我國上市公司財務(wù)造假的原因及對策探討學(xué)士學(xué)位論文

學(xué)士學(xué)位論文我國上市公司財務(wù)造假的原因及對策探討

畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明原創(chuàng)性聲明本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中特別加以標注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。作者簽名：日期：指導(dǎo)教師簽名：日期：使用授權(quán)說明本人完全了解大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定，即：按照學(xué)校要求提交畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存畢業(yè)設(shè)計（論文）的印刷本和電子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；學(xué)?？梢圆捎糜坝?、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論文；在不以贏利為目的前提下，學(xué)?？梢怨颊撐牡牟糠只蛉績?nèi)容。作者簽名：日期：

學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名： 日期：年月日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。作者簽名： 日期：年月日導(dǎo)師簽名：日期：年月日

注意事項1.設(shè)計（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標準封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）2.論文字數(shù)要求：理工類設(shè)計（論文）正文字數(shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字數(shù)不少于1.2萬字。3.附件包括：任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫2）工程設(shè)計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標準規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒手畫3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂

指導(dǎo)教師評閱書指導(dǎo)教師評價：一、撰寫（設(shè)計）過程1、學(xué)生在論文（設(shè)計）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實程度□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生綜合運用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力□優(yōu)□良□中□及格□不及格4、研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計方案的合理性□優(yōu)□良□中□及格□不及格5、完成畢業(yè)論文（設(shè)計）期間的出勤情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）指導(dǎo)教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日

評閱教師評閱書評閱教師評價：一、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格建議成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格（在所選等級前的□內(nèi)畫“√”）評閱教師：（簽名）單位：（蓋章）年月日教研室（或答辯小組）及教學(xué)系意見教研室（或答辯小組）評價：一、答辯過程1、畢業(yè)論文（設(shè)計）的基本要點和見解的敘述情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學(xué)生答辯過程中的精神狀態(tài)□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導(dǎo)意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格評定成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辯小組組長）：（簽名）年月日教學(xué)系意見：系主任：（簽名）年月日

