高級會計學第五版課后習題答案

性資產(chǎn)交換。該交換具有商業(yè)實質(zhì),換入、換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量，應基于換出資產(chǎn)公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。（2）B公司21）X公司資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。換入資產(chǎn)的總成本應定，并按換出資產(chǎn)賬面價值進行分配，不確認損益，2□分錄借：固定資產(chǎn)清理1500000借：無形資產(chǎn)——專利技術480000□分析判斷□計算□換入資產(chǎn)的總成本=400000+600000+300000=1300000（元）□辦公樓=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）□設備=1300000×600000÷（900000+600000）=520000（元）□分錄借：在建工程——辦公樓7800003假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設備不需要繳納增值稅。借：固定資產(chǎn)清理430000借：應付賬款1000000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：營業(yè)外收入------處置非流動資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)60000借：管理費用1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)460000借：庫存商品-------甲產(chǎn)品3500000貸：應收賬款------B公司760（2）B公司4貸：營業(yè)外收入------處置非流動資產(chǎn)收益614）借：應付賬款-------A公司760營業(yè)外收入--------債務重組利得5借：應付票據(jù)550000借：固定資產(chǎn)清理200000借：營業(yè)外支出------處置非流動資產(chǎn)損失800（2）B公司借：銀行存款2000005第3章（1）用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款。借：應付賬款——美元$15000×6.92=￥103800貸：銀行存款——美元$15000×6.92=￥103800（2）用人民幣購買美元。借：銀行存款（美元）$10000×6.91=￥69100（3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料34400貸：應付賬款——美元$5000×6.88=￥34400（4）收回美元應收賬款。借：銀行存款——美元$30000×6.87=￥206100貸：應收賬款——美元$30000×6.87=￥206100（5）用美元兌換人民幣。貸：銀行存款（美元）$20000×6.86=￥137200（6）取得美元短期借款。借：銀行存款——美元$20000×6.87=￥137400貸：短期貸款——美元$20000×6.87=￥137400□□□□=□×□□=□-□□期末外幣余額根據(jù)期初外幣余額與本期外幣的發(fā)生額計算確定?！跽{(diào)整前賬面人民幣余額根據(jù)折算后的期初人民幣余額與折算后的本期人民幣發(fā)生額計算確定。（7）對外幣賬戶的調(diào)整6(1)外幣借款與在建工程有關分錄□第一年初借入美元長期借款借：銀行存款——美元$50000×6.98=￥349000貸：長期借款——美元$50000×6.98=￥349000□支付工程款借：在建工程——××工程349000貸：銀行存款——美元$50000×6.98=￥349000□根據(jù)第一年末匯率調(diào)整美元長期借款的本位幣余額借：長期借款——美元2500（50000×6.93－50000×6.98）□第一年末，固定資產(chǎn)完工（設不考慮在建工程的其他相關費用）借：固定資產(chǎn)346500□根據(jù)第二年末匯率調(diào)整美元長期借款的本位幣余額借：長期借款——美元2000（50000×6.89－50000×6.93）□第二年歸還全部借款借：長期借款——美元$50000×6.89=￥344500貸：銀行存款——美元$50000×6.89=￥344500另，本題沒有要求對借款利息進行處理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程，第二年的利息計入財務費用。美元應計利息也考慮匯率變動的影響。（2）第一年末接受外商投資借：銀行存款——美元$100000×6.93=￥693000借：原材料346500貸：銀行存款——美元$50000×6.93=￥3465007□租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額=400000×3=12最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=10所以固定資產(chǎn)的入賬價值為1012520元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)1012520借：固定資產(chǎn)1200000□計算攤銷未確認融資費用因為租入資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額2009.12.3140000091126.80308873.20702010.12.3140000063328.21336671.793662011.12.3140000033024.99366975.010借：長期應付款——應付融資租賃款400000借：財務費用91126.80注：如果采用凈額法核算，則上述支付租金的分錄為：借：長期應付款——應付融資租賃款308873.20借：長期應付款——應付融資租賃款400000借：財務費用63328.218借：長期應付款——應付融資租賃款400000借：財務費用33024.99□計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期滿后要交還租賃資產(chǎn)，租賃期為3者3年計提折舊。