【注冊會計師資料下載】實驗班獨享練兵試題《會計》第一套

/《會計》競賽試題（一）一、單項選擇題

1、M公司所得稅稅率為25％，2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1800件，其實際本錢為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元，年初“遞延所得稅資產〞科目余額為11.25萬元。2008年M公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2008年12月31日，M公司對甲產品進行檢查時發(fā)現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.20萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、M公司2008年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.126

B.234

C.96

D.0

<2>、2008年確認的遞延所得稅費用為（）萬元。

A.20.25

B.-20.25

C.31.5

D.-31.5

2、興盛公司與錦秋公司經協(xié)商，興盛公司以其擁有的一幢用于經營出租的公寓樓與錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資進行交換。興盛公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5％；錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資賬面價值為8000萬元。錦秋公司對該股票投資采用公允價值進行后續(xù)計量，在交換日的公允價值為9600萬元，并支付了400萬元的補價。錦秋公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，興盛公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、以下不會影響興盛公司換入資產入賬價值的工程是（）。

A.換出公寓樓發(fā)生的營業(yè)稅

B.公寓樓的公允價格

C.錦秋公司換出的股票投資的公允價值

D.收到的補價

<2>、以下關于該項非貨幣性資產交換的處理中不正確的選項是（）

A.錦秋公司換入的公寓樓本錢為10000萬元

B.錦秋公司換出資產應確認的當期損益金額為1600萬元

C.興盛公司換入的股票投資本錢為9600萬元

D.興盛公司因該項資產交換應確認的當期損益的金額為2500萬元

3、東海股份有限公司(以下稱東海公司)為增值稅一般納稅人，東海公司20×9年、2×10年長期股權投資業(yè)務等有關資料如下：

(1)20×9年1月1日，東海公司以銀行存款1000萬元取得了南洋公司10％的股權，采用本錢法核算。20×9年1月1日南洋公司可識別凈資產公允價值為9500萬元。

(2)20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現金股利，東海公司收到50萬元現金股利；20×9年度，南洋公司實現凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

(3)2×10年1月5日，東海公司以銀行存款2500萬元購入南洋公司20％股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例到達30％，改用權益法核算此項長期股權投資。2×10年1月5日南洋公司的可識別凈資產的公允價值為13000萬元。

要求：根據上述資料，答復以下問題。

<1>、20×9年12月31日東海公司對南洋公司長期股權投資的賬面價值為()萬元。

A.800

B.950

C.1000

D.1030

<2>、2×10年1月5日，東海公司因對南洋公司新增20％的長期股權投資，該局部股權投資入賬時應確認的營業(yè)外收入為()萬元。

A.50

B.40

C.90

D.100

4、甲公司有關無形資產業(yè)務如下：

（1）2006年1月1日購入一項無形資產，價款810萬元，另發(fā)生相關稅費90萬元。該無形資產法定有效使用年限為8年,甲公司估計使用年限為6年，預計殘值為零。

（2）2007年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。

（3）2009年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素繼續(xù)發(fā)生不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為160萬元。計提減值準備后原預計使用年限不變。

（4）2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產，價款為130萬元，營業(yè)稅稅率為5%。2010年4月1日辦理完畢相關資產轉移手續(xù)并收到價款。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、以下有關無形資產2006年1月1日至2009年12月31日的表述中，不正確的選項是（）。

A.2006年1月1日購入該項無形資產的本錢為900萬元

B.2006年12月31日無形資產的累計攤銷額為150萬元

C.2007年12月31日計提無形資產減值準備為225萬元

D.2009年12月31日計提無形資產減值準備額為90萬元

<2>、以下有關2010年有關無形資產的會計處理的表述中，不正確是（）。

A.2010年3月1日按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量

B.2010年與A公司簽訂處置協(xié)議時無形資產賬面價值為146.67萬元

C.2010年3月1日計提無形資產減值準備額為16.67萬元

D.2010年4月1日無形資產處置損益為零

5、甲公司為國有大型企業(yè)，歷年適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。2009年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系。同時經董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。）

（1）2009年1月1日對持有A公司80%股權的長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為本錢法。對A公司的投資2009年年初賬面余額為50000萬元，其中，本錢為42000萬元，損益調整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其本錢42000萬元。

（2）2009年1月1日對持有B公司20%股權的長期股權投資經過追加投資，使持股比例到達60%，其后續(xù)計量由權益法改為本錢法。對B公司的投資2009年年初賬面余額為8000萬元，其中，本錢為6000萬元，中華會計網校課件下載損益調整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其本錢6000萬元。

（3）2009年1月1日將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值。該短期投資2009年年初賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為6000萬元。

（4）2009年1月1日將按銷售額的1.5%預提產品質量保證費用改按銷售額的3%預提產品質量保證費用。

（5）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、以下有關會計政策和會計估計變更的表述不正確的選項是（）。

