商貿(mào)企業(yè)的會計核算-任務2批發(fā)業(yè)務核算

批發(fā)企業(yè)會計核算主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學院會計學院延時符目錄商品流通企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時符商品流通企業(yè)的認知任務一

批發(fā)業(yè)務的核算任務二

零售業(yè)務的核算任務三

一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務特征和會計核算方法

（一）批發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務特征

批發(fā)商品流轉(zhuǎn)包括商品購進、商品銷售和商品儲存三個環(huán)節(jié)。批發(fā)業(yè)務具有如下特征：1.經(jīng)營規(guī)模、交易量和交易額較大，交易頻率較低；2.商品儲備量較大，核算上要隨時掌握各種商品進、銷、存的數(shù)量和結(jié)存金額；3.每次交易都必須取得合法的交易憑證，用以反映和控制商品的交易活動等。延時符

1

2數(shù)量進價金額核算法數(shù)量售價金額核算法（二）批發(fā)業(yè)務商品存貨的核算方法

批發(fā)企業(yè)的規(guī)模及經(jīng)營商品的品種多少決定了其采用的存貨核算方法。一般批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算法，小型批發(fā)企業(yè)也可采用數(shù)量售價金額核算法。

優(yōu)點：是能按品名、規(guī)格對庫存商品的管理與控制。由于按售價記賬，對商品銷售收入的管理與控制也較為嚴密。

缺點：缺點是記賬的工作量較大。

這種方法適用于適用于經(jīng)營金額較小、批量較少的小型經(jīng)營的批發(fā)企業(yè)，以及經(jīng)營零售的企業(yè)庫存商品和貴重商品的會計核算。數(shù)量售價金額核算法

優(yōu)點：能夠按品名、規(guī)格來反映和監(jiān)督每種商品進、銷、存的數(shù)量和進價金額的變動情況，有利于加強對庫存商品的管理和控制。

缺點：記賬工作量較大。

這種方法主要適用于工業(yè)品批發(fā)公司、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、部分專業(yè)性零售商店及貿(mào)易中心等企業(yè)。數(shù)量進價金額核算法二、批發(fā)商品購進核算（一）購進商品的業(yè)務程序

1.同城購進商品的業(yè)務程序

是指批發(fā)企業(yè)從當?shù)氐纳唐飞a(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進商品。

商品交接方式：送貨制或提貨制。

貨款結(jié)算方式：采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可采用銀行本票結(jié)算。延時符

同城商品購進的業(yè)務程序定合同進貨采購部門收貨單收貨單財會部門付款記賬提貨驗收儲運部門收貨單知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算

開戶銀行銀行托收憑證、運單、增值稅發(fā)票財會部門銀行托收憑證運單、增值稅發(fā)票收貨單收貨單儲運部門業(yè)務部門

異地商品購進業(yè)務一般程序

2．異地購進商品的業(yè)務程序異地購進是指批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進商品。商品交接方式：一般采用發(fā)貨制。貨款結(jié)算方式：一般采用商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款、銀行匯票等。（二）商品購進的核算在途物資

庫存商品1.賬務處理規(guī)則：（1）商品未驗收入庫時，按照其采購成本借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，同時，按照結(jié)算方式貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目（2）商品驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”科目2.商品采購成本的確定

B進口商品采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。C委托其他單位代理進口商品，采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。D購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額。A國內(nèi)購進用于銷售的商品，以進價為商品的采購成本，購進商品所發(fā)生的相關(guān)費用作為當期損益記入銷售費用，也可記入采購成本；延時符【工作任務1-1】杭州江海批發(fā)公司向本地惠新燈具廠購進落地電扇一批300臺，每件100元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款總計30000元，增值稅稅額3900元。業(yè)務部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制“收貨單”。

（1）首先，財務部門根據(jù)業(yè)務部門轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。應作商品購進賬務處理，應編制如下分錄：借：在途物資—家用電器—落地電扇30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3

900貸：銀行存款33

900知識點2

批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算

3.同城商品購進業(yè)務核算

延時符（2）其次，根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本。作商品驗收入庫賬務處理，應編制如下分錄：借：庫存商品—家用電器—落地電扇30000貸：在途物資—家用電器—落地電扇30000（1）貨款、結(jié)算憑證同時到達【工作實例1—2】華夏公司向外地昌茂公司購進毛巾10000條，每條毛巾3.50元，共計價款35000元，增值稅率13%，對方代墊運費200元（不含稅），支付總價款39768元。結(jié)算憑證與商品同時到達。

4.異地商品購進業(yè)務核算

財會部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、代理運費清單，經(jīng)審核無誤后承付貨款。編制會計分錄：借：在途物資——昌茂公司

35000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4568

（35000*13%+200*9%）

銷售費用

200

貸：銀行存款

39768

貨物到達，根據(jù)儲運部門轉(zhuǎn)來的“收貨單”結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本，編制會計分錄：借：庫存商品——毛巾35000

