《會計學(xué)》講義課件

MBA《會計學(xué)》講義

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一、財務(wù)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它以貨幣作為計量單位對企

業(yè)經(jīng)濟活動、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行計量、記錄及反映，以提供有

關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息。

二、財務(wù)會計處理的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對

于尚未發(fā)生和尚未完成的經(jīng)濟事項則不予處理。

三、當(dāng)前會計面對的是更為復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，面臨多樣化風(fēng)

險和未來的不確定因素，因此傳統(tǒng)財務(wù)會計存在著嚴(yán)重的缺陷，急須

改革和完善。

四、未來的財務(wù)會計應(yīng)該提供能滿足預(yù)測和不確定決策需要的會

計信息。

五、會計隨著商業(yè)環(huán)境的變化發(fā)展而逐步發(fā)展與完善，現(xiàn)代會計

的發(fā)展可以整理出幾個重要的階段：

1.1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利出版了他的天才著作《數(shù)

學(xué)大全》，即《算術(shù)、兒何、比及比例概要》一書。其中有關(guān)簿記的

篇章是最早出版的論述意大利復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻(xiàn)，反映了到

15世紀(jì)末期為止威尼斯簿記的先進(jìn)方法。他的出版有力的推動了復(fù)

式簿記在西方的傳播與發(fā)展，培育了一代又一代的會計學(xué)者，為西方

會計科學(xué)的建立奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。這一會計史上的輝煌成果完

全取決于當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要，是人類長期簿記實踐經(jīng)

驗的積累與升華。

2.19世紀(jì)中葉，股份有限公司這種企業(yè)組織形式開始出現(xiàn)并得

以發(fā)展，由此而促進(jìn)財務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展。會計由內(nèi)部信息系統(tǒng)演

化成為一種規(guī)范化、公開化的信息系統(tǒng)。股份有限公司財務(wù)管理上的

特點發(fā)展出以下會計實務(wù)：

(1)會計期間的確定；

(2)資本性支出與收益性支出的劃分；

(3)固定資產(chǎn)折舊的計算；

(4)資產(chǎn)的計價；

(5)收入的實現(xiàn)與確認(rèn)；

(6)跨期費用的攤配與跨期收入的調(diào)整。

3.19世紀(jì)后期，股份有限公司的發(fā)展對會計的另一推動作用是

促進(jìn)了專業(yè)審計的形成和注冊會計師制度的產(chǎn)生。審計的內(nèi)容也隨著

企業(yè)經(jīng)濟行為的變化而發(fā)生著變化。

4.19世紀(jì)中后葉，工業(yè)革命蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代工廠制度得以建立，

尤其是股份有限公司的不斷涌現(xiàn)，使企業(yè)能夠籌集到大量的資金購置

昂貴的生產(chǎn)設(shè)備，引起間接費用在成本中占的比重越來越大，加上企

業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品日趨多樣化，如何在各品種的產(chǎn)品上分配間接費用成為

成本計算面臨的一大難題。科學(xué)、系統(tǒng)的成本計算要求將成本的形成、

積累與結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式簿記之中，實現(xiàn)財務(wù)會計與成本會計的有機結(jié)

合。這一目標(biāo)的實現(xiàn)標(biāo)志著以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)的企業(yè)會計系統(tǒng)從整體

上提高到了一個新的水平。進(jìn)入20世紀(jì)以后，成本會計得到了快速

發(fā)展，到1920年已基本上創(chuàng)立了現(xiàn)代全部的成本會計方法，成本會

計已經(jīng)成為完整而成熟的體系。

5.成本會計向更高層次的發(fā)展，表現(xiàn)為從實際的成本計算發(fā)展

成為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，形成了成本管理與控制的有效方法。泰羅制在工

廠管理中的具體實行，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這

些同泰羅的科學(xué)管理方法直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)，運用到會

計體系中來，形成獨特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，使它能有效的為加強成本管

理、降低作業(yè)成本服務(wù)。以泰羅的科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)形成和發(fā)展起

來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是管理會計的雛形。

6.到了50年代，企業(yè)競爭愈演愈烈，致使資本利潤率下降。加

上產(chǎn)品市場變化快，企業(yè)生產(chǎn)和投資的風(fēng)險增加，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將注

意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟預(yù)測和決策，并在廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理的

基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收數(shù)量分析方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動加強事前規(guī)劃與

日?？刂啤＿@就需要有一種為上述現(xiàn)代管理科學(xué)服務(wù)的會計體系與之

密切配合，于是專門為企業(yè)加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的“管

理會計”體系就正式形成了，并于1952年世界會計學(xué)會年會上正式通

過了“管理會計”這個專門名詞。

六、目前的會計發(fā)展趨勢

1.更為強調(diào)會計行為的規(guī)范化，注重高質(zhì)量的會計信息，這與資

本市場的發(fā)展直接相關(guān)。

2.各國會計相互協(xié)調(diào)，國際化成為不可阻擋的潮流。各國政府、

會計權(quán)威機構(gòu)以及各國際組織都參與推進(jìn)會計國際化進(jìn)程。1974年成

立IASC之后極大的推動了國際會計的發(fā)展，至今已發(fā)布了39號IAS,

成為各國制定會計準(zhǔn)則的重要參照。

3.在帳務(wù)處理手段和報告模式上，大量運用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

如運用AMIS進(jìn)行會計事項的帳務(wù)處理并自動生成財務(wù)報表，通過網(wǎng)

絡(luò)系統(tǒng)對外發(fā)布財務(wù)信息。

4.隨著環(huán)境的變化，分立出許多新的財務(wù)會計專門領(lǐng)域。

（1）物價變動會計；

（2）清算會計；

（3）所得稅會計；

（4）合并會計報表；

（5）外幣交易與外幣報表折算會計；

（6）租賃會計；

（7）人力資源會計；

（8）衍生金融工具會計；

第一部分基礎(chǔ)會計學(xué)

第一章財務(wù)會計基礎(chǔ)知識

一、財務(wù)會計的涵義

財務(wù)會計是在會計原則的指導(dǎo)和會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已

經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的資料，通過審核原始憑證、編

制記帳憑證、登記分類帳簿、匯總帳簿信息據(jù)以編制會計報表，提供

有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，以滿足社會和企

業(yè)內(nèi)部信息使用者的決策需要。

財務(wù)會計表現(xiàn)出兩大特點：（1）面向過去；（2）因為需要對外報

告，因此必須符合一定的規(guī)范。因為這個特點，財務(wù)會計又稱為對外

報告會計。

二、會計事項

財務(wù)會計提供的以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息來自企業(yè)的經(jīng)濟活

動，應(yīng)該在會計系統(tǒng)處理和反映的經(jīng)濟活動稱為會計事項。并非所有

的經(jīng)濟活動都是會計事項，要成為會計事項必須具備兩個條件：（1）

已經(jīng)完成或已經(jīng)發(fā)生；（2）能夠以貨幣進(jìn)行計量。企業(yè)的會計事項可

以分為三類：

（1）交易：指企業(yè)與外部主體之間發(fā)生的經(jīng)濟往來，如購貨、銷

貨、借貸、收付等。

（2）事項：指企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟數(shù)據(jù)處理，如成本計算、

計提折舊、生產(chǎn)領(lǐng)料、計發(fā)員工工資等。

（3）情況：指企業(yè)未來將發(fā)生的經(jīng)濟活動和將處于的經(jīng)濟狀況，

如計算存貨跌價損失、預(yù)計債權(quán)發(fā)生壞帳等。

當(dāng)前的財務(wù)會計所注重的是交易和事項，未來的會計將更為注重情

況。

財務(wù)會計正是以貨幣作為計量單位，反映由會計事項所形成的財

務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其所提供的是一種價值量信息。從會計事項的認(rèn)

定標(biāo)準(zhǔn)可以看出，會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟事項的反映是不全面的，有許

