2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點精講 第三章 流動資產

2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》考點精講

第三章流動資產

第三章流動資產目錄

第一節(jié)貨幣資金

第二節(jié)交易性金融資產

第三節(jié)應收及預付款項

第四節(jié)存貨

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現金”）

（-）現金管理制度

遜現金方式支付轉賬方式支付

超過使用現金限額的部分（1000元），應當以支票或

個人銀行本票等方式支付，確實需要全額支付現金的，經均可

開戶銀行審核后，予以現金支付

超過結算起點

企業(yè)、單位結算起點（1000元）以下的支出

的支出必須使用

需要說明的是，企、也不得“坐支”現金，即取得現金需要存入銀行，使用現金時再從銀

行提取。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核

定坐支范圍和限額。

1.職工工資、各種工資性津貼；

現金使用

2.個人勞動報酬；

范圍

3.支付給個人的各種獎金，包括根據國家規(guī)

定頒發(fā)給個人的各種科學技術、文化藝術、除第（5-6）項外，開戶單位支付給

體育比賽等各種獎金；個人的款項，超過使用現金限額的

4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個部分，應當以支票或者銀行本票等

人的其他支出；方式支付；確需全額支付現金的，

5.收購單位向個人收購農副產品經開戶銀行審核后，予以支付現金。

和其他物資支付的價款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7.結算起點（1000元）以下的零星支出

開戶銀行應當根據單位的實際需要，核定開戶單位3天至5天的日常零星開支所

庫存現金

需的庫存現金限額。

限額

邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現金限額，可以多于5天，但不得超

過15天的日常零星開支。

收到：開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由

規(guī)定收支

開戶銀行確定送存時間；

支付：開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行

提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。

企業(yè)應當分別設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分

賬簿

類核算和明細分類核算。

現金日記賬：逐日逐筆，每日終了賬實核對，每月終了日記賬與總賬核對。

【單選題】下列各項中，企業(yè)不能使用現金進行結算的是（）。

A.向科技人員頒發(fā)現金限額以內的獎金

B.向外單位支付設備款

C.向職工發(fā)放現金限額以內的福利

D.向個人支付收購農產品價款

【解析】本題主要考查的是現金的使用范圍，本題為否定式提問。企業(yè)可用現金支付的

款項有：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務報酬

（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝大、體育比賽等各種獎金；（選項A

不選）

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（選項C不選）

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（選項D不選）

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點（1000元）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

向外單位支付設備款應通過轉賬方式，選項B應選。

【單選題】根據《現金管理暫行條例》規(guī)定，企業(yè)不可以用現金支付的業(yè)務是（）。

A.向農民收購農副產品2000元

B.從商場購買辦公用品900元

C.向經銷商支付物資采購貨款9500元

D.業(yè)務人員因出差預借差旅費5000元

【答案】C【解析】選項AD屬于與個人相關的支出，可以用現金支付；選項B,對企業(yè)

