2024稅務(wù)稽查典型案例分析

2024稽查典型案例分析背景2024年以來，稅務(wù)稽查主要針對虛開騙稅、騙取稅收優(yōu)惠、隱匿收入、虛增成本等行為，開展重點行業(yè)重點領(lǐng)域重點行為稅收監(jiān)管。本課程從案例出發(fā)，梳理稽查重點關(guān)注的問題行為，分析常見涉稅疑點，供財務(wù)人員實務(wù)參考。PPT下載/xiazai/01.典型案例02.總結(jié)思考目錄CONTENTSPARTONE典型案例典型案例一、往來款案例一案源：稅源管理部門對企業(yè)所得稅申報表分析，發(fā)現(xiàn)疑點。分析：甲公司從事咨詢業(yè)，2019-2022年營業(yè)收入550萬元，但企業(yè)稅前列支的財務(wù)費用2.01億元。由于成本費用畸高，收入相對較少，近幾年一直處于虧損狀態(tài)。這期間繳納增值稅、印花稅、個人所得稅等9.6萬元。（行業(yè)常規(guī)：咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)運營中的主要成本費用由人力資源成本、軟硬件設(shè)備成本，以及房租水電等各項費用組成）典型案例核查：稅務(wù)要求甲公司提供財務(wù)費用明細賬及其相關(guān)借款合同、主營業(yè)務(wù)合同、財務(wù)報表、公司架構(gòu)等業(yè)務(wù)資料備查。約談：甲公司財務(wù)負責(zé)人王某解釋，公司設(shè)立后主要從事策劃、管理咨詢等方面業(yè)務(wù)，但由于近幾年市場需求不旺，企業(yè)運營狀況不好，所以一直處于虧損狀態(tài)。為了謀求更好發(fā)展，公司準備轉(zhuǎn)型升級，2019年、2020年從銀行貸款15.1億元用于市場拓展等經(jīng)營活動，由于貸款利息較高，因此產(chǎn)生大量的財務(wù)費用。賬簿：甲公司“其他應(yīng)收款”科目自2019年開始就存在長期掛賬情況，期末余額均大于7000萬元，最高的一年2億元，均與乙公司有關(guān)。（甲公司持有乙公司95%股份）典型案例資金去向：甲公司曾于2019年7月、2020年11月分別從銀行獲得7.25億元和7.85億元兩筆貸款。這些貸款資金到賬后，甲公司分多個批次轉(zhuǎn)入乙公司賬戶，共轉(zhuǎn)入款項13.34億元。但賬戶往來信息顯示，乙公司此后并未將資金轉(zhuǎn)回給甲公司。賬簿檢查：甲公司賬目中所記載的稅前列支的大額財務(wù)費用，與甲公司支付給貸款銀行的利息數(shù)額相符，甲公司將其全部進行稅前列支處理。同時發(fā)現(xiàn)，甲公司實際向銀行支付利息金額為1.99億元，有200萬元資金，并未支付給銀行，也未取得發(fā)票，但企業(yè)卻將其也列入成本進行稅前列支。典型案例企業(yè)承認：乙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，為助力乙公司發(fā)展，甲公司將13.34億元貸款資金交給乙公司無償使用。財務(wù)人員為了平賬，將這筆業(yè)務(wù)做入“其他應(yīng)收款”科目。原本計劃等乙公司物流園項目建成盈利就可以回收借款，但由于乙公司項目因糾紛原因長期停工，該筆款項幾年內(nèi)無法收回。但是，在此過程中，甲公司還要如約歸還銀行利息，因此就將利息支出歸入財務(wù)費用中進行稅前扣除。稅務(wù)認定：從2019年至2022年，甲公司稅前扣除的1.99億元貸款利息費用，與公司本身的咨詢服務(wù)主營業(yè)務(wù)及收入并無關(guān)聯(lián)，因此依法不能予以稅前列支。同時，企業(yè)列支的利息費用中有200萬元未實際支付和取得發(fā)票，也不符合稅前列支規(guī)定。因此，企業(yè)需進行納稅調(diào)整，將稅前列支2.01億元利息費用進行調(diào)減。典型案例案例二來源：某勞務(wù)派遣公司“應(yīng)付賬款”長期掛賬的風(fēng)險疑點。查實：該公司長期掛賬“應(yīng)付賬款”對應(yīng)的債權(quán)人破產(chǎn)倒閉且債務(wù)人無需支付債務(wù)，屬于“無法償付的應(yīng)付款項”。最終稅務(wù)認定，公司應(yīng)在一次性確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。最終，公司根據(jù)規(guī)定確認了收入，并繳納企業(yè)所得稅、滯納金共計126萬元。典型案例政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。例:債權(quán)人破產(chǎn)、倒閉或死亡且債務(wù)人無須支付債務(wù)，或者債權(quán)人書面承諾放棄債權(quán)，或者經(jīng)法院判決債務(wù)人應(yīng)付款項可不再支付等等。