多重要的事項和情況均未納入其中。

三、會計要素

會計要素是對會計事項引起的價值運動，按其性質(zhì)進(jìn)行的分類。

各國對會計要素分類并不完全一致，但至少必須包括六類要素，即資

產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、收益。

(一)資產(chǎn)(assets)

1.資產(chǎn)：指企業(yè)所擁有或能控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

作為企業(yè)資產(chǎn)必須具備以下特征：

(1)為企業(yè)所擁有或控制。凡企業(yè)沒有財產(chǎn)權(quán)且不能控制的經(jīng)濟

資源都不是企業(yè)資產(chǎn)。如經(jīng)營性租賃的資產(chǎn)不能列為企業(yè)資產(chǎn)，但融

資租賃取得的設(shè)備則應(yīng)列為企業(yè)資產(chǎn)。

(2)必須是一種經(jīng)濟資源，企業(yè)要為此發(fā)生成本支出。如國家撥

付給企業(yè)無償使用的土地不能列為企業(yè)資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按流動性為標(biāo)準(zhǔn)分類。

(1)流動資產(chǎn)：將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被

耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、短期投資、短期債權(quán)、存貨以及按會計慣例

列為資產(chǎn)項目的費用和待處理資產(chǎn)損失。

(2)長期投資：指不可能或不準(zhǔn)備在一年之內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括

股權(quán)投資和債權(quán)投資。

(3)固定資產(chǎn)及其建造工程。

(4)無形資產(chǎn)：指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括商

標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽。

(5)遞延資產(chǎn)：實際上是不能全部計入當(dāng)期費用，而應(yīng)在以后年

度分期攤銷的各項費用。上市公司已明確分為長期待攤費用和開辦費

兩個項目。

(二)負(fù)債(liabilities)

1.負(fù)債：企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的

債務(wù)。會計上的負(fù)債有以下特征：

(1)將在未來付出企業(yè)的經(jīng)濟資源；

(2)必須因過去的交易或事項所引起；

(3)債務(wù)責(zé)任能以貨幣確切計量或合理估計；

(4)通常有確切的償付對象、償付日期或者可以合理估計。

2.負(fù)債的分類：按流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

(1)流動負(fù)債：將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期之內(nèi)償還的

負(fù)債，包括短期銀行借款、交易結(jié)算債務(wù)、向內(nèi)部職工或外部其它主

體的負(fù)債，以及轉(zhuǎn)為流動負(fù)債的長期負(fù)債。

(2)長期負(fù)債：償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上

的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付長期債券、長期應(yīng)付款項。

除以上兩類，企業(yè)還有一些“或有負(fù)債”，大部分沒有加以反映,

因其不符合傳統(tǒng)會計的負(fù)債特征。

(三)所有者權(quán)益(owners'equities)

1.所有者權(quán)益：是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企

業(yè)投資者對企業(yè)的投入資金以及經(jīng)營活動中形成的資本公積、盈余公

積和未分配利潤。

2.特征：

(1)是在資產(chǎn)減去負(fù)債后所體現(xiàn)的剩余權(quán)益，其數(shù)額大小由資

產(chǎn)減去負(fù)債后的余額決定。

(2)一般表現(xiàn)為企業(yè)所有者的投資及其增加的權(quán)益，既受所有者

投資增減的影響，也受稅后利潤中不再分派的留利余額的影響。

有些項目性質(zhì)處于股東權(quán)益與負(fù)債之間，難以明確。如優(yōu)先股、

可轉(zhuǎn)換債券等。

(四)收入(revenues)

1.收入：是企業(yè)在銷售商品或勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中所形成的新資

產(chǎn)的取得或負(fù)債的償還(或兩者兼有)。

2.特征：

(1)主要通過銷售商品或提供勞務(wù)的交易而發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部的

事項一般不會形成收入。

(2)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，有時也表現(xiàn)為負(fù)債的減少。

(3)指的是狹義的收入，即僅指營業(yè)收入，而不包括非經(jīng)營活動

的收入。

在凈利潤的計算中，除營業(yè)收入，還包括非營業(yè)收入，即利得。

例如：資本交易、處置固定資產(chǎn)、盤盈事項等引起的凈資產(chǎn)變化。

在物價變動的環(huán)境中，引起利得的重要事項是置存資產(chǎn)，這將形

成大金額的置存收益(持有利得)，對其是否予以確認(rèn)也是會計學(xué)上

存在爭議的內(nèi)容。

3.分類：

(1)主營業(yè)務(wù)收入(或基本業(yè)務(wù)收入)，指企業(yè)在主要經(jīng)營活動

中所取得的營業(yè)收入，依企業(yè)所在行業(yè)不同，主營業(yè)務(wù)收入來源不同。

如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商品流通企業(yè)的商品銷售收入、施工企

業(yè)的工程結(jié)算收入等。

(2)其它業(yè)務(wù)收入(或附營業(yè)務(wù)收入)，即企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外

不獨立核算的其它或附營業(yè)務(wù)活動中取得的收入，如工業(yè)企業(yè)的材料

銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

(五)費用(expenses)

1.費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲取收入所發(fā)生的經(jīng)濟資源

的耗費或勞務(wù)的耗費。

2.特征：

(1)既產(chǎn)生于過去的交易(如外購動力、支付利息)，也產(chǎn)生于

過去的事項(如領(lǐng)用材料、計發(fā)工資)。

(2)它可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

(3)它是狹義的費用，而不包括與此無關(guān)的資產(chǎn)耗用或資產(chǎn)減少,

如營業(yè)外支出，這類費用在西方財務(wù)會計中屬于損失類要素的內(nèi)容。

3.分類：

(1)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用，如企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)

而發(fā)生的費用，這些費用要在其受益對象中進(jìn)行直接的或間接的分

配。

(2)計入當(dāng)期損益的期間費用。指企業(yè)行政管理部門為組織和

管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用、為銷售商品和提供

勞務(wù)發(fā)生的銷售費用或經(jīng)營費用。

(六)利潤(profits)

1.利潤：企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動所取得的收益，即經(jīng)營

成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

2.特征：

(1)代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的最終的和綜合的經(jīng)營成果。

(2)它是通過收入減去費用后的余額來確定的。

西方會計中的同一概念用收益一詞表述。

形成利潤的收入是廣義的收入，與收入相配比的費用是廣義的費

用。在確定凈利潤時，企業(yè)所得稅應(yīng)以費用性質(zhì)看待。

四、會計要素間的金額數(shù)量關(guān)系——會計恒等式

1.反映一定時日財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

.XZ.

血。

2.反映一定時期經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用、利潤。

3.要素間的關(guān)系表述如下：

(1)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

?資產(chǎn)來源于所有者權(quán)益和負(fù)債，所有者權(quán)益和負(fù)債是資產(chǎn)的

本源，所有者權(quán)益是自有資本，負(fù)債是債務(wù)資本。負(fù)債與所有者權(quán)益

之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

?企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)擁有第一求償權(quán)，所有者權(quán)益則為第

二求償權(quán)，從數(shù)量上表現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，因此所有者權(quán)益

也稱為凈資產(chǎn)。這一順序在企業(yè)清算，各利益相關(guān)主體按清算程序受

償時反映得最為明確。

?不論企業(yè)發(fā)生什么樣的經(jīng)濟活動、出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營業(yè)績，

只要企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，這一數(shù)量關(guān)系就總是存在，故稱為會計

恒等式。

(2)收入-費用=利潤

這一公式說明利潤是企業(yè)營業(yè)活動在取得收入，扣減費用后的

增加數(shù)，實際上是一種綜合收益的概念。

(3)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

因為企業(yè)利潤最后分配為兩個部分：一部分是應(yīng)交國家所得稅，

形成企業(yè)負(fù)債；另一部分留歸企業(yè)所有者，歸屬于所有者權(quán)益。這就

說明企業(yè)營業(yè)業(yè)績的取得不會改變會計要素間的基本等式關(guān)系，資產(chǎn)

