《會(huì)計(jì)學(xué)》講義課件

MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》講義

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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以貨幣作為計(jì)量單位對(duì)企

業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行計(jì)量、記錄及反映，以提供有

關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)

于尚未發(fā)生和尚未完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則不予處理。

三、當(dāng)前會(huì)計(jì)面對(duì)的是更為復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面臨多樣化風(fēng)

險(xiǎn)和未來(lái)的不確定因素，因此傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著嚴(yán)重的缺陷，急須

改革和完善。

四、未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供能滿足預(yù)測(cè)和不確定決策需要的會(huì)

計(jì)信息。

五、會(huì)計(jì)隨著商業(yè)環(huán)境的變化發(fā)展而逐步發(fā)展與完善，現(xiàn)代會(huì)計(jì)

的發(fā)展可以整理出幾個(gè)重要的階段：

1.1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利出版了他的天才著作《數(shù)

學(xué)大全》，即《算術(shù)、兒何、比及比例概要》一書。其中有關(guān)簿記的

篇章是最早出版的論述意大利復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻(xiàn)，反映了到

15世紀(jì)末期為止威尼斯簿記的先進(jìn)方法。他的出版有力的推動(dòng)了復(fù)

式簿記在西方的傳播與發(fā)展，培育了一代又一代的會(huì)計(jì)學(xué)者，為西方

會(huì)計(jì)科學(xué)的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。這一會(huì)計(jì)史上的輝煌成果完

全取決于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要，是人類長(zhǎng)期簿記實(shí)踐經(jīng)

驗(yàn)的積累與升華。

2.19世紀(jì)中葉，股份有限公司這種企業(yè)組織形式開始出現(xiàn)并得

以發(fā)展，由此而促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。會(huì)計(jì)由內(nèi)部信息系統(tǒng)演

化成為一種規(guī)范化、公開化的信息系統(tǒng)。股份有限公司財(cái)務(wù)管理上的

特點(diǎn)發(fā)展出以下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：

(1)會(huì)計(jì)期間的確定；

(2)資本性支出與收益性支出的劃分；

(3)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算；

(4)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；

(5)收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)；

(6)跨期費(fèi)用的攤配與跨期收入的調(diào)整。

3.19世紀(jì)后期，股份有限公司的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的另一推動(dòng)作用是

促進(jìn)了專業(yè)審計(jì)的形成和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生。審計(jì)的內(nèi)容也隨著

企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的變化而發(fā)生著變化。

4.19世紀(jì)中后葉，工業(yè)革命蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代工廠制度得以建立，

尤其是股份有限公司的不斷涌現(xiàn)，使企業(yè)能夠籌集到大量的資金購(gòu)置

昂貴的生產(chǎn)設(shè)備，引起間接費(fèi)用在成本中占的比重越來(lái)越大，加上企

業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品日趨多樣化，如何在各品種的產(chǎn)品上分配間接費(fèi)用成為

成本計(jì)算面臨的一大難題?？茖W(xué)、系統(tǒng)的成本計(jì)算要求將成本的形成、

積累與結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式簿記之中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)

合。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)標(biāo)志著以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從整體

上提高到了一個(gè)新的水平。進(jìn)入20世紀(jì)以后，成本會(huì)計(jì)得到了快速

發(fā)展，到1920年已基本上創(chuàng)立了現(xiàn)代全部的成本會(huì)計(jì)方法，成本會(huì)

計(jì)已經(jīng)成為完整而成熟的體系。

5.成本會(huì)計(jì)向更高層次的發(fā)展，表現(xiàn)為從實(shí)際的成本計(jì)算發(fā)展

成為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，形成了成本管理與控制的有效方法。泰羅制在工

廠管理中的具體實(shí)行，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這

些同泰羅的科學(xué)管理方法直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)，運(yùn)用到會(huì)

計(jì)體系中來(lái)，形成獨(dú)特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，使它能有效的為加強(qiáng)成本管

理、降低作業(yè)成本服務(wù)。以泰羅的科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)形成和發(fā)展起

來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的雛形。

6.到了50年代，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，致使資本利潤(rùn)率下降。加

上產(chǎn)品市場(chǎng)變化快，企業(yè)生產(chǎn)和投資的風(fēng)險(xiǎn)增加，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將注

意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策，并在廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理的

基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收數(shù)量分析方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加強(qiáng)事前規(guī)劃與

日常控制。這就需要有一種為上述現(xiàn)代管理科學(xué)服務(wù)的會(huì)計(jì)體系與之

密切配合，于是專門為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的“管

理會(huì)計(jì)”體系就正式形成了，并于1952年世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通

過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門名詞。

六、目前的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

1.更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，注重高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這與資

本市場(chǎng)的發(fā)展直接相關(guān)。

2.各國(guó)會(huì)計(jì)相互協(xié)調(diào)，國(guó)際化成為不可阻擋的潮流。各國(guó)政府、

會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)以及各國(guó)際組織都參與推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。1974年成

立IASC之后極大的推動(dòng)了國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展，至今已發(fā)布了39號(hào)IAS,

成為各國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要參照。

3.在帳務(wù)處理手段和報(bào)告模式上，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

如運(yùn)用AMIS進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的帳務(wù)處理并自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，通過網(wǎng)

絡(luò)系統(tǒng)對(duì)外發(fā)布財(cái)務(wù)信息。

4.隨著環(huán)境的變化，分立出許多新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門領(lǐng)域。

（1）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；

（2）清算會(huì)計(jì)；

（3）所得稅會(huì)計(jì)；

（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表；

（5）外幣交易與外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)；

（6）租賃會(huì)計(jì)；

（7）人力資源會(huì)計(jì)；

（8）衍生金融工具會(huì)計(jì)；

第一部分基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涵義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已

經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的資料，通過審核原始憑證、編

制記帳憑證、登記分類帳簿、匯總帳簿信息據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供

有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，以滿足社會(huì)和企

業(yè)內(nèi)部信息使用者的決策需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：（1）面向過去；（2）因?yàn)樾枰獙?duì)外報(bào)

告，因此必須符合一定的規(guī)范。因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為對(duì)外

報(bào)告會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)，應(yīng)該在會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。并非所有

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要成為會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須具備兩個(gè)條件：（1）

已經(jīng)完成或已經(jīng)發(fā)生；（2）能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可

以分為三類：

（1）交易：指企業(yè)與外部主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，如購(gòu)貨、銷

貨、借貸、收付等。

（2）事項(xiàng)：指企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)處理，如成本計(jì)算、

計(jì)提折舊、生產(chǎn)領(lǐng)料、計(jì)發(fā)員工工資等。

（3）情況：指企業(yè)未來(lái)將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和將處于的經(jīng)濟(jì)狀況，

如計(jì)算存貨跌價(jià)損失、預(yù)計(jì)債權(quán)發(fā)生壞帳等。

當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所注重的是交易和事項(xiàng)，未來(lái)的會(huì)計(jì)將更為注重情

況。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正是以貨幣作為計(jì)量單位，反映由會(huì)計(jì)事項(xiàng)所形成的財(cái)

務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其所提供的是一種價(jià)值量信息。從會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)

定標(biāo)準(zhǔn)可以看出，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映是不全面的，有許

多重要的事項(xiàng)和情況均未納入其中。

三、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，按其性質(zhì)進(jìn)行的分類。

各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素分類并不完全一致，但至少必須包括六類要素，即資

產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益。

(一)資產(chǎn)(assets)

1.資產(chǎn)：指企業(yè)所擁有或能控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

作為企業(yè)資產(chǎn)必須具備以下特征：

(1)為企業(yè)所擁有或控制。凡企業(yè)沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)且不能控制的經(jīng)濟(jì)