典型案例相關(guān)疑點：應(yīng)收、應(yīng)付賬款金額較大（對應(yīng)業(yè)務(wù)虛假，涉嫌虛開或取得虛開發(fā)票）某虛開團伙控制的五戶企業(yè)疑點分析：成立時間相近、注冊地址一致，經(jīng)營業(yè)務(wù)也雷同，均從事機頂盒、藍牙耳機等電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)法定代表人王某、股東李某、財務(wù)人員胡某在5戶企業(yè)中存在交叉任職現(xiàn)象。5戶企業(yè)在近兩年的生產(chǎn)經(jīng)營期間，共取得進項發(fā)票金額4.76億元；對外共開具增值稅專用發(fā)票280份，金額4.64億元，并且存在大量頂額開票情況。5戶企業(yè)原材料購進數(shù)量多，但產(chǎn)成品銷售額卻與采購原材料不匹配。企業(yè)財務(wù)報表信息中應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款數(shù)額很高。企業(yè)上游4家電子元器件公司中存在非正常經(jīng)營企業(yè)。典型案例二、進銷不合常理案源：2023年10月，某地稽查局通過分析轄區(qū)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)銷售、網(wǎng)上直播行業(yè)企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司Q幣業(yè)務(wù)購銷存在異常。該公司大量購進Q幣，并接受大額進項發(fā)票，但此后企業(yè)未對外開具相關(guān)銷項發(fā)票。背景：Q幣是由騰訊公司推出的一種網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣，可用于購買騰訊會員服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)游戲充值以及在網(wǎng)上直播平臺中購物或打賞使用。目前，Q幣銷售方式有兩種，一是個人用戶直接從騰訊公司網(wǎng)站平臺購買，價格為1Q幣/1元人民幣；二是簽約代理商從騰訊公司以折扣價大量購買Q幣后，再逐級分銷至終端個人用戶，并從中賺取一定利潤。典型案例分析：該企業(yè)購進Q幣2700多萬個，價值2446萬元，收到增值稅專用發(fā)票206份，進項稅額146萬元。但購入Q幣后，該企業(yè)并沒有對外開票銷售的任何信息和數(shù)據(jù)。檢查人員核查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將這些Q幣列入企業(yè)庫存商品中，在未做出庫銷售的情況下，以自用為名直接將Q幣結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)成本。同步：當?shù)鼗榫质盏缴霞壥《悇?wù)局下發(fā)的一批具有涉稅疑點的企業(yè)案源線索，該公司存在進銷不匹配情況，具有變票虛開或隱匿收入違法嫌疑。典型案例思路：是否存在變票虛開？該公司客戶十分集中，只涉及3家企業(yè)，而該公司對外開具的2000多份銷項發(fā)票的項目均為“服務(wù)費”。約談法定代表人：公司提供的業(yè)務(wù)和服務(wù)比較單一，因此客戶不多，3家客戶主要是委托該公司開展網(wǎng)絡(luò)運營推廣，企業(yè)為客戶提供的相關(guān)服務(wù)全部為真實業(yè)務(wù)。外調(diào)核查：對下游企業(yè)逐一進行外調(diào)核查，發(fā)現(xiàn)該公司與相關(guān)企業(yè)之間確有運營推廣等業(yè)務(wù)往來，并且企業(yè)之間資金支付和發(fā)票開具等活動也均較為規(guī)范，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)間存在業(yè)務(wù)虛假情況，排除變票虛開嫌疑。典型案例思路：是否存在隱匿銷售收入？約談財務(wù)負責(zé)人：公司購入的Q幣全部用于公司網(wǎng)上直播間打賞，以及企業(yè)的游戲主播直播時充值自用。由于沒有對外進行銷售，因此財務(wù)部門就將Q幣的額度直接計入企業(yè)經(jīng)營成本。公司平臺采取網(wǎng)絡(luò)實時直播的運營方式，由于運營特性的緣故，直播系統(tǒng)無法記錄相關(guān)信息，而企業(yè)人員由于忙于直播輔助等工作，也均未用手工方式記錄相關(guān)信息。（檢查人員于是登錄該公司直播平臺進行查看，但在平臺中并未發(fā)現(xiàn)用Q幣打賞等活動的記錄信息）典型案例資金往來：公司購買Q幣后，在隨后的幾個月時間里，張某、陳某和李某3名人員，曾每月均向公司進行過數(shù)額逾百萬元的大額轉(zhuǎn)賬，而這些資金，該企業(yè)均記入往來科目中的其他應(yīng)付款項目。