的支出，結算起點1000元以下的，可以用現金支付；選項C,對企業(yè)的支出，超過了結

算起點，不可以用現金支付。

【單選題】按照現金管埋相關規(guī)定，卜列各項中，企業(yè)一般不能使用庫存現金進行結算

的經濟業(yè)務是（）。

A.按規(guī)定頒發(fā)給科技人員的創(chuàng)新獎金

B.發(fā)放給職工的勞保福利

C.向個人收購農產品的價款

D.向外單位支付的機器設備款

「正確答案」D『答案解析』支付給單位的設備價款不屬于零星支出，不可以使用庫存

現金支付。

【單選題】按照《現金管理暫行條例》相關規(guī)定，下列關于超過使用限額（1000元）的現

金支出，未經開戶銀行審核，企業(yè)應以支票或者銀行本票等方式進行支付的經濟業(yè)務是

（）。

A.個人勞務報酬B.向人人收購二手家電的價款

C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費D.向個人收購農副產品的價款

【答案】A【解析】企業(yè)可用現金支付的款項有：①職工工資、津貼;②個人勞務報酬（

選項A）;③根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金（選項

C）；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（選項B）;⑤向個人收購農副

產品和其他物資的價款（選項D）;⑥出差人員必須隨身潴帶的差旅費;⑦結算起點（1000元）

以下的零星支出;⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除第⑤和⑥項外，開戶

單位支付給個人的款項，超過使用現金限額（即個人勞務報酬）的部分，應當以支票或者

銀行本票等方式支付;確需全額支付現金的，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

（二）庫存現金清查

企業(yè)應當按規(guī)定對庫存現金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于

清查的結果應當編制現金盤點報告單。發(fā)現有待查明原因的現金溢余或短缺，應先通

過“待處理財產損溢”科目核算，按管理權限經批準后，分別按以下情況處理：

發(fā)生時，將庫存現金

情形:;報經批準后

賬面余額調整為盤點金額

借：其他應收款（責任人或保險公司賠償的部分）

現金短缺借：待處理財產損溢

管理費用（無法查明原因的部分）

的會計處理貸：庫存現金

貸：待處理財產損溢

借：待處理財產損溢

現金溢余借：庫存現金貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位的

的會計處理貸：待處理財產損溢腑）

營業(yè)外收入（無法查明原因的部分）

【單選題】（2022年）企業(yè)在現金清查的過程中，對于應由相關責任人賠償的現金短缺

,經批準后應計入（）。

A.管理費用B.營業(yè)外支出

C.財務費用D.其他應收款

【答案】D【解析】本題主要考查的是現金清查短缺的會計處理?，F金清查中發(fā)生現金

短缺，應先借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；按管理權限經批準

后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待

處理財產損溢”科目，選項D正確，選項ABC錯誤。

【多選題】（2022年）下列關于現金清查的表述中，正確的有（）。

A.無法查明原因的現金溢余計入營業(yè)外收入

B.無法查明原因的現金短缺計入營業(yè)外支出

C.應支付給有關單位的現金溢余計入應付賬款

D.由出納人員過失導致的現金短缺計入其他應收款

「正確答案」AD『答案解析』選項B,無法查明原因的現金短缺計入管理費用,

【多選題】下列各項中，關于企業(yè)現金溢余的會計處理表述正確的有（）o

A.無法查明原因的現金溢余計入營業(yè)外收入

B.應支付給有關單位的現金溢余計入其他應付款

C.無法查明原因的現金溢余沖減管理費用

D.應支付給有關單位的現金溢余計入應付賬款

「正確答案」AB

【單選題】某企業(yè)現金盤點時發(fā)現庫存現金短款351元，經核準需由出納員賠償200元

,其余短款無法查明原因，關于現金短款相關會計科目處理正確的是（）。

A.借記“財務費用”科目151元

B.借記“其他應付款”科目200元

C.借記“管理費用”科目151元

D.借記“營業(yè)外支出”科目151元

『正確答案」C

「答案解析」會計分錄為：

批準前：

借：待處理財產損溢351

貸：庫存現金351

批準后：

借：管理費用151

其他應收款200

貸：待處理財產損溢351

【單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)現金清查發(fā)現的無法查明原因的現金短款，

經批準后應借記的會計科目是（）。

A.營業(yè)外支出

B.其他應收款

C.管理費用

D.財務費用

「正確答案」C

『答案解析』現金短缺，屬于應由責任方賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明

原因的，計入管理費用。

【單選題】下列各項中，企業(yè)現金清查中發(fā)現的無法查明原因的現金溢余，經批準后應

記入的會計科目是（）。

A.其他應付款B.管理費用

C.財務費用D.營業(yè)外收入

「正確答案」D『答案解析』企業(yè)現金清查中發(fā)現的無法查明原因的現金溢余，經批準

后應記入“營業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款（★）

（-）銀行存款核對

銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。

銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因包括：

（1）將截止到清查日所有農行存款的收付業(yè)務都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及

時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。

（2）如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在

未達賬項。

未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經入賬，而

另一方尚未入賬的事項。

（二）銀行存款余額調節(jié)表的編制

企業(yè)銀行存款賬面余領與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調

節(jié)表”對此予以調節(jié)，如果雙方沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。

銀行存款余額調節(jié)表采用補記式，該表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據。

各種未達賬項情況對比表如下：

銀行存款日記賬余額①銀行對賬單余額②結果

企業(yè)已收銀行未收①〉②

企業(yè)已付銀行未付①(②

企業(yè)未收銀行已收①(②

企業(yè)未付銀行已付①〉②

甲公司2023年5月31Fl銀行存款口記賬的余額為550萬元，銀行轉來對賬單的余額

為885萬元。經逐筆核對，發(fā)現以下未達賬項：

（1）企業(yè)送存轉賬支票350萬元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉賬支票485萬元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行

辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款220萬元，強行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚

未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付網絡流量費20萬元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未

收到銀行付款通知，尚未記賬。

銀行存款余額調節(jié)表

單位：萬元

項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額550銀行對賬單余額885

力口：銀行已收，企業(yè)未收220力口：企業(yè)已收，銀行未350

收

減：銀行已付，企業(yè)未付20減：企業(yè)已付，銀行未485

付

調節(jié)后的余額750調節(jié)后的余額750

【單選題】（2023年】某企業(yè)銀行存款日記賬余額53000元，發(fā)生未達賬項：銀行代

付電費2000元，企業(yè)未入賬；銀行確認存款利息500元入賬，企業(yè)未收到通知。企

業(yè)編制銀行存款余額調節(jié)表中的“調節(jié)后的存款余頷”金額為（）元。

A.51500B.53000

C.51000D.61000

【答案】A【解析】本題考查銀行存款余額調節(jié)表。企業(yè)編制銀行存款余額調節(jié)表中的

“調節(jié)后的存款余額”金領=53000-2000+500=51500（元），選項A正確；選項B

錯誤，誤以銀行存款日記賬余額作為調節(jié)后余額；選項C錯誤，未將銀行確認的存款利

息計入調節(jié)后余額；選項D錯誤，無法通過計算得出，

【判斷題】（2023年）銀行存款余額調節(jié)表是調整企業(yè)銀行存款日記賬的記賬依據。

（）

【解析】x本題考查銀行存款余額調節(jié)表?！般y行存款余額調節(jié)表”只是為了核對賬R

,不能作為調整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬依據。故本題表述錯誤。

【單選題】下列各項，關于銀行存款核算表述錯誤的是（）。

A.企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的核算

B.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置銀行存款日記賬

C.銀行存款日記賬按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應結出余額并與銀行核對

D.編制“銀行存款余額調節(jié)表”，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等

「正確答案」C『答案解析」每日終了結出余額，沒有規(guī)定每日與銀行核對。

（三）銀行存款的賬務處理

將庫存現金等存入銀行（或其他金融機構）時：

借：銀行存款

貸：庫存現金

提取或支用已存入銀行（或其他金融機構）的存款時：

借：庫存現金等科目

貸：銀行存款

【判斷題】（2022年）企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存

款的總分類賬核算和序時、明細分類核算。（）

「正確答案」V

【單選題）（2021年）2020年11月25日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為300萬元，收到

銀行對賬單的余額為285.9萬元，經逐筆核對，該企業(yè)存在以下記賬差錯及未達賬項:企業(yè)

從銀行提取現金8.9萬元，會計人員誤記為9.8萬元;銀行為企業(yè)代付電話費15萬元但企業(yè)

未接到銀行付款通知，尚未入賬。11月25日，該企業(yè)調節(jié)后的銀行存款余額為（）萬元。

A.225.1B.218.7C.205.9D.285.9

【答案】D【解析】銀行對賬單不存在記賬差錯和未達賬項，因此銀行對賬單的余額285.9

萬元即調節(jié)后的銀行存款余額。如果從企業(yè)銀行存款日記賬出發(fā)，那么調節(jié)后的銀行存款

余額=300+（9.889）-15=285.9（萬元）。

[2020年單選題】下列各項中，導致銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達

賬項是（）。

A.銀行根據協(xié)議支付當月電話費并已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知

B.企業(yè)簽發(fā)現金支票并入賬，收款方尚未到銀行提現

C.銀行己代收貨款并入賬，企業(yè)尚未收到收款通知

D.企業(yè)簽發(fā)轉賬支票并入賬，收款方尚未辦理轉賬

「正確答案」A

「答案解析」選項BCD,導致銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額。

［單選題】企業(yè)3月月末銀行日記賬余額為150萬元，與銀行對賬單對比發(fā)現企業(yè)14日收

到貨款10萬元,銀行沒有和收到通知，銀行30日代繳水電費2萬元，企業(yè)未收到通知。則調

節(jié)后的銀行存款余額調節(jié)表的金額為（）萬元。

A.148B.142C.162D.158

答案：A【解析】14日收到貨款，在銀行日記賬上已經反映,30日銀行代繳的水電費，企

業(yè)需要扣除。調節(jié)后的銀行存款余額調節(jié)表的金額=150-2=148（萬元）。

三、其他貨幣資金（★★）

（-）其他貨幣資金的管理

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括:

銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。

銀行本票存款指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。

信用證保證金存款指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用

證保證金專戶的款項。

信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行

外埠存款開立采購專戶的款項。

指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據有關規(guī)定存入在證券

存出投資款公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。

（二）其他貨幣資金的賬務處理

（1）取得時會計分錄為：

信:：其他貨幣資金

貸：銀行存款等

（2）支付（使用）時會計分錄為：

借:：原材料等

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金

（3）收到退回的多余款項時會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

【例題】2020年9月8日，采購員交來從采購專戶付款購買材料的有關憑證，增值稅專用

發(fā)票卜注明的原材料價款為80000元,增值稅稅額為10400元°

（1）收到從采購專戶購買材料的憑證：

借：原材料80000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款90400

⑵2020年9月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購戶中的結余款項已經轉回：

借：銀行存款9600

貸：其他貨幣資金一一外埠存款9600

【單項題】（2023年）企業(yè)應通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.開出銀行承兌匯票購買原材料

B.銷售商品收到銀行支票

C.銷售商品收到商業(yè)匯票

D.通過外地采購專戶資金購買原材料

【答案】D【解析】本題考查其他貨幣資金核算的內容。開出銀行承兌匯票購買原材料

,應計入應付票據，選項A錯誤；銷售商品收到銀行支票，應計入銀行存款，選項B

錯誤；銷售商品收到商業(yè)匯票，應計入應收票據，選項C錯誤；通過外地采購專戶資

金購買原材料計入其他貨幣資金，選項D正確。

【單選題】（2022年）下列各項中，企業(yè)應通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）

O

A.銷售商品收到商業(yè)承兌匯票B.購買辦公用品開出現金支票

C.采購原材料開出銀行承兌匯票D.用單位信用卡支付管理部門購書款

「正確答案」D『答案解析』選項A,應通過“應收票據”科目核算；選項B,應通過“

銀行存款”科目核算；選項C,應通過“應付票據”科目核算。

【多選題】下列各項中，企業(yè)應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）0

A.用銀行本票購買辦公用品

B.以銀行承兌匯票支付購買原材料款

C.企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶

D.用銀行支票購買機器設備

「正確答案」AC『答案解析』選項B,通過“應付票據”科目核算；選項D,通過“

銀行存款”科目核算。

【單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)通過存出投資款專戶購買其他公司股票時，

應貸記的會計科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).庫存現金

C.其他應收款D.銀行存款

【答案】A【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除現金、銀行存款以外的其他各種貨行資金，

主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存已投資款

和外埠存款等。

【多選題】下列各項中，不應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。

A.銷售商品收到購貨方交來的商業(yè)匯票

B.銷售貨物收到的銀行匯票

C.存放在企業(yè)其他部門和個人的備用金

D.租入包裝物支付的保證金

『正確答案』ABCD『答案解析』選項A,通過應收票據科目核算；選項B,通

過銀行存款核算；選項C和D,通過其他應收款核算。

【單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)向證券公司指定銀行開立的投資款專戶劃出

資金時，應借記的會計科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產

C.預付賬款D.其他應收款

「正確答案」A『答案解析』其他貨幣資金一一存出投資款，是指企業(yè)為購買股票、債

券、基金等根據有關規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。企業(yè)向證

券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目

,貸記“銀行存款”科目。

【單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)通過存出投資款專戶購買其他公司的股票時，

應貸記的會”科目是（）。

A.庫存現金B(yǎng).銀行存款

C.其他貨幣資金D.其他應收款

『正確答案』C『答案解析J會計分錄：借：交易性金融資產等貸：其他貨幣資金

【判斷題】企業(yè)收到退回銀行匯票的多余款項，記入“其他貨幣資金”科目的借方。（

)

【答案】X『答案解析』企業(yè)收到退回的銀行匯票多余款項時，記入“其他貨幣資金”