資源都不是企業(yè)資產(chǎn)。如經(jīng)營(yíng)性租賃的資產(chǎn)不能列為企業(yè)資產(chǎn)，但融

資租賃取得的設(shè)備則應(yīng)列為企業(yè)資產(chǎn)。

(2)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)要為此發(fā)生成本支出。如國(guó)家撥

付給企業(yè)無(wú)償使用的土地不能列為企業(yè)資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)分類。

(1)流動(dòng)資產(chǎn)：將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被

耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、短期投資、短期債權(quán)、存貨以及按會(huì)計(jì)慣例

列為資產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用和待處理資產(chǎn)損失。

(2)長(zhǎng)期投資：指不可能或不準(zhǔn)備在一年之內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括

股權(quán)投資和債權(quán)投資。

(3)固定資產(chǎn)及其建造工程。

(4)無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括商

標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽(yù)。

(5)遞延資產(chǎn)：實(shí)際上是不能全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而應(yīng)在以后年

度分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。上市公司已明確分為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和開辦費(fèi)

兩個(gè)項(xiàng)目。

(二)負(fù)債(liabilities)

1.負(fù)債：企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的

債務(wù)。會(huì)計(jì)上的負(fù)債有以下特征：

(1)將在未來(lái)付出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源；

(2)必須因過去的交易或事項(xiàng)所引起；

(3)債務(wù)責(zé)任能以貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)；

(4)通常有確切的償付對(duì)象、償付日期或者可以合理估計(jì)。

2.負(fù)債的分類：按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

(1)流動(dòng)負(fù)債：將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期之內(nèi)償還的

負(fù)債，包括短期銀行借款、交易結(jié)算債務(wù)、向內(nèi)部職工或外部其它主

體的負(fù)債，以及轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債。

(2)長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上

的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。

除以上兩類，企業(yè)還有一些“或有負(fù)債”，大部分沒有加以反映,

因其不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的負(fù)債特征。

(三)所有者權(quán)益(owners'equities)

1.所有者權(quán)益：是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企

業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的投入資金以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的資本公積、盈余公

積和未分配利潤(rùn)。

2.特征：

(1)是在資產(chǎn)減去負(fù)債后所體現(xiàn)的剩余權(quán)益，其數(shù)額大小由資

產(chǎn)減去負(fù)債后的余額決定。

(2)一般表現(xiàn)為企業(yè)所有者的投資及其增加的權(quán)益，既受所有者

投資增減的影響，也受稅后利潤(rùn)中不再分派的留利余額的影響。

有些項(xiàng)目性質(zhì)處于股東權(quán)益與負(fù)債之間，難以明確。如優(yōu)先股、

可轉(zhuǎn)換債券等。

(四)收入(revenues)

1.收入：是企業(yè)在銷售商品或勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所形成的新資

產(chǎn)的取得或負(fù)債的償還(或兩者兼有)。

2.特征：

(1)主要通過銷售商品或提供勞務(wù)的交易而發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部的

事項(xiàng)一般不會(huì)形成收入。

(2)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的減少。

(3)指的是狹義的收入，即僅指營(yíng)業(yè)收入，而不包括非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

的收入。

在凈利潤(rùn)的計(jì)算中，除營(yíng)業(yè)收入，還包括非營(yíng)業(yè)收入，即利得。

例如：資本交易、處置固定資產(chǎn)、盤盈事項(xiàng)等引起的凈資產(chǎn)變化。

在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，引起利得的重要事項(xiàng)是置存資產(chǎn)，這將形

成大金額的置存收益(持有利得)，對(duì)其是否予以確認(rèn)也是會(huì)計(jì)學(xué)上

存在爭(zhēng)議的內(nèi)容。

3.分類：

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或基本業(yè)務(wù)收入)，指企業(yè)在主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

中所取得的營(yíng)業(yè)收入，依企業(yè)所在行業(yè)不同，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源不同。

如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商品流通企業(yè)的商品銷售收入、施工企

業(yè)的工程結(jié)算收入等。

(2)其它業(yè)務(wù)收入(或附營(yíng)業(yè)務(wù)收入)，即企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)之外

不獨(dú)立核算的其它或附營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的收入，如工業(yè)企業(yè)的材料

銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

(五)費(fèi)用(expenses)

1.費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為獲取收入所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源

的耗費(fèi)或勞務(wù)的耗費(fèi)。

2.特征：

(1)既產(chǎn)生于過去的交易(如外購(gòu)動(dòng)力、支付利息)，也產(chǎn)生于

過去的事項(xiàng)(如領(lǐng)用材料、計(jì)發(fā)工資)。

(2)它可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

(3)它是狹義的費(fèi)用，而不包括與此無(wú)關(guān)的資產(chǎn)耗用或資產(chǎn)減少,

如營(yíng)業(yè)外支出，這類費(fèi)用在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中屬于損失類要素的內(nèi)容。

3.分類：

(1)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用，如企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)

而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用要在其受益對(duì)象中進(jìn)行直接的或間接的分

配。

(2)計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。指企業(yè)行政管理部門為組織和

管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷售商品和提供

勞務(wù)發(fā)生的銷售費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

(六)利潤(rùn)(profits)

1.利潤(rùn)：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的收益，即經(jīng)營(yíng)

成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。

2.特征：

(1)代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的最終的和綜合的經(jīng)營(yíng)成果。

(2)它是通過收入減去費(fèi)用后的余額來(lái)確定的。

西方會(huì)計(jì)中的同一概念用收益一詞表述。

形成利潤(rùn)的收入是廣義的收入，與收入相配比的費(fèi)用是廣義的費(fèi)

用。在確定凈利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)以費(fèi)用性質(zhì)看待。

四、會(huì)計(jì)要素間的金額數(shù)量關(guān)系——會(huì)計(jì)恒等式

1.反映一定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

.XZ.

血。

2.反映一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。

3.要素間的關(guān)系表述如下：

(1)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

?資產(chǎn)來(lái)源于所有者權(quán)益和負(fù)債，所有者權(quán)益和負(fù)債是資產(chǎn)的

本源，所有者權(quán)益是自有資本，負(fù)債是債務(wù)資本。負(fù)債與所有者權(quán)益

之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

?企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有第一求償權(quán)，所有者權(quán)益則為第

二求償權(quán)，從數(shù)量上表現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，因此所有者權(quán)益

也稱為凈資產(chǎn)。這一順序在企業(yè)清算，各利益相關(guān)主體按清算程序受

償時(shí)反映得最為明確。

?不論企業(yè)發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，

只要企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，這一數(shù)量關(guān)系就總是存在，故稱為會(huì)計(jì)

恒等式。

(2)收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

這一公式說明利潤(rùn)是企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)在取得收入，扣減費(fèi)用后的

增加數(shù)，實(shí)際上是一種綜合收益的概念。

(3)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

因?yàn)槠髽I(yè)利潤(rùn)最后分配為兩個(gè)部分：一部分是應(yīng)交國(guó)家所得稅，

形成企業(yè)負(fù)債；另一部分留歸企業(yè)所有者，歸屬于所有者權(quán)益。這就

說明企業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的取得不會(huì)改變會(huì)計(jì)要素間的基本等式關(guān)系，資產(chǎn)

=負(fù)債+所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)要素間的基本等式。

例：(1)A公司投資100萬(wàn)元現(xiàn)金，B公司投資價(jià)值100萬(wàn)元的

營(yíng)業(yè)用房，注冊(cè)一家商品流通企業(yè)。

分析：資產(chǎn)=1000000元+1000000元=2000000元

所有者權(quán)益=1000000元+1000000元=2000000元

企業(yè)沒有負(fù)債，等式關(guān)系成立，最初的關(guān)系為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益。