貸：在途物資——昌茂公司35000（2）貨款結(jié)算憑證先到，商品后到【工作實例1-3】以【工作實例1-2】為例，貨款結(jié)算憑證先到，商品后到。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)貨單結(jié)算聯(lián)、代墊運費清單后，經(jīng)審核無誤，編制會計分錄：

借：在途物資——昌茂公司

35000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4568

銷售費用200

貸：銀行存款39768

商品到達企業(yè)驗收入庫后，根據(jù)倉庫送來的收貨清單，經(jīng)審核無誤，編制會計分錄：借：庫存商品——毛巾35000

貸：在途物資——昌茂公司35000（3）商品先到，貨款結(jié)算憑證后到

是指商品已到而相關(guān)的貨款結(jié)算憑證未到，這種情況暫不做會計賬務處理，等結(jié)算憑證收到并付款時，再進行相應的會計處理。

如果已經(jīng)入庫的商品其發(fā)票賬單月末仍未收到，則按暫估進價登記入賬，下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時，再作賬務處理?！竟ぷ鲗嵗?-4】承【工作實例1-2】，若公司購入的毛巾已經(jīng)運到，但發(fā)票賬單及托運憑證月末尚未到達，則在月末應暫按估價入賬，編制會計分錄如下：借：庫存商品——毛巾35000

貸：應付賬款——昌茂公司35000下月初，用紅字予以沖銷

借：庫存商品——毛巾35000

貸：應付賬款——昌茂公司35000

待下月接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票、代運清單，并組織商品驗收入庫后，再做與【工作實例1-3】相同的賬務處理?！咎崾尽啃∫?guī)模納稅企業(yè)購入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品取得普通發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅中抵扣，直接列為商品采購成本?！竟ぷ鲗嵗?-5】某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，向本市某內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包，每包單價86元，計86000元；進項稅稅率13%，計11180元。價稅合計97180元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。編制會計分錄如下：借：庫存商品——42支男棉毛衫97180

貸：銀行存款97180

【課堂實訓1】杭州市家樂公司向陽光炊具廠購入高壓鍋200個，合同規(guī)定采用提貨制交易，增值稅率13%。

（1）2019年1月7日，財會部門收到業(yè)務部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票，發(fā)票注明：高壓鍋單價180元，200個，總價36000元，增值稅稅額4680元，價稅合計40680元，合同規(guī)定1個月內(nèi)付款；

（2）2019年1月8日，開出現(xiàn)金支票交儲運部門提貨，付運費、裝卸費220元并獲得了運費單證，運費發(fā)票注明：運輸費200元（含稅），裝卸費20元；

（3）2019年1月9日，財會部門收到儲運部門交來的商品驗收清單，入庫高壓鍋200個，單價180元，金額36000元。

（4）2019年2月5日，財會部門開出轉(zhuǎn)賬支票，向陽光炊具廠支付所欠款項。

根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。（1）根據(jù)專用發(fā)票，編制會計分錄：借：在途物資——陽光炊具廠36000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4680貸：應付賬款——陽光炊具廠40680（2）1月8日審核運費單證所列商品與發(fā)票合同是否相符，編制會計分錄：借：銷售費用

（220-16.51）203.49應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（200/(1+9%）

16.51貸：銀行存款220（3）1月9日，將驗收單與發(fā)票、購貨合同核對，編制會計分錄：借：庫存商品——高壓鍋36000貸：在途物資——陽光炊具廠36000（4）2月5日，開出轉(zhuǎn)賬支票付款時，根據(jù)發(fā)票存根，編制會計分錄：借：應付賬款——陽光炊具廠40680貸：銀行存款40680

（三）農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算

1.農(nóng)副產(chǎn)品購進的一般業(yè)務程序

農(nóng)副產(chǎn)品是指：農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)產(chǎn)品的總稱。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種交易。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品種繁多，包括油、糧、棉、煙、糖、果、藥材、禽、蛋等。

經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的企業(yè)主要包括：供銷社系統(tǒng)中的棉麻公司、土產(chǎn)公司等縣以上有關(guān)專業(yè)公司，還有城市批發(fā)企業(yè)、加工食品公司和蔬菜公司等。

農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務具有收購網(wǎng)點多而分散、收購時間比較集中、收購方式多樣、資金供應靈活等特點。收購方式主要有三種：企業(yè)直接收購、預購和委托其他企業(yè)收購等。

2.農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價9％的扣除率計算增值稅進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。（1）直接收購的核算

直接收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購網(wǎng)點，以業(yè)務周轉(zhuǎn)金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務。一般在產(chǎn)地設(shè)置收購網(wǎng)點，配備收購員、倉庫保管員、付款員(會計員)，運用業(yè)務周轉(zhuǎn)金收購農(nóng)副產(chǎn)品。【工作實例1-6】興業(yè)收購站向一水果專業(yè)戶購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價款l0000元，以銀行存款支付。按照收購金額的9％計算增值稅進項稅額為900元。興業(yè)收購站應編制會計分錄：①收購付款時：借：在途物資——某專業(yè)戶