科目的貸方。

【判斷題】企業(yè)銷售商品收到銀行承兌匯票，應當計入其他貨幣資金。（）

【答案】X【解析】本題考查應收票據的會計處理。企業(yè)銷售商品或提供勞務取得銀

行承兌匯票時，應計入應收票據。故本題表述錯誤。

【判斷題】（2021年）商業(yè)承兌匯票貼現，應將實際收到的金額與票面金額的差額，借記或

貸記“管理費用。（）

【答案】X【解析】對于票據貼現，企業(yè)通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”科目技其差額，借記或貨記“財務費用”

科目。

【單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)向證券公司指定銀行開立的投資款專戶劃出資

金時，應借記的會計科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產

C.預付賬款D.其他應收款

「正確答案」A「答案解析」其他貨幣資金一一存出投資款，是指企業(yè)為購買股票、債

券、基金等根據有關規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。企業(yè)向證

券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目

,貸記“銀行存款”科目。

【多選題】（2022年）企業(yè)收到退回的銀行匯票多余款項時，應編制的會計分錄為（）

O

A.借記“銀行存款”科目

B.貸記“其他貨幣資金”科目

C.借記“其他貨幣資金”科目

D.貸記“銀行存款”科目

「正確答案」AB『答案解析』會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

第二節(jié)交易性金融資產

一、金融資產的分類

企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征，對金融

資產進行合理的分類。金融資產一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產：

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

需要說明的是，長期股權投資不在此分類標準中，長期股權投資是單獨的準則進行規(guī)

范。

【多選題】企業(yè)根據金融資產的業(yè)務模式和合同現金流量的特征，可將金融資產劃分

為（）。

A.以可變現凈值計量的金融資產

B.以公允價值計量旦其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.以攤余成本計量的金融資產

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】BCD

二、交易性金融資產的概念

交易性金融資產，是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

交易性金融資產預期能在短期內變現以滿足日常經營的需要，因此，在資產負債表

中作為流動資產列示。

需要說明的是，從金融資產的合同現金流量特征來看，盡管交易性金融資產仍將收

取合同現金流量，但只是偶爾為之，并非為了實現業(yè)務模式目標（收取合同現金流量）

而不可或缺。

三、交易性金融資產的賬務處理

（一）會計科目的設置

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企

業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”“投資收益”等科目進行核算

“交易性金融資產”一一本科目屬于資產類科目，核算企業(yè)分類為以公允價值計

量且其變動計入當期損益的金融資產。

“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其

公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額

的變動金額;貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交

易性金融資產時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額。企業(yè)應當按照交易性

金融資產的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。

“公允價值變動損益”一一本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產等的

公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

“公允價值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等

的公允價值低于賬面余額的差額;貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等

的公允價值高于賬面余額的差額。

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出

售交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失。

“投資收益”科目的借方登記企業(yè)取得交易性金融資產時支付的交易費用、出售

交易性金融資產等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產等的期間內取得

的投資收益.以及出售交易性金融資產等實現的投資收益C“投資收益”科目應當按照

投資項目設置明細科目進行核算。

(-)取得交易性金融資產

1.初始入賬金額

(1)企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

［提示］金融資產的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定

(2)企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包合的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或日

到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。

(3)企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，沖

減投資收益。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅

額中扣除。

［解釋］交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的

費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費

、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成

本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

【單選題】2022年1月3日，甲公司以2200萬元（其中包含已到付息期但尚未領取的債

券利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費用10萬元，將其確認為交易

性金融資產，該債券面值為2000萬元，票面年利率為5%,每年1月10日付息一次，不考

慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產的初始入賬金額為（）萬元。

A.2160B.2200C.2100D.2000

【答案】C【解析】購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息應計入應收

利息，初始交易費用計入投資收益。該項交易性金融資產的初始入賬金額

二2200-100=2100（萬元）。

2、取得交易性金融資產時的會計分錄為：

借：交易性金融資產一成本（公允價值）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

投資收益（交易費用）

貸：其他貨幣資金一一存出投資款等（支付的總價款）

【例】2020年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股,

該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關交易費用25000元，取

得的增值稅與用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資

產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2020年6月1口，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產一成本10000000