(2)企業(yè)向銀行借入資金1000000元。

資產(chǎn)=2000000元+1000000元=3000000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1000000元+2000000元=3000000元

(3)企業(yè)購(gòu)入商品價(jià)值1500000元，以存款支付。

分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得企業(yè)資產(chǎn)形式發(fā)生變化，但未引起資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益三類要素總額的變化，要素等式關(guān)系不會(huì)改變。

(4)企業(yè)將購(gòu)入商品售出，售價(jià)1800000元，款項(xiàng)存入銀行。

資產(chǎn)=3000000元-1500000元+1800000元=3300000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元+300000元=2300000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1000000元+2300000元=3300000元

分析：這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)利潤(rùn)增加300000元，在基本等式中表

現(xiàn)為資產(chǎn)增加300000元和所有者權(quán)益增加300000元。

(5)企業(yè)以存款支付雇員工資10000元。

資產(chǎn)=3300000元T0000元=3290000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2300000元T0000元=2290000元

分析：這一事項(xiàng)使得企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加10000元，利潤(rùn)隨之減

少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)減少10000元和所有者權(quán)益減

少10000元，要素等式關(guān)系不變。

(6)企業(yè)計(jì)提房屋折舊10000元。

資產(chǎn)=3290000元-10000元=3280000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2290000元T0000元=2280000元

分析：這一事項(xiàng)使得資產(chǎn)帳面價(jià)值減少10000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用增

加10000元，利潤(rùn)減少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)和所有者

權(quán)益同減10000元，要素等式關(guān)系不變。

(7)計(jì)算當(dāng)月所得稅80000元。

資產(chǎn)=3280000元,負(fù)債=1000000元+80000元=1080000元

所有者權(quán)益=2280000元-80000元=2200000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1080000元+2200000元=3280000元

分析：這一事項(xiàng)使得企業(yè)向國(guó)家的應(yīng)稅負(fù)債增加80000元，所

得稅費(fèi)用增加80000元，利潤(rùn)減少80000元。在基本等式中表現(xiàn)為負(fù)

債增加80000元，所有者權(quán)益增加80000元，因?yàn)樯形磳?shí)際交納，因

此資產(chǎn)金額并無(wú)變化，要素等式關(guān)系不變。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的工作程序

會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程分為四個(gè)大的工作環(huán)節(jié)，即確認(rèn)一計(jì)量一

記錄一報(bào)告。

1.確認(rèn)：即對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以處理，

以及對(duì)事項(xiàng)性質(zhì)應(yīng)如何確定進(jìn)行判斷。

(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)必須遵循嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

(2)會(huì)計(jì)確認(rèn)的客觀依據(jù)是會(huì)計(jì)原始憑證。

(3)會(huì)計(jì)確認(rèn)必須確認(rèn)至具體的要素項(xiàng)目，即會(huì)計(jì)帳戶。

2.計(jì)量：是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的金額資料

(即價(jià)值量)進(jìn)行確定。

(1)會(huì)計(jì)計(jì)量單位是貨幣價(jià)值量單位；

(2)會(huì)計(jì)計(jì)量也要遵循一定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意選擇計(jì)量屬

性；

(3)對(duì)于“事項(xiàng)”的計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力。

3.記錄：記錄是在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)記

帳憑證上和帳簿體系中進(jìn)行登記。編制記帳憑證的依據(jù)是原始憑證，

登記帳簿的依據(jù)是記帳憑證。

4.報(bào)告：每個(gè)會(huì)計(jì)期間末了，會(huì)計(jì)人員將分散在分類帳簿中的

貨幣金額資料進(jìn)行會(huì)總，將資料填列至規(guī)定格式的表格中，以報(bào)表的

形式提供財(cái)務(wù)信息。報(bào)表是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的最常用

手段。

六、會(huì)計(jì)帳戶

1.帳戶：用以分類記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)。

2.帳戶分為左右兩方，是個(gè)T型結(jié)構(gòu)。一方用以登記增加數(shù)，

一方用以登記減少數(shù)，增加數(shù)與減少數(shù)的差額稱為余額。至于那一方

登記增加，那一方登記減少則要看帳戶的性質(zhì)而定。

3.帳戶依據(jù)所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分為總分類帳戶和明細(xì)

分類帳戶。

(1)總分類帳戶：總括反映分類項(xiàng)目金額發(fā)生和結(jié)余情況的帳戶。

(2)明細(xì)分類帳戶：按構(gòu)成總分類項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置的帳

戶。

(3)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須在總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶中進(jìn)行平

行登記。平行登記的要點(diǎn)是同時(shí)，同金額、同方向登記。

4.帳戶的分類方式很多，按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類是基本的分類方法。

我們?cè)趯W(xué)習(xí)中依據(jù)會(huì)計(jì)要素劃分的類別，也將帳戶分為資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類。凡歸屬于同一類性質(zhì)的總分

類帳戶和明細(xì)分類帳戶，其記帳規(guī)則都相同。

七、借貸復(fù)式記帳法

1.復(fù)式記帳法：對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中

進(jìn)行登記，登記于不同方向帳戶的金額相等。

2.借貸復(fù)式記帳法是以借(Debit)和貸(Credit)作為記帳符

號(hào)的記帳方法。借和貸只是記帳符號(hào)，至于是表示增加還是表示減少

則要看該符號(hào)用于什么性質(zhì)的帳戶記帳。

3.在借貸復(fù)式記帳法下，帳戶的左方為借方，右方為貸方。

4.借貸符號(hào)的運(yùn)用規(guī)則：

(1)對(duì)于資產(chǎn)類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，常規(guī)余額

在借方；

(2)對(duì)于負(fù)債類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，常規(guī)余額

在貸方；

(3)對(duì)于所有者權(quán)益類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，余

額可能在貸方，也可能在借方；

(4)對(duì)于收入類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，期末貸方

與借方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無(wú)余額；

(5)對(duì)于成本利潤(rùn)類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，期末

借方與貸方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無(wú)余額。

(6)對(duì)于利潤(rùn)類帳戶，其實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益帳戶，因此記帳方法

與所有者權(quán)益帳戶相同。

七、會(huì)計(jì)憑證

1.會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生及記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)書面文

件，分為原始憑證和記帳憑證。

2.原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中或完成時(shí)取得的，證明經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況的書面文件。

3.記帳憑證：會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

時(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面文件。記帳憑證分為收款憑證、

付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，分別記錄收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和不涉及資金收

付的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)；也可采用統(tǒng)一記帳憑證記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4.會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)人員用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)專門語(yǔ)言。當(dāng)

會(huì)計(jì)人員取得原始憑證后，就在會(huì)計(jì)憑證上編制會(huì)計(jì)分錄，記載經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)。

5.過帳：將記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)記到總分類帳簿和

明細(xì)分類帳簿中去稱為過帳。過帳后，分散記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)信息就在帳簿中得以分類集中反映。

6.這一套程序保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，有帳可對(duì)，使財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)具有了監(jiān)督、稽核的職能。

第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

1.反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀地表現(xiàn)于數(shù)量方面，財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資

料記錄下來(lái)，并經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)

的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的變化和經(jīng)營(yíng)

成果，為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)提供必要依據(jù)，并可供預(yù)測(cè)經(jīng)

營(yíng)前景，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)參考。

在會(huì)計(jì)的反映職能中，記錄是最基本的內(nèi)容，分析、綜合是反映

的深化，即反映職能的重要因素。

2.控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制，主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制職

能主要體現(xiàn)于會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督通常是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)

的。而國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范及相關(guān)規(guī)范體系，以及企業(yè)的計(jì)劃或預(yù)算是會(huì)

計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。

3.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能是通過財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過分析就能從財(cái)務(wù)各方面全面地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗得