（法定代表人：經(jīng)營中時常會出現(xiàn)資金緊張的情況，企業(yè)往來賬目中的這些款項是向幾名親屬暫借的周轉(zhuǎn)資金）資金往來：檢查張某、陳某和李某3人賬戶，三人向公司轉(zhuǎn)款的同時，3人賬戶每月均會定期收到名為葉某、盧某等10多個銀行賬戶轉(zhuǎn)入大額轉(zhuǎn)賬資金，這些賬戶匯入的資金總額，與3人向公司最終匯轉(zhuǎn)的數(shù)額一致。資金流向：葉某、盧某等10多個賬戶張某等3人賬戶公司賬戶。典型案例約談葉某、盧某等人：葉某、盧某等人是公司的Q幣代銷人員，他們通過個人網(wǎng)絡(luò)主頁、網(wǎng)絡(luò)平臺店鋪等渠道，代銷Q幣。網(wǎng)上的個人用戶購買Q幣，向葉某、盧某等代銷人員支付款項后，他們按照與公司的約定，定期將銷售資金匯入公司指定的陳某、張某等3人的銀行賬戶，由其將資金再匯轉(zhuǎn)給公司，完成Q幣銷售資金結(jié)算。在銷售Q幣的過程中，他們會定期整理制作Q幣代銷清單，通過代銷清單與S公司進行結(jié)算，并向檢查人員提供了代銷清單的留存件。最終查實：公司委托人員代銷Q幣、通過親屬個人賬戶收取Q幣銷售收入，并將收入記入企業(yè)往來賬目隱匿未申報納稅。公司檢查期內(nèi)共銷售Q幣2714萬個，利用往來科目隱匿收入2613萬元未依法向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。典型案例三、費用類案例一案源：某科技公司在研發(fā)費用加計扣除方面存在疑點。分析：該科技公司屬高新技術(shù)企業(yè)，主要從事計算機軟件研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)。利用行業(yè)信息平臺、人員招聘網(wǎng)站等第三方平臺和媒介分析，該企業(yè)曾獲得數(shù)項軟件開發(fā)專利證書；企業(yè)招聘人員的要求及薪資待遇情況，符合行業(yè)研發(fā)人員待遇水平；該企業(yè)在其細分行業(yè)具有一定知名度，軟件產(chǎn)品也經(jīng)常出新，并具有一定競爭力。典型案例疑點：該企業(yè)所得稅貢獻率偏低，營業(yè)收入呈現(xiàn)“過山車”般變化狀態(tài)。該企業(yè)2019年盈利，但2020年出現(xiàn)巨額虧損，2021年后再度盈利。2021年的應(yīng)納稅所得額與2020年相差4億元。設(shè)備成本在扣除總額中占比偏高。研發(fā)人員工資在企業(yè)工資總額中比重過大。典型案例實地檢查：檢查人員要求企業(yè)提供2019年—2021年的研發(fā)費用加計扣除備查資料，用于核實企業(yè)研發(fā)活動和費用支出等情況。初步分析，基本按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定留存研發(fā)項目立項決議文件、費用分配說明，以及研發(fā)支出輔助賬等資料。約談財務(wù)負責(zé)人：對企業(yè)人員工資占成本費用比例高這一疑點，企業(yè)解釋，企業(yè)主業(yè)為軟件研發(fā)銷售，因此該企業(yè)員工多數(shù)為研發(fā)人員，行政和管理人員占比較低，并且薪資待遇遠低于研發(fā)人員。近三年來，受行業(yè)員工薪資普遍上漲和公司經(jīng)營規(guī)模擴大等因素影響，研發(fā)人員工資增長較快，因此其工資在企業(yè)總體成本以及研發(fā)費用中均占比較高。同時，該企業(yè)每年都會聘請第三方審計機構(gòu)對企業(yè)核算情況進行審計，這些資料均是按照相關(guān)法規(guī)制作并留存。典型案例核查：有一個研發(fā)項目已作了研發(fā)費用加計扣除，雖有委托研發(fā)的項目合同，但這未向科技主管部門登記。稅務(wù)：公司應(yīng)將該委托項目相關(guān)費用調(diào)出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待補充登記完畢，稅務(wù)機關(guān)再依法審核該項目是否能享受優(yōu)惠政策。政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，具有研發(fā)項目的科技企業(yè)在申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時須留存“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同”。典型案例核查：部分備查資料的制作日期與資料中的相關(guān)圖片內(nèi)容在時間上存在差異——2020年制作的研發(fā)項目立項資料中，有一張項目成果截圖上卻有2021年字樣。企業(yè)3年所有備查資料一起審核，發(fā)現(xiàn)資料的紙張新舊程度也相差不大。