債權(quán)資產(chǎn)課件

債權(quán)資產(chǎn)第一節(jié)應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款的確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)；賒銷業(yè)務(wù)而非現(xiàn)金交易；與銷售收入確認(rèn)的時(shí)間一致。二、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)實(shí)際發(fā)生的金額（包括貨款、代墊費(fèi)用和增值稅銷項(xiàng)稅額等）；存在銷售折扣時(shí)，另作考慮。銷售折扣商業(yè)折扣

為了鼓勵(lì)客戶多買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。表示方法

如：9折、4折等會(huì)計(jì)處理

按折扣后的售價(jià)入帳，不作單獨(dú)的財(cái)務(wù)處理。現(xiàn)金折扣為了鼓勵(lì)客戶提早付款而給予客戶的優(yōu)惠。表示方法如：“2/10，n/30”會(huì)計(jì)處理總價(jià)法凈價(jià)法

現(xiàn)金折扣時(shí)，對(duì)應(yīng)收帳款入帳金額有兩種不同的確認(rèn)方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法，

總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款，如果客戶在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則將實(shí)際收到的價(jià)款連同給予客戶的現(xiàn)金折扣，作為應(yīng)收帳款的減少處理。在利潤(rùn)表中，給予客戶的現(xiàn)金折扣則作為銷售折扣從銷售收入中扣減。

凈價(jià)法：是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)收入和應(yīng)收帳款，對(duì)客戶喪失的現(xiàn)金折扣則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。[例3-1]

華興公司售給C公司甲產(chǎn)品500件，價(jià)格為每件40元，銷售合同規(guī)定的付款期為30天，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”。該企業(yè)按總價(jià)法核算。（1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款（2）在折扣期內(nèi)收到23000元（3）在折扣期后收到23400元借:應(yīng)收帳款23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)3400借:銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸:應(yīng)收帳款23400借:銀行存款23400

貸:應(yīng)收帳款23400按照凈價(jià)法（1）按扣除現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)記錄銷售

=20000*（1-2%）=19600借:應(yīng)收帳款23000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19600

應(yīng)交稅費(fèi)3400借:銀行存款23400

貸:應(yīng)收帳款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400借:銀行存款23000

貸:應(yīng)收帳款23000（2）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款（3）在折扣期內(nèi)收到23000元（4）在折扣期后收到23400元三、應(yīng)收帳款的核算

1、發(fā)生

四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算四、壞帳損失的核算（一）壞帳及其確認(rèn)（P53）借：應(yīng)收帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)2、收回借：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)等

貸：應(yīng)收帳款

壞帳是指無(wú)法收回的應(yīng)收帳款，由于發(fā)生帳而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞帳損失，壞帳損失的確認(rèn)應(yīng)符合:1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。2債務(wù)人破產(chǎn)，以其財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。3債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。（二）壞帳損失的核算

1、直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞帳時(shí)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用；若以后又收回時(shí)先作沖回分錄，再按正常方法作收款分錄。發(fā)生壞帳時(shí)

借：管理費(fèi)用1，000

貸：應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款1，000重又收回時(shí)

a）借：應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款1，000

貸：管理費(fèi)用1，000b）借：銀行存款1，000

貸：應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款1，0002、備抵法：在壞帳發(fā)生以前按期估計(jì)壞帳損失記入當(dāng)期管理費(fèi)用并建立壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備金；若以后又收回時(shí)，先恢復(fù)債權(quán)及壞帳準(zhǔn)備金，然后再作收回的正常分錄。壞帳估計(jì)方法銷貨百分比法當(dāng)期估計(jì)壞帳額=當(dāng)期賒銷額X估計(jì)百分比帳齡分析法當(dāng)期估計(jì)壞帳額=

（各區(qū)段應(yīng)收帳款余額X估計(jì)百分比）應(yīng)收帳款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞帳額=當(dāng)期應(yīng)收帳款余額X估計(jì)百分比

備抵法下的基本分錄計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)借:資產(chǎn)減值損失--壞帳損失貸:壞帳準(zhǔn)備或借：壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失--壞帳損失發(fā)生壞帳時(shí)：（不論發(fā)生多少，均為全額沖銷）借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款重又收回時(shí)：a）借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備

b）借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款1．直接轉(zhuǎn)銷法[例3-2]

海潤(rùn)公司2005年度賒銷收入500000元，2002年確認(rèn)其中2400元應(yīng)收某公司貨款收不回來(lái)。

借:管理費(fèi)用2400

貸:應(yīng)收帳款24002、備抵法[續(xù)例3-3]光華公司2003年年未應(yīng)收帳款余額400000元,2004年發(fā)生壞帳損失1800元，年未應(yīng)收帳款余額為540000元，2005年發(fā)生壞帳損失3000元，年未應(yīng)收帳款余額為600000元，2006年年未應(yīng)收帳款余額為720000元，該企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收帳款余額5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

借:資產(chǎn)減值損失_壞帳損失2000

貸:壞帳準(zhǔn)備2000（1）假定“壞帳準(zhǔn)備”無(wú)余額，則當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為2000元年未，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備54000*5‰-200=2500

借:壞帳準(zhǔn)備1800

貸:應(yīng)收帳款18002003年未資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款的列示如下：應(yīng)收帳款400000

減：壞帳準(zhǔn)備2000

應(yīng)收帳款凈額398000（2）2004年先轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞帳的款項(xiàng)1800元。

借:壞帳準(zhǔn)備3000

貸:應(yīng)收帳款3000

借：資產(chǎn)減值損失-壞帳損失2500

貸：壞帳準(zhǔn)備25002004年未資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款的列示如下：應(yīng)收帳款540000

減：壞帳準(zhǔn)備2700

應(yīng)收帳款凈額537300（3）2005年轉(zhuǎn)銷已為壞帳的款項(xiàng)3000元年未計(jì)提壞帳600000*5‰+300=3300元借：資產(chǎn)減值損失_壞帳損失33000

貸：壞帳準(zhǔn)備330002005年未資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款的列示如下：應(yīng)收帳款720000

減：壞帳準(zhǔn)備3600

應(yīng)收帳款凈額716400當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備額的確定

通過(guò)對(duì)當(dāng)期壞帳估計(jì)額與計(jì)提前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額進(jìn)行比較分析確定，具體方法是：若當(dāng)期壞帳估計(jì)額大于計(jì)提前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額，按差額計(jì)提當(dāng)期的壞帳準(zhǔn)備。若當(dāng)期壞帳估計(jì)額小于計(jì)提前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額，按差額沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備。若當(dāng)期壞帳估計(jì)額等于計(jì)提前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額，則當(dāng)期不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。五、應(yīng)收帳款的減值測(cè)試及壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一般企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收帳款，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收帳款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量低于其帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收帳款以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收帳款，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)商業(yè)匯票的類型：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票商品交易、賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)（與應(yīng)收帳款相比）：應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的償還特征。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的流通性。銀行承兌匯票一般不會(huì)發(fā)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)，所以只對(duì)商業(yè)承兌匯票計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值入帳對(duì)帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算利息，對(duì)未收利息增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)（不帶息應(yīng)收票據(jù)、帶息應(yīng)收票據(jù)）

發(fā)生借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)等到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）到期對(duì)方無(wú)力支付借：應(yīng)收帳款（商業(yè)承兌匯票）貸：應(yīng)收票據(jù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

期末帶息票據(jù)的計(jì)息問(wèn)題

1、應(yīng)計(jì)利息=票面價(jià)值X票面利率X期限

2、期限的確定：

1）按月表示：票據(jù)到期月份與出票日相同的日期；月簽發(fā)的，到期日為到期月份的最后一天。

2）按日表示：按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算（算頭不算尾，或算尾不算頭）（二）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓（用于購(gòu)貨、抵債等）借：應(yīng)付帳款固定資產(chǎn)、物資采購(gòu)等貸：應(yīng)收票據(jù)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）[例3-4]