失及其原因，肯定成績(jī)，發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)策。

4.預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景，提供經(jīng)營(yíng)決策支持。

以上各項(xiàng)職能得以有效達(dá)成的前提，應(yīng)該是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

量是有保證的”。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是提供對(duì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信

息，即決策有用性。這里有三個(gè)邏輯相連的問題：（1）哪些人是會(huì)計(jì)

信息使用者；（2）他們需要哪些信息；（3）什么樣的信息是有用的一

一信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征，符合哪些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

該分析過程理論性、邏輯聯(lián)系較緊密，同學(xué)們可參見FASB3

SFACNO1$NO2TrubloodcommitteeReport

需說明的問題：

1.從實(shí)務(wù)角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)是從屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展目標(biāo)的。

會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)行為受到企業(yè)管理當(dāng)局的授意與操縱，這有其合

理性，也是現(xiàn)實(shí)的實(shí)際情形。如97年中國(guó)700多家上市公司，有44%

的公司均將凈資產(chǎn)收益率報(bào)告在10%—11%之間，實(shí)際上是為了達(dá)到

證監(jiān)會(huì)規(guī)定的凈資產(chǎn)10%以上才能獲得配股資格的底線要求，以便公

司能夠在證券市場(chǎng)后續(xù)融資，繼續(xù)“圈錢運(yùn)動(dòng)”。

但會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范，過分操縱，對(duì)投資者的決策，證券市場(chǎng)的

發(fā)展及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的資源配置均是不利的，證監(jiān)會(huì)對(duì)此采取了更為嚴(yán)格

的規(guī)范措施。如確定105家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的審計(jì)驗(yàn)證資

格，要求上市公司執(zhí)行更為嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。

2.從會(huì)計(jì)信息的使用者范圍看是不斷擴(kuò)大的，非經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)

主體加入到信息使用者行列，對(duì)信息披露的要求也從財(cái)務(wù)信息發(fā)展到

非財(cái)務(wù)信息，這是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要力量。美國(guó)94年財(cái)富雜志排

名500家大公司中有95%的企業(yè)提供有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的信息，

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)目標(biāo)都將有新的發(fā)展與變化。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則

從現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論研究的體系出發(fā)，一般研究者認(rèn)為

會(huì)計(jì)是一個(gè)以目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的邏輯相連的框架結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)

體系框架為：

》理論層次

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

因此，決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展的并不是會(huì)計(jì)原則這一單一

的原因，而與環(huán)境變化導(dǎo)致的框架結(jié)構(gòu)中各層次內(nèi)容的變化相關(guān)。

(一)會(huì)計(jì)假設(shè)

定義：會(huì)計(jì)環(huán)境中存在許多不確定的因素。為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，

會(huì)計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出合理的判斷和假定。這

種判斷和假定是得到公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算的必要前提，具有會(huì)計(jì)公理的性

質(zhì)，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作得

以順利進(jìn)行的前提條件。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有四項(xiàng)假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)(accounting-entitypostulate)

它是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只反映經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)特定單位

的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。也就是說每個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須與其它企業(yè)或業(yè)

主本人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)分開來(lái)。其它企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在本主

體的會(huì)計(jì)體系中不予反映。

一般來(lái)說，會(huì)計(jì)主體是指控制經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)此資源負(fù)有法律責(zé)

任的企業(yè)單位。會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體、法律主體并不完全一樣。確定

會(huì)計(jì)主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位在實(shí)質(zhì)上對(duì)它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行

政管理所負(fù)的責(zé)任來(lái)界定的，而不是單純看經(jīng)濟(jì)單位的法律性質(zhì)。

所以，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。獨(dú)立、合伙企業(yè)不是法律主

體，但同樣是會(huì)計(jì)主體；公司內(nèi)部的某些責(zé)任單位(事業(yè)分部)也可

以作為會(huì)計(jì)主體；在公司集團(tuán)內(nèi)部，母公司及其所控制的子公司都是

獨(dú)立法人，當(dāng)然也是會(huì)計(jì)主體，而以母公司為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí)，又要把整個(gè)集團(tuán)視為單一的會(huì)計(jì)主體。

在責(zé)任管理、目標(biāo)管理體系中，按資源可用、責(zé)任可控、績(jī)效可

核的原則設(shè)置責(zé)任中心，確定內(nèi)部責(zé)任單位作為責(zé)任會(huì)計(jì)主體，對(duì)其

進(jìn)行責(zé)任績(jī)效考核是實(shí)施激勵(lì)機(jī)制的有效作法。因此，科學(xué)確定內(nèi)部

會(huì)計(jì)主體也是十分重要的。

這一假設(shè)為確立客觀性、相關(guān)性原則提供了條件。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(going-concernpostulate)

該假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體企業(yè)將長(zhǎng)期以它現(xiàn)時(shí)的形式并按既定的目

標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，直至確定企業(yè)破產(chǎn)清算的那一天。會(huì)計(jì)方法的選擇

是以這一假定為依據(jù)的。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，企業(yè)將按原定的用途

去使用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)也按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)，

這是選擇會(huì)計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)。

例：以歷史成本作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的折

舊和攤銷方法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計(jì)算等等，都是基于這一假

設(shè)。

只有在企業(yè)確定破產(chǎn)清算時(shí)，才不適用這一假設(shè)。這時(shí)，不再按

原用途繼續(xù)使用的經(jīng)濟(jì)資源將按清算變現(xiàn)的實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià)，而債務(wù)則

不一定能按原先承諾的條件清償了。

這一假設(shè)為正確劃分資支性支出與收益性支出、確定一貫性原

則、運(yùn)用歷史成本原則提供了支持。

3.會(huì)計(jì)期間假設(shè)(accounting-periodpostulate)

指假設(shè)可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短的時(shí)

期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制報(bào)表，從而及時(shí)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的

有關(guān)信息，以滿足信息使用者短期決策的客觀需要。

會(huì)計(jì)期間的劃分是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。如果說會(huì)

計(jì)主體假設(shè)是限定了企業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍，會(huì)計(jì)期間假設(shè)則是限定了

企業(yè)會(huì)計(jì)時(shí)間范圍，即對(duì)川流不息的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何劃分會(huì)計(jì)期進(jìn)

行核算。

會(huì)計(jì)期間假設(shè)對(duì)制定會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序具有極為重要的作用。

由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與

非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才使不同類型的

會(huì)計(jì)主體有了記帳的基準(zhǔn)，一般情況下，工商企業(yè)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,

而不采用收付實(shí)現(xiàn)制。

會(huì)計(jì)的基本分期是按年，稱會(huì)計(jì)年度。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)的會(huì)計(jì)

年度按照公歷年，有的企業(yè)則采用自己的會(huì)計(jì)年度。如果采用后者，

又往往把會(huì)計(jì)年度的起訖日置于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最少的月份，以便獲得及

時(shí)、相關(guān)、全面的信息。在年度內(nèi)再按季、按月分期。這一假設(shè)為確

立權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和一貫性原則等提供了條件。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)(monetary-measurementpostulate)

指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過貨幣予以綜合反映。

只有貨幣單位，才能為會(huì)計(jì)計(jì)量，進(jìn)而為會(huì)計(jì)記錄的分類，總括提供

一個(gè)簡(jiǎn)單而普遍適用的手段，這是其它任何計(jì)量單位(例如實(shí)務(wù)單位、

生產(chǎn)能力單位等)都難以做到的。這樣就決定了會(huì)計(jì)所提供的主要是

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以用貨幣計(jì)量的資料?。

應(yīng)用貨幣作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量單位，又必然要引伸出一個(gè)實(shí)質(zhì)性