存在后期集中補做嫌疑。典型案例約談財務(wù)負責(zé)人魏某：所有的備查材料均是按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在當年匯算清繳期內(nèi)制作完成，不存在后期補做的情況。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)的個別備查材料中所配圖片與資料制作時間不一致的情況，是準備資料時為了說明軟件未來應(yīng)用效果，使用了一張寫有軟件應(yīng)用時間的概念設(shè)計圖，該圖片并非軟件使用圖。此外，企業(yè)研發(fā)人員編制和費用分配工作均由技術(shù)總監(jiān)李某負責(zé)，資料也由技術(shù)部門提供，財務(wù)部門只負責(zé)形式方面檢查，雖然她不完全了解技術(shù)人員配置和研發(fā)情況，但相關(guān)數(shù)據(jù)均可靠和準確。隨后，稅務(wù)人員對魏某所稱的資料制作情況進行核查，確認其所述屬實，排除了企業(yè)備查材料作假的疑點。典型案例約談技術(shù)總監(jiān)李某：稅務(wù)逐項了解研發(fā)項目和費用歸集情況，發(fā)現(xiàn)李某對相關(guān)稅收政策的理解有誤，存在混淆研發(fā)和開發(fā)概念等情況。該公司研發(fā)的某軟件具有信息推送功能，企業(yè)將軟件研發(fā)時這項功能的相關(guān)費用，進行加計扣除。但經(jīng)核查，該軟件這項功能在信息推送效率等方面，并沒有實質(zhì)性改進，不符合（財稅〔2015〕119號）文件第一條規(guī)定：“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”。典型案例最終查實：該企業(yè)存在委托研發(fā)項目違規(guī)扣除、超范圍列支研發(fā)費用、研發(fā)人員和設(shè)備成本歸集不準確等問題。該公司在稅務(wù)人員的輔導(dǎo)下自查整改，調(diào)出違規(guī)扣除的加計扣除費用8775.78萬元；自行調(diào)整2019年—2021年的企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)，補繳稅款1383.76萬元、滯納金162.45萬元。典型案例案例二某公司從事眼鏡制造，分析報表發(fā)現(xiàn)，其2023年度申報營業(yè)收入125萬元，研發(fā)費用485萬元。其中，人工費用412萬元，占研發(fā)費用比例高達84.9%。經(jīng)查，公司將生產(chǎn)線員工費用混入研發(fā)費用，是可加計扣除研發(fā)費用虛高的重要原因。典型案例案例二《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）的規(guī)定，可加計扣除研發(fā)費用的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的人工費用。稅務(wù)干部通過查看A公司研究開發(fā)專門機構(gòu)或團隊的編制情況和研發(fā)人員名單、人員技術(shù)資質(zhì)情況、勞務(wù)合同、工資發(fā)放情況、“研發(fā)支出”輔助賬等資料，發(fā)現(xiàn)A公司多數(shù)員工實際為生產(chǎn)線員工，存在多加計扣除人員人工費用問題。典型案例案例三案源：舉報某投資公司通過虛增房租費用、虛列成本、虛列人員工資等方式，逃避繳納稅款。分析：該投資公司經(jīng)營業(yè)務(wù)為投資管理及資產(chǎn)管理等，企業(yè)法定代表人王某。企業(yè)在當?shù)啬彻I(yè)園區(qū)中擁有一幢商業(yè)辦公用房，主要從事辦公樓出租業(yè)務(wù)。2016年—2022年的成本費用：該公司主要成本為名下物業(yè)折舊、房租、物業(yè)費、轉(zhuǎn)售水電費，以及裝修工程費等。其中，物業(yè)費和轉(zhuǎn)售水電費用每年約為40萬元，近兩年有裝修及工程費40多萬元。此外，其他費用每年為10萬元左右。典型案例疑點：該公司房租成本畸高。檢查人員抽取企業(yè)租用房屋的發(fā)票風(fēng)險，這些發(fā)票均是由稅務(wù)機關(guān)代開的，發(fā)票備注欄上，詳細注明了企業(yè)租用房產(chǎn)地址為上海某小區(qū)159號別墅，而這些房租發(fā)票的開票人正是該公司法定代表人王某。從房租金額看，自2016年起，企業(yè)所租別墅租金連年上漲，2016年房租為120萬元，2018年時漲至180萬元，2019年時則漲至200萬元。2016年—2019年期間，該企業(yè)除折舊費外，房租成為成本費用中最大的支出。從市場價格看，同類別墅租金平均每年約為80萬元。