《基于CRIME模型的索菱股份財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的案例探析》11000字（論文）

I第1章引言1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著市場不斷發(fā)展，大量企業(yè)迅速崛起，這使得大批的人有了投資的想法，對于這些人來說，上市公司在各個網(wǎng)站，機(jī)構(gòu)公開披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告就是他們是否投資的依據(jù)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允真實(shí)，也是他們最關(guān)注的最重要的一件事。會計(jì)師事務(wù)所給公司出具的審計(jì)報(bào)告，這也是投資者和企業(yè)鑒定公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允的權(quán)威保證。然而，近年來財(cái)務(wù)造假事件的頻發(fā)發(fā)生，讓會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗的問題也顯得非常突出，注冊會計(jì)師審計(jì)失敗與上市公司重大財(cái)務(wù)舞弊事件之間存在著密切關(guān)系這導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的社會公眾度受到損害，因此如何提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗的發(fā)生，重塑審計(jì)行業(yè)客觀公正的形象是急于解決的事情。1.1.2研究意義對于證券市場來說，它具有很多功能，其中具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)動向是它很重要的功能，能夠有效感知經(jīng)濟(jì)市場的變動走向，但是當(dāng)前我國的資本市場監(jiān)管體系還不夠完善，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件又頻繁發(fā)生，使得注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中存在紕漏導(dǎo)致審計(jì)失敗。不僅降低了審計(jì)行業(yè)的社會公信力和注冊會計(jì)師的公正形象，也損害了投資者特別是中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益和感情。所以我們要分析其中的原因，減少審計(jì)失敗的發(fā)生。1.2研究方法和內(nèi)容1.2.1研究方法文獻(xiàn)研究法:利用各種資料，了解國內(nèi)外現(xiàn)狀，收集總結(jié)有關(guān)應(yīng)對的措施為本文的研究提供基礎(chǔ)。(2)案例研究法:本文選取了索菱股份財(cái)務(wù)舞弊這一2020年典型財(cái)務(wù)造假案例，以此為分析為基礎(chǔ)，提出了對應(yīng)防范的措施。1.2.2研究內(nèi)容第一章:引言。本章主要內(nèi)容為選題背景、研究意義，論文思路等。第二章:了解財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)問題的相關(guān)概念。介紹了財(cái)務(wù)舞弊的理論作為本文分析的理論依據(jù)。第三章:以索菱股份會計(jì)造假案為依據(jù)進(jìn)行案例分析。簡要介紹了索菱股份的基本概況及其財(cái)務(wù)舞弊案的介紹，然后對索菱股份財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)運(yùn)用CRIME理論模型作為分析框架從進(jìn)行研究。第四章：從三個角度進(jìn)行分析得出審計(jì)失敗原因。第五章:從三個角度提出審計(jì)防范建議。第六章:研究的結(jié)論。第2章上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)概念和理論基礎(chǔ)2.1上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)概念目前，國內(nèi)外學(xué)者對舞弊審計(jì)各有不同，美國相關(guān)的機(jī)構(gòu)將財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)認(rèn)定為“及時發(fā)現(xiàn)舞弊的方法，即運(yùn)用會計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識別出財(cái)務(wù)舞弊行為及其隱瞞方法[1]。”而在我國將舞弊審計(jì)定義為審計(jì)人員在保持高度職業(yè)審慎的同時，為了防止被審計(jì)單位的管理層利用不正當(dāng)?shù)姆绞絹慝@取非法利益，通過非常規(guī)的審計(jì)手段對其所用的舞弊手段識別出來，以揭露財(cái)務(wù)舞弊的真相的審計(jì)。