的假設(shè)，即假定貨幣本身的價(jià)值量度是穩(wěn)定不變的(或其變動(dòng)是微不

足道的)。

這一假設(shè)為確立歷史成本原則、可比性原則提供了條件。

應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)假設(shè)僅僅是會(huì)計(jì)人員在不確定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

中，為了提供投資、信貸和經(jīng)營(yíng)決策所需的會(huì)計(jì)信息，所作出的一些

推論，并假說定它們符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這些推論或假設(shè)是有一定

局限性的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，目前已證實(shí)它們并非完全合理,

或者能夠與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生的變化相適應(yīng)。因此，會(huì)行人員必須

根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化趨向，不斷重新研討會(huì)計(jì)的這些基礎(chǔ)觀念，只有

在完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念上，才能建立起健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

(-)西方國(guó)家通行的基本會(huì)計(jì)原則——公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

(GenerallyAcceptedAccouatingprinciplesGAAP)

定義：會(huì)計(jì)原則是指普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和基本的行為規(guī)則。它

們是制定具體準(zhǔn)則、選擇會(huì)計(jì)方法的必要依據(jù)。從理論上說，基本會(huì)

計(jì)原則作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，應(yīng)以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)并體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)目標(biāo)的要求，同時(shí)它又是制定各項(xiàng)應(yīng)用性原則(準(zhǔn)則)的依據(jù)。因

此，在財(cái)力務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)中，它處于比會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)較為具

體，而比應(yīng)用性原則較為概括的中間層次。

基本會(huì)計(jì)原則主要指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四個(gè)基本程序(確認(rèn)、計(jì)量、記

錄、報(bào)告)中普遍遵循的觀念和規(guī)范。

1.GAPP主要有：

與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)有關(guān)的原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又稱應(yīng)計(jì)制(accrualbasis),這是當(dāng)前

會(huì)計(jì)主體廣泛采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但這一原則隱藏著問題收益質(zhì)量有可

能不牢靠的問題，同時(shí)經(jīng)理人員也經(jīng)常利用這一原則進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

(2)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)原則(revenuerecognitionprinciple)或稱收

入實(shí)現(xiàn)原則(revenuerealizationprinciple),指在收入的產(chǎn)生過程中，

選擇哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的日期。根據(jù)該原則，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在商

品銷售時(shí)，即企業(yè)產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給買主時(shí)確認(rèn)收入。我國(guó)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的條件為：?交易已經(jīng)發(fā)生；?已經(jīng)收取貨款或取

得收取貨款的憑證。

問題：資產(chǎn)置存收益(holdinggain)應(yīng)否確認(rèn)？因?yàn)殂y行家雖謹(jǐn)

慎，卻愿為未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)升值貸放資金。

(3)配比原則(matchingprinciple)：是指將一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收

入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費(fèi)用配合比較后，計(jì)算出本期的收益。應(yīng)計(jì)、

遞延、攤銷等會(huì)計(jì)程序就是在會(huì)計(jì)期間假設(shè)和配比原則基礎(chǔ)上采用

的，以便恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收入和費(fèi)用的配比，從而計(jì)算出一定時(shí)期的收益。

問題：新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用很難實(shí)現(xiàn)與其效應(yīng)收益的合

理配比，費(fèi)用難以合理攤銷，使本期企業(yè)收益變得不夠真實(shí)。

(4)穩(wěn)健性原則(conservatismprinciple)

指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)業(yè)主權(quán)

益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。概括地說，穩(wěn)健性要求確認(rèn)一切可

能的損失和負(fù)債，但不預(yù)計(jì)任何可能取得的資產(chǎn)或收益，從而使會(huì)計(jì)

報(bào)表不會(huì)引起人們過于樂觀。由于穩(wěn)健性原則是要求會(huì)計(jì)人員以一種

悲觀的態(tài)度來(lái)處理會(huì)計(jì)帳務(wù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，因而它背離了現(xiàn)行的會(huì)

計(jì)原則，低估了資產(chǎn)和收益，通常被稱為一項(xiàng)例外原則(exception

principle)0例如，存貨計(jì)價(jià)中運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低法”就是與歷史

成本原則相背離的。

從會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展看，在企業(yè)環(huán)境不確定的情況下，穩(wěn)健性原則

對(duì)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，防止過度的股利分配，保全資本曾起到過積極作

用。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念強(qiáng)調(diào)從股東角度客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營(yíng)成果，穩(wěn)健性原則的過度運(yùn)用也受到越來(lái)越尖銳的批評(píng)。

2.與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)的原則

(1)歷史成本原則(historicalcostprinciple)

指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)

價(jià)值，而是根據(jù)它的購(gòu)置成本(原始成本)計(jì)價(jià)。由于資產(chǎn)是在不同

時(shí)期購(gòu)入的，在會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的是資產(chǎn)的歷史成本。

理由：a.客觀存在；b.可驗(yàn)證、有憑證；c.與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相一

致。

問題：a.不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)值，而無(wú)論作投資決策還是經(jīng)營(yíng)決策

所依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，這一計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的

缺陷反映得更為嚴(yán)重；b.未反映企業(yè)資產(chǎn)的置存收益情況。

3.與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有關(guān)的原則

(1)相關(guān)性原則(relevanceprinciple)

指會(huì)計(jì)人員的提供的會(huì)計(jì)信息必須與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是

相關(guān)的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息可以在投資和信貸決策過程中

減少不確定性，從而避免決策失誤。

相關(guān)性包括以下三個(gè)方面的屬性：

a.會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值，例如：奧爾特曼(S.Altman)曾

經(jīng)使用5個(gè)財(cái)務(wù)比率預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)，他認(rèn)為其準(zhǔn)確率達(dá)94%,在兩年

前就可預(yù)測(cè)出哪些企業(yè)將要破產(chǎn)；b.會(huì)計(jì)信息必須具有反饋價(jià)值；c.

會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性。

(2)可靠性原則(reliabilityprinciple)

是指會(huì)計(jì)所作的確認(rèn)與計(jì)量是否能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)對(duì)象和經(jīng)

濟(jì)事項(xiàng)。FASB認(rèn)為可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要特征，會(huì)

計(jì)信息必須具有可靠性才能使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確決策。

FASB認(rèn)為可靠性包括三個(gè)要素，即真實(shí)性、可驗(yàn)證和客觀性，

其中最重要的是真實(shí)性。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果是否與它們反映

的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，即要求信息與所反映的內(nèi)容同質(zhì)。

會(huì)計(jì)信息的可靠性涉及的問題是相當(dāng)多的。如一筆應(yīng)收帳款審計(jì)

師可以通過函詢和運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法分析它們的存在，但卻不能證實(shí)它們

能夠全部收回。而衍生金融工具的發(fā)展使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量體系缺陷表

露無(wú)遺，會(huì)計(jì)信息的可靠性大為降低。另外，資產(chǎn)成本的分配和殘值

的估計(jì)均說明會(huì)計(jì)信息并非完全真實(shí)可靠。

因此，F(xiàn)ASB指出，會(huì)計(jì)信息只可能作到近似，而不能作到精確。

(3)一致性原則(Consistencyprinciple)

指一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期所運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序應(yīng)該是相

同的，為了便于比較和分析不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際變化，會(huì)計(jì)人員

所使用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法必須前后一致。否則，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)

報(bào)表就無(wú)法比較，而且容易運(yùn)用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)企業(yè)收益，難以真實(shí)反

映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但一致性不能排除新的會(huì)計(jì)政策在一定

條件下替代舊的政策。

(4)充分揭示原則(full-disclosureprinciple)

