贈(zèng)品如何開票、申報(bào)及賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫贈(zèng)品如何開票、申報(bào)及賬務(wù)處理我公司在銷售給客戶貨物同時(shí)，會(huì)贈(zèng)送給客戶一些樣品或者零件（實(shí)際銷售價(jià)格中已包含了這部分贈(zèng)品的價(jià)格，只是發(fā)票上不體現(xiàn)），請(qǐng)問這部分贈(zèng)品在增值稅上需要視同銷售繳納增值稅嗎？關(guān)于這個(gè)問題，國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心作出如下答復(fù)（2021-10-26）：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號(hào)）第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，納稅人銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送樣品或零件屬于有償贈(zèng)送行為，應(yīng)在收取的價(jià)款中合理劃分所銷售貨物和所贈(zèng)送樣品、零件的價(jià)款，并分別開具發(fā)票及進(jìn)行納稅申報(bào)。事實(shí)上，原河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之五）十三、關(guān)于保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送促銷品征收增值稅問題也有類似處理意見：保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物，不按視同銷售處理。而企業(yè)所得稅方面，處理原則大致相同。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。我們可以舉個(gè)例子來看。比如甲公司銷售標(biāo)價(jià)1000元一件主商品，又贈(zèng)送了“標(biāo)價(jià)250元”的一件贈(zèng)品。其實(shí)我們大家都知道，就是1000元銷售了一件主商品加一件贈(zèng)品，沒有白給；當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也這么認(rèn)為。這其實(shí)沒有什么問題了。也就是說，按照各自標(biāo)價(jià)（市場公允價(jià)值）比例分拆實(shí)收1000元即可。主商品部分：1000/（1000+250）×1000=800元贈(zèng)品部分：250/（1000+250）×1000=200元會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入——主商品707.96應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（主商品部分）92.04主營業(yè)務(wù)收入——贈(zèng)品176.99應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（贈(zèng)品部分）23.01當(dāng)然，開票時(shí)如果為了體現(xiàn)原價(jià)、折扣，也可以按照原價(jià)主商品、贈(zèng)品分別開具，同時(shí)票面（另行、金額）體現(xiàn)折扣也可。分錄相當(dāng)于這樣借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入——主商品884.95應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（主商品部分）115.05主營業(yè)務(wù)收入——主商品折扣部分-176.99應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（主商品折扣部分）-23.01主營業(yè)務(wù)收入——贈(zèng)品221.24應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（贈(zèng)品部分）28.76主營業(yè)務(wù)收入——贈(zèng)品折扣部分-44.25應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（贈(zèng)品折扣部分）-5.75實(shí)務(wù)中，也