9100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）900

貸：銀行存款10000②驗收入庫：

借：庫存商品——水果

9100

貸：在途物資——某專業(yè)戶9100

（2）預購的核算

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的預購是指由收購企業(yè)通過預付定金的辦法，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂預購合同，待農(nóng)產(chǎn)品交付時，生產(chǎn)者按規(guī)定交送所收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，并按實際貨款結(jié)清預購定金。

【工作實例1-7】興業(yè)收購站與某農(nóng)副產(chǎn)品專業(yè)戶簽訂合同，發(fā)放預購定金6000元，在收購農(nóng)副產(chǎn)品時扣回。①簽發(fā)支票付出預購定金，編制如下會計分錄：借：預付賬款——某專業(yè)戶6000

貸：銀行存款

6000②收購農(nóng)副產(chǎn)品價款總計15000元，按合同規(guī)定，應補付貨款9000元，該農(nóng)產(chǎn)品屬免稅農(nóng)副產(chǎn)品，根據(jù)收購憑證編制如下會計分錄：借：在途物資——某專業(yè)戶

13650

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）1350貸：預付賬款——某專業(yè)戶(預購定金)

15000借：預付賬款——某專業(yè)戶9000貸：銀行存款

9000③農(nóng)副產(chǎn)品入庫：借：庫存商品——某農(nóng)副產(chǎn)品13650

貸：在途物資——某專業(yè)戶13650

（四）在途物資的明細分類核算

為了掌握商品采購的詳細情況，加強對商品采購的管理，并促使在途商品盡快驗收入庫投放市場，就必須對商品采購進行明細分類核算。

批發(fā)企業(yè)商品采購的明細分類核算，主要采用平行登記法和抽單核對法。溢余：

1.發(fā)現(xiàn)階段：借：庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.處理階段：自然升溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用1.商品購進中發(fā)生溢余和短缺的核算（五）特殊商品購進業(yè)務核算

供貨方多發(fā)，補付款項

借：待處理財產(chǎn)損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

供貨方多發(fā)，退貨

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品若購貨方不同意購進多發(fā)商品，則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品記入“代管商品物資”備查簿。

【工作實例1-8】佳佳貿(mào)易公司向利民公司購進綿白糖20000千克，每千克3元，貨款共計60000元，增值稅額為7800元，款已支付。商品驗收入庫時，實收20500千克，溢余500千克原因待查。①支付貨款時，應編制會計分錄如下：借：在途物資——利民公司

60000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)7800

貸：銀行存款67800②綿白糖驗收入庫，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單據(jù)和商品溢余(短缺)報告單，編制會計分錄如下：借：庫存商品——綿白糖

61500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1500

在途物資——利民公司60000延時符廣茂商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率13%，計780元，另供貨方墊付裝卸費98.1元（含稅），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——×單位6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）788.1

銷售費用90貸：銀行存款

6878.1實訓任務

（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——砂糖

6150貸：在途物資——×單位6000

待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150（溢余的商品成本）知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算(3）經(jīng)查明原因，上述白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。借：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖

150

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11.7

貸：管理費用

60

銀行存款

101.7知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算短缺：

1.發(fā)現(xiàn)階段：借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品

2.處理階段：

借：應收賬款/其他應收款（賠償損失）

管理費用（管理不善）

營業(yè)外支出——非常損失（自然災害）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

商品購進中發(fā)生溢余和短缺的核算

企業(yè)購進商品發(fā)生被盜、丟失、霉變等非正常損失，其增值稅進項稅額應予轉(zhuǎn)出

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【工作實例1-9】承【工作實例1—8】，如果商品驗收入庫時，實收綿白糖19600千克，短缺400千克，原因待查。華夏商貿(mào)公司應編制如下會計分錄：(1)借：庫存商品——綿白糖

58800

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1200

貸：在途物資——欣欣公司

60000借：管理費用

150

庫存商品——綿白糖1050貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢l200(2)經(jīng)查，短缺的綿白糖中50千克是運輸途中的自然損耗；350千克是供貨方少發(fā)商品造成的，經(jīng)協(xié)商供貨方補發(fā)了350千克綿白糖。根據(jù)應編制如下會計分錄：

(3)若短缺的400克綿白糖是由于運輸事故造成的，并且運輸部門同意賠償損失，款項尚未收到。編制如下會計分錄：

借：其他應收款——運輸部門

1356

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出）

156延時符

廣茂商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率13%，計780元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——×單位6000

銷售費用90應交稅費——應交增值稅（進項稅額）780貸：銀行存款

6870實訓任務

（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查借：庫存商品——砂糖

5850待處理財產(chǎn)損溢——砂糖150（短缺的商品成本）貸：在途物資——××單位

6000知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算(3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸途中自然損耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運到）；另15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。

