《博弈論在審計工作中的運用探究》4300字（論文）

博弈論在審計工作中的運用研究目錄TOC\o"1-2"\h\u14503博弈論在審計工作中的運用研究 1874一、引言 110477二、相關(guān)概念闡述和研究綜述 18238（一）博弈論 122398（二）審計工作 27435（三）國內(nèi)外研究綜述 2475三、審計工作中運用博弈論的必要性 32867（一）博弈論是經(jīng)實踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問題的重要方法 332581（二）審計工作中博弈論的運用能夠提高企業(yè)的管理效益 43182四、審計工作中主要的博弈模型 47108（一）內(nèi)部審計工作中主要的博弈模型 412417（二）外部審計工作中主要的博弈模型 513437五、博弈模型的運用對審計工作提高效率的啟示 5679（一）探索高效審計方法，加強審計監(jiān)督力度 526556（二）聘請專業(yè)的工作團(tuán)隊，建立個人信用檔案 528658（三）結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立科學(xué)的激勵機制 532353六、結(jié)束語 513710參考文獻(xiàn) 6摘要：博弈論發(fā)展至今，已經(jīng)成為\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一，是經(jīng)實踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問題的重要手段。鑒于企業(yè)或組織審計工作的特殊性，博弈論的運用日益體現(xiàn)出其必要性。在信息不對稱情況下，通過在企業(yè)審計工作中利用博弈論改善經(jīng)營管理，成為提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、效益和效果的有效途徑。關(guān)鍵詞：博弈論；審計；\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型；不完全信息動態(tài)博弈模型；運用一、引言雖然博弈論已經(jīng)成為\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要分析手段，國內(nèi)外學(xué)者對博弈論的研究也層出不窮。但是目前國內(nèi)仍然缺乏高效的審計方法、強有力的審計監(jiān)督力度，專業(yè)高素質(zhì)的審計人員和科學(xué)的激勵機制。故本文從博弈論的視角，淺析其在審計工作中的運用具有重要的理論意義。二、相關(guān)概念闡述和研究綜述博弈論博弈論(GameTheory)，博弈論是指研究多個個體或團(tuán)隊之間在特定條件制約下的對局中利用相關(guān)方的策略，而實施對應(yīng)策略的學(xué)科。有時也稱為對策論，或者賽局理論，是研究具有斗爭或競爭性質(zhì)現(xiàn)象的理論和方法，它是應(yīng)用數(shù)學(xué)的一個分支，既是現(xiàn)代數(shù)學(xué)的一個新分支，也是\o"運籌學(xué)"運籌學(xué)的一個重要學(xué)科。博弈論主要研究公式化了的激勵結(jié)構(gòu)（游戲或者博弈（Game））間的相互作用，表面上不同的相互作用可能表現(xiàn)出相似的\o"激勵結(jié)構(gòu)"激勵結(jié)構(gòu)(\o"Incentivestructure"incentivestructure)，所以他們是同一個游戲的特例。具有競爭或?qū)剐再|(zhì)的行為成為博弈行為。在這類行為中，參加斗爭或競爭的各方各自具有不同的目標(biāo)或利益。弈論就是研究博弈行為中斗爭各方是否存在著最合理的行為方案，以及如何找到這個合理的行為方案的數(shù)學(xué)理論和方法。目前博弈論在很多學(xué)科都有廣泛的應(yīng)用，并且已經(jīng)成為\t"/item/%E5%8D%9A%E5%BC%88%E8%AE%BA/_blank"經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一。審計工作審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是\t"/item/%E5%AE%A1%E8%AE%A1/_blank"美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種，其中政府審計和獨立審計又成為外部審計。內(nèi)部審計和外部審計總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性，是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計能起輔助和補充作用；而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。國內(nèi)外研究綜述國外在博弈論運用于審計方面，HatherlyDavid，NadeauLuc，ThomasLyn(1996)研究了如何利用博弈理論對審計師的違規(guī)進(jìn)行處罰[1]。WilksT．Jeffrey，Zimbelman，MarkF(2004)研究了如何利用博弈理論來預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊[2]。將博弈理論應(yīng)用于內(nèi)部審計方面，AndersonUrton，YoungRichardA．