企業(yè)申報的租金額度明顯高于市場平均價格，尤其是2019年租金額度非常高，疑點明顯。典型案例實地調(diào)查：企業(yè)租用別墅所在小區(qū)：發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報信息中顯示的這幢別墅，門窗緊閉，看起來并無人員居住痕跡。從別墅配套的車庫門縫里望去，里面堆滿雜物，似乎剛結(jié)束裝修。走訪小區(qū)物業(yè)公司了解該別墅的相關(guān)情況。物業(yè)負責(zé)人稱，小區(qū)物業(yè)部門2019年接手該小區(qū)的管理工作。在他的印象中，從那時起，這幢別墅就沒人居住，隨后拖拖拉拉陸續(xù)裝修了幾年時間，不久前剛完成裝修工作。公司寫字樓所在的工業(yè)園區(qū)：公司名下的這幢寫字樓共五層，有多家企業(yè)入駐辦公，公司辦公場所在二樓一處房間內(nèi)。公司這幢寫字樓沒有任何新裝修跡象。工業(yè)園區(qū)物業(yè)人員也證實，公司這幢寫字樓近幾年內(nèi)沒有從事過內(nèi)部和外部裝修。典型案例檢查賬簿：公司2017年—2022年的賬冊憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)租用別墅的資料比較齊全，公司賬簿資料中有三份別墅租賃合同和補充合同。合同內(nèi)容顯示，房屋的業(yè)主和出租人就是該企業(yè)法定代表人王某，租賃期自2013年開始至2022年結(jié)束，合同約定租用別墅用途為員工住宿和辦公。企業(yè)解釋：企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理表示，物業(yè)人員提供情況不準確，2019年他當時與部分員工還住在該別墅里。此外，公司負責(zé)人王某從該企業(yè)位于深圳的辦公地來滬時，也時常住在別墅中。至于房租高，是該處房子面積較大的緣故。典型案例檢查賬簿：2021年和2022年憑證發(fā)現(xiàn)，大量裝修設(shè)計費和材料費發(fā)票。裝修發(fā)票后附的原始憑證，顯示裝修明細清單上標注的裝修地址，是那幢企業(yè)租用的別墅，不是企業(yè)名下的這幢辦公寫字樓。而從別墅租賃合同中雙方約定的條款內(nèi)容來看，并沒有規(guī)定該公司須承擔(dān)裝修費用。該公司近幾年并未對名下寫字樓進行裝修，并且這些發(fā)票并非企業(yè)名下物業(yè)的裝修支出，因此不能歸入經(jīng)營成本。查實1：2021年—2022年，企業(yè)列支的46萬元裝修費用屬虛列費用。典型案例外圍調(diào)查：對別墅所在小區(qū)的鄰居住戶，以及在小區(qū)服務(wù)多年的保安和物業(yè)人員進行調(diào)查詢問。鄰居和保安均表示，2018年前，別墅中有人居住，平時還能經(jīng)?？匆娊?jīng)理李某等人出入，但2018年起該幢房屋很少有人進出。2019年起別墅開始裝修，很臟亂，根本無法住人。檢查人員從別墅物業(yè)處獲取了別墅裝修合同等備案資料，并進行證據(jù)固定。從供電供水部門獲取別墅2013年—2019年的水電費發(fā)票，對每年的水費、電費使用情況進行比對分析，發(fā)現(xiàn)2017年前房屋水電支出比較穩(wěn)定，但2018年起，相關(guān)費用大幅下降。這與周圍鄰居、物業(yè)人員提供的情況相符。查實2：2018年—2019年虛增房租支出380萬元。典型案例個人所得稅問題：該公司在上海和深圳分別設(shè)有辦公地，員工也分駐兩地。2020年之前，駐深圳人員主要是法定代表人王某、王某某和王某侄女。上海這邊有5名員工，公司共8名員工。2020年之后，深圳王某某、王某侄女和上海的一名員工相繼離職，目前只有5名人員。但檢查人員經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，王某侄女其實在2017年已離職，但是直至2019年底，該公司仍在成本中為其列支工資。查實3：2017年—2019年3年間，該企業(yè)共虛增工資29萬元。典型案例經(jīng)查，該公司在2017年—2022年期間虛列別墅租金、虛列別墅裝修費、虛增工資共計455萬元；向股東分紅1000萬元，未依法代扣代繳個人所得稅。（核實方法：實地核查別墅情況、詢問物業(yè)公司人員和小區(qū)住戶、調(diào)取水電費發(fā)票信息比對）典型案例案源：某藥業(yè)公司廣宣費歸集異常，存在超范圍稅前列支、少繳稅款疑點。疑點：某藥業(yè)公司為合資經(jīng)營企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營噴霧劑、鼻噴劑等藥劑。通過分析企業(yè)所得稅報表資料，該藥業(yè)公司2020年—2022年銷售費用占營業(yè)收入比例分別為81.61%、76.31%和65.37%，但同期廣宣費占營業(yè)收入比例分別為0.04%、0.15%和0.04%。