借：管理費用——自然損耗

60庫存商品——砂糖

45其他應收款——運輸單位50.85（15*3）*（1+13%）貸：待處理財產(chǎn)損溢——砂糖

150.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5.85延時符知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的算

企業(yè)購進商品驗收入庫后，由于供貨方價格的計算錯誤或發(fā)貨時按暫估價結(jié)算等原因，可能會發(fā)生進貨退價或補價業(yè)務。進貨退、補價業(yè)務只涉及商品價格、不涉及商品數(shù)量。購進商品退補價的核算進貨退價或補價發(fā)生的原因供貨方價格計算錯誤發(fā)貨時按暫估價結(jié)算進貨退價的核算

進貨退價，是指購進商品的實際進價低于原結(jié)算的進價，有供貨方退還一部分貨款給購貨方。情況一退價時，購進商品尚未售出，或雖已售出，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：銀行存款貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）情況二商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”借：銀行存款貸：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【工作實例1-10】華夏商貿(mào)公司向大興服裝廠購進運動服裝100套，貨款已支付，商品已驗收入庫，因廠方價格計算錯誤，每套服裝多收20元，共計多收2000元，進項稅額260元，接到廠方銷貨更正憑證及匯付的退價款，會計處理如下：(1)商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”，編制會計分錄如下：借：銀行存款2260

貸：庫存商品——運動服

2000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)260(2)商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”，編制會計分錄如下：借：銀行存款2260

貸：主營業(yè)務成本2000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)260實訓任務如果該商品已售出了300套，又該怎么處理呢?

大興公司購入600套衛(wèi)生潔具，商品進價31000元，增值稅進項稅額4030元，并已驗收入庫并入賬。隨后，公司收到供貨單位的“銷貨更正單”等，該商品實際價格為30000元，增值稅為3900元。借：銀行存款

1130貸：庫存商品——衛(wèi)生潔具

1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

130實訓任務

已銷售了一半，所以一半金額沖減庫存商品，另一半金額沖減主營業(yè)務成本。

借：銀行存款1130

貸：庫存商品——衛(wèi)生潔具

500

主營業(yè)務成本500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130進貨補價的核算

進貨補價，是指購進商品的實際進價高于高結(jié)算的進價，應由購貨方補付給供貨方少收的貨款。情況一退價時，購進商品尚未售出，或雖已售出，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款情況二商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”借：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【工作實例1-11】承【工作實例1-10】，如果廠方計算價格計算錯誤，每套服裝少收10元，計少收貨款l000元，進項稅額130元，按廠方銷貨更正憑證及相關(guān)部門藍字的收貨單，匯付貨款后按下列情況處理。

(1)商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，編制會計分錄如下：

借：庫存商品——運動服

1000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)130

貸：銀行存款1130(2)商品已售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本1000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)130

貸：銀行存款1130實訓任務

大興公司購入600套衛(wèi)生潔具，商品進價30000元，增值稅進項稅額3900元，并已驗收入庫并已入賬。隨后，公司收到供貨單位的銷貨更正單等單據(jù)說明該商品實際價格為31000元，增值稅為4030元如果尚未銷售，編制會計分錄如下：

借：庫存商品

1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130

貸：銀行存款

1130實訓任務如果該商品已售出了300套，又該怎么處理呢?

如果已經(jīng)銷售了一半，一半金額增加庫存商品，另一半金額增加主營業(yè)務成本。

借：庫存商品500

主營業(yè)務成本500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130

貸：銀行存款

1130小結(jié)進價退價或補價，要考慮商品是否已經(jīng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，還沒結(jié)轉(zhuǎn)增減“庫存商品”賬戶已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)增減“主營業(yè)務成本”賬戶延時符知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算

①企業(yè)進貨后尚未支付貨款且未做賬務處理，購貨方須將收到的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還供貨方,供貨方將退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同記賬聯(lián)注明作廢字樣。在未收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票前，供貨方不得扣減當期銷項稅額。

②企業(yè)進貨后已支付貨款，或雖未支付貨款但已作賬務處理，購貨方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單送交供貨方。收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、金額向購貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。購進商品退出的核算延時符知識點1批發(fā)企業(yè)商品購進業(yè)務的核算

【工作實例1-12】華夏商貿(mào)公司向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5000元，增值稅稅率13%，計650元，價稅合計5650元。貨款已承付，商品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1）業(yè)務部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單”，編制會計分錄如下：借：應收賬款——××單位1130貸：庫存商品——女襯衫1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）130（2）收到供貨單位退回貨款時，編制會計分錄如下：借：銀行存款1130貸：應收賬款——××單位1130課堂實訓拒付貨款理由書