2.2財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的相關(guān)理論依據(jù)2.2.1理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)該理論認(rèn)為，每一個從事經(jīng)濟(jì)活動的人都是利己的，是由著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，亞當(dāng)?斯密所提出的[2]。從這個角度來看，公司有為了提高自身利潤的目的，雖然知道會有一定的風(fēng)險但是在造假成本和被發(fā)現(xiàn)的幾率作進(jìn)一步的分析后，許多公司的實(shí)控人為了利益還是會選擇會計(jì)造假的方式，這也是很多審計(jì)失敗的原因之一，為了自身利益，失去了審計(jì)的獨(dú)立性，這個理論正好為我們做出了解答。2.2.2信息不對稱理論信息不對稱理論是說為了探究交易買賣方所接收到的信息一致，對于經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)行效率起到的作用，一般來說，研究的問題主要包含（1）交易買賣雙方所了解的具體信息是否是一致的，在同一時間的;（2）注冊會計(jì)師在這個審核的過程中，收到的財(cái)務(wù)信息有不相同和不一致的情況，存在在審計(jì)人員和被審單位之中。注冊會計(jì)師可能根據(jù)這些不一致的信息減少他們覺得不必要的審計(jì)程序。所以會由此產(chǎn)生各種問題[3]。2.2.3財(cái)務(wù)舞弊的五因素理論CRIME模型CRIME財(cái)務(wù)舞弊的五因素論是指Cooks，Recipes，Incentives，Monitoring，EndResults從這五個角度分析[4]。由圖2.1也可以看出。圖2.1選取模型與分析角度示意圖第3章索菱股份財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的案例分析3.1索菱股份基本情況深圳市索菱實(shí)業(yè)股份有限公司于1997年10月17日成立，上市于2015年6月11日（股票代碼002766），專業(yè)從事CID系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司主要產(chǎn)品包括汽車聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品、自動駕駛產(chǎn)品、后臺服務(wù)和汽車輔助駕駛產(chǎn)品。多年來。企業(yè)一直專注在CID系統(tǒng)的應(yīng)用程序市場，憑借品牌競爭優(yōu)勢，在中國汽車互聯(lián)網(wǎng)公司100強(qiáng)中排名第15名，公司的“索萊特”、“索菱SOLING”、“妙士酷”都得到了消費(fèi)者的廣泛認(rèn)可。圖3.1索菱參與控股公司3.2瑞華會計(jì)師事務(wù)所概況瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是由前中瑞岳華和前國富浩華于2013年4月平等成立的一家大型和國際性的大型會計(jì)師事務(wù)所，獲得A+H股企業(yè)審計(jì)資格并完成中國特殊普通合伙轉(zhuǎn)型的國家品牌專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，擁有建設(shè)部頒發(fā)的工程造價咨詢單位資質(zhì)，它是我國最大的會計(jì)師事務(wù)所，2012年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入28億元，員工9000余人，注冊會計(jì)師1951名，全國會計(jì)師23名，合伙人334名。3.3索菱股份財(cái)務(wù)舞弊案介紹2019年4月索菱收到了來自證監(jiān)會的《立案調(diào)查通知書》，一年后，2020年4月13日，證監(jiān)會列出對索菱股份的調(diào)查結(jié)果，索菱股份在2016年至2018年期間，以虛增營業(yè)收入，虛減費(fèi)用等財(cái)務(wù)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，欺騙投資者。其中2016年利潤增加占當(dāng)年的344.78%，2017年利潤增加也有占208.13%。索菱股份還涉及虛構(gòu)采購的業(yè)務(wù)，虛列預(yù)付賬款，資產(chǎn)等名義向非供應(yīng)商轉(zhuǎn)出款項(xiàng)8.7億元,索菱股份還隱瞞重大事項(xiàng)，2017年沒有披露4.25億元的借款，沒有及時披露的擔(dān)保額有7500萬元。在2018年，公司沒有做到及時披露的借款也有2.3億元。3.4索菱股份財(cái)務(wù)舞弊具體分析——以CRIME理論模型3.4.1Cooks:舞弊的行為人（1）實(shí)際控制人過于貪婪在索菱公司舞弊的案例中，公司董事長肖行亦利用自己是實(shí)際控制人的身份，授意并指示相關(guān)人員用虛增營業(yè)收入和利潤的方式在2016-2018年出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，究其來源，肖行亦是公司財(cái)務(wù)舞弊中最大的受益人。