貸：其他貨幣資金一存出投資款10000000

（2）2018年5月1日，支付相關交易費用時：

借：投資收益25000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1500

貸：其他貨幣資金一一存出投資款26500

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，假定2020年6月1日，甲公司從上海證券交易所

購入A上市公司股票100萬股，支付價款1000萬元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金

股利60萬元）；另支付相關交易費用2.5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值本兌

稅額為0.15萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。

（1）2020年6月1日，購買A上市公司股票時（單選）

借：交易性金融資產一一成本940

應收股利60

貸：其他貨幣資金一一存出投資款1000

（2）2020年6月1日，支付相關交易費用時（單選；

借：投資收益2.5

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.15

貸：其他貨幣資金一一存出投資款2.65

【例題?單選題】（2020年）下列各項中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產

的相關支出應計入投資收益的是（）。

A.不含增值稅的交易費用

B.價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利

C.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

D.價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息

【答案】A【解析】選項B計入應收股利；選項C計入應交稅費一一應交增值稅（

進項稅額）；選項D計入應收利息。

【例題?單選題】（2022年）甲公司從證券交易所購入乙上市公司股票并劃分為交易

性金融資產，支付價款1200萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利72萬元）；

另支付交易費用3萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。不考

慮其他因素，甲公司取得交易性金融資產的會計處理正確的有（）。

A.借：交易性金融資產一一成本12030000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1800

貸：其他貨幣資金12031800

B.借：投資收益30000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1800

貸：其他貨幣資金31800

C.借：交易性金融資產一一成本11310000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1800

貸：其他貨幣資金11311800

D.借：交易性金融資產一一成本11280000

應收股利720000

貸：其他貨幣資金12000000

『正確答案』BD

「答案解析』會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本（12000000-720000）11280000

應收股利720000

貸：其他貨幣資金12000000

借：投資收益30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1800

貸：其他貨幣資金31800

【例題?判斷題】（2021年）企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允

價值加上相關交易費用作為初始入賬金額。（）

【答案】X【解析】企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允

價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產一一成本”科目。取得交易性金融資

產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“投資收益”科目。

【例題?單選題】（2020年）2019年3月20日，甲公司從證券市場購入乙公司

股票，支付價款500萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利20萬元。另支付

交易費用1.25萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.075萬元。甲

公司將其劃分為交易性金融資產。不考慮其他因素，該交易性金融資產的入賬金額為（

）萬元。

A.480B.481.25C.481.325D.501.325

「正確答案』A

「答案解析』會計分錄為：

借：交易性金融資產（500-20）480應收股利20

投資收益1.25

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.075

貸：其他貨幣資金501.325

[2021年單選題】甲公司為增值稅一-般納稅人，購入乙公司上市公司股票并通過“

交易性金融資產”科目核算。購入時支付價款800萬元，另支付交易費用2萬元，支

付的增值稅稅額為0.12萬元。不考慮其他因素，甲公司購入股票的初始入賬金額為（

）萬元。

A.802.12B.802

C.798D.800

「正確答案』D

「答案解析』會計分錄：

借：交易性金融資產一一成本800

投資收益2

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.12

貸：其他貨幣資金802.12

（三）持有交易性金融資產

（1）宣告分配現金股利或到期計提利息時

企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或已到付息期

但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目。

基本賬務處理：

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

收到現金股利或利息時：

借：其他貨幣資金等

貸：應收股利（或應收利息）

【提示】企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利或

利息收入并計入當期損益：

（1）企業(yè)收取股利或利息的權利已經確立;

（2）與股利或利息相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）股利或利息的金額能夠可靠計量。

【例題?多選題】下列各項中，企業(yè)交易性金融資產業(yè)務應通過“投資收益”科目核

算的有（）。

A.持有期間被投資單位宣告分派的現金股利

B.資產負債表日發(fā)生的公允價值變動

C.取得時支付的交易費用

D.出售時公允價值與其賬面余額的差額

【答案】ACD【解析】選項B借記或貸記“交易性金融資產一一公允價值變動”科目，

貸記或借記“公允價值變動損益”科目，借貸雙方均不通過“投資收益”科目。

（2）資產負債表日，交易性金融資產應按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的

差額計入當期損益，即公允價值變動損益。

基本賬務處理：

（1）資產負債表日公允價值大于其賬面余額，會計分錄為：

借：交易性金融資產一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）資產負債表日公允價值小于其賬面余額，會計分錄為：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產一一公允價值變動