商品流通企業(yè)購進商品，收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證結(jié)算單據(jù)和發(fā)票聯(lián)后，經(jīng)核對，如發(fā)現(xiàn)與合同規(guī)定不符或重復托收等，企業(yè)應該在規(guī)定的付款期限內(nèi)填制拒付理由書，委托銀行予以拒付全部或部分貨款。

拒付貨款的商品到達后，應代供貨方暫行保管，與本單位商品分別存放，并作備查登記。二、拒付貨款和拒收商品的核算商品購進拒收三種情況先拒收商品后拒付貨款先拒付貨款后拒收商品先承付貨款后拒收商品一、先拒付貨款，后拒收商品“代管商品

備查簿”不符拒付貨款商品到達拒收二、先拒收商品，后拒付貨款“代管商品

備查簿”不符拒收二、先拒收商品，后拒付貨款拒付三、先承付貨款，后拒收商品收到托收憑證，核對相符承付貨款借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款商品到達，驗收不符拒收借：應收賬款貸：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）拒收商品計入代管商品物資協(xié)商后退貨或銷售折讓1.退貨借：銀行存款

貸：應收賬款2.折讓借:庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款

貸：應收賬款【工作實例1-13】華夏商貿(mào)公司向大江公司購進甲商品1000個，單價65元，計價款65000元，進項稅額8450元；乙商品500個，單價30元，計價款15000元，進項稅額1950元。(1)銀行轉(zhuǎn)來托收承付結(jié)算憑證，經(jīng)審核甲商品單位價格多計15元，應拒付貨款15000元，余款承付，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，編制會計分錄如下：借：在途物資——大江公司65000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）8450

貸：銀行存款73450(2)商品到達，甲商品已驗收入庫，乙商品錯發(fā)，提出拒收，編制如下會計分錄：

借：庫存商品——甲商品50000

貸：在途物資——大江公司50000

借：應收賬款——大江公司16950

貸：在途物資——大江公司15000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1950(3)經(jīng)與大江公司聯(lián)系，拒付甲商品的貨款，系供貨單位計錯，同意拒付。拒收的乙商品同意重新購進，但單價為20元，計價款10000元，進項稅額為1300元，接到大江公司更正的增值稅專用發(fā)票及匯付的差價款5650元，編制如下會計分錄：

借：庫存商品——乙商品10000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)l300

銀行存款5650

貸：應收賬款——大江公司

16950延時符二、批發(fā)商品銷售的核算企業(yè)商品銷售業(yè)務的核算

批發(fā)商品銷售業(yè)務主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。

批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。

本地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”.

貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序業(yè)務部門發(fā)票一式多聯(lián)儲運部門發(fā)貨發(fā)票結(jié)算聯(lián)等收取貨款財會部門發(fā)票出庫聯(lián)購貨單位采購員

同城商品銷售的業(yè)務程序

同地商品銷售，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款、銀行本票等結(jié)算方式。業(yè)務部門增值稅專用發(fā)票儲運部門按發(fā)票發(fā)運商品、并填寫出庫單增值稅專用發(fā)票、出庫單財會部門墊付運費辦理托收確認收入并進行會計核算

按合同開票

異地商品銷售的業(yè)務程序

批發(fā)商品異地銷售，一般采用的交接貨方式是發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用異地托收承付、銀行匯票、委托收款等。延時符知識點2批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務的核算（1）“主營業(yè)務收入”賬戶，是損益類賬戶用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務的收入（2）“主營業(yè)務成本”賬戶，是損益類賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本（二）批發(fā)商品銷售的核算延時符商品銷售一般業(yè)務的核算

【工作實例1-14】華夏商貿(mào)公司銷售給本地益友商場運動服裝一批，開具增值稅專用發(fā)票，貨款60000元，增值稅銷項稅額為7800元。貨款已存入銀行。編制的會計分錄如下：（1）開具增值稅專用發(fā)票，收到貨款時：

借：銀行存款67800

貸：主營業(yè)務收入——運動裝60000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)7800（2）若該運動裝進價成本為45000元。

借：主營業(yè)務成本45000

貸：庫存商品——運動裝

45000同城商品銷售延時符知識點2批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務的核算異地商品銷售【工作實例1-15】華夏商貿(mào)公司銷售給外地宏達公司人造革包一批，貨款共計100000元，增值稅為13000元，財會部門收到業(yè)務部門、運輸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)專用發(fā)票和運費清單，代墊運費800元，貨款尚未收到，該批商品銷售成本為76000元。華夏商貿(mào)公司應編制會計分錄如下：(1)支付代墊運費時：

借：應收賬款——宏達公司800

貸：銀行存款800(2)向銀行辦理托收手續(xù)時：借：應收賬款——宏達公司113000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13000(3)按照進價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