采用直線法，每月計提折舊費用=1012520/36=28125.56元差調(diào)整.每月末的分錄為，借：制造費用28125.56□或有租金支付借：銷售費用40000借：銷售費用60000借：累計折舊1012520□租出固定資產(chǎn)最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×3=12最低租賃收款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值＝10首先計算內(nèi)含利率。9故I在到之間，會計分錄：借：長期應收款——應收融資租賃款——甲公司1200000□攤銷未實現(xiàn)融資收益2009.12.3140000078104.0032189672010.12.3140000053929.61346070.3937202011.12.3140000027966.3937203借：銀行存款400000貸：長期應收款——應收融資租賃款——甲借：未實現(xiàn)融資收益78104.00借：銀行存款400000貸：長期應收款——應收融資租賃款——甲借：未實現(xiàn)融資收益53929.61借：銀行存款400000貸：長期應收款——應收融資租賃款——甲借：未實現(xiàn)融資收益27966.39□收到或有租金借：銀行存款400000借：銀行存款600000租金總額=90000+90000+120000+150000=4500借：長期待攤費用90000借：管理費用——租賃費150000借：管理費用——租賃費150000借：管理費用——租賃費150000借：銀行存款90000借：銀行存款90000借：銀行存款120000借：銀行存款150000年末賬面價值＝3000－1000＝200年末計稅基礎＝3000－600＝240年末可抵扣暫時性差異＝2400－2000＝40年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×1560（萬元）年末應調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)＝60-0＝6編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設本年應交所得稅5000－600）×15660萬元借：所得稅費用——當期所得稅費用660（2）20×7年。1）20×7年開始稅率恢復至25需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（60÷15%)×25％＝100（萬元）應調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100－6編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設備）402）20×7年末。年末賬面價值＝2000－800＝120年末計稅基礎＝2400－600＝180％＝年末應調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)＝150-100=5編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲＝（％＝編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用1100（3）20×8年末。年末計稅基礎＝1800－600＝120年末可抵扣暫時性差異＝1200－600＝60％＝年末應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)＝150-150=＝（％＝編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用13502.（1）20×1年末。會計折舊＝4500000÷5＝9000賬面價值＝4500000－900000年末可抵扣暫時性差異＝3937500－3600000＝3375年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額＝337500×2584375（元）本年應調(diào)整與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)為84375-0＝84375元。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異本年應交所得稅＝（5000000＋90％＝編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用1334375（2）20×2年末。賬面價值＝3600000－900000－400000年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1075000×25268750（元）編制如下會計分錄：本年應交所得稅＝（2000000＋900000-562500+400000）×25%=684375（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用684375（3）20×3年末。本年會計折舊=2300000÷3=7666年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1279167×25319792（元）本年應調(diào)整與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝319792-268750＝510編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床本年應納稅所得額4000000＋766667-5625003795833（元）年末應確認的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝3795833×25948958（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損948958（4）20×4年末。