A.對A公司投資的后續(xù)計量由權益法改為本錢法屬于會計政策變更

B.對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為本錢法屬于會計政策變更

C.將全部短期投資重分類為交易性金融資產屬于會計政策變更

D.將按銷售額的1.5%預提產品質量保證費用改按銷售額的3%預提屬于會計估計變更

<2>、以下關于甲公司就其會計政策變更和會計估計變更及后續(xù)的相關會計處理中，不正確的選項是（）。

A.變更日對A公司投資的調減其賬面價值8000萬元，調整期初留存收益，不確認遞延所得稅

B.變更日對B公司投資的調減其賬面價值2000萬元，調整期初留存收益，不確認遞延所得稅

C.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元

D.將按銷售額的1.5%預提產品質量保證費用改按銷售額的3%預提不需要追溯調整

6、B公司2009年財務報告批準報出日為2010年4月30日，B公司在2010年1月1日至4月30日發(fā)生以下事項：

（1）B公司2009年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經濟損失，所以B公司被乙公司起訴，至2009年12月31日法院尚未判決。B公司2009年12月31日在資產負債表中的“預計負債〞工程反映了100萬元的賠償款。2010年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。

（2）2010年3月5日，B公司發(fā)生一場火災，造成凈損失200萬元。

（3）2010年4月20日，因產品質量原因，甲公司要求對2009年12月26日購入的商品在價格上予以折讓5%，全部價款為1000萬元，本錢為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關手續(xù)。已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

（4）2009年11月份丁公司向法院提起訴訟，要求B公司賠償專利侵權損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢B公司就該訴訟事項于2009年度確認預計負債300萬元。2010年4月25日，法院判決B公司應賠償丁公司專利侵權損失500萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他情況，答復以下問題。

<1>、以下各項中，屬于B公司資產負債表日后非調整事項的是（）。

A.法院判決違約敗訴

B.火災造成損失

C.銷售折讓

D.法院判決專利侵權敗訴

<2>、以下B公司對資產負債表日后事項的會計處理中，不正確的選項是（）。

A.法院判決違約損失，應在2009年資產負債表中調整減少預計負債100萬元，調增“其他應付款〞工程120萬元，應在2009年利潤表中調整增加營業(yè)外支出20萬元

B.2010年3月5日，B公司發(fā)生火災發(fā)生損失，應在2009年會計報表附注披露

C.銷售折讓，應在2009年利潤表中調整減少營業(yè)收入50萬元，調整減少營業(yè)本錢40萬元

D.專利侵權損失，應在2009年資產負債表中調整減少預計負債300萬元，調增“其他應付款〞工程500萬元，同時在2009年利潤表中調整增加營業(yè)外支出200萬元

7、甲公司2007年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用期5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年利潤總額為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、2009年末遞延所得稅費用的發(fā)生額為（）萬元。

A.25

B.30

C.5

D.120

<2>、2009年利潤表確認的所得稅費用為（）萬元。

A.250

B.255

C.245

D.230

8、甲公司于20×9年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，取得股權當日乙公司可識別凈資產公允價值總額為1600萬元。2×10年12月25日甲公司又出資220萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司12%的股權，交易日乙公司有關資產、負債以購置日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為1800萬元，公允價值為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、甲公司在編制2×10年的合并資產負債表時，應確認的商譽金額為（）。

A.720萬元

B.730萬元

C.710萬元

D.1280萬元

<2>、甲公司在編制2×10年的合并資產負債表時，因購置少數股權而調整的資本公積金額為（）。

A.-4萬元

B.-8萬元

C.28萬元

D.92萬元

<3>、甲公司在編制2×10年的合并資產負債表時，“少數股東權益〞工程應列示的金額為（）。

A.160萬元

B.216萬元

C.152萬元

D.144萬元

9、甲公司從乙公司購入原材料500萬元（含增值稅額），由于財務困難，至20×8年12月31日甲公司仍無法支付貨款，甲公司與乙公司在20×8年12月31日進行債務重組。經協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金400萬元，延長期間，每年按照重組后本金的5％計算利息；同時規(guī)定，如果20×9年甲公司有盈利，從2×10年起則按8％計息。

根據20×8年末債務重組時，根據甲企業(yè)的生產經營情況判斷，20×9年甲公司很可能實現盈利；20×9年末甲公司編制的利潤表說明已經實現盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備50萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、假設20×9年甲公司編制的利潤表說明實現盈利,乙公司關于債務重組的會計分錄中錯誤的選項是()。

A.20×8年12月31日進行債務重組

借：應收賬款——債務重組4000000

壞賬準備500000

營業(yè)外支出——債務重組損失500000

貸：應收賬款5000000

B.20×9年12月31日收到利息

借：銀行存款200000

貸：財務費用200000

C.2×10年12月31日收回欠款

借：銀行存款4320000

貸：應收賬款4000000

財務費用320000

D.2×10年12月31日收回欠款

借：銀行存款4200000

貸：應收賬款4000000

財務費用200000

<2>、甲公司20×8年12月31日因債務重組確認的負債合計金額為()。

A.5000000元

B.120000元

C.4120000元

D.4000000元

10、正保公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定未形成無形資產的按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產本錢的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已到達預定用途(尚未開始攤銷)，所得稅稅率是25%。以下表述中不正確的選項是（）。會計實務操作

