湖南嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

目錄

1嘉南機(jī)械制造公司概況.........................................................................................................1

1.1公司基本情況.............................................................................................................1

1.2公司經(jīng)營情況.............................................................................................................1

2嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析.......................................................2

2.1嘉南公司主要稅種....................................................................................................2

2.2公司企業(yè)所得稅稅負(fù)情況......................................................................................2

3嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題..................................................3

3.1生產(chǎn)設(shè)備采購環(huán)節(jié)存在的問題.............................................................................3

3.2產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的問題......................................................................................3

3.3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)存在的問題......................................................................................4

3.4固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)存在的問題.............................................................................4

4嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計................................................................4

4.1設(shè)備采購環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計...........................................................................................4

4.2產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計...........................................................................................5

4.3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計...........................................................................................6

4.3.1選擇合適的鋼板銷售收入計價方式.......................................................6

4.3.2延緩納稅申報時間......................................................................................7

4.4固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計..................................................................................7

5江南機(jī)械制造公司所得稅優(yōu)化評價..................................................................................8

參考資料.........................................................................................................................................9

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湖南嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅稅收籌劃優(yōu)化

設(shè)計

1嘉南機(jī)械制造公司概況

1.1公司基本情況

嘉南機(jī)械制造公司始建于2016年。公司定位于煤機(jī)制造和機(jī)械停車設(shè)備兩

大產(chǎn)業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦機(jī)械、機(jī)械停車設(shè)備、高品質(zhì)鋼板三大類產(chǎn)品。公司

實繳注冊資本金1.52萬元，總資產(chǎn)12萬元，占地面積23400平方米，工業(yè)廠房

98000平方米，各類設(shè)備8600余臺(套),從業(yè)人員2300余人，中高級專業(yè)人才185

名。嘉南機(jī)械制造公司擁有126項各種資質(zhì)，34項發(fā)明專利。嘉南機(jī)械制造公

司始終堅持貫徹“流程管理，結(jié)果導(dǎo)向”的管理思想，秉持“誠信、篤實、創(chuàng)新、

進(jìn)取”的公司發(fā)展理念。公司屬于AAA企業(yè)，受到中國質(zhì)量協(xié)會認(rèn)證，且通國了

IS09000的質(zhì)量體系認(rèn)證。公司的主打產(chǎn)品主要有鋼板、煤機(jī)、停車設(shè)備，上述

產(chǎn)品位于技術(shù)先進(jìn)，質(zhì)量穩(wěn)定可靠品牌排行榜前列，擁有良好的市場信譽，遠(yuǎn)銷

湖北、浙江、合肥、成都、河北、昆明、山西、遼寧、內(nèi)蒙、黑龍江等20多個

省市和地區(qū)，遠(yuǎn)銷柬埔寨、加拿大、巴基斯坦等國際市場。

1.2公司經(jīng)營情況

嘉南機(jī)械制造公司積極履行社會責(zé)任，充分執(zhí)行新長協(xié)機(jī)制，適應(yīng)安全和環(huán)

保條件等方面的新變化，優(yōu)化生產(chǎn)組織，并優(yōu)化生產(chǎn)和銷售。公司利用大市場營

銷，擴(kuò)大資源渠道，調(diào)整銷售策略。嘉南機(jī)械制造公司抓住市場機(jī)遇，抓住訂單，

挖掘生產(chǎn)潛力，目前已經(jīng)成為湖南知名的機(jī)械制造加工型企業(yè)。

嘉南機(jī)械制造公司在2022年實現(xiàn)營業(yè)收入721.13萬元，與2021年相比較，

增長32.7%。利潤總額比去年增加了33.7萬元，達(dá)到了61.4萬元。經(jīng)營活動產(chǎn)

生的現(xiàn)金凈額與21年相比增長了45.8%,總額達(dá)到167.06萬元。同時，公司不

斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，合理控制債務(wù)規(guī)模，資產(chǎn)負(fù)債率較年初下降0.5點，至56.4%,