目錄摘要 11．財務(wù)造假的含義與特點 21.1財務(wù)造假的含義 21.2財務(wù)造假的特點 22．我國上市公司財務(wù)造假手段 32.1上市公司財務(wù)造假的主要手段 32.2其他會計手段 33．財務(wù)造假的原因分析 43.1內(nèi)部原因 53.2外部原因 54．上市公司財務(wù)造假防范措施 64.1加強信譽宣傳，加大對會計失信行為的處罰力度 64.2切實履行單位責(zé)任主體職責(zé) 64.3加強會計人員的職業(yè)道德 74.4加大造假成本 84.5政府也應(yīng)該以身作則 104.6完善我國會計準則制度 104.7規(guī)范我國上市公司關(guān)聯(lián)交易 10參考文獻 10致謝 11-11- 我國上市公司財務(wù)造假的原因及對策探討梁嬌（西安文理學(xué)院商學(xué)院，西安，710065）摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，作為經(jīng)濟領(lǐng)域核心的會計業(yè)當(dāng)仁不讓的迅速發(fā)展，但卻在進程中也伴隨著財務(wù)造假的不斷增加，尤其是上市公司的案例從未中斷，尤其習(xí)主席上臺后，對各方面都進行了大治理，經(jīng)濟是其中極其重要的一部分，因此也應(yīng)該將我國上市公司財務(wù)造假作為一大模塊也進行大改造。本文系運用規(guī)范研究方法進行專題研究。全文分四個部分：第一部分闡述了財務(wù)造假的含義和特點；第二部對財務(wù)造假產(chǎn)生的影響和手段進行總結(jié)；第三部分主要分析了財務(wù)造假產(chǎn)生的原因；第四部分對財務(wù)造假提出了治理的建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；原因；對策ToexplorthecausesoflistingcorporationfinancialfraudinchinaandthecountermeasureLiangjiao(Businessschoolofxi’anuniversity,xi’an,710065)Abstract:withtherapiddevelopmentofChina'seconomy,astherapiddevelopmentofeconomythecoreaccountingindustrywell,butintheprocessisalsoaccompaniedbytheincreasingfinancialfraud,especiallylistingCorporationcasehasneverbeeninterrupted,especiallyMrXitookoffice,aremadeonallaspectsofgovernance,economyisoneofthemostimportantparts,andthereforeshouldbeChina'slistingCorporationfinancialfraudasamoduleisalsoamakeover.Seminarontheuseofstandardizedmethodsinthisarticle.Thefulltextisdividedintofourparts:thefirstpartexpoundsthemeaningandcharacteristicsoffinancialfraud;SecondDepartmentoffinancialfraudandmeansaresummarized;thethirdpartmainlyanalyzesthereasonsforfinancialfraudproduced;thefourthpartputsforwardthesuggestionofmanagementoffinancialfraud.Keywords:financialfraud;cause;countermeasure 自我國改革開放以來，尤其是加入世貿(mào)組織后，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)飛速發(fā)展，甚至惹來“霸權(quán)”這樣的流言蜚語，作為經(jīng)濟核心領(lǐng)域的會計也應(yīng)隨之發(fā)展的越來越健全，然而上市公司財務(wù)造假的案例卻比以前更多，上市公司造假的手段各式各樣，不僅擾亂證券市場，對我國經(jīng)濟發(fā)展也造成了極大的損失。那么我們就探討一下什么是財務(wù)造假，財務(wù)造假有哪些特點，都通過哪些手段來造假？且重點分析和探討我國上市公司財務(wù)造假的原因以及對策。1．財務(wù)造假的含義與特點1.1財務(wù)造假的含義財務(wù)造假廣義上講，只要你沒有按照“會計準則”做賬，都叫作假。但是，實際過程中，由于準則的規(guī)定，如果全部按照準則中去做，由于很多的發(fā)票回單都是非正規(guī)性的，稅前是不許抵扣的，將給企業(yè)利潤造成很大的影響。所以采取首發(fā)是，控制成本，降低利潤，本質(zhì)也就是造假。還有一些是通過一些途徑取得一些發(fā)票進行抵扣，也就是所謂多列支出，嚴格意義上講，這種情況更加嚴重?？偟膩碚f，造假就是做假證，假賬，假表等等，即只要你有一絲的憑證是你實際沒有發(fā)生的，就是造假。1.2財務(wù)造假的特點1.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊盡管公司財務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計并且事后極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別。上市公司財務(wù)造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計劃、有步驟地實施造假。但由于其“戰(zhàn)線”很長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊。1.不論財務(wù)造假的最終目的好人選擇的形式是怎樣的，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê皖l繁(惡意)變更會計政策等，但最終還是要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章。

1.2.3.造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況財務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)表面的造假不會也不能改變企業(yè)的真實盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞企業(yè)正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。1.2.4.連續(xù)的行為