=負(fù)債+所有者權(quán)益實質(zhì)上是一種會計要素間的基本等式。

例：(1)A公司投資100萬元現(xiàn)金，B公司投資價值100萬元的

營業(yè)用房，注冊一家商品流通企業(yè)。

分析：資產(chǎn)=1000000元+1000000元=2000000元

所有者權(quán)益=1000000元+1000000元=2000000元

企業(yè)沒有負(fù)債，等式關(guān)系成立，最初的關(guān)系為：資產(chǎn)=所有者權(quán)益。

(2)企業(yè)向銀行借入資金1000000元。

資產(chǎn)=2000000元+1000000元=3000000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1000000元+2000000元=3000000元

(3)企業(yè)購入商品價值1500000元，以存款支付。

分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使得企業(yè)資產(chǎn)形式發(fā)生變化，但未引起資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益三類要素總額的變化，要素等式關(guān)系不會改變。

(4)企業(yè)將購入商品售出，售價1800000元，款項存入銀行。

資產(chǎn)=3000000元-1500000元+1800000元=3300000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2000000元+300000元=2300000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1000000元+2300000元=3300000元

分析：這筆業(yè)務(wù)使得企業(yè)利潤增加300000元，在基本等式中表

現(xiàn)為資產(chǎn)增加300000元和所有者權(quán)益增加300000元。

(5)企業(yè)以存款支付雇員工資10000元。

資產(chǎn)=3300000元T0000元=3290000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2300000元T0000元=2290000元

分析：這一事項使得企業(yè)營業(yè)費用增加10000元，利潤隨之減

少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)減少10000元和所有者權(quán)益減

少10000元，要素等式關(guān)系不變。

(6)企業(yè)計提房屋折舊10000元。

資產(chǎn)=3290000元-10000元=3280000元

負(fù)債=1000000元，所有者權(quán)益=2290000元T0000元=2280000元

分析：這一事項使得資產(chǎn)帳面價值減少10000元，營業(yè)費用增

加10000元，利潤減少10000元，在基本等式中表現(xiàn)為資產(chǎn)和所有者

權(quán)益同減10000元，要素等式關(guān)系不變。

(7)計算當(dāng)月所得稅80000元。

資產(chǎn)=3280000元,負(fù)債=1000000元+80000元=1080000元

所有者權(quán)益=2280000元-80000元=2200000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=1080000元+2200000元=3280000元

分析：這一事項使得企業(yè)向國家的應(yīng)稅負(fù)債增加80000元，所

得稅費用增加80000元，利潤減少80000元。在基本等式中表現(xiàn)為負(fù)

債增加80000元，所有者權(quán)益增加80000元，因為尚未實際交納，因

此資產(chǎn)金額并無變化，要素等式關(guān)系不變。

五、財務(wù)會計處理會計事項的工作程序

會計處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程分為四個大的工作環(huán)節(jié)，即確認(rèn)一計量一

記錄一報告。

1.確認(rèn)：即對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)作為會計事項加以處理，

以及對事項性質(zhì)應(yīng)如何確定進(jìn)行判斷。

(1)會計確認(rèn)必須遵循嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

(2)會計確認(rèn)的客觀依據(jù)是會計原始憑證。

(3)會計確認(rèn)必須確認(rèn)至具體的要素項目，即會計帳戶。

2.計量：是對會計事項所引起的會計要素具體項目的金額資料

(即價值量)進(jìn)行確定。

(1)會計計量單位是貨幣價值量單位；

(2)會計計量也要遵循一定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意選擇計量屬

性；

(3)對于“事項”的計量要求會計人員具備較強的職業(yè)判斷力。

3.記錄：記錄是在確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上，將會計事項在會計記

帳憑證上和帳簿體系中進(jìn)行登記。編制記帳憑證的依據(jù)是原始憑證，

登記帳簿的依據(jù)是記帳憑證。

4.報告：每個會計期間末了，會計人員將分散在分類帳簿中的

貨幣金額資料進(jìn)行會總，將資料填列至規(guī)定格式的表格中，以報表的

形式提供財務(wù)信息。報表是會計信息系統(tǒng)對外提供財務(wù)信息的最常用

手段。

六、會計帳戶

1.帳戶：用以分類記錄會計事項的結(jié)構(gòu)。

2.帳戶分為左右兩方，是個T型結(jié)構(gòu)。一方用以登記增加數(shù)，

一方用以登記減少數(shù)，增加數(shù)與減少數(shù)的差額稱為余額。至于那一方

登記增加，那一方登記減少則要看帳戶的性質(zhì)而定。

3.帳戶依據(jù)所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分為總分類帳戶和明細(xì)

分類帳戶。

(1)總分類帳戶：總括反映分類項目金額發(fā)生和結(jié)余情況的帳戶。

(2)明細(xì)分類帳戶：按構(gòu)成總分類項目的明細(xì)項目進(jìn)行設(shè)置的帳

戶。

(3)對同一會計事項必須在總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶中進(jìn)行平

行登記。平行登記的要點是同時，同金額、同方向登記。

4.帳戶的分類方式很多，按經(jīng)濟性質(zhì)分類是基本的分類方法。

我們在學(xué)習(xí)中依據(jù)會計要素劃分的類別，也將帳戶分為資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。凡歸屬于同一類性質(zhì)的總分

類帳戶和明細(xì)分類帳戶，其記帳規(guī)則都相同。

七、借貸復(fù)式記帳法

1.復(fù)式記帳法：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的帳戶中

進(jìn)行登記，登記于不同方向帳戶的金額相等。

2.借貸復(fù)式記帳法是以借(Debit)和貸(Credit)作為記帳符

號的記帳方法。借和貸只是記帳符號，至于是表示增加還是表示減少

則要看該符號用于什么性質(zhì)的帳戶記帳。

3.在借貸復(fù)式記帳法下，帳戶的左方為借方，右方為貸方。

4.借貸符號的運用規(guī)則：

(1)對于資產(chǎn)類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，常規(guī)余額

在借方；

(2)對于負(fù)債類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，常規(guī)余額

在貸方；

(3)對于所有者權(quán)益類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，余

額可能在貸方，也可能在借方；

(4)對于收入類帳戶：貸方登記增加，借方登記減少，期末貸方

與借方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無余額；

(5)對于成本利潤類帳戶：借方登記增加，貸方登記減少，期末

借方與貸方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益帳戶，轉(zhuǎn)帳后無余額。

(6)對于利潤類帳戶，其實質(zhì)是所有者權(quán)益帳戶，因此記帳方法

與所有者權(quán)益帳戶相同。

七、會計憑證

1.會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生及記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計書面文

件，分為原始憑證和記帳憑證。

2.原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中或完成時取得的，證明經(jīng)濟

業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況的書面文件。

3.記帳憑證：會計人員根據(jù)原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理

時，運用會計語言記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面文件。記帳憑證分為收款憑證、

付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，分別記錄收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和不涉及資金收

付的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)；也可采用統(tǒng)一記帳憑證記錄所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

4.會計分錄：會計人員用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計專門語言。當(dāng)

會計人員取得原始憑證后，就在會計憑證上編制會計分錄，記載經(jīng)濟

業(yè)務(wù)。

5.過帳：將記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)記到總分類帳簿和

明細(xì)分類帳簿中去稱為過帳。過帳后，分散記錄在記帳憑證上的經(jīng)濟

業(yè)務(wù)信息就在帳簿中得以分類集中反映。

6.這一套程序保證了經(jīng)濟業(yè)務(wù)有據(jù)可查，有帳可對，使財務(wù)會

計具有了監(jiān)督、稽核的職能。

第二章財務(wù)會計基礎(chǔ)理論

一、企業(yè)財務(wù)會計的職能

1.反映經(jīng)濟活動。企業(yè)經(jīng)濟活動客觀地表現(xiàn)于數(shù)量方面，財務(wù)

會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動資

料記錄下來，并經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)