醫(yī)藥生產(chǎn)銷售企業(yè)，通常均會采用大量廣告宣傳和進行大規(guī)模業(yè)務(wù)推廣方式銷售自身產(chǎn)品，該企業(yè)廣宣費占營業(yè)收入比例如此之低，非常反常。（該企業(yè)大量的銷售費用，均填列在所得稅申報表中的期間費用明細表的“其他”欄次；對應(yīng)的發(fā)票品目主要為“*現(xiàn)代服務(wù)*推廣服務(wù)費”，而這些發(fā)票開票方的企業(yè)名稱中均帶有“營銷策劃”等字樣）典型案例背景:對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號。典型案例約談公司財務(wù)總監(jiān)劉某：劉某向稅務(wù)人員介紹企業(yè)各項運營業(yè)務(wù)，表示各項業(yè)務(wù)真實有效，不存在問題。同時堅稱，公司取得的發(fā)票合法合規(guī)，核算也沒有問題，企業(yè)之所以取得大量服務(wù)費發(fā)票，是由于上游企業(yè)向該公司提供了策劃等服務(wù)。企業(yè)提供資料：提供其與上游企業(yè)簽訂的《綜合商務(wù)服務(wù)合同》、銀行流水等資料。這些合同中，雙方對服務(wù)項目及內(nèi)容、要求、金額和驗收標準等內(nèi)容均作了明確。稅務(wù)審核：合同附列的《綜合商務(wù)推廣服務(wù)工作清單》中，關(guān)于上游企業(yè)提供的商業(yè)渠道拓展、醫(yī)院服務(wù)維護、連鎖藥店服務(wù)以及第三終端服務(wù)工作的各項內(nèi)容，其作用均是幫助D藥業(yè)公司進行產(chǎn)品的市場宣傳和目標群體推廣等，這些均符合稅法有關(guān)企業(yè)經(jīng)營中廣宣費性質(zhì)的規(guī)定，這些服務(wù)費用依法應(yīng)列入廣宣費進行核算。典型案例《廣告法》總則第二條明確，商業(yè)廣告是“在中華人民共和國境內(nèi)，商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務(wù)”的活動。雖然稅法中未具體明確廣宣費定義，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，結(jié)合《廣告法》中對商業(yè)廣告活動的定義，以及市場和企業(yè)界關(guān)于廣宣費普遍認同的概念，企業(yè)廣宣費應(yīng)是指企業(yè)為銷售商品或服務(wù)，開展宣傳或進行各項促銷活動所支付的費用，其范圍包括企業(yè)向廣告代理機構(gòu)、媒體或非媒體傳播支付的費用，如廣告費、促銷費、推廣費、展覽費和宣傳費等。因此，只要與企業(yè)直接或者間接地介紹、推銷自己商品有關(guān)的費用，均應(yīng)納入廣宣費范圍，“產(chǎn)品推廣服務(wù)業(yè)務(wù)”的費用支出也在此范圍內(nèi)。查實：調(diào)增核查年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，依法補繳稅款和滯納金121萬元。典型案例四、登記注銷疑點案例：某網(wǎng)絡(luò)公司偷稅嫌疑。分析：該網(wǎng)絡(luò)公司注冊成立于2021年8月，企業(yè)性質(zhì)為有限合伙企業(yè)，法定代表人為王某，另有一個合伙人李某，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)推廣等。并于2021年10月注銷。網(wǎng)絡(luò)公司存續(xù)期間，沒有任何采購或銷售業(yè)務(wù)，成立后當月零申報；僅有業(yè)務(wù)是，作為網(wǎng)絡(luò)公司合伙人之一的某咨詢公司向北京某科技公司轉(zhuǎn)讓股份，并申報9000萬元轉(zhuǎn)讓收入，繳納個人所得稅301.9萬元。典型案例通過市監(jiān)局獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料：2021年8月，王某以自己持有的某技術(shù)公司50%股權(quán)入資，注冊成立網(wǎng)絡(luò)公司。隨后，王某以網(wǎng)絡(luò)公司所持有的技術(shù)公司股權(quán)入資的方式，與合伙方成立咨詢公司。此后不久，咨詢公司即將其持有的技術(shù)公司50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給北京科技公司。網(wǎng)絡(luò)公司隨后向主管稅務(wù)機關(guān)作了股權(quán)交易收入申報，并繳納300多萬元稅款。資金核實：股權(quán)交易期間，咨詢公司企業(yè)對公賬戶確實收到科技公司匯入的名目為股權(quán)交易款項的資金，金額為9000萬元。