指會(huì)計(jì)人員必須充分、詳盡、明晰地為信息使用者提供有關(guān)信息。

既不得有意夸大對(duì)企業(yè)某種目的有利的信息，更不能隱瞞對(duì)企業(yè)某種

行為目的不利的信息。

如向銀行貸款,某種抵押品的歸屬性質(zhì)，已押情況必須全面提供,

而不是只提供其價(jià)值(現(xiàn)值)信息。

又如向一般使用者提供收益信息，必須將收入和收益分類進(jìn)行反

映，否則不能反映公司營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)和利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。上市公司則要

求提供分部財(cái)務(wù)報(bào)告。

(5)重要性原則

指對(duì)于重要、重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，將采用特殊的，更為完善的會(huì)計(jì)

程序加以反映，以便會(huì)計(jì)信息更大程度的滿足使用者對(duì)信息明晰性的

要求。

如設(shè)備，要采用分期折舊的方法攤銷其原有價(jià)值，而對(duì)低值易耗

品則不需要。

重要性不同的企業(yè)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如10萬(wàn)元的壞帳對(duì)于小

公司可能屬重大事項(xiàng)，事先應(yīng)予以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，按備抵法處理，而

對(duì)于收帳金額巨大的公司則只需當(dāng)期沖銷掉。

重要性也取決于事項(xiàng)的性質(zhì)。對(duì)于是否屬于重要事項(xiàng)，則要取決

于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

與此相關(guān)的，還有大于成本效益原則。如某些事項(xiàng)提供信息的成

本太高，但信息效益并不大，不為人所關(guān)注和要求，則不單獨(dú)提供此

類信息。如政府對(duì)企業(yè)一般性罰款，則在罰款支出統(tǒng)一反映，并入營(yíng)

業(yè)外支出對(duì)外報(bào)告。

(6)可比性原則(comparabilityprinciple)

對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不同會(huì)計(jì)人員處理的結(jié)果應(yīng)該是相同的或本質(zhì)

上相近似的。這使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映的對(duì)象本質(zhì)和表像是可以

相比較的。某一會(huì)計(jì)處理結(jié)果反映了對(duì)象的一定狀況。但由于會(huì)計(jì)政

策多樣性，不同企業(yè)選擇不同的政策以適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境或目

的，致使可比性下降。

如上市公司，97年44%都將凈資產(chǎn)收益率做到10?11%之間，

則都是為了取得配股資格，若業(yè)績(jī)優(yōu)良的公司也做到這個(gè)水平，則是

為了逃稅、避免。同樣的信息反映的對(duì)象本質(zhì)狀況均有所不同。

4.對(duì)支出性質(zhì)加以判定的原則

(1)劃分收益性支出和資本性的原則

對(duì)支出事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須劃分收益性支出或資本性支

出。

收益性支出——為取得本期收益而發(fā)生的支出，這部分支出計(jì)入

當(dāng)期成本費(fèi)用，抵減當(dāng)期收入。

資本性支出——為了取得本期和以后多期收益所發(fā)生的支出，這

部分支出成為企業(yè)的長(zhǎng)期資本性項(xiàng)目，在效應(yīng)期內(nèi)分期攤?cè)敫髌诔杀?/p>

費(fèi)用。

而在我國(guó)的當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些支出雖作為本期支出處理，但

卻帶有資本性支出的性質(zhì)。如廣告費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。

在R&D日益占據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略重要地位的情況下，研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)

計(jì)處理方法是否得當(dāng)，影響到對(duì)公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，并對(duì)經(jīng)理行為有著

極大影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展及競(jìng)爭(zhēng)的后續(xù)能力。

第三章企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

西方企業(yè)中財(cái)務(wù)(finance)與會(huì)計(jì)(accounting)機(jī)構(gòu)分設(shè)較多，財(cái)

務(wù)的主要職能是資金運(yùn)作，對(duì)外功能極強(qiáng)，既有籌、融資、又有投資、

外部資本交易等管理職能；會(huì)計(jì)主要對(duì)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息處理，向外部

利益相關(guān)者提供信息，制定合理的會(huì)計(jì)政策，編制稅務(wù)計(jì)劃和納稅，

以求取會(huì)計(jì)政策收益和延稅、節(jié)稅利益。

二、會(huì)計(jì)人員的配備

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)崗位是企業(yè)最重要的崗位，應(yīng)配備懂得現(xiàn)代理財(cái)觀

念、了解現(xiàn)代資本市場(chǎng)運(yùn)作方法、掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，有創(chuàng)新精神、

具備宏觀的會(huì)計(jì)政策構(gòu)架能力的高級(jí)專門人才。大公司應(yīng)以博士、碩

士畢業(yè)生當(dāng)任財(cái)務(wù)主總和會(huì)計(jì)總管的崗位。

三、會(huì)計(jì)法規(guī)

我國(guó)目前最高的法律規(guī)范是會(huì)計(jì)法，通過基礎(chǔ)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)

行基礎(chǔ)規(guī)范，然后是分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

隨著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高和會(huì)計(jì)規(guī)范體系的改進(jìn)、國(guó)際化，具休

準(zhǔn)則逐步出臺(tái)，上市公司現(xiàn)已開始執(zhí)行多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)也在

近年內(nèi)，有可能由制度指導(dǎo)下的核算改為以具體準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)處理的

操作指南，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)

體系更具有適應(yīng)性、針對(duì)性，也符合國(guó)際慣例。

第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第一章現(xiàn)金及其它形式貨幣

概述

1.貨幣——充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，這是其性質(zhì)。

2.職能：

(1)價(jià)值尺度，但目前是一把有伸縮的尺子，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常在發(fā)生變

動(dòng)。

(2)流通手段。

(3)支付手段——萬(wàn)能的經(jīng)營(yíng)資源，具有普遍的可接受性。

但在日常生活、情感交流中，我們講“金錢不是萬(wàn)能的”，則具

有非經(jīng)濟(jì)含義。

3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如：籌資、投資、商品購(gòu)銷中貨款結(jié)算、對(duì)

外債權(quán)債務(wù)清償、繳稅、付款、開支費(fèi)用都以貨幣為媒介，通過貨幣

的流動(dòng)(收付)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)特有的貨幣形態(tài)的資金，稱為貨幣資金。即能用作流通

手段和支付手段的資金。我國(guó)會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的貨幣資金包括：

(1)現(xiàn)金和存款

(2)其它貨幣資金：外埠專用存款、票據(jù)專用存款、期末未達(dá)帳

號(hào)的匯入款項(xiàng)。

(3)西方會(huì)計(jì)中“現(xiàn)金”的概念則含義較多，近似于我國(guó)的貨幣

資金，即到固定的兌付、交易場(chǎng)所可以取得固定金額存款的資產(chǎn)項(xiàng)目o

在編制現(xiàn)金流量表時(shí),還包括“現(xiàn)金等價(jià)物”——三個(gè)月的政府債券。

5.現(xiàn)金在會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的特殊意義

從現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的角度看，現(xiàn)金是企業(yè)財(cái)務(wù)償債能力最為牢靠的

保障。以其它資產(chǎn)反映的償債能力均有不同程度的虛假性，如流動(dòng)資

產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收債權(quán)、費(fèi)用性待攤帳戶等內(nèi)容均容易包含不良資產(chǎn)

成份，并可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，現(xiàn)金資產(chǎn)在償債能力的絕對(duì)保障

程度方面表現(xiàn)出其特有的意義。

6.現(xiàn)金對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)有重要影響，現(xiàn)金也是國(guó)家運(yùn)用宏觀

政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要信息。因此，國(guó)家對(duì)現(xiàn)金也有管制制度。