的財務(wù)信息，反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營

成果，為控制經(jīng)濟活動、評價經(jīng)濟業(yè)績提供必要依據(jù)，并可供預(yù)測經(jīng)

營前景，進(jìn)行經(jīng)營決策時參考。

在會計的反映職能中，記錄是最基本的內(nèi)容，分析、綜合是反映

的深化，即反映職能的重要因素。

2.控制經(jīng)濟活動。會計對經(jīng)濟的控制，主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟活動

按照預(yù)定的計劃和要求進(jìn)行，以實現(xiàn)既定的目標(biāo)。財務(wù)會計的控制職

能主要體現(xiàn)于會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認(rèn)來實現(xiàn)

的。而國家的會計規(guī)范及相關(guān)規(guī)范體系，以及企業(yè)的計劃或預(yù)算是會

計監(jiān)督的依據(jù)。

3.評價經(jīng)營業(yè)績。財務(wù)會計的評價職能是通過財務(wù)報表的分析

來實現(xiàn)的。通過分析就能從財務(wù)各方面全面地評價經(jīng)濟活動的成敗得

失及其原因，肯定成績，發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)經(jīng)營管理的對策。

4.預(yù)測經(jīng)營前景，提供經(jīng)營決策支持。

以上各項職能得以有效達(dá)成的前提，應(yīng)該是“財務(wù)會計信息的質(zhì)

量是有保證的”。

二、企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)

財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)是提供對信息使用者經(jīng)濟決策有用的會計信

息，即決策有用性。這里有三個邏輯相連的問題：（1）哪些人是會計

信息使用者；（2）他們需要哪些信息；（3）什么樣的信息是有用的一

一信息應(yīng)該具備哪些質(zhì)量特征，符合哪些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

該分析過程理論性、邏輯聯(lián)系較緊密，同學(xué)們可參見FASB3

SFACNO1$NO2TrubloodcommitteeReport

需說明的問題：

1.從實務(wù)角度看，會計目標(biāo)是從屬于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展目標(biāo)的。

會計政策選擇、會計行為受到企業(yè)管理當(dāng)局的授意與操縱，這有其合

理性，也是現(xiàn)實的實際情形。如97年中國700多家上市公司，有44%

的公司均將凈資產(chǎn)收益率報告在10%—11%之間，實際上是為了達(dá)到

證監(jiān)會規(guī)定的凈資產(chǎn)10%以上才能獲得配股資格的底線要求，以便公

司能夠在證券市場后續(xù)融資，繼續(xù)“圈錢運動”。

但會計行為的不規(guī)范，過分操縱，對投資者的決策，證券市場的

發(fā)展及國民經(jīng)濟的資源配置均是不利的，證監(jiān)會對此采取了更為嚴(yán)格

的規(guī)范措施。如確定105家會計師事務(wù)所對上市公司的審計驗證資

格，要求上市公司執(zhí)行更為嚴(yán)格、規(guī)范的會計制度及會計準(zhǔn)則等。

2.從會計信息的使用者范圍看是不斷擴大的，非經(jīng)濟利益相關(guān)

主體加入到信息使用者行列，對信息披露的要求也從財務(wù)信息發(fā)展到

非財務(wù)信息，這是推動會計發(fā)展的重要力量。美國94年財富雜志排

名500家大公司中有95%的企業(yè)提供有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任方面的信息，

會計信息的質(zhì)量要求及會計目標(biāo)都將有新的發(fā)展與變化。

三、企業(yè)財務(wù)會計的原則

從現(xiàn)在的會計實務(wù)和會計理論研究的體系出發(fā)，一般研究者認(rèn)為

會計是一個以目標(biāo)為出發(fā)點的邏輯相連的框架結(jié)構(gòu)。會計理論與實務(wù)

體系框架為：

》理論層次

會計實務(wù)

因此，決定財務(wù)會計現(xiàn)狀及未來發(fā)展的并不是會計原則這一單一

的原因，而與環(huán)境變化導(dǎo)致的框架結(jié)構(gòu)中各層次內(nèi)容的變化相關(guān)。

(一)會計假設(shè)

定義：會計環(huán)境中存在許多不確定的因素。為了進(jìn)行會計核算，

會計人員必須對會計活動所處的經(jīng)濟環(huán)境作出合理的判斷和假定。這

種判斷和假定是得到公認(rèn)的會計核算的必要前提，具有會計公理的性

質(zhì)，構(gòu)成會計理論和會計實踐賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是會計工作得

以順利進(jìn)行的前提條件。傳統(tǒng)財務(wù)會計有四項假設(shè)。

1.會計主體假設(shè)(accounting-entitypostulate)

它是指財務(wù)會計只反映經(jīng)濟上獨立或相對獨立的一個特定單位

的價值運動。也就是說每個會計主體的經(jīng)濟活動必須與其它企業(yè)或業(yè)

主本人的經(jīng)營活動區(qū)分開來。其它企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)濟活動在本主

體的會計體系中不予反映。

一般來說，會計主體是指控制經(jīng)濟資源，并對此資源負(fù)有法律責(zé)

任的企業(yè)單位。會計主體與經(jīng)濟主體、法律主體并不完全一樣。確定

會計主體的基本形式是根據(jù)經(jīng)濟單位在實質(zhì)上對它的經(jīng)濟活動和行

政管理所負(fù)的責(zé)任來界定的，而不是單純看經(jīng)濟單位的法律性質(zhì)。

所以，會計主體不一定是法律主體。獨立、合伙企業(yè)不是法律主

體，但同樣是會計主體；公司內(nèi)部的某些責(zé)任單位(事業(yè)分部)也可

以作為會計主體；在公司集團(tuán)內(nèi)部，母公司及其所控制的子公司都是

獨立法人，當(dāng)然也是會計主體，而以母公司為主體編制合并財務(wù)報表

時，又要把整個集團(tuán)視為單一的會計主體。

在責(zé)任管理、目標(biāo)管理體系中，按資源可用、責(zé)任可控、績效可

核的原則設(shè)置責(zé)任中心，確定內(nèi)部責(zé)任單位作為責(zé)任會計主體，對其

進(jìn)行責(zé)任績效考核是實施激勵機制的有效作法。因此，科學(xué)確定內(nèi)部

會計主體也是十分重要的。

這一假設(shè)為確立客觀性、相關(guān)性原則提供了條件。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(going-concernpostulate)

該假設(shè)是指會計主體企業(yè)將長期以它現(xiàn)時的形式并按既定的目

標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，直至確定企業(yè)破產(chǎn)清算的那一天。會計方法的選擇

是以這一假定為依據(jù)的。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)將按原定的用途

去使用現(xiàn)有的經(jīng)濟資源，同時也按原先承諾的條件去清償它的債務(wù)，

這是選擇會計方法的出發(fā)點。

例：以歷史成本作為企業(yè)經(jīng)濟資源的計價基礎(chǔ)，對長期資產(chǎn)的折

舊和攤銷方法，以及有關(guān)企業(yè)償債能力的計算等等，都是基于這一假

設(shè)。

只有在企業(yè)確定破產(chǎn)清算時，才不適用這一假設(shè)。這時，不再按

原用途繼續(xù)使用的經(jīng)濟資源將按清算變現(xiàn)的實際價值計價，而債務(wù)則

不一定能按原先承諾的條件清償了。

這一假設(shè)為正確劃分資支性支出與收益性支出、確定一貫性原

則、運用歷史成本原則提供了支持。

3.會計期間假設(shè)(accounting-periodpostulate)

指假設(shè)可以將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短的時

期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制報表，從而及時提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的

有關(guān)信息，以滿足信息使用者短期決策的客觀需要。

會計期間的劃分是正確計算收入、費用和損益的前提。如果說會

計主體假設(shè)是限定了企業(yè)會計的核算范圍，會計期間假設(shè)則是限定了

企業(yè)會計時間范圍，即對川流不息的企業(yè)經(jīng)營活動如何劃分會計期進(jìn)