財務(wù)造假通常具有在幾個年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，人常說一句謊言需要一百句的謊言來遮掩就是這個道理。因為造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計劃的行為，所以就很難只在一個年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾個會計期間。例如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。1.2.5具有系統(tǒng)性上市公司會計造假通常不會是單槍匹馬作戰(zhàn)，而是有著龐大的支持者和贊助者為其旗鼓吶喊，因次，上市公司的財務(wù)造假是一個連續(xù)的系統(tǒng)，才能更好的來遮蓋造假的行為。2.我國上市公司財務(wù)造假手段分析2.1財務(wù)造假的主要手段2.1.1虛造經(jīng)營行為個別上市公司通過虛增收入，虛增資產(chǎn)最終達到目的。這是各個上市公司最常用的手段。從藍天，銀廣廈等造假事件再延伸到萬福生科這樣標志性的造假案例，造假容易成習(xí)慣，騙子總是需要不斷用新的謊言或騙局去掩蓋原來的謊言。萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司是一家主營稻米加工的上市公司，被稱為“綠色先鋒”。然而上市一年被查出財務(wù)造假。被稱為“創(chuàng)業(yè)版造假第一股”最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報。在2012年半\o"會計百科:年度報告"年度報告中，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)\o"會計百科:成本"成本1.46億元、虛增凈利潤4023.16萬元。上市前三年虛增收入7.4億元左右進行了欺詐上市。并且通過在建工程就虛增資產(chǎn)8323萬元，還有虛增預(yù)付賬款876萬元等手段。2.1.2關(guān)聯(lián)交易，瞞天過海，進行利益輸送關(guān)聯(lián)交易指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)交易并非為法律所禁止,也不是所有的關(guān)聯(lián)交易都違背市場規(guī)則,但是判斷的難度比較大,可以被企業(yè)作為操縱利潤的手段,特別是在我國財務(wù)報告披露不充分的情況下,如果企業(yè)自己不提供,外部財務(wù)報表使用者無法得到真實的交易信息.關(guān)聯(lián)交易的最終目的是自身效用的最大化。上市公司為了達到造假的目的通過債務(wù)重組、資產(chǎn)注入，擔(dān)保等通道實現(xiàn)利潤最大化。2.1.3會計估計方法的不恰當(dāng)利用會計估計指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于會計估計的特點是依靠估計和判斷，如果賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，可能需要對會計估計進行更正。使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額準備計提、各種秘密準備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強有力的武器。2.1.4會計原則的不恰當(dāng)利用利用會計原則操縱利潤的可能情形有:(1)實質(zhì)重于形式原則。明明一項交易不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項的形式而確認該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實質(zhì)的交易;相反，有的管理當(dāng)局把實質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實質(zhì)重于形式原則而不加以確認。這兩種處理方法一個是提前確認了交易結(jié)果，一個是推遲確認了交易結(jié)果，兩者都沒有真實反映經(jīng)濟內(nèi)容的真實情況。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟事項的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認收入和承擔(dān)費用，而不是以貨幣支付和收取為確認基礎(chǔ)。配比原則要求實現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費用在同一會計期間核算與記錄。比如廣告費，一般要求在發(fā)生的會計期間記入損益，但企業(yè)認為該筆費用可以使連續(xù)多個會計期間受益而進行資本化，在以后的多個期間分攤。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認收入的會計期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決定何時確認收入。(3)謹慎性原則。該準則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負債和費用，計提資產(chǎn)減值就是該準則的具體應(yīng)用。事實上，很多企業(yè)并沒有按照謹慎性原則進行會計處理，而是把資產(chǎn)減值準備作為利潤的調(diào)節(jié)器，需要利潤時，不提取或者提取很少的減值準備;發(fā)生虧損成為定局時，一次性提取大量的準備，確認過多的費用，為以后的扭虧為盈做準。2.2除存在以上幾種主要的財務(wù)造假手段外,有些企業(yè)采用下列手段來達到目的