年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1483333×25370833（元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝370833-31=51041（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床），彌補×3年的納稅虧損，當年應交所得稅為0。=801042（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——遞延所得稅費用801042（5）20×5年末。賬面價值＝766667－766667年末可抵扣暫時性差異＝1687500－0＝16875年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1687500×25421875（元）本年應調(diào)整與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝421875-370833＝510編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（年末應調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝591666×25%編制如下會計分錄：借：所得稅費用——遞延所得稅費用147916本年應交所得稅3204167－591666）×256編制如下會計分錄：1.（1）計算A設備20×7第與20×8年的折20×7年的會計折舊=1200000÷6=200020×7年的計稅折舊=1200000÷5=240020×8年的會計折舊=900000÷5=180020×8年的計稅折舊=1200000÷5=2400(2)編制20×7年、20×8年與A設備的折舊、減計分錄。借：管理費用200000借：資產(chǎn)減值損失100000借：所得稅費用——當期所得稅費用2515000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000應納稅所得=10000000—（240000—200000應交所得稅=10060000×25%=251年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1200000-200000-10年末固定資產(chǎn)的計稅基礎=1200000-240000=96000年末可抵扣暫時性差異=960000-900000=6000年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60000×25%=1500借：管理費用180000借：資產(chǎn)減值損失120000資產(chǎn)減值損失=（900000-180000）-60000借：所得稅費用——當期所得稅費用3015000借：遞延所得稅資產(chǎn)15000應納稅所得=12000000—（240000—180000應交所得稅=12060000×25%=301年末固定資產(chǎn)的賬面價值=900000-180000-12年末固定資產(chǎn)的計稅基礎=1200000-240000-240000=72000年末可抵扣暫時性差異=720000-600000=12000年末遞延所得稅資產(chǎn)應有余額=120000×25%=3000年末應追加確認遞延所得稅資產(chǎn)=30000-15000=1500全部商譽=1600+400=200包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失=7400-5800=160合并利潤表上應確認的商譽減值損失=1600×80%=128再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。（1）購進期貨合同時的會計處理。購進期貨合同金額=100000×10=100借：購進期貨合同10000002）按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費。應交納的保證金=1000000×5%=5應交納的手續(xù)費=1000000×1%=1借：期貨保證金50000（2）第一個價格變動日。有利價格變動額=1000000×4%=400借：期貨保證金40000（3）第二個價格變動日。有利價格變動額=1000000×2%=200借：期貨保證金20000（4）期貨合同到期日的價格變動。不利價格變動額=（1000000＋40000＋20000）×(-8%）=－84800（元）期末應補交的保證金金額=84800－40000－20000＝248借：期貨損益84800借：期貨保證金24800貸：銀行存款24800（5）期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6.賣出期貨合同平倉。借：期貨交易清算975200貸：賣出期貨合同975200借：賣出期貨合同975200期貨交易清算248007.交付手續(xù)費。交付手續(xù)費金額=975200×1%=借：期貨損益97528.收回保證金。借：銀行存款50000(6)計算本會員期末交易利潤額=－10000＋40000＋由計算結(jié)果可知，該會員對該金融工具預期價格判斷的虧損。即不利價格變動形成的損失24800元加上支付的手續(xù)費1975形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動得以反映。即本期實際800（50000＋24800）元，實際收回的保證金50000元。從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預期交易的套期保值業(yè)務，屬于現(xiàn)金流量套期，高為有利變動。（1）購入期貨合同，交納手續(xù)費。借：資本公積——套期損益(手續(xù)費)21（期貨保證金的賬務處理略）(2)記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務。借：資本公積——套期損益50000借：期貨保證金50000貸：銀行存款50000(3)賣出期貨合約及交納手續(xù)費。借：期貨交易清算2050000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費)20(4)購入現(xiàn)貨（設將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。借：可供出售金融資產(chǎn)——A金融產(chǎn)品19500借：賣出期貨合同2050000（保證金收回賬務處理略）由于期貨價格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000期貨交易的損失合計為54150元，該損失將在A產(chǎn)品處置時有資本公積中轉(zhuǎn)出經(jīng)銷商對市場估計錯誤所致。如果不進行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A益50000元。從題意可知，本題所述期貨交易屬于對已購入金融資產(chǎn)出售時的套期保值業(yè)格變動計入套期損益。再就是，經(jīng)營者是賣出期貨合同，期貨合同價格走低為有利變動。（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費。借：期貨交易清算3800000借：被套期項目——可供出售金融資產(chǎn)3600000借：套期損益3800（初始保證金業(yè)務略）（2）記錄保證金變動數(shù)額。借：期貨保證金350000(3)購入期貨合同、交納手續(xù)費并對沖平倉。應繳納的手續(xù)費=3450000×1‰=借：購入期貨合同3450000貸：期貨合同清算3450000借：套期損益3450借：賣出期貨合同3800000借：套期損益200000借：可供出售金融資產(chǎn)3400000借：銀行存款3400000由于該公司對市場的判斷準確，采用期貨合同套期保值成功。期貨合同價格的使期貨合同交易形成收益350000元，再減去手續(xù)費7250元，仍有收益342759元，除了彌補B產(chǎn)品價額下降的損失200000元以外，還有額外收益142750元。在實際賬務處理中，形成的收益已經(jīng)增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務（本例中略）而收回了銀行存款。1、根據(jù)題意，此題情況應屬于外幣約定承諾的套期保值，要根據(jù)遠期匯率的計算公式進行相關計算。2、題目中的“美元對歐元的比價”應改為“歐元比期3、在這個例題中，美元記賬本位幣，歐元為外幣。本作業(yè)主要采用公允價值套期處理。遠期外匯合同的公允價值=[(年底到付款期的市場遠期匯率－遠期外匯合同的公允價值＝[(1.37－1.36)×100000/(1+5%×1/1會計分錄為：借：套期工具——遠期外匯合同$996借：套期損益$996遠期外匯合同的公允價值=(付款日的即期匯率－約定遠期外匯合同的公允價值=(1.32－1.36)×10000會計分錄為：借：套期損益4996借：套期工具——遠期外匯合同4000貸：銀行存款4000借：被套期項目——確定承諾4996借：商品采購——原材料132000借：商品采購——原材料4000(2)歐洲公司會計處理。按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時才做會計處理（設此處不考慮增）：借：銀行存款€100000借：應收賬款——港幣1000000借：被套期項目——應收賬款1000000遠期外匯合同的公允價值＝＝22771(美元)借：套期工具——遠期外匯合同22771被套期項目的公允價值變動＝7500000/7.8-1000000＝-3846借：套期損益38462遠期外匯合同的公允價值1/8－1/7.4）×750000076013(美元)借：套期損益98784被套期項目的公允價值變動＝7500000/7.4－7500000/7.8＝5197借：被套期項目——應收賬款51975借：套期工具——遠期外匯合同76013借：銀行存款——港幣1013513對交易結(jié)果的說明：由于對市場匯率的錯誤估計，美國公司套期保值發(fā)部分套期工具公允價值下降造成的損失。(2)香港公司會計處理。借：庫存商品7500000借：應付賬款7500000對香港公司的交易結(jié)果說明略。借：銀行存款——美元$1000000×7.8=￥7800000貸：短期借款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：應收互換款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：財務費用——互換手續(xù)費120002）互換利息。借：財務費用——利息支出320000借：應收互換利息——美元3120003）登記匯率變動形成的互換損益。（7.7-7.8）*1000000=-100000（7.7-7.8）*40000=-4000借：財務費用——互換損益104000借：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：應收互換款——美元$1000000×7.7=￥7700000應收互換利息——美元$40000×7.7=￥308000借：應付互換款8000000應付互換利息320000借：短期借款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000我們通過對互換交易結(jié)果的分析可以看出，A公司除利息費用320000元外，共造成損失316000元。但于采用了互換這一套期保值的手段，A公司可以按項日投產(chǎn)后的收入貨幣進行企業(yè)的日常管理，為其生產(chǎn)經(jīng)營提供了極大的便利。（2）B公司會計處理借：銀行存款——人民幣1025641借：應收互換款——人民幣10256412）互換利息。借：財務費用——利息支出40000借：應收互換利息——人民幣410263）登記匯率變動形成的互換損益。借：財務費用——互換損益13853借：銀行存款——人民幣10805195）支付互換本金和利息。借：應付互換款10000006）歸還美元借款。借：短期借款——人民幣1080519除利息費用40000美元外，B公司共實現(xiàn)收益39494美元。其他分析略。第二種情況，B公司的固定利率為5%。借：銀行存款——美元$1000000×7.8=￥7800000貸：短期借款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：應收互換款——美元$1000000×7.8=￥7800000借：財務費用——互換手續(xù)費120002）互換利息。借：財務費用——利息支出400000借：應收互換利息——美元3120003）登記匯率變動形成的互換損益。（7.7-7.8）*1000000=-100000（元）（7.7-7.8）*40000=-4000（元）借：財務費用——互換損益104000借：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：應收互換款——美元$1000000×7.7=￥7700000應收互換利息——美元$40000×7.7=￥308000借：應付互換款8000000應付互換利息400000借：短期借款——美元$1040000×7.7=￥8008000貸：銀行存款——美元$1040000×7.7=￥8008000除利息費用400000元外，共造成損失：316000元，其他分析略。（2）B公司會計處理。借：銀行存款——人民幣1025641借：應收互換款——人民幣10256412）互換利息。借：財務費用——利息支出40000借：應收互換利息——人民幣512823）登記匯率變動形成的互換損益。400000/7.7-400000/7.8=6借：財務費用——互換損益13986借：銀行存款——人民幣1090909借：應付互換款1000000借：短期借款——人民幣1090909除利息費用40000美元外，共實現(xiàn)收益39627美元。其他分析略。第一種情況。借：套期工具——購進期權50000第一個月，股票市場價格小于期權價格，期權內(nèi)借：資本公積——其他資本公積（套期工具價值第二個月，股票市場價格高于期權價格3元，期權內(nèi)在價值=300借：套期工具——購進期權30000借：交易性金融資產(chǎn)1300000第二種情況：借：套期工具——購進期權50000第一個月，股票市場價格高于期權價格1元，期權內(nèi)在價值=100借：資本公積——其他資本公積（套期工具價值變動）400第二個月，股票市場價格小于期權價格，期權內(nèi)借：套期收益50000做計算如下表：計算項目計算數(shù)額（元）折現(xiàn)系數(shù)（9%）本金的現(xiàn)值10000000.772277債券發(fā)行人收入1150000（1）發(fā)行債券。借：銀行存款1150000應計利息總額=（1000000-126565）×9%=本化。借：在建工程78609利息費用=（1000000-126565+38609）×9%=820由于第二年設備建設已竣工，利息費用應全部費用化。借：財務費用82084利息費用=（1000000-126565+38609+42084）×9%=借：財務費用85872借：應付債券——面值1000000借：銀行存款500000（6）若持有者沒有認購股票，則：借：財務費用276565每份期權內(nèi)在價值為2元。第一種情況：兩年的費用均為：500000×2/2=5借：管理費用500000借：管理費用500000借：銀行存款500000（4）股票升至10元時。借：銀行存款2000000第二種情況：（1）到（3）同第一種情況。借：資本公積——其他資本公積400000第三種情況：（12）同第一種情況。在管理層執(zhí)行期權時，轉(zhuǎn)出對應資本公積，如（3）。若股價一直低于5元，管理層在未來10年都沒有行權，則：借：資本公積——其他資本公積500000對交易結(jié)果的說明：補償費用的內(nèi)容是在股票期權的授權日（即管理層可行使股票票期權才有意義，但如果股票價格低于行權價格，管理層就不會行使股票期權。1.（1）該項企業(yè)合并為非同一控制下的吸收合并，應當采用購買法進行會計合并成本=250+10+15+5=28將合并成本分配給被購買方可辨認資產(chǎn)與負債，并確認合并商譽。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-借：銀行存款250000應付債券750000（2）合并成本=160+10+15+5=19借：合并成本1900000合并成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，差額為10萬元。在對合并成司的可辨認凈資產(chǎn)進行復核后，發(fā)現(xiàn)相關數(shù)據(jù)是可靠的，因此損益（營業(yè)外收入）。借：銀行存款25000021）A公司持有B公司100%的股權，持有C公司80%的股權，由于B公司和C公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的吸收合并。合并方為B公司，被1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費用和發(fā)行股票發(fā)生的相關將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費）20萬元計入當期管理費用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。借：管理費用2000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔的負債。B公司發(fā)行股票的總面值=640×1=64借：銀行存款1000000（2）1）記錄企業(yè)合并中發(fā)生的直接費用和發(fā)行股票發(fā)生的相關將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費用（審計費和法律服務費）20萬元計入當期管理費用，將發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用10萬元沖減資本公積。借：管理費用2000002）記錄吸收合并所取得的資產(chǎn)和承擔的負債。B公司發(fā)行股份的總面值=900×1=90產(chǎn)生借差200萬元，應首先沖減B公司的資本公積。因B公司只有資本公積100萬元，上一筆已沖減10萬元，只余下90萬元，將其全部沖減后，余下的差額110積：借：銀行存款1000000法下長期股權投資的入賬金額。甲公司應編制會計分錄（單位為萬元，下同）：借：長期股權投資——乙公司800購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=1200-450=75應在合并資產(chǎn)負債表上確認的商譽=800－750×80％應在合并資產(chǎn)負債表上確認的少數(shù)股東權益=750×20％的20％確認為少數(shù)股東權益，差異暫記為合并價差。借：股本——普通股4002）沖銷合并價差，將乙公司各資產(chǎn)和負債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：交易性金融資產(chǎn)502.（1）20×7年1月1日A公司對C公司長期股權投資的會計分錄。A公司對C公司的長期股權投資為控股合并所形成，應當采用成本法進行會計處項控股合并為同一控制下的控股合并，因而應當以A公司占C公作為成本法下長期股權投資的入賬金額。長期股權投資的入賬金額=（400+200+10）：借：長期股權投資——C公司560借：股本——普通股4003.（1）20×7年度B公司對C公司長期股權投資的會計分錄。B公司對C公司的長期股權投資為控股合并所形成，應當采用成本法進行會計處理。元（100×90％）。借：應收股利902）20×7年末，成本法下B公司對C公司實現(xiàn)的凈利潤不作賬務處理。（2）20×7年度B公司合并財務報表工作底稿的相關調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權投資的余額調(diào)整為權益法下的為了方便編制合并財務報表工作底稿，可以在合并財務報表工作底稿長期股權投資的余額調(diào)整為權益法下的余額，然后在此基礎上編制其他調(diào)整與抵銷分錄。制“合并價差的分配與攤銷表”和“子公司凈利潤的調(diào)整與分配表”。表10-720×7年B公司合并價差的分配與攤銷表無形資產(chǎn)（高估）10年，直線法折舊（505）??應付債券（低估）5年，按直線法攤銷（5010）??其中，商譽=2100+20-（2950-650合并價差=2120-2200×90％+（2950-650-2200）×10則20×7年C公司凈利潤的調(diào)整與分配的計算如表10-8所示：表10-820×7年C公司凈利潤的調(diào)整與分配表％）％）萬元，同時增加長期股權投資的賬面價值。另外從C公司分得現(xiàn)金股利90萬元期股權投資的余額。成本法下長期股權投資的余額=2100+20=權益法下長期股權投資的余額=2120+1350-應調(diào)整增加長期股權投資余額=3380-2120=借：長期股權投資——C公司12602）抵銷子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并調(diào)整少數(shù)股東權借：長期股權投資——C公司903）沖銷權益法下應確認的投資收益。借：投資收益13504）消除C公司20×7年度提取的盈余公積。借：盈余公積1605）將母公司B公司對子公司C公司的長期股權投資同子公司的年初所有者權益抵銷。借：股本——普通股16006）沖銷合并價差，將C公司各資產(chǎn)和負債的賬面價值調(diào)整為公允價值。借：固定資產(chǎn)1007）調(diào)整資產(chǎn)和負債高估和低估數(shù)對20×7年度的影響。8）反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤150在合并利潤表上，少數(shù)股東損益應該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額150萬元列示。20×7年末少數(shù)股東權益的金4.（1）20×7年B公司對C公司長期股權投資的會計分錄。B公司對C公司的長期股權投資為控股合并所形成，應當采用成本法進行會份額作為成本法下長期股權投資的入賬金額。）：借：應收股利90（2）20×7年度B公司合并財務報表工作底稿的相關調(diào)整和抵銷分錄。1）將成本法下長期股權投資的余額調(diào)整為權益法的權益法下長期股權投資的余額=1000-90+36應調(diào)整增加長期股權投資的余額=1270-1000借：長期股權投資——C公司2702）抵銷C公司向B公司分配的股利,并調(diào)整少數(shù)股東權益。借：長期股權投資——C公司903）沖銷權益法下應確認的投資收益。借：投資收益3604）抵銷C公司20×7年提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。借：盈余公積45）將B公司對C公司的長期股權投資的年初余額同相應的C公司所有者權益抵銷。借：股本——普通股5006）恢復C公司的年初盈余公積與未分配利潤中屬于B公司的份額。借：資本公積2707）反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤401.（1）甲公司20×7年度合并財務報表工作底稿的相關調(diào)整與抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)125000借：固定資產(chǎn)50000借：遞延所得稅資產(chǎn)37500商譽=6000000－70000少數(shù)股東權益=7000000×20%=140多計折舊費用對應的所得稅費用=50000（2）甲公司20×8年合并財務報表工作底稿對此項業(yè)務的調(diào)整與抵銷分錄。借：營業(yè)外收入200000借：固定資產(chǎn)50000借：遞延所得稅資產(chǎn)375002.（1）甲公司對乙公司的長期股權投資有關的會計分錄。（金額以借：長期股權投資--乙公司（成本）2初始投資成本=2000＋10＋40＝2050（萬元）所占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=[7520400＋800）]×30%對權益法下的初始投資成本進行調(diào)整。借：銀行存款12020×8年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定乙公司20×8年的年初存貨售，固定資產(chǎn)采用直線法按10年計提折舊。20×8年末沒有跡象表明甲期股權投資發(fā)生了減值。甲公司應確認的20×8年對乙公司投資收益＝760×30228（萬元）借：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）20×8年末權益法下甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為：收購乙公司另外30％的股份，持股比例達到了60％，并控制本法進行會計處理，并對原30%投資的賬面余額進行調(diào)整。借：長期股權投資——乙公司1850借：盈余公積10.8借：銀行存款