專用發(fā)票上注明貨款75000元，增值稅12750元，價款已在12月18日預(yù)收。

借：預(yù)收賬款——正大公司84750

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品75000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9750提問：應(yīng)該補收貨款退回貨款？計算并寫出分錄。借：預(yù)收賬款——正大公司5250貸：銀行存款5250148作業(yè)：以下是A公司2012年11月發(fā)生的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)：

（1）11月15日，A公司預(yù)收昌盛工廠用于購買下月B產(chǎn)品的貨款2萬元。

（2）12月15日，A公司銷售給昌盛工廠B產(chǎn)品500千克，每千克售價40元，增值稅銷項稅額2600元。貨款已在11月15日預(yù)收。（3）12月16日，A公司收到昌盛工廠2600元，結(jié)清貨款。

149作業(yè)：以下是A公司2012年11月發(fā)生的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)：

（1）11月15日，A公司預(yù)收昌盛工廠用于購買下月B產(chǎn)品的貨款2萬元。借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款——昌盛工廠20000

（2）12月15日，A公司銷售給昌盛工廠B產(chǎn)品500千克，每千克售價40元，增值稅銷項稅額2600元。貨款已在11月15日預(yù)收。借：預(yù)收賬款——昌盛工廠22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600（3）12月16日，A公司收到昌盛工廠3400元，結(jié)清貨款。

借：銀行存款2600貸：預(yù)收賬款——昌盛工廠2600

1504、銷售材料確認收入的核算151例30．26日，華新公司銷售甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款8000元，增值稅1360元，貨款收到，存入銀行。借：銀行存款9040

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10401525、確認銷售收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算153例32．31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品銷售160件，單位成本469元，總成本75040元；B產(chǎn)品銷售110件，單位成本204元，總成本22440元。借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品75040

——B產(chǎn)品22440

貸：庫存商品——A產(chǎn)品75040

——B產(chǎn)品22440例33．31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲材料的成本6000元。借：其他業(yè)務(wù)成本6000

貸：原材料——甲材料60001546、銷售稅費的核算155同學們看課本例題P114（2）（3）（提問）1563．“稅金及附加”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。結(jié)構(gòu)：157例34．31日，經(jīng)查本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶借方欄“進項稅額”為18904元；貸方欄“銷項稅額”為22542元，抵扣后本月增值稅額為3638元，按應(yīng)交增值稅額的7%提取城市維護建設(shè)稅，按3%提取教育費附加。城市維護建設(shè)稅=3638×7%=254.66元教育費附加=3638×3%=109.14元城市維護建設(shè)稅和教育費附加=(22542-18904)×10%=363.80元借：稅金及附加363.80

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅254.66

——教育費附加109.14158想一想：下月初企業(yè)用銀行存款向稅務(wù)部門繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加時如何編制會計分錄?借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅254.66

——教育費附加109.14

貸：銀行存款363.80159課后練習：2012年12月萬友公司利潤分配-未分配利潤賬戶的余額為500000元（貸方），本年實現(xiàn)的凈利潤為2235000元，年末分配資料如下：1、將凈利潤2235000元轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤賬戶2、按凈利潤的10%提取盈余公積金3、按凈利潤的20%提取盈余公積金4、向投資者分配利潤1200000元5、結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤，將利潤分配有關(guān)明細賬戶的余額，轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤賬戶6、計算利潤分配-未分配利潤1609、用銀行存款支付城市維護建設(shè)稅640元和教育費附加350元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄。二、判斷題。1．（）企業(yè)因銷售材料而取得的收入,應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方。2．（）企業(yè)銷售產(chǎn)品時收取的增值稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。3．（）產(chǎn)品銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶來核算的。三、單項選擇題。1.企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的廣告費屬于()。

A間接費用B期間費用C直接費用D管理費用1612.下述各項目中，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的是()。

A銷售產(chǎn)品的價款B已銷產(chǎn)品的制造成本C銷售產(chǎn)品所繳納的稅款D銷售產(chǎn)品所負擔的運雜費四、多項選擇題。1.在工業(yè)企業(yè)中，銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有()。

A銷售產(chǎn)品B發(fā)生銷售費用C交納稅金D企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)2.由已售產(chǎn)品負擔的()應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方。

A城市維護建設(shè)稅B消費稅C教育費附加D增值稅162一、利潤及其分配的確認記錄

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果:利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第六節(jié)財務(wù)成果的核算

163二、財務(wù)成果的計算

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤計算利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失

＋其他收益＋投資收益（－損失）＋凈敞口套期收益

（－損失）

＋公允價值變動收益（－損失）＋資產(chǎn)處置收益（－損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用日常經(jīng)營的利潤和非日常經(jīng)營的利潤165所得稅費用=利潤總額×所得稅稅率（25%）

166（一）賬戶設(shè)置1．“本年利潤”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。1672．“所得稅費用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)按規(guī)定從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。1683．“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)利潤的分配（或虧損彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。1694．“應(yīng)付股利”賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。用途：用于核算企業(yè)經(jīng)過董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。1705．“投資收益”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。1716．“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，如處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)、盤盈、接受捐贈、收取罰款、政府補助等利得和確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項。1727．“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，如處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、盤虧損失、違約罰款、公益性捐贈支出等。明細賬戶設(shè)置：按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。1738．“盈余公積”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積。1741、投資收益的核算1755．“投資收益”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。176（二）賬務(wù)處理華新公司2012年12月份發(fā)生如下交易、事項：例35．31日，華新公司收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：投資收益20000基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計1772、計入當期損益(利潤)的利得和損失的核算1786．“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，如處置固定資產(chǎn)的凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、盤盈、接受捐贈、收取罰款、政府補助等利得和確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項。1797．“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。用途：用于核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，如處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、盤虧損失、違約罰款、公益性捐贈支出等。180（二）賬務(wù)處理華新公司2012年12月份發(fā)生如下交易、事項：基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計例36．31日，以銀行存款9000元捐贈某社會公益性福利部門。

借：營業(yè)外支出9000

貸：銀行存款9000例37．31日，華新公司取得罰款收入6000元，存入銀行。

借：銀行存款6000

貸：營業(yè)外收入60001813、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶到“本年利潤”賬戶182【1例題·分錄題】20×9年10月31日，大地公司結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的各項收入和成本費用到“本年利潤”賬戶。本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為106000元，主營業(yè)務(wù)成本為47494元，營業(yè)稅金及附加10600元,其他業(yè)務(wù)收入2800元，其他業(yè)務(wù)成本2000元，管理費用11314元，財務(wù)費用300元，銷售費用1000元，營業(yè)外收入130元，營業(yè)外支出10000元。會計部門根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額，應(yīng)編制如下會計分錄：1831、結(jié)轉(zhuǎn)收益到本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入106000

其他業(yè)務(wù)收入2800

營業(yè)外收入130

貸：本年利潤108930

2、結(jié)轉(zhuǎn)損失到本年利潤：借：