這一數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)公司申報的收入數(shù)據(jù)完全吻合。典型案例第三方數(shù)據(jù)分析（分析受讓方科技公司相關(guān)信息）科技股份公司對外公告的企業(yè)運營信息中顯示，其下屬企業(yè)科技公司以9000萬元的對價，取得技術(shù)公司50%的股權(quán)。此外，檢查人員在企業(yè)運營報告的附加資料中還找到該項股權(quán)交易的協(xié)議，其中的附加條款中明確標明，咨詢公司此項股權(quán)交易的成本為5000多萬元，這些成本包括咨詢公司取得股權(quán)的成本，及其幫助處理技術(shù)公司債務(wù)的支出。重新測算：網(wǎng)絡(luò)公司申報的收入9000萬元沒有問題，但其當時申報的交易成本是8000多萬元，相比實際的交易成本，虛報近3000萬元交易成本。典型案例查實：王某以技術(shù)公司股份入資的方式成立合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)公司，隨后以網(wǎng)絡(luò)公司股份入資方式成立合伙企業(yè)咨詢公司。咨詢公司將技術(shù)公司50%的股權(quán)以9000萬元價格轉(zhuǎn)讓給科技公司后，為了逃避繳納稅款，網(wǎng)絡(luò)公司在納稅申報時虛報交易成本費用2800多萬元。稅務(wù)部門補征經(jīng)營所得個人所得稅1009萬元，加收滯納金138萬元。典型案例五、第三方信息補稅案例案源：舉報六盤水某機動車駕駛培訓(xùn)學(xué)校有限公司設(shè)立“內(nèi)”“外”兩套賬目，有大量營運收入未申報繳納稅款。此外，2016年至2023年期間企業(yè)股東有過多次分紅，但該駕校從未給股東代扣代繳個人所得稅。舉報人在信中還提供部分駕校登記資料、股東分紅金額清單和學(xué)員報名冊。分析：該駕校小規(guī)模納稅人；企業(yè)所得稅稅負率異常，申報的收入與當?shù)赝愋汀⑼?guī)模駕校相比也明顯偏低；自成立以來，從未為員工或股東代扣代繳過個人所得稅，與當?shù)赝?guī)模駕校情況不同。典型案例突擊檢查：駕校賬簿記載僅收取學(xué)員駕駛培訓(xùn)費，并無舉報信中列舉的復(fù)訓(xùn)費、學(xué)員卡費、資料費等其他收費項目，并且培訓(xùn)費用人均僅為1700元，而舉報信中稱，該駕校培訓(xùn)費人均為3000元左右。實地調(diào)查：駕校報名現(xiàn)場設(shè)有兩個收款碼，一個收款碼的收款方為駕校，另一個收款碼的收款方為劉某。駕校解釋：劉某是駕校的股東，設(shè)立這個收款碼只是備用。如果在日常經(jīng)營中，駕校收款賬戶異常，就會臨時用它收款。經(jīng)由這個渠道收取的報名費等費用，最終均會轉(zhuǎn)入駕校對公賬戶。典型案例資金核實：在同一時間段內(nèi)，有大量個人賬戶曾分別向駕校的對公賬戶和股東劉某的個人賬戶轉(zhuǎn)入資金，轉(zhuǎn)入企業(yè)對公賬戶資金金額約為1800元～2000元不等，轉(zhuǎn)入劉某個人賬戶的金額為1000元～1200元不等，而這些分別轉(zhuǎn)入兩個賬戶的資金金額相加之和，則與舉報信中“M駕校收取學(xué)費為3000元”的信息一致。同時，劉某賬戶曾多次將其收到的疑似報名費的資金，以每筆5萬元~10萬元的額度，匯至張某、李某、朱某和方某等6人的個人銀行賬戶。（6人均為駕校股東）典型案例第三方數(shù)據(jù)、實現(xiàn)突破：從當?shù)亟还懿块T和車管所取得數(shù)據(jù)，調(diào)取該駕校學(xué)員考試登記冊、辦證清單等資料，比對學(xué)員登記信息證實向劉某私人賬戶轉(zhuǎn)賬匯款的人員與駕校報名學(xué)員一致。檢查期內(nèi)駕校賬簿中記載的學(xué)員人數(shù)，遠低于交管部門記載的該駕校通過考試學(xué)員人數(shù)。典型案例負責(zé)人承認企業(yè)設(shè)立兩套賬目，隱匿收入、虛假申報的違法事實，并拿出“內(nèi)賬”。這本“內(nèi)賬”是一本手工流水賬，主要記錄該駕校的未開票收入，以及未取得有效稅前扣除憑證的各項成本費用支出等。查實：2016年7月至2023年6月期間，駕校共少申報營運相關(guān)收入3360.54萬元；檢查期內(nèi)企業(yè)共向股東分紅13次，金額合計1940.32萬元，但駕校均未依法為股東代扣代繳個人所得稅。典型案例六、ETC大量紅沖案源：某物流公司有虛開發(fā)票特征疑點一：營業(yè)收入增長異常。新冠疫情發(fā)生后，由于防控疫情等原因，公路貨物運輸行業(yè)受沖擊較大，企業(yè)業(yè)務(wù)量均大幅減少，但物流公司的貨運業(yè)務(wù)卻不減反增。典型案例案源：某物流公司有虛開發(fā)票特征疑點二：大量ETC通行費掛賬情況。