行核算。

會計期間假設(shè)對制定會計原則和會計程序具有極為重要的作用。

由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與

非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才使不同類型的

會計主體有了記帳的基準(zhǔn)，一般情況下，工商企業(yè)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,

而不采用收付實現(xiàn)制。

會計的基本分期是按年，稱會計年度。實務(wù)中，有的企業(yè)的會計

年度按照公歷年，有的企業(yè)則采用自己的會計年度。如果采用后者，

又往往把會計年度的起訖日置于經(jīng)營活動最少的月份，以便獲得及

時、相關(guān)、全面的信息。在年度內(nèi)再按季、按月分期。這一假設(shè)為確

立權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和一貫性原則等提供了條件。

4.貨幣計量假設(shè)(monetary-measurementpostulate)

指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣予以綜合反映。

只有貨幣單位，才能為會計計量，進(jìn)而為會計記錄的分類，總括提供

一個簡單而普遍適用的手段，這是其它任何計量單位(例如實務(wù)單位、

生產(chǎn)能力單位等)都難以做到的。這樣就決定了會計所提供的主要是

企業(yè)經(jīng)營活動中可以用貨幣計量的資料?。

應(yīng)用貨幣作為會計的統(tǒng)一計量單位，又必然要引伸出一個實質(zhì)性

的假設(shè)，即假定貨幣本身的價值量度是穩(wěn)定不變的(或其變動是微不

足道的)。

這一假設(shè)為確立歷史成本原則、可比性原則提供了條件。

應(yīng)當(dāng)指出，會計假設(shè)僅僅是會計人員在不確定的社會經(jīng)濟環(huán)境

中，為了提供投資、信貸和經(jīng)營決策所需的會計信息，所作出的一些

推論，并假說定它們符合社會經(jīng)濟的發(fā)展。這些推論或假設(shè)是有一定

局限性的，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，目前已證實它們并非完全合理,

或者能夠與社會經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生的變化相適應(yīng)。因此，會行人員必須

根據(jù)社會經(jīng)濟的變化趨向，不斷重新研討會計的這些基礎(chǔ)觀念，只有

在完善的會計基礎(chǔ)觀念上，才能建立起健全的會計實務(wù)。

(-)西方國家通行的基本會計原則——公認(rèn)會計原則

(GenerallyAcceptedAccouatingprinciplesGAAP)

定義：會計原則是指普遍認(rèn)可的會計觀點和基本的行為規(guī)則。它

們是制定具體準(zhǔn)則、選擇會計方法的必要依據(jù)。從理論上說，基本會

計原則作為財務(wù)會計的規(guī)范，應(yīng)以基本會計假設(shè)為基礎(chǔ)并體現(xiàn)財務(wù)會

計目標(biāo)的要求，同時它又是制定各項應(yīng)用性原則(準(zhǔn)則)的依據(jù)。因

此，在財力務(wù)會計規(guī)范系統(tǒng)中，它處于比會計假設(shè)和會計目標(biāo)較為具

體，而比應(yīng)用性原則較為概括的中間層次。

基本會計原則主要指在財務(wù)會計四個基本程序(確認(rèn)、計量、記

錄、報告)中普遍遵循的觀念和規(guī)范。

1.GAPP主要有：

與會計要素確認(rèn)有關(guān)的原則

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又稱應(yīng)計制(accrualbasis),這是當(dāng)前

會計主體廣泛采用的會計基礎(chǔ)。但這一原則隱藏著問題收益質(zhì)量有可

能不牢靠的問題，同時經(jīng)理人員也經(jīng)常利用這一原則進(jìn)行利潤操縱。

(2)營業(yè)收入實現(xiàn)原則(revenuerecognitionprinciple)或稱收

入實現(xiàn)原則(revenuerealizationprinciple),指在收入的產(chǎn)生過程中，

選擇哪一個時點作為確認(rèn)收入的日期。根據(jù)該原則，會計人員應(yīng)在商

品銷售時，即企業(yè)產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移給買主時確認(rèn)收入。我國會計

準(zhǔn)則中確認(rèn)營業(yè)收入的條件為：?交易已經(jīng)發(fā)生；?已經(jīng)收取貨款或取

得收取貨款的憑證。

問題：資產(chǎn)置存收益(holdinggain)應(yīng)否確認(rèn)？因為銀行家雖謹(jǐn)

慎，卻愿為未實現(xiàn)的資產(chǎn)升值貸放資金。

(3)配比原則(matchingprinciple)：是指將一個會計期間的收

入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費用配合比較后，計算出本期的收益。應(yīng)計、

遞延、攤銷等會計程序就是在會計期間假設(shè)和配比原則基礎(chǔ)上采用

的，以便恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收入和費用的配比，從而計算出一定時期的收益。

問題：新產(chǎn)品的開發(fā)和企業(yè)研發(fā)費用很難實現(xiàn)與其效應(yīng)收益的合

理配比，費用難以合理攤銷，使本期企業(yè)收益變得不夠真實。

(4)穩(wěn)健性原則(conservatismprinciple)

指某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計方法可供挑選時，應(yīng)當(dāng)選擇對業(yè)主權(quán)

益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。概括地說，穩(wěn)健性要求確認(rèn)一切可

能的損失和負(fù)債，但不預(yù)計任何可能取得的資產(chǎn)或收益，從而使會計

報表不會引起人們過于樂觀。由于穩(wěn)健性原則是要求會計人員以一種

悲觀的態(tài)度來處理會計帳務(wù)和編制會計報表，因而它背離了現(xiàn)行的會

計原則，低估了資產(chǎn)和收益，通常被稱為一項例外原則(exception

principle)0例如，存貨計價中運用“成本與市價孰低法”就是與歷史

成本原則相背離的。

從會計的歷史發(fā)展看，在企業(yè)環(huán)境不確定的情況下，穩(wěn)健性原則

對保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，防止過度的股利分配，保全資本曾起到過積極作

用。而現(xiàn)代會計觀念強調(diào)從股東角度客觀、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀

況和經(jīng)營成果，穩(wěn)健性原則的過度運用也受到越來越尖銳的批評。

2.與會計計量有關(guān)的原則

(1)歷史成本原則(historicalcostprinciple)

指會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價時，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)

價值，而是根據(jù)它的購置成本(原始成本)計價。由于資產(chǎn)是在不同

時期購入的，在會計記錄和會計報表上反映的是資產(chǎn)的歷史成本。

理由：a.客觀存在；b.可驗證、有憑證；c.與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相一

致。

問題：a.不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)值，而無論作投資決策還是經(jīng)營決策

所依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，在物價變動的情況下，這一計價基礎(chǔ)的

缺陷反映得更為嚴(yán)重；b.未反映企業(yè)資產(chǎn)的置存收益情況。

3.與會計信息質(zhì)量特征有關(guān)的原則

(1)相關(guān)性原則(relevanceprinciple)

指會計人員的提供的會計信息必須與信息使用者的經(jīng)濟決策是

相關(guān)的。會計報表使用者依據(jù)會計信息可以在投資和信貸決策過程中

減少不確定性，從而避免決策失誤。

相關(guān)性包括以下三個方面的屬性：

a.會計信息必須具有預(yù)測價值，例如：奧爾特曼(S.Altman)曾

經(jīng)使用5個財務(wù)比率預(yù)測企業(yè)破產(chǎn)，他認(rèn)為其準(zhǔn)確率達(dá)94%,在兩年

前就可預(yù)測出哪些企業(yè)將要破產(chǎn)；b.會計信息必須具有反饋價值；c.