海康公司向客戶銷售燈具一批，價(jià)值20000元，客戶以一張年利率12％，期限60天的商業(yè)匯票支付。

若匯票到期，收回本息存入銀行，其中利息收入400元。

借:應(yīng)收票據(jù)20000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

借:銀行存款20400

貸:應(yīng)收票據(jù)20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（或有負(fù)債）

1、概念：（P60）

持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)，在其到期之前，將票據(jù)經(jīng)過(guò)背書(shū)后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)

2、計(jì)算：貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日票據(jù)到期價(jià)值=面值x（1+票面利率x時(shí)期）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

3、核算：

1）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2）票據(jù)到期時(shí):a）承兌人如期兌付：不作帳務(wù)處理

b）承兌人不能兌付（貼現(xiàn)人全額支付、無(wú)力支付）

借：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款

短期借款[例3-5]

海康公司收到購(gòu)貨單位交來(lái)5月1日簽發(fā)的票面利率為8%的商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元，承兌期限三個(gè)月。6月1日公司持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10％。到期值=30000*(1+8％*3/12)=30600元貼現(xiàn)息=30600*10％*2/12=510元貼現(xiàn)凈額=30600-510=30090元

借：銀行存款30090

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用90

[續(xù)例3-4]

票據(jù)到期時(shí)，付款人無(wú)力償付，該公司應(yīng)向銀行支付票據(jù)本金、利息及200元的拒付手續(xù)費(fèi)。

借:應(yīng)收帳款30800

貸:銀行存款30800

借:應(yīng)收帳款30800

貸:銀行存款22000

短期借款8800如果該公司銀行存款帳戶余額僅為22000元。案例

通過(guò)該案例，可以了解實(shí)際工作中應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生，貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)。

老板，貨可以全出售了，但對(duì)方?jīng)]錢，要三個(gè)月后付款，怎樣沒(méi)問(wèn)題，叫他們開(kāi)商業(yè)匯票來(lái)。

什么叫商業(yè)匯票

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人的不同又可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。同城異地均可使用？

只能做銀行承兌匯票！

應(yīng)收票據(jù)1170000應(yīng)交稅金170000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000002005118001銷售商品

11700001170000借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：應(yīng)交稅金1700

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11700

公司資金緊張了！我們可以貼現(xiàn)或背書(shū)銀行承兌匯票背書(shū)貼現(xiàn)供貨方貼現(xiàn)借：銀行存款296.25萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用3.75萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)300萬(wàn)貼現(xiàn)息財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息=票面價(jià)值X貼現(xiàn)率X期限

=300*0.0025*5=3.75萬(wàn)第三節(jié)預(yù)付帳款一、預(yù)付帳款的確認(rèn)、計(jì)量

按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付的購(gòu)貨款。二、預(yù)付帳款的核算1、預(yù)付時(shí)借：預(yù)付帳款貸：銀行存款2、購(gòu)貨時(shí)借：原材料、固定資產(chǎn)等貸：預(yù)付帳款3、補(bǔ)付或退返：借：銀行存款貸：預(yù)付帳款（或：相反分錄）某公司通過(guò)銀行預(yù)付給A公司貨款3000萬(wàn)元。收到A公司的貨物2000萬(wàn)元，增值稅340萬(wàn)元。收到銀行通知，退回的余款收到。借：預(yù)付帳款3000

貸：銀行存款3000

借：原材料2000

應(yīng)交稅金340

貸：預(yù)付帳款2340借：銀行存款640

貸：預(yù)付帳款640第四節(jié)其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款的確認(rèn)、計(jì)量

企業(yè)除了營(yíng)業(yè)性帳款以外，還可能有其他各種非營(yíng)業(yè)性帳款。如應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，應(yīng)收取的出租固定資產(chǎn)、包裝物的租金等。二、其他應(yīng)收款的核算1、基本分錄：發(fā)生：借：其他應(yīng)收款--xxxx

貸:銀行存款等有關(guān)科目收回：借：銀行存款貸：其他