A.正保公司當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產的本錢為1200萬元

B.期末所形成無形資產的賬面價值為1200萬元,當期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元

C.所形成的無形資產在未來期間稅前扣除金額為1800萬元

D.由于會計上確認的無形資產的賬面價值為1200萬元，稅法上確認的無形資產為1800萬元，賬面價值小于計稅基礎，確認遞延所得稅資產150萬元

二、多項選擇題

1、2008年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司于當日發(fā)行的分期付息、到期還本的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5％，期限為5年。購入時實際支付價款118萬元，另外支付交易費用2萬元。甲公司計算確定的實際年利率也為5％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產核算。

2008年4月20日甲公司又從證券市場上購入A公司的股票60000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元)，另外支付印花稅及傭金5000元。2008年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額(公允價值)為51萬元。

2008年末債券投資的公允價值下降為80萬元，甲公司預計該項債券投資的公允價值還會下跌。

2009年1月10日處置交易性金融資產，取得價款54萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、以下關于甲公司20×8年度財務報表中有關工程的列示金額，正確的有（）。

A.甲公司持有的可供出售金融資產影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為6萬元

B.甲公司持有的交易性金融資產影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為5.5萬元

C.甲公司持有的交易性金融資產影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為1萬元

D.甲公司持有的債券投資在20×8年末資產負債表中列示的金額為118萬元

E.甲公司持有的可供出售金融資產影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為－34萬元

<2>、對于甲公司交易性金融資產的處理，正確的有（）。

A.交易性金融資產的入賬價值為450000元

B.期末應確認公允價值變動損益60000元

C.已宣揭發(fā)放尚未領取的現金股利應計入交易性金融資產的本錢

D.另外支付印花稅及傭金5000元應計入當期損益

E.處置交易性金融資產產生的投資收益金額為90000元

<3>、對于甲公司持有的可供出售金融資產，以下處理正確的有（）。

A.甲公司應于2008年末借記資本公積40萬元

B.甲公司應于2008年末確認資產減值損失40萬元

C.2008年初該項可供出售金融資產的賬面價值為118萬元

D.2008年末該項可供出售金融資產應確認的投資收益為6萬元

E.2008年末該項可供出售金融資產的賬面價值為80萬元

2、甲公司于2007年12月31日將一棟建筑物對外出租，并采用公允價值模式計量，租期是3年，每年的12月31日收取租金150萬元，出租時該建筑物的本錢是2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限20年，公允價值為1800萬元，2008年12月31日該建筑物的公允價值是1850萬元，2009年12月31日該建筑物的公允價值是1820萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值是1780萬元，2011年1月5日將該建筑物對外出售，收到處置價款1800萬元，并存入銀行。

要求，根據以上資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、2007年12月31日，甲公司正確的會計處理有（）。

A.投資性房地產的入賬價值是1800萬元

B.應該確認的資本公積借方發(fā)生額200萬元

C.應該確認公允價值變動損失200萬元

D.投資性房地產入賬價值是2000萬元

E.應確認投資損失200萬元

<2>、關于投資性房地產2009年和2010年的會計處理中，以下說法正確的有（）。

A.2009年應確認公允價值變動損失30萬元

B.2010年應確認公允價值變動損失40萬元

C.2009年12月31日投資性房地產的賬面價值為1820萬元

D.2010年12月31日投資性房地產的賬面價值為1780萬元

E.2010年該業(yè)務使企業(yè)的利潤總額增加了150萬元

<3>、2011年1月5日出售投資性房地產時，以下會計處理中正確的選項是（）。

A.借：銀行存款1800

貸：其他業(yè)務收入1800

B.借：其他業(yè)務本錢1780

投資性房地產——公允價值變動20

貸：投資性房地產——本錢1800

C.借：其他業(yè)務本錢220

貸：公允價值變動損益220

D.借：公允價值變動損益220

貸：其他業(yè)務本錢220

E.借：銀行存款1800

貸：投資收益1800

3、A公司2×10年發(fā)生以下經濟業(yè)務：

（1）以銀行存款500萬元作為合并對價支付給甲公司的原股東，持股比例為80％；

（2）以銀行存款660萬元（含應收利息5萬元）購入公司債券，面值為650萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為交易性金融資產；

（3）以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為710萬元，另支付交易費用5萬元，劃分為持有至到期投資；