7.貨幣資金安全性好，但收益性差，企業(yè)只能適量持有，現(xiàn)金

過多則可調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)或返還資本。

有的上市公司，募股資金沒有投資項(xiàng)目，存放在銀行，實(shí)際上可

視為對(duì)股民不負(fù)責(zé)的行為。且原有招股說明書中的投資項(xiàng)目也可視為

對(duì)股民的欺騙。湘股中湘酒鬼、金健米業(yè)均存在這個(gè)問題。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容

1.我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金的界定：指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出

納員保管的紙幣和硬幣(庫(kù)存現(xiàn)金，cashonhand)o

除此之外，存放在銀行的現(xiàn)金為銀行存款(cashinhank),由企

業(yè)內(nèi)部各單位或人員領(lǐng)用的借支、預(yù)支現(xiàn)金為備用金(pettycash)或

其它應(yīng)收款(otherreceivables)o

2.現(xiàn)金因?yàn)榱鲃?dòng)性強(qiáng)，使用不受任何限制，因此應(yīng)該嚴(yán)格保管,

以保證其安全性。另一方面，現(xiàn)金資產(chǎn)收益性差，因此，現(xiàn)金資產(chǎn)的

金額也要受到控制?，F(xiàn)金管理制度包括：

(1)國(guó)家的現(xiàn)金管理制度；

(2)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度。

(一)國(guó)家的現(xiàn)金管理制度

國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)容

主要包括：

1.規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍

2.規(guī)定現(xiàn)金的庫(kù)存限額和送存銀行的期限

3.規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

以上規(guī)定主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)，而非國(guó)有企業(yè)則有較大的靈活性。

因?yàn)榉菄?guó)有企業(yè)不是政府的政策工具，其持有資產(chǎn)的形式應(yīng)由其自行

決定。

(二)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度

1.內(nèi)部牽制制度

出納與會(huì)計(jì)分人分工、錢帳分管；各個(gè)層次的回避；會(huì)計(jì)人員輪

岡。

2.審核簽證制度

辦理現(xiàn)金收付手續(xù)之前，對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,手續(xù)及會(huì)計(jì)憑證要有審驗(yàn)。

3.定期清查盤點(diǎn)制度，特別是不能白條抵現(xiàn)。

二、現(xiàn)金收付的核算

(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證

1.辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，出納人員必須取得或填制有關(guān)的原始憑證。

（1）銀行提現(xiàn)——簽發(fā)現(xiàn)金支票，保留現(xiàn)金支票存根；

（2）現(xiàn)金送存銀行——填制送款單，取得送款單回單聯(lián)；

（3）零星銷售取得現(xiàn)金——銷售部門開出的普通發(fā)票或增值稅專

用發(fā)票銷售記帳聯(lián)；

（4）職工交回現(xiàn)金——收款收據(jù)、回部往來(lái)、結(jié)算憑據(jù)；

（5）職工工資及其它個(gè)人支付——工資結(jié)算單或領(lǐng)款單。

2.款項(xiàng)收付后，原始憑證和記帳憑證上由出納人員加蓋“收訖”、

“付訖章”，然后據(jù)以登記現(xiàn)金日記帳。

（二）現(xiàn)金的序時(shí)核算

為了連續(xù)、順序、全面地記錄現(xiàn)金收支出業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)

金日記帳”進(jìn)行日常核算。現(xiàn)金日記帳是逐筆、逐日登記，反映與監(jiān)

督庫(kù)存現(xiàn)金收付和結(jié)存情況的序時(shí)帳薄，一般采用收付余三欄式的帳

格。

現(xiàn)金日記帳由出納人員收付款憑證根據(jù)憑證逐筆登記，每日終了

應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金付出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金

庫(kù)存實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并予以處理。

（三）現(xiàn)金收付的總分類核算

1.帳戶設(shè)置：設(shè)“現(xiàn)金”帳戶（cashonhand）,現(xiàn)金總帳戶的

全月發(fā)生額和月末余額應(yīng)當(dāng)同現(xiàn)金日記帳的收付發(fā)生額和月末結(jié)存

額分別核對(duì)相符。

2.企業(yè)增加或取得庫(kù)存現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”帳戶，貸記相關(guān)帳

戶；企業(yè)減少或支出庫(kù)存現(xiàn)金，借記相關(guān)帳戶，貸記“現(xiàn)金”帳戶。

例1.銷貨，取得現(xiàn)金585元，其中貨款500元，增值稅額85元,

應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票記帳，填制記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金585

貸：銷售收入500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額85

例2.從銀行提取現(xiàn)金1000元，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根填制付款

憑證，分錄如下：

Dr：現(xiàn)金1000

Cr：銀行存款1000

只須注意到該業(yè)務(wù)本質(zhì)為“提現(xiàn)”而不管提取現(xiàn)金的目的是什

么。

例3.采購(gòu)員張平借差旅費(fèi)800元。應(yīng)根據(jù)借款單（原始憑證）

填制付款憑證，分錄為：

Dr：備用金——張平800

Cr：現(xiàn)金800

備用金業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可列為“其他應(yīng)收款”的一級(jí)明細(xì)科

目核算。

例4.以現(xiàn)金購(gòu)買廠部辦公用品，普通發(fā)列明含稅價(jià)款為180元。

應(yīng)根據(jù)普通發(fā)票填制付款憑證，分錄：

Dr：管理費(fèi)用180

Cr：現(xiàn)金180

普通發(fā)票不能作為抵扣增值稅的依據(jù)。

例5.銷售收取現(xiàn)金585元送存銀行，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金送款單填制付

款憑證，分錄如下：

Dr：銀行存款585

Cr：現(xiàn)金585

例6.張平出差回廠，報(bào)銷差旅費(fèi)750元，退回余款50元。應(yīng)

根據(jù)費(fèi)用單據(jù)和收款收據(jù)（或內(nèi)部收付結(jié)算單）填制現(xiàn)金收款憑證或

通用記帳憑證，分錄如下：

Dr：管理費(fèi)用750

現(xiàn)金50

Cr：備用金——張平800

三、現(xiàn)金的清查

1.方式：（1）出納人員每日清查；（2）清查小組定期與不定期

的實(shí)地清查；（3）清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)。（4）編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)

告表”。

2.現(xiàn)金溢余或短缺的會(huì)計(jì)處理

（1）現(xiàn)金溢余時(shí)，先將現(xiàn)金帳面數(shù)調(diào)整為實(shí)有數(shù)。如溢余現(xiàn)金

100元，先作分錄：

Dr：現(xiàn)金100

Cr：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款100

（或待處理財(cái)產(chǎn)損溢）

如查不出溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理，分錄為：

Dr：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長(zhǎng)款100

Cr：營(yíng)業(yè)外收入---盤盈收入100

（2）現(xiàn)金短缺時(shí)，也應(yīng)先作分錄：

Dr：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款100

Cr：現(xiàn)金100

若確定為出納人員工作過失，決定由出納人員賠償，分錄為:

Dr：其他應(yīng)收款——XXX（出納）100

Cr：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款100

第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款的管理

（一）開立銀行存款帳戶

97年，為清理小金庫(kù)及公款私存等問題，國(guó)務(wù)院和中國(guó)人民銀

行要求企業(yè)推行主辦銀行制度，只在主辦銀行開立存款帳戶辦理常規(guī)

業(yè)務(wù)。但由于銀行沒實(shí)現(xiàn)商業(yè)化運(yùn)作，存款沒實(shí)行實(shí)名存款制，推行

并無(wú)明顯效果。

（二）實(shí)行錢帳分管的內(nèi)部牽制制度

（三）加強(qiáng)銀行票據(jù)管理

（四）做好與銀行的對(duì)帳工作，若月終有差額，必須逐筆查明原

因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)相符。

二、銀行結(jié)算的種類

結(jié)算：企業(yè)與外部主體或內(nèi)部主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)而引起的貨幣收