在公司在2015年上市后，肖行亦就以個人名義實(shí)行多次的股權(quán)質(zhì)押用來套取資金，在2018年年末達(dá)到了所持有的股份的99.72%，在2018年8月與中山樂興簽訂轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同，將公司總股本的11.32%進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，使中山樂興成為第二大股東，它先是給了4.3億的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，又以關(guān)聯(lián)方方式給索菱股份1.9億的貸款。之后中山樂興派駐人員深入到索菱公司，發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重財(cái)務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制等問題，2019年2月實(shí)控人肖行亦私刻公章爆發(fā)，肖行亦沒有任何理由的要中山樂興派駐代表閔耀功交出公章，因拒絕交付，肖行亦就沒有辦法很好的控制公司的經(jīng)濟(jì)管理，就引發(fā)了私刻企業(yè)公章之后辭了第二股東下派的全部的職工。由此可看出，這次案例中肖行亦作為公司的管理者道德敗壞，明知不可以而為之，為了自己的利益喪失了道德底線，惡意非法侵吞上市公司財(cái)產(chǎn)，無視法律，行為極其惡劣。（2）股權(quán)治理失衡公司在2015-2020年度中公布的報(bào)告中前五大股東占總股本的比重來說，肖行亦數(shù)年占據(jù)第一的位置，在索菱股份的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)為“一股獨(dú)大”的形式，說明實(shí)際控制人有絕對控制權(quán)，即便是2018年-2020年第二大股東中山樂興的比例有所增加，但也只是肖行亦所持有的的三分之一，而其他股東也所占很少的一部分，因此公司的盈利越多，對第一大股東越是有利，像這種股權(quán)治理失衡的狀態(tài)為大股東以財(cái)務(wù)舞弊獲得自己的利益創(chuàng)造了很打大的條件。圖3.2索菱股份2020年十大股東明細(xì)統(tǒng)計(jì)圖由3.2圖可看出，股東具體的明細(xì)圖可看出來股東中大多數(shù)都是個人，肖行亦個人占了33.99%，擁有控制權(quán)，而其他股東由于持股比較的分散，無法形成牽制關(guān)系，對公司的經(jīng)營決策薄弱，形成“一言堂”。3.4.2Recipes:舞弊的手段（1）構(gòu)造虛擬的海外訂單，增加企業(yè)收入在現(xiàn)在這樣如此大競爭的市場，監(jiān)管的力度也隨之加大，索菱公司為了進(jìn)行報(bào)表的粉飾，還要在此基礎(chǔ)上是暴露的幾率變小真的煞費(fèi)苦心，選擇了虛構(gòu)海外訂單項(xiàng)目這個比較隱蔽的手段實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊[6]。圖3.3索菱股份海外出口流程圖由圖3.3可知，首先索菱股份與境外客戶確定訂單，然后有索菱直接接收境外訂單，索菱根據(jù)訂單執(zhí)行生產(chǎn)，最后由索菱送到港口，用生產(chǎn)商方式給索菱旗下子公司索菱國際報(bào)關(guān)然后出口，貨物就可以直接向最后的客戶進(jìn)行收入的確認(rèn)。公司利用國內(nèi)外的不同的信息差異，和海外項(xiàng)目復(fù)雜的關(guān)系，虛增巨額營業(yè)收入，公司不會對外公布有關(guān)海外客戶的具體資料情況，但由于海外訂單正在非常規(guī)增長，而且速度非常的快，所以在調(diào)查過程中很容易看出它所在的問題，索菱在2017年海外的訂單產(chǎn)生的營業(yè)收入增長的幅度己經(jīng)達(dá)到了90%，公司的前五大客戶海外項(xiàng)目所產(chǎn)生的總收入也有了87.67%，在經(jīng)調(diào)查索菱現(xiàn)有的海外客戶數(shù)量都是差不多，但是在卻增長了這么多海外訂單所產(chǎn)生的收入，是沒有任何依據(jù)的，也不正常，所以證監(jiān)會的調(diào)查下，索菱的海外增加的巨額收入都是虛假的，為了增加收入才產(chǎn)生的。（2）進(jìn)行私下關(guān)聯(lián)方交易，虛增資產(chǎn)表3.12016年—2019年度索菱股份預(yù)付賬款和其他非流動資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表單位：萬元2016年201720182019預(yù)付賬款31,284,805.3270,697,702.0347,061,515.3191,752,137.40其他非流動資產(chǎn)668.70458.75454.267.65數(shù)據(jù)來源：索菱公司2015年-2020年年報(bào)由表3.1可知，索菱股份中預(yù)付賬款在2016年到2017年數(shù)據(jù)呈明顯的增長，2017年到2018年又明顯下降，2019再次有一個明顯增長，而其他非流動資產(chǎn)呈現(xiàn)出一個不斷下降的趨勢，在2019年呈現(xiàn)斷崖式下降，對于這一系列不正常的變化趨勢，值得進(jìn)一步去關(guān)注。