（4）以銀行存款800萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產；

（5）出售交易性金融資產，取得價款220萬元，出售時賬面價值為200萬元（其中本錢為180萬元，公允價值變動為20萬元）；

（6）收到持有至到期投資的利息15萬元；

（7）收到股權投資的現金股利50萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，答復以下問題。

<1>、以下業(yè)務所涉及的現金流量均應填列在現金流量表中“投資支付的現金〞工程的有（）。

A.業(yè)務（1）

B.業(yè)務（2）

C.業(yè)務（3）

D.業(yè)務（4）

E.業(yè)務（7）

<2>、以下現金流量表有關工程的填列，正確的有（）。

A.“投資支付的現金〞工程金額為2170萬元

B.“支付其他與投資活動有關的現金〞工程金額為5萬元

C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額〞工程金額為500萬元

D.“取得投資收益收到的現金〞工程金額為65萬元

E.“收回投資收到的現金〞工程金額為220萬元

4、依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，以下各項通常構成出租人融資租賃債權的有（）。

A.出租人承當的履約本錢

B.承租人在租賃期內應支付租金總額

C.承租人發(fā)生的初始直接費用

D.出租人發(fā)生的初始直接費用

E.未擔保余值

5、不考慮其他因素，以下關于關聯方關系的表述中，正確的有（）。

A.存在控制、共同控制和重大影響關系是判斷關聯方關系的主要標準

B.同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構成關聯方

C.國家控制的企業(yè)間因為彼此同受國家控制而構成關聯方關系

D.企業(yè)與僅發(fā)生大量交易而存在經濟依存性的單個供給商之間構成關聯方關系

E.甲公司的總會計師與甲公司之間構成關聯方關系

三、計算題

1、甲公司于20×9年1月1日開工興建一辦公樓，準備對外出租,工程于2×10年9月30日完工，到達預定可使用狀態(tài)。甲公司建造工程資產支出如下表：

資產支出及累計明細表單位：萬元

日期支出累計支出

20×9年4月1日30003000

20×9年6月1日10004000

20×9年7月1日30007000

2×10年1月1日300010000

2×10年4月1日200012000

2×10年7月1日100013000

甲公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款5000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

（1）從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，收到款項均存入銀行。假定全年按360天計。

因原料供給不及時，工程工程于20×9年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。

(3)建成后甲公司即將該辦公樓出租，并且采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項辦公樓2×10年12月31日取得租金收入為500萬元，款項已存銀行，2×10年12月31日，該辦公樓公允價值為14000萬元，2×11年1月1日，甲公司將該辦公樓以15000萬元的價格出售，款項已存入銀行。

要求：

（1）計算20×9年和2×10年專門借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。

（2）計算20×9年和2×10年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額。

（3）計算20×9年和2×10年全部利息資本化金額及應計入當期損益的金額。

（4）編制20×9年和2×10年與利息資本化金額有關的會計分錄。

（5）編制2×10年辦公樓完工時和收到租金時的分錄。

（6）確定2×10年末辦公樓的期末計價分錄。

（7）編制2×11年辦公樓出售時的分錄。(答案用萬元表示，不考慮相關的稅費)

2、甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2×10年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)經董事會批準，甲公司2×10年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于2×11年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2×11年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。

甲公司辦公用房系20×5年3月到達預定可使用狀態(tài)并投入使用，本錢為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2×10年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

(2)2×10年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購置ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量缺乏，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

該軟件取得后即到達預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

(3)2×10年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。

該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2×10年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。

2×10年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至2×10年末已出售40箱。

2×10年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

借：長期股權投資—損益調整40

(4)2×10年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，本錢為350萬元。舊產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。甲公司已將差價485萬元存入銀行。

甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

借：銀行存款485

貸：主營業(yè)務收入400

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務本錢350

貸：庫存商品350

借：原材料100

貸：營業(yè)外收入100

(5)甲公司的X設備于20×7年10月20日購入，取得本錢為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。

20×9年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。

2×10年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。

甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2×10年12月31日轉回了原計提的局部減值準備440萬元，相關會計處理如下：

借：固定資產減值準備440

貸：資產減值損失440

(6)2×10年11月1日，甲公司決定自2×11年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×7年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。

甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

（7）2×10年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產品，違約金為合同總價款的20%。

2×10年12月31日，甲公司已生產Y產品3000件并驗收入庫，每件本錢1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產品不發(fā)生銷售費用。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：營業(yè)外支出1200

貸：預計負債1200

(8)甲公司其他有關資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10％。

②不考慮相關稅費的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：根據資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計過錯的會計分錄(有關會計過錯更正按當期過錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。

3、甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產經營活動（含局部零售業(yè)務），銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售本錢在確認銷售收入時逐筆結轉。2×10年12月甲公司發(fā)生以下經濟業(yè)務：

（1）12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格（不含增值稅）的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位本錢為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

（2）12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售本錢為70萬元；該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

（3）12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發(fā)生勞務本錢40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發(fā)生勞務本錢90萬元（假定均為職工薪酬）。該項勞務應交營業(yè)稅（不考慮其他流轉稅），稅率為5%。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。

（4）12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元（其中，本錢為3900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

（5）12月31日，以本公司生產的產品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際本錢為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際本錢為80萬元。產品已發(fā)放給職工。

（6）12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2×11年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際本錢為2000萬元。如采用現銷方式，該大型設備的銷售價格為2500萬元。商品已經發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