財務(wù)狀況進(jìn)一步增強(qiáng)。下表1顯示了2022年各業(yè)務(wù)板塊交易后的營業(yè)收入和同

比波動。

表1各業(yè)務(wù)板塊扣除分部間交易后的營業(yè)收入及同比變化情況

單位：萬元

業(yè)務(wù)板塊2022年占比(%)2021年占比(%)增減額增減幅

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煤礦機(jī)械557.6177.3411.7375.3145.8835.4

機(jī)械停車設(shè)備107.3414.982.6115.224.7329.9

高品質(zhì)鋼板41.095.634.116.26.9820.5

其他業(yè)務(wù)15.092.214.973.30.120.8

總計721.13100543.42100177.7132.7

2嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析

2.1嘉南公司主要稅種

嘉南機(jī)械制造公司在經(jīng)營過程中主要涉及多個稅種：企業(yè)所得稅、增值稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，具體情況如表2所示。

表2主要稅種及稅率情況表

稅種計稅依據(jù)稅率

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%

增值稅銷項稅減去當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅13%

城市維護(hù)建設(shè)稅實際繳納的增值稅7%

教育費附加實際繳納的增值稅3%

2.2公司企業(yè)所得稅稅負(fù)情況

從嘉南機(jī)械制造公司近幾年財務(wù)報表分析，嘉南公司所交稅種主要有以上四

種，其中增值稅和企業(yè)所得稅是公司所交的主要稅項。2020年-2022年，公司企

業(yè)所得稅逐年增加，三年來企業(yè)所得稅共繳納17.79萬元。

企業(yè)所得稅是嘉南公司支付的主要稅款之一，并將在2022年成為該公司最

大的稅種。表3顯示了2020年至2022年公司的稅負(fù)情況。

表32020年-2022年公司企業(yè)所得稅稅負(fù)情況

單位：萬元

年份2020年2021年2022年

企業(yè)所得稅2.565.419.82

營業(yè)收入512.82543.42721.13

利潤總額-22.533.761.4

所得稅貢獻(xiàn)率0.49%0.99%1.35%

所得稅稅負(fù)率-16.05%15.94%

通過上表可以看出：嘉南公司營業(yè)收入由2020年512.82萬元增加至2022

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年的721.13萬元，其中，2021年增幅為5.9%,2022年增幅為32.7%。利潤總額

由2020年的-22.5萬元增長至2022年61.4萬元，其中，2021年增幅為

249.8%,2022年增幅為82.2%。而對應(yīng)的企業(yè)所得稅也有所增加，由2.56萬元增

加至9.82萬元。

企業(yè)所得稅、營業(yè)收入、利潤總額三者同步增加，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率不斷提

升，2020年到2022年，所得稅增加了近三倍。所得稅負(fù)擔(dān)不斷加重。從2020

年到2022年，嘉南機(jī)械制造公司的企業(yè)所得稅逐年增加，近三年來公司所得稅

總額數(shù)額巨大，達(dá)到了17.79萬元。

嘉南公司的所得稅稅負(fù)很高，隨著應(yīng)納稅額的增加，稅收問題對公司的盈利

能力有很大的影響，給公司帶來沉重的負(fù)擔(dān)，公司的納稅籌劃勢在必行。嘉南公

司在融資，采購，生產(chǎn)和銷售階段尚未完全制定公司所得稅籌劃，并且公司財務(wù)

人員對該納稅籌劃缺乏了解。隨著嘉南機(jī)械制造公司稅收負(fù)擔(dān)加重，導(dǎo)致公司現(xiàn)

金流出量增加，需要開展納稅籌劃。

3嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

3.1生產(chǎn)設(shè)備采購環(huán)節(jié)存在的問題

嘉南機(jī)械制造企業(yè)由于生產(chǎn)需要，購買了一批專用生產(chǎn)設(shè)備。該批專用生產(chǎn)

設(shè)備共計投入40萬元，繳納稅款10萬元。該批生產(chǎn)設(shè)備的主要用途是保障制造

車間的安全生產(chǎn)，該批設(shè)備符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的條

件，屬于安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以進(jìn)行納稅優(yōu)惠申報。但是由于嘉南機(jī)械制造公

司部門沒有經(jīng)過充分的調(diào)研工作就自行上報，部門協(xié)調(diào)工作也不及時，沒有充分

了解國家政策導(dǎo)致該項稅款未得到抵扣。

3.2產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的問題

嘉南機(jī)械制造公司的煤礦機(jī)械生產(chǎn)部門擁有專門的生產(chǎn)設(shè)施，設(shè)備長期處于

高速運行狀態(tài)并且缺乏必要的維護(hù)，因此每年所需的維護(hù)成本很高。從財務(wù)報告

了解到，公司2022年折舊及攤銷成本為57.98萬元，而2021年為55.48萬元，

同比增長4.5%。維修費用成本的增加主要是由于該公司加強(qiáng)了設(shè)備的維護(hù)管理,

包括高品質(zhì)鋼板加工業(yè)務(wù)板塊也加強(qiáng)了相關(guān)設(shè)備的檢修,因此,2022年維修費用

達(dá)到了165.1萬元，比2020年的100.4萬元增加了64.4%。根據(jù)條例，購入的

固定資產(chǎn)的維持管理費超過購入資產(chǎn)總額的50%，設(shè)備的壽命延長至2年以上時，

稅前不能一次性扣除。但是，該公司的財務(wù)并沒有完全了解這些規(guī)定，也沒有將

嘉南的維修費用于合理的稅收計劃。

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嘉南公司未能充分利用稅法規(guī)定的政策不能完全抵生產(chǎn)設(shè)備的維修費用，從

而產(chǎn)生大量的納稅金額。在生產(chǎn)過程中使用的設(shè)備，例如冷彎機(jī)和軋鋼機(jī)，由于

在長期高運轉(zhuǎn)的工作環(huán)境和高負(fù)荷的工作狀態(tài)下使用，按理說可以縮短折舊時間，

但是公司沒有考慮到這一點。

嘉南公司的生產(chǎn)部門規(guī)定每年在大規(guī)模生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢物（例如廢水和

廢渣），如果被公司使用，則將其定義為《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》

中的一種資源。例如，對于鋼鐵鍛造加工的過程中產(chǎn)生的廢水等廢物，作為原材

料生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合國家標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，記錄的收入為營業(yè)收入的90%。但是，利

益相關(guān)者沒有充分利用該政策，因此需要繳納更多稅款。

3.3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)存在的問題

嘉南機(jī)械制造公司由于年銷售額巨大，對高品質(zhì)鋼板采用了分期付款銷售模

式。嘉南公司使用全部毛利法計算銷售額，沒有稅務(wù)計劃，在報稅過程中稅額不

會延遲，也沒有取得資金的時間價值。

3.4固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)存在的問題

嘉南機(jī)械制造公司作為一家高新科技型的制造企業(yè)，其采取的固定資產(chǎn)折舊

的方法并不固定，由于嘉南機(jī)械制造公司的固定資產(chǎn)種類豐富，且基數(shù)較大，因

此選取折舊方法對于稅收籌劃十分重要。此外，由于公司財務(wù)人員素質(zhì)不高，其

并未選擇合適的折舊方法。不同的情況下采用不同的折舊方法也能節(jié)約更多的稅

收，而由于各種原因，嘉南機(jī)械制造公司目前折舊的方式的選擇，并沒有考慮到

稅收籌劃的實施，財務(wù)工作人員對兩者的關(guān)聯(lián)性關(guān)注度不夠。

4嘉南機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計

4.1設(shè)備采購環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計

嘉南公司于2022年4月采購的一批用于加工制造的安全監(jiān)控設(shè)備，其產(chǎn)品

滿足國家《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》及其他有關(guān)環(huán)保、節(jié)能、節(jié)

水、安全等方面的稅收減免標(biāo)準(zhǔn)。由于會計人員不熟悉政策而造成該設(shè)備未進(jìn)行

納稅優(yōu)惠申報。據(jù)悉，這批設(shè)備的總價值為400萬元，按照規(guī)定申報，可以節(jié)省

10%的稅收投入，也就是40萬元，而公司的實際納稅額是400*25%=100萬元。

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表4安全監(jiān)測設(shè)備采購環(huán)節(jié)優(yōu)化對比