會計信息必須具有及時性。

(2)可靠性原則(reliabilityprinciple)

是指會計所作的確認(rèn)與計量是否能夠真實地反映經(jīng)濟對象和經(jīng)

濟事項。FASB認(rèn)為可靠性和相關(guān)性是會計信息的兩個主要特征，會

計信息必須具有可靠性才能使會計報表使用者作出正確決策。

FASB認(rèn)為可靠性包括三個要素，即真實性、可驗證和客觀性，

其中最重要的是真實性。真實性是指會計計量的結(jié)果是否與它們反映

的經(jīng)濟對象或經(jīng)濟事項相一致，即要求信息與所反映的內(nèi)容同質(zhì)。

會計信息的可靠性涉及的問題是相當(dāng)多的。如一筆應(yīng)收帳款審計

師可以通過函詢和運用統(tǒng)計方法分析它們的存在，但卻不能證實它們

能夠全部收回。而衍生金融工具的發(fā)展使得傳統(tǒng)會計計量體系缺陷表

露無遺，會計信息的可靠性大為降低。另外，資產(chǎn)成本的分配和殘值

的估計均說明會計信息并非完全真實可靠。

因此，F(xiàn)ASB指出，會計信息只可能作到近似，而不能作到精確。

(3)一致性原則(Consistencyprinciple)

指一個企業(yè)在不同時期所運用的會計方法和會計程序應(yīng)該是相

同的，為了便于比較和分析不同時期財務(wù)狀況的實際變化，會計人員

所使用的會計程序和會計方法必須前后一致。否則，不同時期的會計

報表就無法比較，而且容易運用會計政策調(diào)節(jié)企業(yè)收益，難以真實反

映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但一致性不能排除新的會計政策在一定

條件下替代舊的政策。

(4)充分揭示原則(full-disclosureprinciple)

指會計人員必須充分、詳盡、明晰地為信息使用者提供有關(guān)信息。

既不得有意夸大對企業(yè)某種目的有利的信息，更不能隱瞞對企業(yè)某種

行為目的不利的信息。

如向銀行貸款,某種抵押品的歸屬性質(zhì)，已押情況必須全面提供,

而不是只提供其價值(現(xiàn)值)信息。

又如向一般使用者提供收益信息，必須將收入和收益分類進(jìn)行反

映，否則不能反映公司營業(yè)增長和利潤來源的穩(wěn)定性。上市公司則要

求提供分部財務(wù)報告。

(5)重要性原則

指對于重要、重大的會計事項，將采用特殊的，更為完善的會計

程序加以反映，以便會計信息更大程度的滿足使用者對信息明晰性的

要求。

如設(shè)備，要采用分期折舊的方法攤銷其原有價值，而對低值易耗

品則不需要。

重要性不同的企業(yè)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如10萬元的壞帳對于小

公司可能屬重大事項，事先應(yīng)予以計提壞帳準(zhǔn)備，按備抵法處理，而

對于收帳金額巨大的公司則只需當(dāng)期沖銷掉。

重要性也取決于事項的性質(zhì)。對于是否屬于重要事項，則要取決

于會計人員的職業(yè)判斷。

與此相關(guān)的，還有大于成本效益原則。如某些事項提供信息的成

本太高，但信息效益并不大，不為人所關(guān)注和要求，則不單獨提供此

類信息。如政府對企業(yè)一般性罰款，則在罰款支出統(tǒng)一反映，并入營

業(yè)外支出對外報告。

(6)可比性原則(comparabilityprinciple)

對同一會計事項，不同會計人員處理的結(jié)果應(yīng)該是相同的或本質(zhì)

上相近似的。這使不同企業(yè)的會計信息反映的對象本質(zhì)和表像是可以

相比較的。某一會計處理結(jié)果反映了對象的一定狀況。但由于會計政

策多樣性，不同企業(yè)選擇不同的政策以適應(yīng)本企業(yè)的會計環(huán)境或目

的，致使可比性下降。

如上市公司，97年44%都將凈資產(chǎn)收益率做到10?11%之間，

則都是為了取得配股資格，若業(yè)績優(yōu)良的公司也做到這個水平，則是

為了逃稅、避免。同樣的信息反映的對象本質(zhì)狀況均有所不同。

4.對支出性質(zhì)加以判定的原則

(1)劃分收益性支出和資本性的原則

對支出事項的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)時，必須劃分收益性支出或資本性支

出。

收益性支出——為取得本期收益而發(fā)生的支出，這部分支出計入

當(dāng)期成本費用，抵減當(dāng)期收入。

資本性支出——為了取得本期和以后多期收益所發(fā)生的支出，這

部分支出成為企業(yè)的長期資本性項目，在效應(yīng)期內(nèi)分期攤?cè)敫髌诔杀?/p>

費用。

而在我國的當(dāng)前會計實務(wù)中，有些支出雖作為本期支出處理，但

卻帶有資本性支出的性質(zhì)。如廣告費、研究開發(fā)費等。

在R&D日益占據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略重要地位的情況下，研究開發(fā)費的會

計處理方法是否得當(dāng)，影響到對公司業(yè)績的評價，并對經(jīng)理行為有著

極大影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的長久發(fā)展及競爭的后續(xù)能力。

第三章企業(yè)會計工作的組織

一、會計機構(gòu)的設(shè)置

西方企業(yè)中財務(wù)(finance)與會計(accounting)機構(gòu)分設(shè)較多，財

務(wù)的主要職能是資金運作，對外功能極強，既有籌、融資、又有投資、

外部資本交易等管理職能；會計主要對內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟信息處理，向外部

利益相關(guān)者提供信息，制定合理的會計政策，編制稅務(wù)計劃和納稅，

以求取會計政策收益和延稅、節(jié)稅利益。

二、會計人員的配備

財務(wù)與會計崗位是企業(yè)最重要的崗位，應(yīng)配備懂得現(xiàn)代理財觀

念、了解現(xiàn)代資本市場運作方法、掌握現(xiàn)代會計理論，有創(chuàng)新精神、

具備宏觀的會計政策構(gòu)架能力的高級專門人才。大公司應(yīng)以博士、碩

士畢業(yè)生當(dāng)任財務(wù)主總和會計總管的崗位。

三、會計法規(guī)

我國目前最高的法律規(guī)范是會計法，通過基礎(chǔ)準(zhǔn)則對企業(yè)會計進(jìn)

行基礎(chǔ)規(guī)范，然后是分行業(yè)的會計制度指導(dǎo)企業(yè)會計行為。

隨著會計人員素質(zhì)的提高和會計規(guī)范體系的改進(jìn)、國際化，具休

準(zhǔn)則逐步出臺，上市公司現(xiàn)已開始執(zhí)行多個具體會計準(zhǔn)則。企業(yè)也在

近年內(nèi)，有可能由制度指導(dǎo)下的核算改為以具體準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)處理的

操作指南，由企業(yè)自行設(shè)計會計制度進(jìn)行會計核算，從而使企業(yè)會計

體系更具有適應(yīng)性、針對性，也符合國際慣例。

第二部分企業(yè)財務(wù)會計

第一章現(xiàn)金及其它形式貨幣

概述

1.貨幣——充當(dāng)一般等價物的特殊商品，這是其性質(zhì)。

2.職能：

(1)價值尺度，但目前是一把有伸縮的尺子，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常在發(fā)生變

動。

(2)流通手段。

(3)支付手段——萬能的經(jīng)營資源，具有普遍的可接受性。

但在日常生活、情感交流中，我們講“金錢不是萬能的”，則具

有非經(jīng)濟含義。

3.企業(yè)經(jīng)濟活動，如：籌資、投資、商品購銷中貨款結(jié)算、對

外債權(quán)債務(wù)清償、繳稅、付款、開支費用都以貨幣為媒介，通過貨幣

的流動(收付)來實現(xiàn)。

4.企業(yè)特有的貨幣形態(tài)的資金，稱為貨幣資金。即能用作流通

手段和支付手段的資金。我國會計項目中的貨幣資金包括：

(1)現(xiàn)金和存款

(2)其它貨幣資金：外埠專用存款、票據(jù)專用存款、期末未達(dá)帳

號的匯入款項。

(3)西方會計中“現(xiàn)金”的概念則含義較多，近似于我國的貨幣

資金，即到固定的兌付、交易場所可以取得固定金額存款的資產(chǎn)項目o

在編制現(xiàn)金流量表時,還包括“現(xiàn)金等價物”——三個月的政府債券。

5.現(xiàn)金在會計項目中的特殊意義

從現(xiàn)代財務(wù)分析的角度看，現(xiàn)金是企業(yè)財務(wù)償債能力最為牢靠的

保障。以其它資產(chǎn)反映的償債能力均有不同程度的虛假性，如流動資

產(chǎn)中的存貨、應(yīng)收債權(quán)、費用性待攤帳戶等內(nèi)容均容易包含不良資產(chǎn)