（7）12月1日，向F公司銷售100臺S機器設備，銷售價格為2400萬元；該批機器設備總本錢為1800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，甲公司應于2×11年5月1日按2500萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用（利息費用按月平均計提）。

（8）12月1日，某消費者以5000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票是甲公司以150萬元從影院購得。該積分系以下業(yè)務形成：2×10年8月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1000萬元，同時授予消費者獎勵積分10000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產的微波爐和某影院的電影票。不考慮相關稅費。

（9）12月30日，向G公司發(fā)出一批Y機器設備，收到其支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際本錢為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。甲公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。該業(yè)務資料如下：9月30日，采用分期預收款方式向G公司銷售一批Y機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元（不含稅）；G公司應在合同簽訂時預付50%貨款，剩余款項應于12月30日支付，并由甲公司發(fā)出Y機器設備。9月30日，收到G公司預付的貨款290萬元并存入銀行。

要求：

（1）根據上述資料，逐筆編制甲公司12月份相關業(yè)務的會計分錄。

（2）計算甲公司12月份的營業(yè)收入、營業(yè)本錢、營業(yè)利潤及利潤總額。

4、2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)效勞3年，即可自2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，更多注冊會計師考試試題、復習資料：該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：年份公允價值支付現金2008年122009年142010年15162011年20182012年222008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開；2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權取得了現金，2011年有30人行使股票增值權取得了現金，2012年有10人行使股票增值權取得了現金。要求：計算2008～2012年每年應確認的費用（或損益）、應付職工薪酬余額和支付的現金，并編制有關會計分錄。

四、綜合題

1、甲、乙公司不存在關聯方關系，20×8年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）20×8年6月30日單位：萬元甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值資產：貨幣資金4100500500存貨6200200400應收賬款200020002000長期股權投資400021003500固定資產1200030004500無形資產95005001500商譽000資產總計37800830012400負債和所有者權益：短期借款200022002200應付賬款4000600600負債合計600028002800股本180002500資本公積50001500盈余公積4000500未分配利潤48001000所有者權益合計3180055009600負債和所有者權益總計378008300要求：(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄；(2)計算確定商譽；(3)編制甲公司購置日的合并資產負債表。(調整分錄調整金額與抵銷分錄金額均在抵銷分錄列進行填列)合并資產負債表（簡表）20×8年6月30日單位：萬元甲公司乙公司抵銷分錄合并金額資產：借方貸方貨幣資金存貨應收賬款長期股權投資固定資產無形資產商譽資產總計負債和所有者權益：短期借款應付賬款負債合計股本資本公積盈余公積未分配利潤少數股東權益所有者權益合計負債和所有者權益總計答案局部一、單項選擇題

1、

【答疑編號10203567】<1>、

【正確答案】：C

【答案解析】：（1）存貨的可變現凈值

=（1800－600）×0.20－（1800－600）×0.005＝234（萬元）

（2）存貨本錢=（1800－600）×（540÷1800）＝360（萬元）

（3）期末“存貨跌價準備〞科目余額＝360－234＝126（萬元）

（4）期末計提的存貨跌價準備＝126－45＋45×（600/1800）＝96（萬元）【答疑編號10203568】<2>、

【正確答案】：B

【答案解析】：賬面價值＝360－126＝234（萬元）

計稅基礎＝360萬元

可抵扣暫時性差異累計額＝360－234＝126（萬元）

“遞延所得稅資產〞科目余額＝126×25％＝31.5（萬元）

“遞延所得稅資產〞科目發(fā)生額＝31.5－11.25＝20.25（萬元）【答疑編號10203569】2、

【答疑編號10203544】<1>、

【正確答案】：A

【答案解析】：營業(yè)稅是為換出資產發(fā)生的，不是為換入資產發(fā)生的，所以不影響換入資產的入賬價值，而是計入換出資產的處置損益?！敬鹨删幪?0203545】<2>、

【正確答案】：D

【答案解析】：兩項資產的交換具有商業(yè)實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，故興盛、錦秋公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的本錢，并確認產生的損益。

①興盛公司：

換入的股票投資本錢＝換入資產的公允價值（即換出資產的公允價值－補價）＋支付的相關稅費＝9600（萬元）。

當期損益＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值－應交的稅費＝10000－（11500－4000）－10000×5％＝2000（萬元）。

興盛公司的賬務處理如下：

借：交易性金融資產9600

銀行存款400

貸：其他業(yè)務收入10000

借：其他業(yè)務本錢7500

投資性房地產累計折舊4000

貸：投資性房地產11500

借：營業(yè)稅金及附加500（10000×5％）

貸：應交稅費－－應交營業(yè)稅500

②錦秋公司：

換入的公寓樓本錢＝換入資產的公允價值（即換出資產的公允價值＋補價）＋支付的相關稅費＝10000（萬元）；

當期損益＝換出資產公允價值－換出資產的賬面價值＝9600－8000＝1600（萬元）。

錦秋公司的賬務處理如下：

借：投資性房地產10000

貸：交易性金融資產8000

銀行存款400

投資收益1600【答疑編號10203546】3、

【答疑編號10203573】<1>、

【正確答案】：C

【答案解析】：20×9年1月1日，東海公司取得的對南洋公司長期股權投資初始投資本錢為1000萬元。

20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現金股利，東海公司會計處理為：

借：銀行存款50

貸：投資收益50

所以，20×9年底長期股權投資的賬面價值＝1000(萬元)?！敬鹨删幪?0203575】<2>、

【正確答案】：B

【答案解析】：20×9年1月1日，初始投資本錢=1000（萬元），應享有被投資單位可識別凈資產公允價值為9500×10%=950（萬元），產生商譽=1000-950=50（萬元）；2×10年1月5日，東海公司追加投資20％的股權，投資本錢＝2500＋10＝2510(萬元)，應享有的被投資方可識別凈資產公允價值份額＝13000×20％＝2600(萬元)，產生負商譽=2600-2510=90（萬元）。綜合考慮來看，東海公司于追加投資日2×10年1月5日應確認的營業(yè)外收入=90-50=40(萬元)【答疑編號10203576】4、

【答疑編號10203578】<1>、

【正確答案】：D

【答案解析】：2006年1月1日購入該項無形資產的入賬價值=810+90=900（萬元），選項A正確；2006年12月31日攤銷額=900÷6=150（萬元），選項B正確；2007年12月31日計提無形資產減值準備＝900－150×2－375＝225（萬元），選項C正確；2009年12月31日計提無形資產減值準備＝375－375÷4×2－160＝27.5（萬元），選項D不正確?！敬鹨删幪?0203579】<2>、

【正確答案】：C

【答案解析】：2010年3月1日持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，選項A正確；2010年無形資產攤銷的金額＝160÷2×2/12＝13.33（萬元），無形資產賬面價值＝900－（150×2＋93.75×2＋13.33）－（225＋27.5）＝146.67（萬元），選項B正確；公允價值減去處置費用＝130－130×5%＝123.5（萬元），需要調整賬面價值，即計提資產減值準備的金額＝146.67－123.5＝23.17（萬元），選項C不正確；2010年4月1日，處置價款130減去無形資產的賬面價值900-（150×2＋93.75×2＋13.33）-（225＋27.5＋23.17）減去營業(yè)稅130×5%的金額為0，所以處置損益為零，選項D正確?！敬鹨删幪?0203580】5、

【答疑編號10203581】<1>、

【正確答案】：B

【答案解析】：選項B，對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為本錢法屬于采用新政策?！敬鹨删幪?0203582】<2>、

【正確答案】：B

【答案解析】：選項A，變更日對A公司的投資調減其賬面價值8000萬元，調整期初留存收益，按照本錢法調整之后，長期股權投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎是42000萬元，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅,并且原采用應付稅款法，也未確認遞延所得稅，所以正確；

選項B，屢次交易形成合并的情況下，按《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，不再進行追溯調整，不需要調整B公司原投資的賬面價值，也不需要調整期初留存收益，不確認遞延所得稅，所以不正確；

選項C，變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債＝300×25%＝75（萬元），并調增期初留存收益＝300×75%＝225（萬元），所以正確；

選項D屬于會計估計變更，不需要追溯調整?！敬鹨删幪?0203590】6、

【答疑編號10203591】<1>、

【正確答案】：B

【答案解析】：【答疑編號10203599】<2>、

【正確答案】：C

【答案解析】：銷售折讓，應在2009年利潤表中調整減少營業(yè)收入50萬元，不調整營業(yè)本錢?！敬鹨删幪?0203600】7、

【答疑編號10203602】<1>、

【正確答案】：C

【答案解析】：2008年末：

賬面價值＝500-500/5＝400（萬元）

計稅基礎＝500-500×2/5=300（萬元）

應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）

2009年末：

賬面價值＝500-500/5×2＝300（萬元）

計稅基礎＝300-300×2/5＝180（萬元）

資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元。

遞延所得稅負債余額＝120×25%＝30（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額＝30-25＝5（萬元）【答疑編號10203603】<2>、

【正確答案】：A

【答案解析】：因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用＝1000×25%＝250（萬元）?！敬鹨删幪?0203604】8、

【答疑編號10203614】<1>、

【正確答案】：A

【答案解析】：應確認的商譽＝2000－1600×80%＝720（萬元）【答疑編號10203615】<2>、

【正確答案】：A

【答案解析】：應調整的資本公積金額＝220－1800×12%＝4（萬元）【答疑編號10203617】<3>、

【正確答案】：D

【答案解析】：少數股東權益=1800×（1-80%-12%）=144（萬元）【答疑編號10203618】9、

【答疑編號10203619】<1>、

【正確答案】：D

【答案解析】：題目條件中說明“20×9年末甲公司編制的利潤表說明已經實現盈利〞，所以2×10年乙公司應按照8%計算應收取的利息，所以選項C正確，D不正確?！敬鹨删幪?0203621】<2>、