(1988)探討了如何將博弈論應(yīng)用于內(nèi)部審計中的資源挪用問題，并用其指導(dǎo)內(nèi)部審計規(guī)劃[3]。Fischbacher和Stefani運用實驗室方法，設(shè)計了管理者和審計人員的雙矩陣博弈(Bima-trixgame)。通過對誠實審計人員的比例增加是否會提高審計報告的質(zhì)量這一問題的調(diào)查，他們發(fā)現(xiàn)審計人員的工作越努力，審計報告的質(zhì)量越[4]。對于博弈理論在審計工作中的運用，國內(nèi)的研究主要可歸納為四個方面，即博弈論在審計質(zhì)量、審計監(jiān)督、審計需求和審計風(fēng)險方面的應(yīng)用。\o"邵詩辰"邵詩辰（2017）站在博弈論視角，分析注冊會計師與企業(yè)管理者以及相關(guān)監(jiān)管部門之間的博弈行為對審計質(zhì)量的影響，并根據(jù)分析結(jié)果提出相關(guān)建議[5]。慈建偉(2008)指出被審計單位有想方設(shè)法以至于作假來追求效用最大化的動機，同時也會考慮作假的風(fēng)險及成本[6]。瞿旭(2006)從博弈論的角度,通過分析審計師與經(jīng)理層兩者的互動結(jié)構(gòu),構(gòu)建更為全面的審計風(fēng)險分析模型,豐富和完善審計風(fēng)險理論,為審計理論與實踐提供更為新穎的視角[7]。蘇佑佳(2013)認(rèn)為在審計市場中,供求關(guān)系的變化能夠直接影響到審計質(zhì)量高低和審計市場的運作情況，通過對審計供求的博弈分析，提出改善我國審計供求的建議[8]。通過梳理和總結(jié)國內(nèi)外研究文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者對于博弈論在審計中的運用，從不同的方面進(jìn)行積極的探索并取得了一定的成果，主要表現(xiàn)在提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和監(jiān)督審計過程。但是從文獻(xiàn)的質(zhì)量來看，可以看到，不少文獻(xiàn)在該領(lǐng)域的分析缺乏深度和創(chuàng)意，對其系統(tǒng)性的研究也有待深入。三、審計工作中運用博弈論的必要性博弈論是經(jīng)實踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問題的重要方法經(jīng)濟(jì)博弈論是指將博弈論知識用于經(jīng)濟(jì)問題的分析之中，如針對經(jīng)濟(jì)問題的種類、結(jié)構(gòu)，構(gòu)建出相應(yīng)的數(shù)學(xué)博弈模型，用于描述、反映經(jīng)濟(jì)問題參與人的策略選擇動機，以便尋找到己方的問題最優(yōu)解（其實也是其他利益主體的最優(yōu)解）。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間、企業(yè)與政府之間、政府與消費者之間、政府與納稅人之間的相互影響、相互依存和相互制約不斷加強，以這些經(jīng)濟(jì)主體間的對抗、依賴和制約為研究前提和出發(fā)點的博弈論研究更具有現(xiàn)實意義。例如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“\o"智豬博弈"智豬博弈”，給了競爭中的弱者（小豬）以等待為最佳策略的啟發(fā)，再如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的\o"囚徒困境博弈"囚徒困境博弈、\o"納什平衡"納什平衡\o"價格戰(zhàn)博弈"價格戰(zhàn)博弈、和\o"貿(mào)易戰(zhàn)博弈論"貿(mào)易戰(zhàn)博弈論等均體現(xiàn)了博弈理論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的運用和發(fā)展。審計工作中博弈論的運用能夠提高企業(yè)的管理效益長期以來，我國企業(yè)的經(jīng)營效率普遍偏低，這主要是企業(yè)經(jīng)營管理水平低下的結(jié)果。而在信息不對稱情況下，通過在企業(yè)審計工作中利用博弈論改善經(jīng)營管理，成為提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、效益和效果的有效途徑，也是對管理者管理水平的客觀評價，同時促進(jìn)了管理審計的誕生。此外，博弈論多審計質(zhì)量提高、審計監(jiān)督作用的發(fā)揮、審計需求的分析和審計風(fēng)險規(guī)避等方面的應(yīng)用，也體現(xiàn)了審計工作中需要博弈論指導(dǎo)的必要性。四、審計工作中主要的博弈模型內(nèi)部審計工作中主要的博弈模型\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型是內(nèi)部審計工作中常用的博弈理論之一，該模型用一種特別的方式為我們講述了一個警察與兩個小偷A(chǔ)和B的故事（見表1）。表1囚徒困境博弈B坦白B抵賴A坦白–8,–80,–10A抵賴–10,0–1,–1對A來說，盡管他不知道B作何選擇，但他知道無論B選擇什么，他選擇“坦白”總是最優(yōu)的。顯然，根據(jù)對稱性，B也會選擇“坦白”，結(jié)果是兩人都被判刑8年。但是，倘若他們都選擇“抵賴”，每人只被判刑1年。