成份，并可能導(dǎo)致財務(wù)危機。因此，現(xiàn)金資產(chǎn)在償債能力的絕對保障

程度方面表現(xiàn)出其特有的意義。

6.現(xiàn)金對國家的宏觀經(jīng)濟有重要影響，現(xiàn)金也是國家運用宏觀

政策調(diào)控經(jīng)濟的一個重要信息。因此，國家對現(xiàn)金也有管制制度。

7.貨幣資金安全性好，但收益性差，企業(yè)只能適量持有，現(xiàn)金

過多則可調(diào)整財務(wù)結(jié)構(gòu)或返還資本。

有的上市公司，募股資金沒有投資項目，存放在銀行，實際上可

視為對股民不負(fù)責(zé)的行為。且原有招股說明書中的投資項目也可視為

對股民的欺騙。湘股中湘酒鬼、金健米業(yè)均存在這個問題。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容

1.我國會計實務(wù)中現(xiàn)金的界定：指存放在企業(yè)財會部門，由出

納員保管的紙幣和硬幣(庫存現(xiàn)金，cashonhand)o

除此之外，存放在銀行的現(xiàn)金為銀行存款(cashinhank),由企

業(yè)內(nèi)部各單位或人員領(lǐng)用的借支、預(yù)支現(xiàn)金為備用金(pettycash)或

其它應(yīng)收款(otherreceivables)o

2.現(xiàn)金因為流動性強，使用不受任何限制，因此應(yīng)該嚴(yán)格保管,

以保證其安全性。另一方面，現(xiàn)金資產(chǎn)收益性差，因此，現(xiàn)金資產(chǎn)的

金額也要受到控制?，F(xiàn)金管理制度包括：

(1)國家的現(xiàn)金管理制度；

(2)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度。

(一)國家的現(xiàn)金管理制度

國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中，對企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)容

主要包括：

1.規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍

2.規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額和送存銀行的期限

3.規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

以上規(guī)定主要針對國有企業(yè)，而非國有企業(yè)則有較大的靈活性。

因為非國有企業(yè)不是政府的政策工具，其持有資產(chǎn)的形式應(yīng)由其自行

決定。

(二)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度

1.內(nèi)部牽制制度

出納與會計分人分工、錢帳分管；各個層次的回避；會計人員輪

岡。

2.審核簽證制度

辦理現(xiàn)金收付手續(xù)之前，對業(yè)務(wù)內(nèi)容,手續(xù)及會計憑證要有審驗。

3.定期清查盤點制度，特別是不能白條抵現(xiàn)。

二、現(xiàn)金收付的核算

(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證

1.辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，出納人員必須取得或填制有關(guān)的原始憑證。

（1）銀行提現(xiàn)——簽發(fā)現(xiàn)金支票，保留現(xiàn)金支票存根；

（2）現(xiàn)金送存銀行——填制送款單，取得送款單回單聯(lián)；

（3）零星銷售取得現(xiàn)金——銷售部門開出的普通發(fā)票或增值稅專

用發(fā)票銷售記帳聯(lián)；

（4）職工交回現(xiàn)金——收款收據(jù)、回部往來、結(jié)算憑據(jù)；

（5）職工工資及其它個人支付——工資結(jié)算單或領(lǐng)款單。

2.款項收付后，原始憑證和記帳憑證上由出納人員加蓋“收訖”、

“付訖章”，然后據(jù)以登記現(xiàn)金日記帳。

（二）現(xiàn)金的序時核算

為了連續(xù)、順序、全面地記錄現(xiàn)金收支出業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)

金日記帳”進(jìn)行日常核算。現(xiàn)金日記帳是逐筆、逐日登記，反映與監(jiān)

督庫存現(xiàn)金收付和結(jié)存情況的序時帳薄，一般采用收付余三欄式的帳

格。

現(xiàn)金日記帳由出納人員收付款憑證根據(jù)憑證逐筆登記，每日終了

應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金付出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并與現(xiàn)金

庫存實有數(shù)核對相符。如有不符，應(yīng)及時查明原因并予以處理。

（三）現(xiàn)金收付的總分類核算

1.帳戶設(shè)置：設(shè)“現(xiàn)金”帳戶（cashonhand）,現(xiàn)金總帳戶的

全月發(fā)生額和月末余額應(yīng)當(dāng)同現(xiàn)金日記帳的收付發(fā)生額和月末結(jié)存

額分別核對相符。

2.企業(yè)增加或取得庫存現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”帳戶，貸記相關(guān)帳

戶；企業(yè)減少或支出庫存現(xiàn)金，借記相關(guān)帳戶，貸記“現(xiàn)金”帳戶。

例1.銷貨，取得現(xiàn)金585元，其中貨款500元，增值稅額85元,

應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票記帳，填制記帳憑證，會計分錄為：

借：現(xiàn)金585

貸：銷售收入500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額85

例2.從銀行提取現(xiàn)金1000元，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根填制付款

憑證，分錄如下：

Dr：現(xiàn)金1000

Cr：銀行存款1000

只須注意到該業(yè)務(wù)本質(zhì)為“提現(xiàn)”而不管提取現(xiàn)金的目的是什

么。

例3.采購員張平借差旅費800元。應(yīng)根據(jù)借款單（原始憑證）

填制付款憑證，分錄為：

Dr：備用金——張平800

Cr：現(xiàn)金800

備用金業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可列為“其他應(yīng)收款”的一級明細(xì)科

目核算。

例4.以現(xiàn)金購買廠部辦公用品，普通發(fā)列明含稅價款為180元。

應(yīng)根據(jù)普通發(fā)票填制付款憑證，分錄：

Dr：管理費用180

Cr：現(xiàn)金180

普通發(fā)票不能作為抵扣增值稅的依據(jù)。

例5.銷售收取現(xiàn)金585元送存銀行，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金送款單填制付

款憑證，分錄如下：

Dr：銀行存款585

Cr：現(xiàn)金585

例6.張平出差回廠，報銷差旅費750元，退回余款50元。應(yīng)

根據(jù)費用單據(jù)和收款收據(jù)（或內(nèi)部收付結(jié)算單）填制現(xiàn)金收款憑證或

通用記帳憑證，分錄如下：

Dr：管理費用750

現(xiàn)金50

Cr：備用金——張平800

三、現(xiàn)金的清查

1.方式：（1）出納人員每日清查；（2）清查小組定期與不定期

的實地清查；（3）清查方法是實地盤點。（4）編制“庫存現(xiàn)金盤點報

告表”。

2.現(xiàn)金溢余或短缺的會計處理

（1）現(xiàn)金溢余時，先將現(xiàn)金帳面數(shù)調(diào)整為實有數(shù)。如溢余現(xiàn)金

100元，先作分錄：

Dr：現(xiàn)金100

Cr：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長款100

（或待處理財產(chǎn)損溢）

如查不出溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理，分錄為：

Dr：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長款100

Cr：營業(yè)外收入---盤盈收入100

（2）現(xiàn)金短缺時，也應(yīng)先作分錄：

Dr：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款100

Cr：現(xiàn)金100

若確定為出納人員工作過失，決定由出納人員賠償，分錄為:

Dr：其他應(yīng)收款——XXX（出納）100

Cr：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款100

第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款的管理

（一）開立銀行存款帳戶

97年，為清理小金庫及公款私存等問題，國務(wù)院和中國人民銀

行要求企業(yè)推行主辦銀行制度，只在主辦銀行開立存款帳戶辦理常規(guī)

業(yè)務(wù)。但由于銀行沒實現(xiàn)商業(yè)化運作，存款沒實行實名存款制，推行

并無明顯效果。

（二）實行錢帳分管的內(nèi)部牽制制度

（三）加強銀行票據(jù)管理

（四）做好與銀行的對帳工作，若月終有差額，必須逐筆查明原

因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)相符。

二、銀行結(jié)算的種類

結(jié)算：企業(yè)與外部主體或內(nèi)部主體發(fā)生經(jīng)濟往來而引起的貨幣收

付行為。

結(jié)算有兩大類：

1.現(xiàn)金結(jié)算，占社會資金結(jié)算總金額的小部分，但業(yè)務(wù)數(shù)量并

不少。現(xiàn)在居民人個消費也逐漸轉(zhuǎn)為銀行結(jié)算。

2.銀行結(jié)算：通過銀行轉(zhuǎn)帳系統(tǒng)，將付款人應(yīng)付金額從其帳號

劃轉(zhuǎn)入收款人帳號的結(jié)算方式。

有利之處：(1)安全；(2)方便；(3)有銀行參與監(jiān)督，交易行

為更規(guī)范；(4)在電子劃撥系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，及時性也成了優(yōu)勢。

當(dāng)即劃撥，對方當(dāng)即收款。

我國銀行結(jié)算方式有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、

匯兌、委托收款、異地托收承付等。

(一)支票：用于同城結(jié)算。

企業(yè)為從自己的銀行存款帳號提款或轉(zhuǎn)帳支付款項而出具的票

據(jù)。

(1)開出現(xiàn)金支票提款時：Dr：現(xiàn)金

Cr：銀行存款；

(2)開出轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)帳支付時：Dr：相關(guān)帳戶

Cr：銀行存款；

支票方便、靈活，但問題是監(jiān)督性差，由收款人辦理進(jìn)帳時，并

不能保證對方有足夠的存款支付，有出現(xiàn)空頭支票之可能。一般必須

由簽發(fā)人辦理轉(zhuǎn)帳，并貨款到達(dá)指定帳號時，才能有足夠的保證。

(二)本票：用于同城結(jié)算

付款人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給付款人，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)

算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。有定額本票和非定額本票兩種。

(1)向銀行交存款項，取得本票時：

Dr：其他貨幣資金——銀行本票存款

Cr：銀行存款

(2)使用本票提現(xiàn)時：

Dr：現(xiàn)金

Cr：其他貨幣資金——銀行本票存款

(3)用本票辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算

Dr：應(yīng)付帳款(材料采購)等相關(guān)帳戶

Cr：其他貨幣資金——銀行本票存款

(三)銀行匯票

是匯款人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)

帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?？捎糜谥Ц陡黝惪铐?。

(1)取得銀行匯票時：

Dr：其他貨幣資金——銀行匯票存款3000

Cr：銀行存款3000

(2)填寫解訖通知辦理轉(zhuǎn)帳時，按實際金額

Dr：相關(guān)帳戶2500

Cr：其他貨幣資金——銀行匯票存款2500

(3)多余金額將由簽發(fā)銀行主動轉(zhuǎn)回匯款人存款戶，收到余款

收款通知：

Dr：銀行存款500

Cr：其他貨幣資金——銀行匯票存款500

(四)匯兌

匯兌是付款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。

(1)清理舊款

Dr：應(yīng)付帳款

Cr：銀行存款

(2)資金調(diào)撥

Dr：其他應(yīng)收款——集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)

Cr：銀行存款

(3)先款后貨的交易

Dr：預(yù)付帳款

Cr：銀行存款

(五)委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款收取款項目的結(jié)算方式，同

城、異地均可辦理。

(1)辦理委托收款手續(xù)，取得委托收款憑證的回單

Dr：應(yīng)收帳款

Cr：相關(guān)帳戶

（2）款項收妥，根據(jù)銀行收款通知

Dr：銀行存款

Cr：應(yīng)收帳款

該結(jié)算方式對收款企業(yè)不利的方面在于，當(dāng)付款人全部或部分拒

付時，銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由。

（六）托收承付

適用于企業(yè)單位之間有合同協(xié)議的商品交易和由商品交易而產(chǎn)

生的勞務(wù)供應(yīng)的貨款結(jié)算，同城、異地均可采用。

與委托收款還有一點很大的不同是，銀行對付款人拒付的理由要

進(jìn)行審查并簽注意見。帳務(wù)處理與委托收款相同。

（七）商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款式或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人

承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

要點：（1）承兌期限由交易雙方商定，但最長不長于六個月；

（2）分期收付款交易應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票；

（3）可商業(yè)承兌，也可銀行承兌；

（4）商業(yè)匯票可辦理貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)對貼現(xiàn)人而言可

能形成其或有負(fù)債。

例：企業(yè)購買設(shè)備一臺，價款80000元，增值稅13600元，其余

運雜費1400元，企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票一張，約定6個月后支付全部款

項，月利息按票面金額95000元的6%。計算。

1）對購買方，購入設(shè)備，簽發(fā)匯票時：

Dr：在建工程95000

Cr：應(yīng)付票據(jù)95000

2）6個月后以銀行存款支付票據(jù)本息

本金=95000元，利息=95000義6%。><6=3420（元），分錄為

Dr：應(yīng)付票據(jù)95000

利息費用3420

Cr：銀行存款98420

2）對銷售設(shè)備的企業(yè)，在取得經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時：

Dr：應(yīng)收票據(jù)95000

Cr：銷售收入80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅款）13600

銀行存款（或其他應(yīng)付款）1400

該企業(yè)提前50天持票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為6.5%。,

可取得

=98420-98420X50/30X6.5%0

貼現(xiàn)金額

=98420-1066.21

=97353.79（元）

Dr：銀行存款97353.79

Cr：應(yīng)收票據(jù)95000

利息收入2353.79

三、銀行存款收付的核算

銀行存款的收付包括從銀行帳號存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳收付等內(nèi)容。

（一）銀行存款的序時核算

企業(yè)應(yīng)按開戶銀行，存款種類及貨幣種類分設(shè)銀行存款日記帳，由

出納人員負(fù)責(zé)登記。為便于與銀行核對帳目，銀行存款日記帳應(yīng)按時

間順序，逐筆根據(jù)銀行票據(jù)和其他結(jié)算憑證進(jìn)行登記，同時要逐日結(jié)

出余額。

銀行存款日記帳采用三欄式日記帳格式。

（二）銀行存款收付的總分類核算

1.帳戶設(shè)置銀行存款（Cashinbank）

2.收到、增加銀行存款，借記該帳戶；付出、減少銀行存款，

貸記該帳戶。

業(yè)務(wù)處理舉例省略。

第三節(jié)外幣存款和外幣業(yè)務(wù)

一、外幣業(yè)務(wù)有關(guān)概念

（-）功能貨幣、外幣、外幣業(yè)務(wù)（會計學(xué)中的概念）

1.功能貨幣：企業(yè)用以記錄其經(jīng)濟活動所使用的幣種，一般為

日常記帳所用幣種，因此功能貨幣也稱記錄貨幣(recordingcurrency)

2.外幣：功能貨幣之外的幣種稱為外幣。

3.報告貨幣：會計期末對外提供會計報告時所用的幣種。報告

貨幣一般為企業(yè)所在國的幣種，一國政府常對此作出要求。

如我國要求外商投資企業(yè)月末提供以人民幣金額反映的會計報

表。

4.外幣業(yè)務(wù)：以外幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算及計價等業(yè)務(wù)。

如外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算、外幣支付、購買、吸收外幣資本等。

(二)外幣與外匯(國際金融中的概念)

1.外幣：一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。

2.外匯：以外國貨幣表示的