【正確答案】：C

【答案解析】：甲公司債務重組后確認的負債包括“應付賬款——債務重組〞與“預計負債〞，金額是4000000+4000000×(8%-5%)=4120000（元）?！敬鹨删幪?0203622】10、

【正確答案】：D

【答案解析】：某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產?！敬鹨删幪?0203624】二、多項選擇題

1、

【答疑編號10203625】<1>、

【正確答案】：BE

【答案解析】：持有交易性金融資產影響營業(yè)利潤的金額＝－5000＋〔510000－60000×(8－0.5)〕＝55000（元）＝5.5（萬元）；持有的可供出售金融資產影響當期營業(yè)利潤的金額＝120×5％－（120－80）＝-34（萬元）；持有的債券投資也就是可供出售金融資產在資產負債表中列示的金額應該是80萬元，所以選項BE正確?！敬鹨删幪?0203626】<2>、

【正確答案】：ABDE

【答案解析】：已宣揭發(fā)放尚未領取的現金股利應計入應收工程，不計入交易性金融資產的本錢。甲公司出售該項金融資產時應確認的投資收益＝(540000－510000)＋510000－60000×(8－0.5)＝90000(元)?！敬鹨删幪?0203627】<3>、

【正確答案】：BDE

【答案解析】：公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產公允價值的下降計入“資產減值損失〞，所以選項B正確，選項A錯誤；2008年年初可供出售金融資產賬面價值120萬元，所以選項C錯誤；2008年末確認的投資收益＝120×5％＝6(萬元)，選項D正確；2008年年末可供出售金融資產的賬面價值80萬元，選項E正確?！敬鹨删幪?0203628】2、

【答疑編號10203629】<1>、

【正確答案】：AC

【答案解析】：投資性房地產的入賬價值為轉換日的公允價值1800萬元。自用的房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益，所以應該確認公允價值變動損失200萬元?！敬鹨删幪?0203630】<2>、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：2010年影響企業(yè)利潤的總額＝150（其他業(yè)務收入）－40（公允價值變動損益）＝110（萬元）【答疑編號10203631】<3>、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：【答疑編號10203632】3、

【答疑編號10203633】<1>、

【正確答案】：CD

【答案解析】：選項A，應填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額〞工程；選項B，除應收利息5萬元填列在“支付其他與投資活動有關的現金〞外，其他業(yè)務仍填列在“投資支付的現金〞工程，雖然交易費用在賬務處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現金〞工程；選項E，收到股權投資的現金股利50萬元，應填列在現金流量表中“取得投資收益收到的現金〞工程?！敬鹨删幪?0203634】<2>、

【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：A選項，“投資支付的現金〞工程＝業(yè)務（2）（660－5+4）＋業(yè)務（3）（700+5）＋業(yè)務（4）（800+6）＝2170（萬元）

B選項，“支付其他與投資活動有關的現金〞工程＝業(yè)務（2）5萬元

C選項，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額〞工程＝業(yè)務（1）500萬元

D選項，“取得投資收益收到的現金〞工程＝業(yè)務（6）15+業(yè)務（7）50＝65（萬元）

E選項，“收回投資收到的現金〞工程＝業(yè)務（5）220萬元【答疑編號10203635】4、

【正確答案】：BD

【答案解析】：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，可知最低租賃收款額與初始直接費用構成出租人的融資租賃債權。而最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方擔保余值，所以此題選擇BD?！敬鹨删幪?0203636】5、

【正確答案】：AE

【答案解析】：同受一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯方，應選項B不正確?！敬鹨删幪?0203637】三、計算題

1、

【正確答案】：（1）①20×9年

20×9年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。

20×9年專門借款利息資本化金額＝5000×6%×5/12－2000×0.25%×2－1000×0.25%×1＝112.5（萬元）。

20×9年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。

20×9年專門借款利息應計入當期損益的金額＝5000×6%×7/12－5000×0.25%×3＝137.5（萬元）。

20×9年專門借款閑置資金利息收入＝5000×0.25%×3＋2000×0.25%×2＋1000×0.25%×1＝50（萬元）。

②2×10年

2×10年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。

2×10年專門借款利息資本化金額＝5000×6%×9/12＝225（萬元）。

2×10年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。

2×10年專門借款利息應計入當期損益的金額＝5000×6%×3/12＝75萬元。

（2）一般借款資本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000＋20000）＝7.67%。

①20×9年

20×9年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝2000×2/12＝333.33（萬元）。

20×9年一般借款利息資本化金額＝333.33×7.67%＝25.57（萬元）。

20×9年一般借款利息應計入當期損益的金額＝（4000×6%＋20000×8%）－25.57＝1814.43（萬元）。

②2×10年

2×10年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（2000＋3000）×9/12＋2000×6/12＋1000×3/12＝5000（萬元）。