借：主營業(yè)務成本76000

貸：庫存商品76000(4)接到銀行收賬通知時：借：銀行存款113800

貸：應收賬款——宏達公司113800（三）特殊商品銷售業(yè)務核算

1.預收貨款銷售商品的核算預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。

企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

【工作實例1-16】華夏商貿(mào)公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品的銷售價格為2000000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付70%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。

假定華夏公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發(fā)生，增值稅稅額為340000元；不考慮其他因素，華夏商貿(mào)公司的賬務處理如下：（1）收到70%的貨款時：借：銀行存款1400000

貸：預收賬款——乙公司1400000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務時：借：預收賬款——乙公司1400000

銀行存款860000

貸：主營業(yè)務收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260000借：主營業(yè)務成本1400000

貸：庫存商品1400000【提示】在預收業(yè)務不多的企業(yè)，發(fā)生預收款業(yè)務時，可不設(shè)“預收賬款”賬戶，而通過“應收賬款”賬戶進行核算。2.直運商品銷售的核算

直運商品銷售是企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。購貨單位供貨單位批發(fā)企業(yè)托收憑證付款付款托收憑證直接發(fā)貨無需通過“庫存商品”賬戶核算直運商品銷售核算的主要特點：（1）采用直運商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，因此可以不通過“庫存商品”賬戶，而直接在“在途物資”賬戶進行核算；（2）由于直運商品購進和銷售的增值稅專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進金額和銷售金額，因而商品銷售成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結(jié)轉(zhuǎn)成本；（3）發(fā)運商品的運費可由批發(fā)企業(yè)和購貨單位按合同規(guī)定。具體核算方法：第一環(huán)節(jié)收到供貨商托收憑證支付貨款借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第二環(huán)節(jié)商品直接銷售到購買方，辦妥托收手續(xù)借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：在途物資【工作實例1-17】華夏商貿(mào)公司向昆山服裝廠訂購男茄克衫500件，每件114元，直運給沈陽服裝公司，供應價每件120元，增值稅率為13％，昆山服裝廠代墊由昆山到沈陽的運費500元，購銷合同規(guī)定運費由沈陽服裝公司負擔。

(1)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來昆山服裝廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開列男茄克衫貨款57000元，增值稅額進項稅額7410元，運費500元（不含稅），經(jīng)審核無誤，當即承付貨款，編制會計分錄如下：借：在途物資—昆山服裝廠57000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）7475

應收賬款—代墊運費500

貸：銀行存款64975（2）直運銷售男茄克衫500件，每件120元，貨款60000元，增值稅額7800元，連同墊付的運費500元，一并向沈陽服裝公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)）編制如下會計分錄：借：應收賬款—沈陽服裝公司68300

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7800

應收賬款—代墊運費500同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本—茄克衫類57000

貸：在途物資—昆山服裝廠57000

收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，收到貨款時，再編制如下會計分錄：借：銀行存款68300

貸：應收賬款—沈陽服裝公司68300延時符代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法：一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托根據(jù)銷售額向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費，委托方作商品銷售處理。兩種從概念上有何區(qū)別委托代銷商品的核算延時符委托代銷商品的會計核算1.視同買斷方式代銷商品（1）委托方與受托方的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，相當于直接銷售；（2）委托方與受托方的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給受托方，那么，委托方在交付時不確認收入，在受托方將商品銷售后，按實際售價確認收入，委托方收到代銷清單后，在確認本企業(yè)的銷售收入。2.收取手續(xù)費方式代銷商品設(shè)置“委托代銷商品”賬戶，資產(chǎn)類，核算企業(yè)委托其他單位或個人代銷的商品?！笆芡写N商品”，資產(chǎn)類，核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品?！笆芡写N商品款”，負債類，核算企業(yè)接受代銷商品的貨款。

【工作實例1-18】華夏商貿(mào)公司委托乙公司銷售甲商品商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為13%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務，金額為2600元。乙公司對外銷售該批商品的售價為120元/件，并收到款項存入銀行。華夏商貿(mào)公司的賬務處理如下：（1）將該批商品交付乙公司時：借：應收賬款——乙公司22600

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600借：主營業(yè)務成本12000

貸：庫存商品——甲商品12000（2）收到乙公司匯來貨款22600元時：借：銀行存款22600

貸：應收賬款——乙公司22600乙公司的賬務處理如下：（1）收到該批商品時：借：庫存商品——甲商品20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：應付賬款——華夏商貿(mào)公司22600（2）對外銷售該批商品時：借：銀行存款27120

貸：主營業(yè)務收入24000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3120借：主營業(yè)務成本20000

貸：庫存商品20000（3）按合同協(xié)議價將款項付給華夏商貿(mào)公司時：借：應付賬款——華夏商貿(mào)公司22600

貸：銀行存款22600

【工作實例1-19】華夏商貿(mào)公司委托大華公司代銷甲商品1000件，協(xié)議價每件1000元，實際成本每件800元。代銷協(xié)議表明，大華公司未售出的商品可以退回江海公司。大華公司按照每件1200元的價格銷售。