2.2.1空殼公司的妙用在利潤操縱,資本運營領(lǐng)域,子公司,空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用.美國安然公司堪稱典范,子公司數(shù)目達3000家以上,銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研究所,東方電子的煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司,一條龍作假的黎明股份等,在運作過程中都晃動著虛擬公司的影子.而資本市場的玩家,對虛擬公司,空殼公司更是運用自如.虛擬公司,空殼公司常有下列妙用:(1)虛構(gòu)交易和事項.(2)關(guān)聯(lián)交易正?；?(3)資本運作.(4)轉(zhuǎn)移資金.(5)操縱市場.(6)資產(chǎn)重組.所有涉及交易規(guī)劃和資本運營的操縱行為,對具有法人性質(zhì)的虛擬公司運用得好,都會收到四兩撥千斤的效果,既躲開了監(jiān)管部門的監(jiān)督,又避開了形式上違規(guī)的風(fēng)險,而且不容易引起外界的注意。2.2.2不按規(guī)定披露重大信息企業(yè)的一些重大事項,如委托理財,重大訴訟,關(guān)聯(lián)交易,抵押,擔(dān)保,兼并收購,大股東高額占用資金等,必須全面及時地按照要求披露,否則將出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的會計信息.在市場監(jiān)管逐步嚴格的情況下,企業(yè)不按照要求披露重大信息的情況越來越少,但仍然有部分企業(yè)沒有按照要求去做,信息披露避重就輕,將過多的筆墨傾注于非重要事項,而對重要,關(guān)鍵的事項缺乏詳細描述,特別是一些對企業(yè)十分不利的重大事項輕描淡寫,甚至隱瞞掩藏.當(dāng)重大事項已經(jīng)危及企業(yè)的生存,很可能發(fā)生財務(wù)危機甚至影響持續(xù)經(jīng)營時,不披露行為會給投資者帶來十分嚴重的決策失誤,造成經(jīng)濟損失。目前,上市公司的信息披露常存在以下幾個主要問題:(1)信息披露不真實;(2)信息披露不充分;(3)信息披露不及時;(4)信息披露不公平;(5)信息披露不對稱;(6)信息披露與國際會計慣例不協(xié)調(diào).例如,"ST春都"存在嚴重的隱瞞實情與虛假披露,"南華西"推遲重大事項的披露,"三九醫(yī)藥"避重就輕披露等現(xiàn)象,都嚴重影響會計信息使用者對企業(yè)真實價值的判斷,誤導(dǎo)他們的決策,導(dǎo)致重大損失.2.2.3私設(shè)小金庫小金庫問題在企業(yè)中非常普遍,即使上市公司也不能避免。企業(yè)常通過下列手段將資金轉(zhuǎn)移到小金庫賬上。(1)獲得的現(xiàn)金折扣不入賬。(2)投資收益等不固定的收入部分或全部不入賬。(3)虛假研究開發(fā)費用,虛假廣告費,虛假會議費等各種虛假費用抵賬。(4)直接收集各種費用性質(zhì)的發(fā)票抽取單位資金。小金庫的存在,雖然很少影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,但在一定程度上造成了會計信息的失真,縱容了管理層道德的缺失。我國上市公司產(chǎn)生的影響如下:（1）我國宏觀調(diào)控?，F(xiàn)階段世界上最惹火的兩大詞語除了航天就是會計了，可見會計在經(jīng)濟領(lǐng)域的突出作用，我國宏觀調(diào)控的信息來源實施與會計信息，一旦會計信息市區(qū)了真實性，則會影響我國的宏觀調(diào)控政策的實施，當(dāng)然對我國的經(jīng)濟影響是極其嚴重的。（2）公司內(nèi)部的管理。公司內(nèi)部計劃和決策也依據(jù)公司的會計信息，如若會計信息失真，公司的成本，現(xiàn)金流量等都會混亂對企業(yè)長期發(fā)展極其不利。（3）股民失去信心。投資者以及股民們從證券市場上得到的信息失真，使股民的錢就會不知去向，股民對上市公司和證券市場都失去了信心。這樣長期發(fā)展對不僅對企業(yè)不利對整個經(jīng)濟領(lǐng)域都會有著重要的影響。（4）引發(fā)社會混亂，經(jīng)濟流言。會計造假可以虛化經(jīng)濟發(fā)展，制造虛假繁榮，引發(fā)經(jīng)濟膨脹，這無疑增添了社會的不安定因素，很可能引發(fā)社會動蕩。3.上市公司造假原因分析女人上妝是為了自己遮蓋不美的地方讓心儀的對象看到自己最漂亮的一面，可是我們上市公司把報表做的那么漂亮是為了誰而看，為了什么遮蓋呢？下面我們來探究我國上市公司造假的原因：3.1內(nèi)部原因：3.1.1會計出納等是會計造假的直接操作者他們?yōu)榱讼胍玫健澳７丁薄跋冗M個人”的榮譽再加上上級領(lǐng)導(dǎo)的命令，從側(cè)面來說能作假帳剛好展示了自己的會計才能，在會計整個個領(lǐng)域會被認為是佼佼者，從而導(dǎo)致了他們鋌而走險參與造假其中；3.1.2經(jīng)營管理階層為了能向所有者報告良好的利潤以及個人報酬的誘惑就生出造假的念想，搞出方案，進而實施起來。3.1.3所有權(quán)階層為了公司的上市或者貸款等快速籌款的目的虛增利潤獲資產(chǎn)以及個人政治地位、榮譽、個人利益于是萌生造假的念想或者被驅(qū)動作假的決議。3.1.4內(nèi)部審計內(nèi)部審計本來就從屬于整個上市公司，財務(wù)造假往往都是管理階指示的，這也就決定了內(nèi)部審計為何監(jiān)督乏力的根本緣由，再者內(nèi)部控制制度不健全，或因種種原因而形同虛設(shè)，起不到真正督查的作用。3.2外部原因當(dāng)?shù)卣疄榱水?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟、就業(yè)以及高額的稅收就會松于管理也為上市公司助了一臂之力；外部審計部門的很多會計師事務(wù)所為了爭取“回頭客”或個人利益，就對“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”，按顧客的意思辦事，出具虛假的審計報告達到“顧客”的目的。真所謂：顧客就是上帝在這里體現(xiàn)的淋漓盡致。3.2.1低成本我國財務(wù)造假將會取得高額的收入，然而對比極其明顯的是做這樣的事只需極低的成本，就算不學(xué)會計的人也愿意做這樣的事，而且風(fēng)險并不很大就算被查出來懲戒力度也是很低的3.2.2我國會計準則我國會計準則相對漏洞很大，因此就給那些上市公司鋪了陽光大道去造假。3.2.3綜合監(jiān)督各監(jiān)督部門如財稅、審計、物價等部門各自為政，沒有形成向心力，影響綜合監(jiān)督的效果。3.2.4執(zhí)法監(jiān)督方面雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查，但都沒有從根本上解決會計造假問題。吃喝風(fēng)嚴重，一頓飯或者一個紅包就搞定一切。執(zhí)法不嚴，對查出的問題也不嚴肅處理，導(dǎo)致會計造假事件的不斷出現(xiàn)。長期以來，揭露會計造假的案件從未間斷，但造假依舊，這就如同我國的腐敗問題一樣，每一屆的領(lǐng)導(dǎo)者都倡導(dǎo)反腐倡廉，甚至加大行政、法律的懲戒，但是大貪官該伸手時還伸手，我們的上市公司是一樣的。4．上市公司財務(wù)造假防范措施1999年12月國家財政部公布了對100戶經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)上年度會計報表審計結(jié)果:81戶企業(yè)存在資產(chǎn)不實的問題,虛列資產(chǎn)37.61億元;83戶企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題,虛列所有者權(quán)益26.12億元;89戶企業(yè)存在損益不實的問題,虛列利潤27.47億元。相信所有人看到這些數(shù)據(jù)的時候都會驚出一身冷汗,我們的會計信息失真有這么嚴重嗎?2001年底安然事件引發(fā)了華爾街一連串的財務(wù)丑聞:美林公司、世界通訊、施樂公司、默克公司,一個比一個更敢于造假。再看國內(nèi):從瓊民源、鄭百文,到銀廣夏,再至藍田神話的破滅,會計誠信受到了一次比一次嚴重的沖擊。2002年一個敢于“真言”、“直言”的劉姝威感動了中國,她的獲獎從另一個側(cè)面說明了我國的會計信息失真是何等的嚴重。面對愈演愈烈的的會計信息失真,該采取怎樣的措施來治理呢?