項目金額

優(yōu)化前400*25%=100萬元

優(yōu)化后100-400*10%=60萬元

因為嘉南公司屬于符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，所以在采購產(chǎn)品時，應(yīng)優(yōu)先選

擇與納稅優(yōu)惠產(chǎn)品目錄相符的產(chǎn)品。嘉南機(jī)械制造公司采購專用設(shè)備時，應(yīng)認(rèn)真

研讀優(yōu)惠目錄，做好市場調(diào)研，根據(jù)不同的情況，從稅收籌劃的角度，選擇最合

適的設(shè)備。這需要企業(yè)的有關(guān)人士去思考稅收籌劃激勵，檢查數(shù)據(jù)，并節(jié)約稅金。

4.2產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計

首先，嘉南公司要對其所有的各類固定資產(chǎn)，特別是那些工作條件較好的特

殊設(shè)備，都要做好相應(yīng)的維修工作。對這類設(shè)施的監(jiān)管必須得到強(qiáng)化，這樣他們

才能盡可能地延長使用壽命。由于維修而引起的大量成本可以分幾次確認(rèn)，并在

發(fā)生時首先計入本公司的當(dāng)期損益。其次，對一項資產(chǎn)中的主要維護(hù)成本進(jìn)行了

分?jǐn)偅凑站S護(hù)后能夠使用的年限來劃分維護(hù)成本，把這一成本作為長期待攤費

用來處理。據(jù)悉，公司于2022年對一臺耗資460萬元的大型裝備進(jìn)行了一次整

修，至年末已全部完工。這批設(shè)備購于2012年，折舊年限10年。該設(shè)備的內(nèi)部

部件已出現(xiàn)一定程度的損壞，徹底修復(fù)后可延長四年使用壽命。經(jīng)過統(tǒng)計，在維

修期間共花費了251.6萬元。按照有關(guān)規(guī)定，因為修理費已經(jīng)占到了固定資產(chǎn)計

稅基數(shù)的53%，超出了計稅基數(shù)的50%，而且經(jīng)過了這一次的大修后，它的使用

年限已經(jīng)超過兩年，所以修理費屬于必要整修支出，不能一次扣除。所以，可以

將這一批設(shè)備分成兩個階段進(jìn)行維修，在進(jìn)行了納稅籌劃之后，可以比較原方案

和優(yōu)化方案，如表5、表6所示。

表5原方案與優(yōu)化方案對比

項目原方案優(yōu)化方案

財務(wù)人員將發(fā)生的所有維護(hù)費對該批設(shè)備分階段維護(hù),在202

用作為主要修理費用來計算，1年進(jìn)行一次維護(hù)，維護(hù)費為1

內(nèi)容并根據(jù)設(shè)備批次的延長耐用年20萬元，在2022年再進(jìn)行一

限來推銷。所有的修理費用平次維護(hù)，維護(hù)費為131.6萬

均分配給修理后的耐用年數(shù)元。

固定資產(chǎn)修理費用為：第一階段產(chǎn)生的修理費用為12

251.6/5=50.32萬元0萬元，可節(jié)稅120*25%=30萬

產(chǎn)生費用每年少繳納企業(yè)所得稅金額元。第二階段產(chǎn)生修理費用為

為：131.6萬元，可節(jié)稅131.6*25%

50.32*25%=12.58萬元=32.9萬元

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表62022年專用生產(chǎn)設(shè)備修理費用各方案節(jié)稅表