月末，華夏商貿(mào)公司收到大華公司交來的代銷清單和銷售款，代銷清單列明已銷售60%。華夏商貿(mào)公司收到大華公司開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票。

（1）委托方華夏商貿(mào)公司會計處理如下：

交付商品時：

借：委托代銷商品——甲商品800000（1000×800）

貸：庫存商品——甲商品800000收到大華公司交來銷售清單及轉(zhuǎn)賬支票時，確認收入：

借：應收賬款——大華公司678000

貸：主營業(yè)務收入——甲商品

600000（1000×600）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）78000借：銀行存款678000

貸：應收賬款——大華公司678000同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的委托代銷商品成本：借：主營業(yè)務成本480000

貸：委托代銷商品——甲商品480000（2）受托方大華公司收到代銷的商品：借：受托代銷商品——甲商品1000000（1000×1000）

貸：受托代銷商品款1000000銷售甲商品，收到轉(zhuǎn)賬支票時：

借：銀行存款813600

貸：主營業(yè)務收入——甲商品

720000（600×1200）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）93600借：主營業(yè)務成本600000

貸：受托代銷商品——甲商品600000月末，將銷售清單送交華夏商貿(mào)公司，取得開來的增值稅專用發(fā)票，開出轉(zhuǎn)賬支票付清，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款借：受托代銷商品款

600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）78000

貸：應付賬款——大華公司678000按合同協(xié)議支付款項支付款項時：

借：應付賬款——大華公司678000

貸：銀行存款678000（2）收取手續(xù)費方式

【工作實例1-20】甲公司委托丙公司銷售A商品300件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。

丙公司對外實際銷售A商品100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1300元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。并收到丙公司提供代銷服務開具的増值稅專用發(fā)票注明的價款為1000元，增值稅稅額為60元。

假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司對商品采用實際成本進行日常核算，丙公司采用進價核算代銷商品。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：

①發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品18000

貸：庫存商品——A商品18000②收到代銷清單時，同時發(fā)生增值稅納稅義務：借：應收賬款——丙公司11300貸：主營業(yè)務收入——A商品10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300借：主營業(yè)務成本——A商品6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60貸：應收賬款——丙公司1060③收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10240貸：應收賬款——丙公司10240丙公司的賬務處理如下：①收到商品時：借：受托代銷商品30000貸：受托代銷商品款30000②對外銷售時：借：銀行存款11300貸：受托代銷商品10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300③收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額1300貸：應付賬款——甲公司1300借：受托代銷商品款10000貸：應付賬款10000④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款——甲公司11300貸：銀行存款10240其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60延時符知識點2批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務的核算（1）商業(yè)折扣

企業(yè)應收貨款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價格確認。（2）現(xiàn)金折扣

應收賬款和銷售收入均按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬，當顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時，債權(quán)人將債務人享有的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。（3）銷售折讓

已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期“主營業(yè)務收入”，如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”；如果銷售折讓發(fā)生在確認銷售收入后，并且屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，其會計處理按資產(chǎn)負債表日后事項處理。4.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓

【工作實例1-21】華夏商貿(mào)公司向某商業(yè)大廈銷售冰箱50臺，每臺售價2000元，共計價款100000元，增值稅率13%，價稅款收到買方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票。每臺進價為1500元。賣方在銷售時規(guī)定買方購冰箱50臺以上（含50臺），銷售價格折扣10%。

根據(jù)開具的增值稅專用發(fā)票，收到轉(zhuǎn)賬支票時，編制會計分錄如下：借：銀行存款101700貸：主營業(yè)務收入90000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）11700同時按進價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)業(yè)務成本75000貸：庫存商品75000

【工作實例1-22】華夏商貿(mào)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2022年6月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為13%；由于是成批銷售，華夏商貿(mào)公司給以購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，A商品于6月1日發(fā)出，購貨方于6月9日付款。

假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。（1）3月1日，銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款203400

貸：主營業(yè)務收入

180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23400借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000（2）3月9日，收到貨款時：借：銀行存款199800財務費用3600貸：應收賬款203400

若購貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為1800元（180000×1％）。華夏商貿(mào)公司在收到貨款時的會計分錄為：借：銀行存款201600財務費用1800貸：應收賬款203400

若購貨方于3月底付款，則應按全額付款。華夏商貿(mào)公司在收到貨款時編制會計分錄：借：銀行存款203400貸：應收賬款203400（2）銷售折讓

第一，銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

第二，已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

【工作實例1-23】華夏商貿(mào)公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200000元，增值稅稅額為26000元。該批商品的成本為80000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，華夏商貿(mào)公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。

假定此前華夏商貿(mào)公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。①銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款——乙公司

226000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26000借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品80000②發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入（200000×5％）