【例題?單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)應在資產負債表日將持有的交易性

金融資產公允價值高于賬面余額的差額記入的會計科目是（）。

A.其他業(yè)務收入B.投資收益

C.公允價值變動損益D.資產處置損益

【答案】C【解析】企業(yè)應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值高于其賬

面余額的差額，借記“交易性金融資產一一公允價值變動”科目，貸記”公允價值變動

損益”科目。

【例題?單選題】在資產負債表日企業(yè)計算確認所持有交易性金融資產的公允價值低

于其賬面余額的金額，應借記的會計科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益

C.公允價值變動損益D.其他業(yè)務成本

【答案】C【解析】交易性金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量，在資產負債表日公

允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

【判斷題】（2021年）資產負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產公允價值與其賬面余

額之間的差額計入當期損益。（）

「正確答案」V

「答案解析』資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬

面余額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

【例題?單選題】（2020年）下列各項中，企業(yè)持有的交易性金融資產期天公允價

值高于賬面余額的差額應計入的會計科目是（）。

A.其他貨幣資金B(yǎng).投資收益

C.公允價值變動損益D.資本公積

『正確答案』cr答案解析』會計分錄：

借：交易性金融資產一一公允價值變動貸：公允價值變動損益

（匹I）出售交易性金融資產

出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投

資收益，會計分錄為：

基本賬務處理：

借：其他貨幣資金等（實際收到的售價凈額）

貸：交易性金融資產一成本

一公允價值變動（或借方）

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

【例題?判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產時，應將原計入公允價值變動損益的該金融

資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。（）

【答案】X【解析】無需將原計入公允價值變動損益的金額轉為投資收益。

（五）轉讓金融商品應交增值稅

企業(yè)在金融資產轉讓時，應按賣出價扣除買入價（不扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金

股利或已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。

情形發(fā)生時會計處理年末會計處理

借：投資收益等

（1）轉1上收益貸：應交稅費一轉讓金融商品應交無

增值稅

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增借：投資收益等

（2）轉讓損失值稅貸：應交稅費——轉讓金融

貸：投資收益等商品應交增值稅

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，

可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，穴得轉入

下一個會計年度。

【單選題】出售交易性金融資產收到200萬元，該投資賬面余額170萬元（其中：成

本190萬元，公允價值變動明細科目貸方20萬元），轉讓該金融商品應繳納的增值稅

0.57萬元，出售該交易性金融資產確認的投資收益為（）萬元。

A.10B.29.43C.30D.40

「正確答案」B「答案解析」投資收益=200—（190-20）—0.57=29.43（萬元）

借：其他貨幣資金200

交易性金融資產一一公允價值變動20

貸：交易性金融資產一一成本190

投資收益30

借：投資收益0.57

貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅0.57

【單選題】（2020年）甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為26400000

元，出售前該金融資產的賬面價值為25700000元，甲公司購入該交易性金融資產，

支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500000元）。

假定不考慮其他因素，適用的增值稅稅率為6%,該項業(yè)務轉讓金融商品應交增值稅為（

）元。

A.39622.64B.700000C.22641.51D.400C00

『正確答案』C『答案解析』轉讓金融商品應交增值稅=（26400000-26000000）

4-（1+6%）X6%=22641.51（元）。

【單選題】2022年12月1日，甲公司購入乙上市公司股票作為交易性金融資產核算，取

得時入賬價值為300萬元，15日，乙公司股票公允價值為330萬元，20日，甲公司將

所持有的乙公司股票全部出售，取得的價款為350萬元，不考慮其他因素，上述業(yè)務

對甲公司2022年12月營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元

A.50B.30C.20D.0

【答案】A【解析】本題考查交易性金融資產的會計處理。交易性金融資產公允價值變

動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤的金額=330-300-30（萬元），處置交易性金融