2×10年一般借款利息資本化金額＝5000×7.67%＝383.5（萬元）。

2×10年一般借款利息應計入當期損益的金額＝（4000×6%＋20000×8%）－383.5＝1456.5（萬元）。

（3）20×9年利息資本化金額＝112.5＋25.57＝138.07（萬元）。

20×9年應計入當期損益的金額＝137.5＋1814.43＝1951.93（萬元）。

2×10年利息資本化金額＝225＋383.5＝608.5（萬元）。

2×10年應計入當期損益的金額＝75＋1456.5＝1531.5（萬元）。

（4）20×9年：

借：投資性房地產——在建138.07

財務費用1951.93

銀行存款50

貸：應付利息2140（5000×6%＋4000×6%＋20000×8%）

2×10年：

借：投資性房地產——在建608.5

財務費用1531.5

貸：應付利息2140

（5）借：投資性房產——本錢13746.57(13000+138.07+608.5)

貸：投資性房地產——在建13746.57

借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務收入500

（6）借：投資性房地產——公允價值變動253.43（14000－13746.57）

貸：公允價值變動損益253.43

（7）編制甲公司2×11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄

2×11年1月1日

借：銀行存款15000

貸：其他業(yè)務收入15000

借：其他業(yè)務本錢14000

貸：投資性房地產——本錢13746.57

投資性房地產——公允價值變動253.43

借：公允價值變動損益253.43

貸：其他業(yè)務本錢253.43

【答案解析】：【答疑編號10203638】2、

【正確答案】：資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產于2×10年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，2×10年的折舊費用=(9800－200)/20×(9/12)＝360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值＝9800－480×5.5＝7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6200萬元，所以，應調整預計凈殘值至6200萬元，應計提減值準備960(7160－6200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊120

貸：管理費用120

借：資產減值損失960

貸：固定資產減值準備960

資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，應按取得無形資產購置價款的現值計量其本錢，因此，無形資產的入賬價值應為2486.9(1000×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。

更正分錄為：

借：未確認融資費用513.10

貸：無形資產513.10

借：累計攤銷76.97

貸：銷售費用76.97

借：財務費用186.52

貸：未確認融資費用[2486.9×10％×(9/12)]186.52

資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務轉為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認為對債務人的投資；②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可識別資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據投資雙方的內部交易調整被投資方發(fā)生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200＋(1000－500)×(40/100)]萬元。

更正分錄為：

借：長期股權投資200

貸：資產減值損失200

(或：

借：長期股權投資200

貸：壞賬準備200

借：壞賬準備200

貸：資產減值損失200)

借：投資收益40

貸：長期股權投資40

借：資產減值損失120

貸：長期股權投資減值準備120

資料（4），甲公司的會計處理不正確。理由：以舊換新方式的銷售，銷售的商品應按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不沖減銷售收入。

更正處理：

借：營業(yè)外收入100

貸：主營業(yè)務收入100

資料(5)，甲公司的會計處理不正確。20×9年12月31日X設備的賬面價值＝6000－6000/(5×12)×(2＋12×2)－680＝2720(萬元)，2×10年12月31日X設備的賬面價值＝2720－2720/(10＋2×12)×12＝1760(萬元)，2×10年12月31日X設備可收回金額2200萬元大于賬面價值1760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產已經計提的減值準備。

更正分錄為：

借：資產減值損失440

貸：固定資產減值準備440

資料（6），甲公司的會計處理不正確。理由：解除合同支付的違約金應確認為損失。

更正處理：

借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

資料（7），甲公司的處理不正確。理由：因合同存在標的資產，故應先對標的資產進行減值測試。

Y產品的可變現凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬元）

本錢＝3000×1.6＝4800（萬元）

執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）

不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720（萬元）

退出合同（即不執(zhí)行合同）的最低凈本錢=720+（1.6-1.5）×3000=1020（萬元）

故甲公司應選擇不執(zhí)行合同。正確的處理應該是：

確認違約金損失：

借：營業(yè)外支出720

貸：預計負債720

計提存貨跌價準備：

借：資產減值損失300

貸：存貨跌價準備300

所以，更正過錯的分錄為：

借：預計負債480

貸：營業(yè)外支出480

借：資產減值損失300

貸：存貨跌價準備300

【答案解析】：【答疑編號10203639】3、

【正確答案】：（1）①12月1日：

借：發(fā)出商品200（100×2）

貸：庫存商品200

12月31日

借：銀行存款208.8

銷售費用1.8

貸：主營業(yè)務收入180

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30.6

借：主營業(yè)務本錢120（60×2）

貸：發(fā)出商品120

②12月5日

借：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

貸：應收賬款117

借：庫存商品70

貸：主營業(yè)務本錢70

③12月10日

借：銀行存款20

貸：預收賬款20

12月31日

借：勞務本錢40

貸：應付職工薪酬40

借：預收賬款60

貸：其他業(yè)務收入60（200×30％）

借：其他業(yè)務本錢39[（40＋90）×30％]

貸：勞務本錢39

借：營業(yè)稅金及附加3

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3（60×5％）

④12月15日

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產——本錢2600（3900×1000/1500）

——公允價值變動300（450×1000/1500）

投資收益100

借：公允價值變動損益300

貸：