單位：萬元

方案修理費用適用稅率節(jié)稅金額

原方案50.3225%12.58

優(yōu)化方案12025%30

由于新方案的設(shè)計使嘉南機(jī)械制造公司2022年發(fā)生的修理費用可以全部扣

除,使公司在2022年可以多節(jié)稅30-12.58=17.42萬元。

4.3產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計

4.3.1選擇合適的鋼板銷售收入計價方式

嘉南機(jī)械制造公司對于鋼板這種規(guī)模較大的產(chǎn)品，由于每年的年銷售額巨大

所以采用了分期付款的銷售模式。由于選擇不同的計價方法，企業(yè)在當(dāng)期所獲得

的收入也存在差別，進(jìn)而對應(yīng)納稅額產(chǎn)生不同的影響。現(xiàn)對各種計價方式產(chǎn)生的

稅款進(jìn)行對比。具體案例分析如下：

嘉南公司在2022年6月獲得500萬元的銷售產(chǎn)品的銷售額，其中成本達(dá)到

400萬元，共收到分期款項180萬元，以現(xiàn)銷價格計算銷貨收入為460萬元，其

毛利率為(500-400)/500*100%=20%。原方案及納稅籌劃方案比較情況如下表7所

示：

表7原方案及各納稅籌劃方案比較

單位：萬元

方案毛利需納稅款

原方案500-400=100100*25%=25

毛利百分比法180*25%=4545*25%=12.5

（460-400）+180*（500-460）

差價攤計法74.4*25%=18.6

/500=74.4

普通銷貨法（460-400）+利息收入15+利息收入*25%

然而，對比以上的各種方法，考慮到通過毛利百分比法計算所得毛利最低，

采取此種策略最為合適，節(jié)稅額=25-12.5=12.5萬元。這個方法，因為在各回收

期間可以共享分期付款的銷售利潤，所以營業(yè)利潤的一部分可以延期到所得稅。

這個評價方法可以分散各個收款期間的分期付款銷售的利潤，因此營業(yè)利潤的一

部分可以延期上交所得稅。但是，現(xiàn)在的嘉南機(jī)械制造采用的全部毛利法，所有

的收入都要統(tǒng)一計算，需要同年繳納所有的稅金，不能充分利用資金的時間價值，

從表中也可以看出，這是納稅額最高的一種模式。

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4.3.2延緩納稅申報時間

延期納稅并不會使得嘉南公司的應(yīng)繳稅款總額減少，但是可以通過這種方式

進(jìn)行納稅的籌劃。嘉南機(jī)械制造公司可以使用延期納稅將未來期間的費用遞延。

這相當(dāng)于一筆沒有利息的貸款，通過延期來環(huán)節(jié)公司的資金壓力，起到周轉(zhuǎn)資金

的作用。公司可以無償使用這筆錢進(jìn)行公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，減輕公司的財

務(wù)壓力，盡管口后仍舊向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付這筆稅款，但是公司在當(dāng)前期間可以充分

利用這筆錢。獲得資金的時間價值。

嘉南在納稅期間內(nèi)，結(jié)算，支付，和稅金的預(yù)付的時間盡可能地推遲。例如,

稅金的預(yù)付在每月或季度末收取稅款，以達(dá)到推遲納稅的目的。嘉南機(jī)械制造每

年都需要繳納巨額稅金,如果能充分利用這筆資金,短期內(nèi)公司的現(xiàn)金流量將會

增加,公司的生產(chǎn)運營活動也會正常進(jìn)行

4.4固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)籌劃設(shè)計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)因其他正當(dāng)原因，應(yīng)當(dāng)加

快固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)加快折舊的時間，或者采用其他方式。而采用加速折舊

方法的方法則有三種.本公司在2022年12月購置了一批用于研究和開發(fā)的機(jī)械

設(shè)備，對其進(jìn)行了評估，評估結(jié)果為5%。嘉南公司采用的方法有兩種，一種是

直線法，另一種是加速折舊法。下表8列出了各種折舊方式的計劃內(nèi)容。

表8不同折舊方式納稅籌劃方案比較

單位：萬元

2023年納稅

折舊方法年折舊額

基數(shù)

直線法30*（1-5%）/6=4.754.75

年折舊率依次為6/21、5/21、4/21、3/21、

2/21、1/21，每年的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-

年數(shù)總和

固定資產(chǎn)殘值）×折舊率。通過計算分析得8.14

法

出，2023—2028年當(dāng)年