對此作出以下建議：4.1加強信譽宣傳，加大對相關(guān)人員失信行為的處罰力度在資本市場上，信譽對一個公司和企業(yè)來說極其重要，猶如與一個人交往一樣，如果他是一個不值得信任的人，那么越來越多的人將會遠離他，這就需要加大加深信譽宣傳力度，逐漸這樣的觀念會深入人心，然而我國很多上市公司很清楚的明白這一點，但是為了謀取自己的利益，依舊愿意鋌而走險。再者，注冊會計師被人們稱為是“經(jīng)濟的警察”，“警察”應(yīng)該以身作則，客觀公正，然而現(xiàn)在很多的注冊會計師為了能和上市公司進行長期的合作，常常對上市公司的賬務(wù)督查并不嚴格，甚者還成了幫兇，以便更好的瞞天過海，如若一個國家的警察幫著罪犯那么，整個國家就會常?；\罩在陰霾之下，因此，為了能在改善我國經(jīng)濟運轉(zhuǎn)，減少財務(wù)造假的案例，應(yīng)該加強對注冊會計師的懲戒力度。因此，我國應(yīng)該加大對失信行為的處罰力度，在一定程度上降低財務(wù)造假的想法萌生，從思想上進行遏制。朱镕基同志曾在國家會計學(xué)院成立時題詞:“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假帳”。如果人人都能以誠信為本,假便如無淵之魚無法生存,所以應(yīng)加大誠信教育的力度。不僅對會計從業(yè)人員進行會計誠信教育,加強其職業(yè)道德建設(shè),還要對財經(jīng)類的大學(xué)生進行會計誠信教育,更該從幼兒園起對我們未來的公民們進行誠信教育。只有當(dāng)誠信成為全社會每一名公民做人的最高準則時,造假一詞才可能永遠從人們的視線中消失。