10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1300貸：應收賬款——乙公司

11300③實際收到款項時：借：銀行存款214700貸：應收賬款——乙公司2147005.銷售退回的核算

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

（1）對于尚未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

【工作實例1-24】華夏商貿(mào)公司2022年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系華夏商貿(mào)公司2022年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為13%,貨款尚未收到，華夏商貿(mào)公司尚未確認銷售商品收入。

因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，華夏商貿(mào)公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。(1)6月2日銷售發(fā)出商品時：借：應收賬款(300×100×13%)3900貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3900借：發(fā)出商品(210×100)21000貸：庫存商品21000(2)9月5日收到退回的商品：借：庫存商品(210×10)2100貸：發(fā)出商品2100借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(300×10×13%)390貸：應收賬款390

【工作實例1-25】華夏商貿(mào)公司2022年3月20日銷售給乙公司A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為39000元；該批商品成本為192000元。A商品于2022年3月20日發(fā)出，乙公司于3月27日付款。華夏商貿(mào)公司對該項銷售確認了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

2022年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給華夏商貿(mào)公司，華夏商貿(mào)公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），華夏商貿(mào)公司會計處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款——乙公司339000貸：主營業(yè)務收入——A商品300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39000借：主營業(yè)務成本192000貸：庫存商品——A商品192000（2）收到貨款時：借：銀行存款339000貸：應收賬款——乙公司339000（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務收入——A商品300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39000貸：銀行存款339000借：庫存商品——A商品192000貸：主營業(yè)務成本1920006.銷貨退、補價的核算

批發(fā)企業(yè)銷售商品，由于計價錯誤或因出售商品時采用暫定價，之后修訂了暫定價，而向購貨單位退回多收的貨款或是補收少收的貨款，即為銷貨退、補價。

發(fā)生退價或補價時，應由銷售方填制增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”據(jù)以辦理退補價手續(xù)。。

因退補價是銷售金額的調(diào)整，并不涉及商品數(shù)量，所以，會計核算時，只需調(diào)整“主營業(yè)務收入”賬戶與“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，而不調(diào)整“庫存商品”賬戶與“主營業(yè)務成本”賬戶。（1）銷售補價的核算

銷貨補價是實際的銷售價格高于已經(jīng)結(jié)算的貨款價格。銷貨單位應該向購貨單位補收少收的貨款，業(yè)務部門應該填制藍字增值稅專用發(fā)票和“銷貨更正單”予以更正。

【例1—26】華夏商貿(mào)公司批發(fā)給杭州百貨商場20臺電冰箱。發(fā)票上開出的批發(fā)單價為1500元，增值稅率為13％?，F(xiàn)發(fā)現(xiàn)單價開錯，該電冰箱每臺單價應為1600元。

華夏商貿(mào)公司開具藍字增值稅專用發(fā)票和“銷貨更正單”，補收貨款。應編制如下會計分錄：借：應收賬款——某零售商店2260貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)260（2）銷售退價的核算

銷貨退價是實際的銷售價格低于已經(jīng)結(jié)算的貨款價格，是銷貨單位應該向購貨單位退回多收的貨款，業(yè)務部門應該填制紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”予以更正。

【工作實例1—27】承【工作實例1—26】，如果該電冰箱的批發(fā)單價為1400元，則華夏商貿(mào)公司開出紅字專用發(fā)票和銷貨更正單，退回多收的貨款。編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)260貸：應收賬款——某零售商店22607.購貨單位拒收商品和拒付貨款的核算

（1）拒收全部商品，拒付全部貨款

【工作實例1-28】華夏商貿(mào)公司批發(fā)給外地某零售商店電風扇200臺，每臺批發(fā)價為150元，增值稅率13％，代墊運費200元，商品已發(fā)出，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。

①以現(xiàn)金代墊運費。編制會計分錄：

借：應收賬款——某零售商店（運費）200

貸：庫存現(xiàn)金200②財會部門根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)和專用發(fā)票銷售收入。編制會計分錄：借：應收賬款——某零售商店34100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3900應收賬款——某零售商店（運費）200

③由于商品質(zhì)量問題，造成購貨企業(yè)拒收全部商品，并且經(jīng)協(xié)商銷貨企業(yè)同意全部退貨。應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入30000銷售費用200應交稅費——應交增值稅(銷銷項稅額)3900貸：應收賬款——某零售商店34100

購進商品應由本企業(yè)負擔的運雜費記采購成本，銷售商品應由本企業(yè)負擔的運費記“銷售費用”。

同時用紅字沖銷商品明細賬上銷售數(shù)量。如已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，還要沖轉(zhuǎn)“主營業(yè)務成本”作增加“庫存商品”處理。（2）拒收部分商品和拒付部分貨款①仍用上例，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知單和部分拒絕承付理由書，承付貨款22800元，拒付貨款1l300元，原因待查。編制會計分錄：借：銀行存款22800貸：應收賬款——購貨單位22800

②經(jīng)查明原因，購貨單位拒付貨款