在表2.2中的四種行動選擇組合中，（抵賴、抵賴）是\o"帕累托最優(yōu)"帕累托最優(yōu)的，因為偏離這個行動選擇組合的任何其他行動選擇組合都至少會使一個人的境況變差。不難看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的\o"占優(yōu)戰(zhàn)略"占優(yōu)戰(zhàn)略，而（坦白，坦白）是一個占優(yōu)戰(zhàn)略均衡。內(nèi)部審計部門所面對的正是這種“重復(fù)的囚徒困境”,就像被重復(fù)多次進(jìn)行的“囚徒游戲”一樣,被審計單位的知情人員在接受內(nèi)部審計部門調(diào)查了解情況時,一般不會向內(nèi)部審計部門反映真實情況,而總會訂立攻守同盟,進(jìn)行抵賴。外部審計工作中主要的博弈模型不完全信息動態(tài)博弈模型是外部審計工作中主要的博弈理論。\o"不完全信息博弈"不完全信息博弈是指如果參與人對其他參與人的特征、策略空間及收益函數(shù)信息了解的不夠準(zhǔn)確、或者不是對所有參與人的特征、策略空間及\o"收益函數(shù)"收益函數(shù)都有準(zhǔn)確的信息，在這種情況下進(jìn)行的博弈就是\o"不完全信息博弈"不完全信息博弈。\o"動態(tài)博弈"動態(tài)博弈是指在博弈中，參與人的行動有先后順序，且后行動者能夠觀察到先行動者所選擇的行動。通俗的理解："囚徒困境"就是同時決策的，屬于靜態(tài)博弈；而棋牌類游戲等決策或行動有先后次序的，屬于動態(tài)博弈。在外部審計工作中，管理者與審計人員之間的信息是不對稱的:管理者不了解審計人員的工作態(tài)度、努力程度及業(yè)務(wù)水平;審計人員也不清楚公司管理者是否進(jìn)行了財務(wù)報告造假。同時，由于存在審計風(fēng)險，也有可能會出現(xiàn)審計失敗。但審計失敗的概率會因為審計人員的努力程度或能力高低而不同。五、博弈模型的運用對審計工作提高效率的啟示探索高效審計方法，加強審計監(jiān)督力度積極探索高效的管理審計方法，切實降低管理審計的成本，以此降低受托經(jīng)營管理者不努力履行受托管理責(zé)任的概率。此外，當(dāng)監(jiān)管部門的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上市公司及其管理者從財務(wù)舞弊中所能獲得的收益，這樣監(jiān)督管理才能從最大程度上遏制上市公司及其管理者造假。聘請專業(yè)的工作團(tuán)隊，建立個人信用檔案在經(jīng)營管理者的聘請方面，應(yīng)該盡量聘請社會信譽度較高，比較重視自身社會影響的經(jīng)營管理者，同時行業(yè)協(xié)會或政府監(jiān)管機構(gòu)也可考慮針對職業(yè)經(jīng)理人建立相應(yīng)的信用檔案，以增加受托管理者因不努力被發(fā)現(xiàn)后的社會形象損失，從而降低受托管理者不努力的概率。結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立科學(xué)的激勵機制建立科學(xué)合理的激勵制度。鑒于信息的嚴(yán)重不對稱，委托方應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)和受托經(jīng)營管理者的實際情況，制定一套切實可行的激勵制度，使受托方?jīng)]有努力而被發(fā)現(xiàn)后其報酬所受影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其不努力而獲取的額外收益，以此降低其不努力的概率。六、結(jié)束語本文首先對博弈論和審計的相關(guān)概念進(jìn)行了闡述，緊接著對國內(nèi)外研究文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者對于博弈論在審計中的運用，從不同的方面進(jìn)行積極的探索并取得了一定的成果，主要表現(xiàn)在提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和監(jiān)督審計過程。其次，從博弈論是經(jīng)實踐證明的研究經(jīng)濟(jì)問題的重要方法和審計工作中博弈論的運用能夠提高企業(yè)的管理效益兩個方面說明了審計工作中博弈論運用的必要性。然后分析了審計工作中主要的博弈模型及其原因，即\o"囚徒困境博弈"囚徒困境模型和不完全信息動態(tài)博弈模型。最后從探索高效審計方法，加強審計監(jiān)督力度；聘請專業(yè)的工作團(tuán)隊，建立個人信用檔案和結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立科學(xué)的激勵機制三個層面，指出博弈模型的運用對審計工作提高效率的啟示意義。參考文獻(xiàn)HatherlyD,NadeauL,ThomasL.GAMETHEORYANDTHEAUDITOR'SPENALTYREGIME[J].JournalofBusinessFinance&Accounting,2010,23(1):29-45.Wilks,T.JeffreyandMarkF.Zimbelman.DecompositionofFraud-RiskAssessmentsandAuditors'SensitivitytoFraudCues[J].ContemporaryAccountingResearch,2004,3.轉(zhuǎn)自陳艷嬌.基于博弈分析的內(nèi)部審計增值研究[J].學(xué)海,2012(3):63-68.[4]FischbacherU，StefaniU．Strategicerrors