4.2加強會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)職業(yè)道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀律的綜合。會計職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范?！稌嫹ā返谌艞l規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。”這是對會計人員職業(yè)道德教育問題的規(guī)定，也是修訂后的《會計法》在原《會計法》第二十三條關(guān)于“會計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識”規(guī)定的基礎(chǔ)上充實、強化的一項重要內(nèi)容。（1）.愛崗敬業(yè)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點。（2）熟悉法規(guī)。會計工作不只是單純的記帳、算帳、報帳工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到自己在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時知法依法、知章循章，依法把關(guān)守口，同時還要進行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。（3）搞好服務(wù)。會計工作是經(jīng)濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經(jīng)營管理至關(guān)重要。會計工作的這一特點，決定了會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，因此，會計人員應(yīng)當(dāng)積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。4.4加大造假成本造假成本的低廉與上市公司所獲利潤的對比是造假者關(guān)注根本問題，在資本市場上都是理性人，所謂不做無利潤的生意。在我國資本市場上，會計造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在：一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至2005年3月，我國上市公司數(shù)量為1349家，上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤话l(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠遠不夠。會計造假收益很高，而會計造假成本過低。對會計造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟制裁力度不夠，而且缺少名譽、地位、升遷機會等方面損失。目前我國《會計法》中對違反會計法規(guī)的單位最高經(jīng)濟處罰是10萬元，對具體責(zé)任人的最高處罰是5萬元，遠遠低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會計造假的風(fēng)險收益大大高于風(fēng)險成本，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財務(wù)造假的懲罰力度，提高財務(wù)造假成本，無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。4.5完善我國會計準則制度伴隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，然而在我國現(xiàn)行的會計準則中同一會計事項的處理存在著多種備選的會計方法，使得公司在進行會計政策選擇時隨意性較大，客觀上為上市公司利潤操縱提供了一定的空間。因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規(guī)、制度。會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂完善則是必然的。我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距。內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會計法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因為內(nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。內(nèi)部會計監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，不是全部內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度要真正得以貫徹實施，就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來支持和保障。4.6規(guī)范我國上市公司關(guān)聯(lián)交易（1）優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國的上市公司中一股獨大的現(xiàn)象非常嚴重。缺少有效制衡的公司治理是產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)交易的主要原因。因此，必須在保護投資者利益的情況下，采取合理的方式實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置。更加分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)能對控股股東產(chǎn)生有效制約，減少大股東為牟取私利侵害公司其他中小股東的行為，從而提高資本的使用效率，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。（2）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。我國公司治理的相關(guān)法律具體實施中，往往不能嚴格執(zhí)行。為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，需要建立一套有效得公司內(nèi)部約束機制。包括控制大股東在董事會中的人數(shù)（3）加強關(guān)聯(lián)交易信息披露與監(jiān)管?，F(xiàn)行關(guān)聯(lián)交易會計準則將關(guān)聯(lián)交易劃分為三大披露等級，但劃分缺乏具體的量化指標，使得上市公司很難把握，易被操縱?？梢詤⒖紘鉁蕜t中的定性或定量原則，細化披露標準。對關(guān)聯(lián)交易的定價方面，我國準則雖然要求公司在財務(wù)報告中披露關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價政策，但由于實際工作中轉(zhuǎn)移定價的多樣性和復(fù)雜性，以及準則中并未明確何種情況下適用何種定價方法，使得定價方法的不確定性和選擇余地都太大。因此，在加強和完善相關(guān)的準則和制度規(guī)定的同時，要切實加強關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露和監(jiān)管，完善事前相關(guān)的交易準則和規(guī)定，變事后的監(jiān)管為事前指導(dǎo)。（4）健全股東民事訴訟制度。目前，我國施行了股東直接訴訟制度，即中小股東對證券市場非公允關(guān)聯(lián)交易行為導(dǎo)致的損害可要求上市公司予以民事賠償。作為非公允關(guān)聯(lián)交易事后救濟手段，該制度遏制了侵權(quán)行為，增大了侵權(quán)成本。但當(dāng)公司利益與控股股東利益發(fā)生沖突時，董事會在很大程度上偏向于控股股東利益，充當(dāng)其代言人，疏于采取行動或提起訴訟。針對這種情況，應(yīng)建立股東派生訴訟機制，由具有法定條件的股東依據(jù)法定程序代表公司向