付行為。

結(jié)算有兩大類：

1.現(xiàn)金結(jié)算，占社會(huì)資金結(jié)算總金額的小部分，但業(yè)務(wù)數(shù)量并

不少?，F(xiàn)在居民人個(gè)消費(fèi)也逐漸轉(zhuǎn)為銀行結(jié)算。

2.銀行結(jié)算：通過銀行轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)，將付款人應(yīng)付金額從其帳號(hào)

劃轉(zhuǎn)入收款人帳號(hào)的結(jié)算方式。

有利之處：(1)安全；(2)方便；(3)有銀行參與監(jiān)督，交易行

為更規(guī)范；(4)在電子劃撥系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，及時(shí)性也成了優(yōu)勢(shì)。

當(dāng)即劃撥，對(duì)方當(dāng)即收款。

我國(guó)銀行結(jié)算方式有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、

匯兌、委托收款、異地托收承付等。

(一)支票：用于同城結(jié)算。

企業(yè)為從自己的銀行存款帳號(hào)提款或轉(zhuǎn)帳支付款項(xiàng)而出具的票

據(jù)。

(1)開出現(xiàn)金支票提款時(shí)：Dr：現(xiàn)金

Cr：銀行存款；

(2)開出轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支付時(shí)：Dr：相關(guān)帳戶

Cr：銀行存款；

支票方便、靈活，但問題是監(jiān)督性差，由收款人辦理進(jìn)帳時(shí)，并

不能保證對(duì)方有足夠的存款支付，有出現(xiàn)空頭支票之可能。一般必須

由簽發(fā)人辦理轉(zhuǎn)帳，并貨款到達(dá)指定帳號(hào)時(shí)，才能有足夠的保證。

(二)本票：用于同城結(jié)算

付款人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給付款人，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)

算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。有定額本票和非定額本票兩種。

(1)向銀行交存款項(xiàng)，取得本票時(shí)：

Dr：其他貨幣資金——銀行本票存款

Cr：銀行存款

(2)使用本票提現(xiàn)時(shí)：

Dr：現(xiàn)金

Cr：其他貨幣資金——銀行本票存款

(3)用本票辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算

Dr：應(yīng)付帳款(材料采購(gòu))等相關(guān)帳戶

Cr：其他貨幣資金——銀行本票存款

(三)銀行匯票

是匯款人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)

帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。可用于支付各類款項(xiàng)。

(1)取得銀行匯票時(shí)：

Dr：其他貨幣資金——銀行匯票存款3000

Cr：銀行存款3000

(2)填寫解訖通知辦理轉(zhuǎn)帳時(shí)，按實(shí)際金額

Dr：相關(guān)帳戶2500

Cr：其他貨幣資金——銀行匯票存款2500

(3)多余金額將由簽發(fā)銀行主動(dòng)轉(zhuǎn)回匯款人存款戶，收到余款

收款通知：

Dr：銀行存款500

Cr：其他貨幣資金——銀行匯票存款500

(四)匯兌

匯兌是付款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。

(1)清理舊款

Dr：應(yīng)付帳款

Cr：銀行存款

(2)資金調(diào)撥

Dr：其他應(yīng)收款——集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)

Cr：銀行存款

(3)先款后貨的交易

Dr：預(yù)付帳款

Cr：銀行存款

(五)委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款收取款項(xiàng)目的結(jié)算方式，同

城、異地均可辦理。

(1)辦理委托收款手續(xù)，取得委托收款憑證的回單

Dr：應(yīng)收帳款

Cr：相關(guān)帳戶

（2）款項(xiàng)收妥，根據(jù)銀行收款通知

Dr：銀行存款

Cr：應(yīng)收帳款

該結(jié)算方式對(duì)收款企業(yè)不利的方面在于，當(dāng)付款人全部或部分拒

付時(shí)，銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由。

（六）托收承付

適用于企業(yè)單位之間有合同協(xié)議的商品交易和由商品交易而產(chǎn)

生的勞務(wù)供應(yīng)的貨款結(jié)算，同城、異地均可采用。

與委托收款還有一點(diǎn)很大的不同是，銀行對(duì)付款人拒付的理由要

進(jìn)行審查并簽注意見。帳務(wù)處理與委托收款相同。

（七）商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款式或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人

承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

要點(diǎn)：（1）承兌期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不長(zhǎng)于六個(gè)月；

（2）分期收付款交易應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票；

（3）可商業(yè)承兌，也可銀行承兌；

（4）商業(yè)匯票可辦理貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)對(duì)貼現(xiàn)人而言可

能形成其或有負(fù)債。

例：企業(yè)購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款80000元，增值稅13600元，其余

運(yùn)雜費(fèi)1400元，企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票一張，約定6個(gè)月后支付全部款

項(xiàng)，月利息按票面金額95000元的6%。計(jì)算。

1）對(duì)購(gòu)買方，購(gòu)入設(shè)備，簽發(fā)匯票時(shí)：

Dr：在建工程95000

Cr：應(yīng)付票據(jù)95000

2）6個(gè)月后以銀行存款支付票據(jù)本息

本金=95000元，利息=95000義6%。><6=3420（元），分錄為

Dr：應(yīng)付票據(jù)95000

利息費(fèi)用3420

Cr：銀行存款98420

2）對(duì)銷售設(shè)備的企業(yè)，在取得經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時(shí)：

Dr：應(yīng)收票據(jù)95000

Cr：銷售收入80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款）13600

銀行存款（或其他應(yīng)付款）1400

該企業(yè)提前50天持票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為6.5%。,

可取得

=98420-98420X50/30X6.5%0

貼現(xiàn)金額

=98420-1066.21

=97353.79（元）

Dr：銀行存款97353.79

Cr：應(yīng)收票據(jù)95000

利息收入2353.79

三、銀行存款收付的核算

銀行存款的收付包括從銀行帳號(hào)存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳收付等內(nèi)容。

（一）銀行存款的序時(shí)核算

企業(yè)應(yīng)按開戶銀行，存款種類及貨幣種類分設(shè)銀行存款日記帳，由

出納人員負(fù)責(zé)登記。為便于與銀行核對(duì)帳目，銀行存款日記帳應(yīng)按時(shí)

間順序，逐筆根據(jù)銀行票據(jù)和其他結(jié)算憑證進(jìn)行登記，同時(shí)要逐日結(jié)

出余額。

銀行存款日記帳采用三欄式日記帳格式。

（二）銀行存款收付的總分類核算

1.帳戶設(shè)置銀行存款（Cashinbank）

2.收到、增加銀行存款，借記該帳戶；付出、減少銀行存款，

貸記該帳戶。

業(yè)務(wù)處理舉例省略。

第三節(jié)外幣存款和外幣業(yè)務(wù)

一、外幣業(yè)務(wù)有關(guān)概念

（-）功能貨幣、外幣、外幣業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)學(xué)中的概念）

1.功能貨幣：企業(yè)用以記錄其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所使用的幣種，一般為

日常記帳所用幣種，因此功能貨幣也稱記錄貨幣(recordingcurrency)

2.外幣：功能貨幣之外的幣種稱為外幣。

3.報(bào)告貨幣：會(huì)計(jì)期末對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所用的幣種。報(bào)告

貨幣一般為企業(yè)所在國(guó)的幣種，一國(guó)政府常對(duì)此作出要求。

如我國(guó)要求外商投資企業(yè)月末提供以人民幣金額反映的會(huì)計(jì)報(bào)

表。

4.外幣業(yè)務(wù)：以外幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。

如外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算、外幣支付、購(gòu)買、吸收外幣資本等。

(二)外幣與外匯(國(guó)際金融中的概念)

1.外幣：一般指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣。

2.外匯：以外國(guó)貨幣表示的