資產差額計入投資收益，影響營業(yè)利潤二350-330-20（萬元）,因此影響營業(yè)利潤的金選

項A正確;選項B錯誤，未將處置價款與賬面價值的差額作額=30+20-50（萬元）為影響

利潤的金額;選項C錯誤，未將公允價值變動損益作為影響利潤的金額:選項D錯誤，無

法通過計算得出。

相關會計處理如下：

2022年12月1日，取得交易性金融資產時：

借:交易性金融資產一成本300

貸:銀行存款300

2022年12月15日，公允價值發(fā)生變動時：

借:交易性金融資產一公允價值變動30

貸：公允價值變動損益30

2022年12月20日，處置交易性金融資產時：

借:銀行存款350

貸:交易性金融資產一成本300

-公允價值變動30

投資收益20

【不定項選擇題】中公司為增值稅一般納稅人，其債券購買均通過投資款專戶進行，

2022年甲公司發(fā)生相關業(yè)務如下：

（1）6月1日，從二級市場購入乙公司發(fā)行的面值為950萬元的債券，支付價款

1020萬元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息20萬元），另支付交易費用3

萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。甲公司將其劃分為交易

性金融資產進行管理。

（2）6月10日，收到乙公司支付的購入時未領取的債券利息20萬元。

（3）6月30日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為1040萬元。

（4）12月31日，出售所持有的全部乙公司債券，價款為1126萬元，轉讓乙公

司債券應交增值稅為6萬元。

1.根據期初資料和資料（1）,下列各項中關于購入債券的會計處理正確的是（）。

A.借：交易性金融資產——成本1000

應收利息20

貸：其他貨幣資金1020

B.借：投資收3

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.18

貸：其他貨幣資金3.18

C.借：交易性金融資產——成1020

貸：其他貨幣資金1020

D.借：管理費用3

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.18

貸：其他貨幣資金3.18

【答案】AB【解析】本題考查交易性金融資產初始取得的會計處理。企業(yè)取得交

易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚

未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬

金額，選項A正確，選項C錯誤；企業(yè)支付的交易費用記入“投資收益”科目的借方

,選項B正確，選項D錯誤。相關會計處理如下：

借：交易性金融資產一一成本1000

應收利息20

投資收益3

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）0.18

貸：其他貨幣資1023.18

2.根據期初資料、資料（1）和（2）,下列各項中關于收到債券利息的會計處理

結果正確的是（）。

A.交易性金融資產減少20萬元B.投資收益增加20萬元

C.應收利息減少20萬元D.其他貨幣資金增加20萬元

【答案】CD【解析】本題考查實際收到現金股利時的會計處理。實際收到現金股利時，

借記“其他貨幣資金”科目，選項D正確，選項A錯誤；貸記“應收利息”科目，選

項C正確，選項B錯誤。相關會計處理如下：

借：其他貨幣資金

貸：應收利息

3.根據資料（1）至（3）,下列各項中關于持有債券公允價值變動的會計處理表述

正確的是（）。

A.借記“交易性金融資產一一公允價值變動”40萬元

B.借記“交易性金融資產一一成本”20萬元

C.貸記“投資收益”科目20萬元

D.貨記“公允價值變動損益”40萬元

【答案】AD【解析】本題考查交易性金融資產公允價值變動的會計處理。6月30

日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為1040萬元，所以公允價值變動=1040-1

000=40（萬元），選項A正確，選項B錯誤；交易性金融資產按照公允價值進行后續(xù)

計量，在資產負債表日公允價值的變動計入公允價值變動損益，選項D正確，選項C錯

誤。相關會計處理如下：

借：交易性金融資產一一公允價值變動40

貸：公允價值變動損益40

4.根據期初資料、資料（1）至（4）,下列各項中關于出售乙公司債券的會計處理

正確的是（）。

A.借：投資收益6

貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅6

B.借：其他貨幣1126

貸：交易性金融資產一一公允價值變動損益1126

C.借：其他貨幣資金1126

貸：交易性金融資產一一成本1000

公允價值變動40

投資收86

D.借：管理費用6

貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值6

【答案】AC【解析】本題考查交易性金融資產出售的會計處理。出售交易性金融資

產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。產生轉讓收益

的金融商品的應交增值稅，應借記“投資收益”科目，貸記“應交稅費一一轉讓金融商

品應交增值稅”科目。相關會計處理如下：

借：其他貨幣資1126

貸：交易性金融資產——成本100

——公允價值變動40

投資收益86

選項C正確，選項B錯誤。

借：投資收益6

貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅6