1控制程序與會計報表認定(教材P135)

/1.控制程序與會計報表認定（教材P135）

（交易授權→職責劃分→憑證與記錄控制→資產接觸與記錄使用→獨立稽核）例1（綜合題）：ABC會計師事務所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2000年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內部控制進行了了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1)甲公司產成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯的銷售單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三、第四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。(2)會計人員戊負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發(fā)票的數量。(3)甲公司的材料采購需要經授權批準前方可進行。采購部根據經批準的請購單發(fā)出定購單。貨物運達后，驗收部門根據定購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續(xù)編號的驗收單，倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交給會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保存并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)會計部審核付款憑單后支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保存了支票印章，丁根據已適當批準的憑單，在確定支票授權人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付〞的印章。對付款控制程序的穿行測試說明，A和B注冊會計師未發(fā)現與公司規(guī)定有不一致之處。(5)方案部根據批準，簽發(fā)預先編號的生產通知單。生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部，進行材料收發(fā)核算和本錢核算。(6)甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內部控制后發(fā)現：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總經理批準，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批準程序。經了解，甲公司由財務部負責融資，2000年根據總經理的批示，向工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責，每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2000年度所有的內部審計報告，經抽查說明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改良建議。(9)甲公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表。(10)員工根據公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據加以審核，現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。要求:(1)根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷并提出改良建議。(2)根據對甲公司的內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些會計報表工程或科目的何種認定相關。查看答案

【答案】針對要求（1）就甲公司內部控制如(1)所述――①會計人員乙同時登記產成品總賬與明細賬，不相容職務未進行別離。應建議甲公司：不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬。就甲公司內部控制如(3)、(4)所述――②驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號；③付款憑單未附訂購單及供給商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數量上就可能會出現過錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交給會計部；④會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬后按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。就甲公司內部控制如(6)所述――⑤由證券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到別離，不易使款項平安。應建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核記錄、由證券部辦理；⑥與證券投資有關的活動要由兩個部門控制，有關的協議未經獨立部門的審查，會使有關條款未能全部在協議中載明，可能存在協議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協議應經會計部或法律部的審查；證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不相容職務未進行別離，并且未得到適當的授權和批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行詳細核算。就甲公司內部控制如(7)所述──⑦借款應得到適當的授權或批準。應建議甲公司在有關章程或決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經營班子的關于籌資的權限和批準程序。就甲公司內部控制如(9)所述――⑧銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，不相容職務未別離，憑證和記錄未予控制。應建議甲公司銀行存款余額調節(jié)表由出納以外的會計人員編制。針對要求（2）與上述內部控制缺陷相關的會計報表工程或科目的認定：在情況(1)中，會計人員乙同時登記產成品總賬與明細賬，與產成品的“完整性〞認定和“估價與分攤〞、“存在或發(fā)生〞認定相關。在情況(3)中，驗收單未連續(xù)編號與材料采購(或原材料，或存貨，下同)的“完整性〞認定相關；付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在或發(fā)生〞認定、“估價與分攤〞認定相關；會計部根據未附其他憑單的付款憑單登記有關賬簿，與材料采購的“估價與分攤〞認定、“存在或發(fā)生〞認定相關。在情況(6)中，由證券部直接支取款項與短期投資工程(或長期投資，下同)的“完整性〞認定有關；與營業(yè)部的協議未經其他部門審核，與投資的“完整性〞認定有關。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總投資，與投資的“估價與分攤〞、“完整性〞認定相關。在情況(7)中，未在公司章程、或有關決議中載明投資權限和批準程序，與長期(或短期)借款的“存在或發(fā)生〞認定相關；在情況(9)中銀行出納編制銀行存款余額調節(jié)表，與銀行存款的“估價與分攤〞、“存在或發(fā)生〞、“完整性〞認定有關。

例2（綜合題）：B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。（2005年綜合題第2小題）資料一：通過對B公司內部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關的內部控制程序，局部內容摘錄如下：（1）對需要購置的已經列入存貨清單的工程由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的工程由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。（2）采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供給商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供給商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。（3）驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。（4）應付憑單部門核對供給商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供給商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供給商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。（5）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續(xù)，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。（6）生產部門收到生產方案部門簽發(fā)的預先連續(xù)編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續(xù)編號的一式三聯領料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存?zhèn)}庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續(xù)編號的一式三聯產成品入庫單，其中兩聯及時分送生產部門和會計部門，一聯留存?zhèn)}庫。（7）會計部門的本錢會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品本錢分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算本錢和登記相關賬簿。（8）根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。（9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。（10）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)〞完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的過錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。（11）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。（12）內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務的處理和記錄進行審計。要求：（1）針對資料一第（1）至第（12）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改良建議。查看答案

【答案】在要求（1）中：第（1）項：沒有缺陷；第（2）項：有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供給商。理由：詢價與確定供給商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供給商應該由不同崗位的人員來實施。第（3）項：沒有缺陷；第（4）項：有缺陷：會計部門根據只附供給商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供給商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供給商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供給商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。第（5）項：有缺陷：出納人員J登記現金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表。理由：記錄現金收入支出與調節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議：記錄現金收支與調節(jié)銀行賬戶應該由不同崗位的人員來實施。第（6）項：沒有缺陷第（7）項：沒有缺陷第（8）項：沒有缺陷第（9）項：沒有缺陷第（10）項：有缺陷；為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的過錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。建議：信息部門不應具有更正使用部門送交的數據資料的權限，所有使用部門送交的數據資料的更正只能由擁有權限的使用部門人員實施。第（11）項：沒有缺陷第（12）項：有缺陷，內部審計人員直接向專職負責紀檢、監(jiān)督的副總經理報告。理由：內部審計部門直接向專職負責紀檢、監(jiān)督的副總經理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內部審計的獨立性。建議：內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。2.注冊會計師了解和記錄內部控制（教材P137）

（了解步驟、了解方法、了解內容、初步評估CR、記錄要求）例1（多項選擇題）：注冊會計師在了解被審計單位內部控制時可以采用(

)程序。A.合理利用以往審計經驗B.詢問被審計單位有關人員C.觀察被審計單位內部控制運行情況D.選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試查看答案

【答案】A、B、C、D【解析】四個選項均為了解被審計單位內部控制可以采用的程序。

例2（多項選擇題）：注冊會計師在了解與初步評估內部審計工作時，應重點考慮的因素包括(

)。A.內部審計的職責范圍B.相關領域的風險和重要性水平C.內部審計人員的獨立性D.內部審計人員應有的職業(yè)謹慎查看答案

【答案】A、C、D【解析】內部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成局部，注冊會計師應考試以下因素，對內部審計工作質量進行研究和評價，以確定是否利用內部審計的工作結果；①內部審計人員的獨立性；②內部審計人員的經驗和能力；③內部審計程序的性質、時間和范圍；④內部審計人員所獲取的審計證據的充分性和適當性；⑤管理當局對內部審計工作的重視程度。

例3（判斷題）：注冊會計師初步評估的控制風險水平越低，就應獲取越多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據。(

)查看答案

【解析】√【解析】根據《內部控制與審計風險》具體準則，注冊會計師擬信賴內部控制，應當實施控制測試程序，以評估控制風險。初步評估的控制風險水平越低，注冊會計師就應獲取越多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據。

例4（判斷題）：注冊會計師在評價控制風險后，如果控制風險低于高水平時，不僅需記錄評價的結果，而且還需記錄評價的依據。(

)查看答案

【答案】√【解析】如果控制風險評價為高水平時，只需記錄評價的結果。

例5（判斷題）：在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務時，根據獨立審計實務公告《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的要求，注冊會計師無需對相關的內部控制進行了解。(

)查看答案

【答案】×【解析】注冊會計師執(zhí)行會計報表審計時，不管被審計單位規(guī)模大小都應對內部控制進行充分了解。

例6（簡答題）：注冊會計師編制審計方案時，應當研究和評價被審計單位的內部控制。要求:

(1)請簡要說明注冊會計師對內部控制研究和評價的三個步驟。(2)請簡要說明在何種情況下，注冊會計師才能將控制風險評價為低水平。查看答案

【答案】(1)注冊會計師對內部控制和評價的三個步驟為：①了解被審計單位的內部控制情況；②實施控制測試；③評價控制風險。(2)注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：①控制政策和程序與會計報表認定相關；②通過控制測試已獲得審計證據證明內部控制有效。3.控制測試

（概念→種類→方法→時間→范圍→利用內部審計人員→雙重目的測試）例1（單項選擇題）：注冊會計師對有些會計報表認定采用較低的控制風險估計法，則執(zhí)行控制測試的種類應為(

)。A.同步控制測試B.追加控制測試C.方案控制測試D.分析控制測試查看答案

【答案】C【解析】A、B選項對應的為主要證實法，只有C選項對應的是較低的控制風險估計水平法。

例2（單項選擇題）：如被審計單位內部控制在所審計會計期間發(fā)生顯著變動，注冊會計師應當考慮(

)。A.分別進行控制測試B.分別進行實質性測試C.直接進行實質性測試D.在審計報告中以適當方式進行披露查看答案

【答案】A【解析】注冊會計師應當了解內部控制在所審計會計期間的運用是否一貫，如發(fā)生顯著變動，應當考慮分別進行測試。

例3（單項選擇題）：注冊會計師進行額外的或方案的控制測試的時間，通常安排在(

)。A.資產負債表日執(zhí)行B.資產負債表日后執(zhí)行C.期中后期執(zhí)行D.完成外勤審計工作后執(zhí)行查看答案

【答案】C【解析】一般安排在期中后期進行。

例4（單項選擇題）：為了獲取有關控制風險的證據，注冊會計師通常選擇的程序是(

)。A.分析性復核

B.函證C.檢查

D.計算查看答案

【答案】C【解析】獲取有關控制風險證據的方法有檢查、觀察和查詢。

例5（單項選擇題）：雙重目的的測試是指(

)。A.在了解的同時進行控制測試B.在實質性測試的同時進行對內部控制的了解C.在屬性抽樣的同時進行變量抽樣D.在控制測試的同時進行實質性測試查看答案

【答案】D【解析】選項A屬于同步控制測試；選項B錯，在實質性測試時才對內部控制進行了解為時太晚；選項C稱為雙重目的抽樣。

例6（多項選擇題）：注冊會