該公司2018年—2022年期間，有近2億元的ETC通行費用計入主營業(yè)務(wù)成本，并進行稅前扣除。但企業(yè)同期資金賬目的支付數(shù)據(jù)卻顯示，該公司并未支付這些通行費，這部分業(yè)務(wù)成本具有虛列嫌疑。該企業(yè)取得的ETC通行費發(fā)票中顯示的車輛號牌，也與該企業(yè)名下登記的車輛號牌信息不一致。疑點三：大量ETC發(fā)票曾進行過紅沖處理。這些發(fā)票存在單一行程多次紅沖的情況，其中有些單一行程發(fā)票的紅沖次數(shù)竟然高達30次。典型案例背景：ETC用戶在支付高速通行費用后，如需開具發(fā)票，可登錄高速公路服務(wù)企業(yè)設(shè)置的票根APP、票根網(wǎng)，以及票根微信小程序等，用手機號注冊賬戶并綁定需開票的車輛后，即可開具該車輛的ETC通行費發(fā)票。用戶開票后票面金額、通行路段無法更改，但發(fā)票抬頭可以變更，每變更一次發(fā)票抬頭即為進行一次發(fā)票紅沖。北京---上海金額2000元受票方：***公司（紅沖可更改）典型案例比對：采集物流公司取得的ETC通行費發(fā)票的里程、起止地等詳細信息，與向下游企業(yè)開具的運輸服務(wù)發(fā)票的起止地等信息數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)對外開具發(fā)票的這些運輸業(yè)務(wù)，與其計入運輸成本的通行費的行程沒有任何關(guān)聯(lián)，這表明該企業(yè)對外開票涉及的運輸業(yè)務(wù)就沒有支付過這些通行費。對物流公司名下相關(guān)車輛的購置情況核查，卻發(fā)現(xiàn)這些車輛的實際購買方，并非物流公司，而是一些司機和運輸戶。典型案例約談公司負責(zé)人李某：對于公司取得的ETC通行費發(fā)票車輛號牌均與該公司名下車輛號牌不符這一情況，李某稱，公司名下用于物流運輸?shù)能囕v，均是公司或股東付款購置而來。由于公司運輸業(yè)務(wù)繁忙，車輛需求量大，公司自有車輛常會出現(xiàn)運力不足情況，因此有時也采取從外部臨時租車的方式向客戶提供運輸服務(wù)。但卻提供不出任何可以佐證公司從外部租車的支付憑證和相關(guān)資料。對于ETC通行費發(fā)票里程不符的情況，李某解釋稱，公司業(yè)務(wù)量大，財務(wù)部門日常工作繁忙，只要是貨運司機完成運輸后提供名稱是物流公司的通行費發(fā)票，就會直接入賬進行核算，可能因此存在工作疏漏。李某稱，收集整理通行費等業(yè)務(wù)均由公司人員黃某負責(zé)。但辦案人員找黃某詢問核實情況時，卻發(fā)現(xiàn)黃某已聯(lián)系不上。典型案例資金核查：物流公司、李某、財務(wù)人員陳某等企業(yè)人員賬戶，以及下游近百戶受票企業(yè)賬戶。發(fā)現(xiàn)回流：物流公司每次收到下游企業(yè)支付的“運輸費用”款項后，均會很快將其轉(zhuǎn)入法定代表人李某或出納陳某的個人賬戶，這些資金隨后通過二人賬戶，最終均轉(zhuǎn)回下游受票企業(yè)賬戶或相關(guān)企業(yè)人員賬戶。下游企業(yè)---（支付運輸費用）---物流公司---（法定代表人、出納）等個人賬戶---下游企業(yè)賬戶或個人賬戶。典型案例企業(yè)承認：法定代表人李某等人承認大量虛開ETC通行費電子發(fā)票虛增進項，虛構(gòu)貨運業(yè)務(wù)，并向下游受票企業(yè)大肆虛開增值稅專用發(fā)票，非法牟利的違法行為。稅務(wù)查實：2018年—2022年，物流公司通過購買或自己紅沖虛開的方式，共虛開ETC通行費電子發(fā)票41萬多份，涉及金額1.83億元。同時，企業(yè)虛構(gòu)貨物運輸業(yè)務(wù)，向下游多個地市的受票企業(yè)虛開品名為運輸費的增值稅發(fā)票共13萬份，涉及金額逾17億元。典型案例ETC相關(guān)稅務(wù)疑點指標：ETC用戶賬戶出現(xiàn)反復(fù)紅沖發(fā)票。開票賬戶頻繁綁定和解綁名下車輛。同一天內(nèi)多次異地登錄賬戶開票。ETC通行費遠大于燃油費用。通行費發(fā)票大量紅沖。開具通行費發(fā)票車牌號與企業(yè)對外開具運輸發(fā)票車牌號不匹配。典型案例七、大額進項案源：廈門某口罩生產(chǎn)企業(yè)A公司大額進項異常、虛開發(fā)票虛增成本嫌疑。疑點一：A公司主營口罩生產(chǎn)業(yè)務(wù)，并大量出口外銷，但從未申請過出口退稅。疑點二:大額進項，111份增值稅普通發(fā)票，價稅合計6853萬元；增值稅專用發(fā)票21份，價稅合計1581萬元。典型案例分析：從上游企業(yè)登記信息看，111份普通發(fā)票，來自11戶個體工商戶和6戶小規(guī)模納稅企業(yè)。其中，6戶小規(guī)模企業(yè)注冊地均為福建省泰寧縣，不僅注冊地址相