圖3.4索菱股份2016年-2019年季度預(yù)付賬款和其他非流動資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)圖進(jìn)一步選取這些年度的季度數(shù)據(jù)做出折線圖3.4來看，我們不難發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和其他流動資產(chǎn)在2018年前兩個季度不斷飛速上漲，頗為異常的是，數(shù)據(jù)顯示，2018年三季度末對比年初的數(shù)據(jù)，預(yù)付賬款增長了461.18%，而其他非流動資產(chǎn)更是增長了7601.48%之多，但是它們卻在第三季度后呈明顯下降趨勢，這種情況在外部行業(yè)環(huán)境和公司市場范圍并沒有發(fā)生明顯擴(kuò)張時，它們的突然增減是一個很不正常的情況。對此索菱股份給出的解釋是在2018年支付給供應(yīng)商材料采購款和設(shè)備款增加使得這兩個報(bào)表項(xiàng)目增加，交易的主要對象分別是隆蕊塑膠電子有限公司、古鎮(zhèn)銳科塑料五金電器廠、創(chuàng)輝達(dá)電子電器廠，通過了解，從天眼查上發(fā)現(xiàn)索菱科技和隆蕊塑膠無論是從電話還是郵箱上都是完全一致的，索菱股份的法定代表人肖行亦持有旗下子公司索菱科技的實(shí)際控制權(quán)，而索菱科技的股東和隆蕊法人共同都是另一個公司的股東，通過這個也可以看出來其實(shí)索菱股份和隆蕊塑膠有著共同的利益關(guān)系，可能在上市之前就有虛構(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑。對于另一家交易的供應(yīng)商創(chuàng)輝達(dá)，它在索菱股份上市前兩年一直都是前五大供應(yīng)商中的一個，通過查詢，發(fā)現(xiàn)有一家名叫中山創(chuàng)輝達(dá)的公司與注銷的創(chuàng)輝達(dá)的經(jīng)營范圍完全一致的，通過咨詢得知他們兩家公司實(shí)為一家公司，中山創(chuàng)輝達(dá)電子的兩個股東，其中一個為肖行亦兄弟肖行杰的配偶之妹，三家公司是存在緊密關(guān)聯(lián)性的。(3)隱瞞借款表3.2索菱股份隱瞞重大事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表項(xiàng)目時間債權(quán)人隱瞞內(nèi)容金額12017年7月九江妙士酷訂立借款合同7500萬22017年12月索菱股份、隆蕊塑膠訂立借款合同32017年9月索菱科技訂立保理業(yè)務(wù)合同3215萬元42017年11月深圳隆蕊訂立保理合同52017年12月索菱科技訂立保理合同4500萬元62018年4月遼寧索菱將持有的對索菱股份的應(yīng)收賬款對應(yīng)的匯票，進(jìn)行借款72018年7月廣東索菱、索菱股份訂立協(xié)議和保理業(yè)務(wù)合同2億元82018年7月廣東索菱、索菱股份訂立協(xié)議和保理業(yè)務(wù)合同3億元數(shù)據(jù)來源：索菱公司公告3.4.3Incentives:舞弊動機(jī)動機(jī)來源大部分是躲避退市，我國證券市場下發(fā)的規(guī)定，企業(yè)上市后，要有一個健康的發(fā)展和良好的經(jīng)營狀況，因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損就會變成ST股，連續(xù)三年經(jīng)營沒有改善的話，將面臨退市的風(fēng)險，為了公司的利益，規(guī)避退市，尋求企業(yè)利益，這就大大刺激了企業(yè)的舞弊動機(jī)[8]。企業(yè)試圖遮掩利潤金額幫助企業(yè)解決當(dāng)下的問題，不得不進(jìn)行進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。表3.32016年-2020年度索菱股份營業(yè)收入、凈利潤統(tǒng)計(jì)表單位：億元項(xiàng)目20162017201820192020營業(yè)收入9.5114.9814.319.3910.26營業(yè)收入同比增長率57.68%-4.47%-34.38%9.27%凈利潤0.751.48-3.140.06-13.04凈利潤同比增長率97.33%-312.16%101.91%-21833%數(shù)據(jù)來源：索菱股份2016年-2020年財(cái)務(wù)報(bào)表通過具體數(shù)據(jù)可以看出索菱公司在這幾年的財(cái)務(wù)狀況存在著很大的問題，由表3.3可以看出，在2016年-2020年索菱股份營業(yè)收入是先增加后減少的，通過比較這幾年的營業(yè)收入同比增長率可知，在幾年中2017年至2019年連續(xù)三年增長率呈下降趨勢，2017年和2020年增長率為正數(shù)，分別為57.68%和9.27%，2018和2019年度增長率呈現(xiàn)大幅度下降，但比起營業(yè)收入的變動幅度，凈利潤的變動幅度更大，呈現(xiàn)非常明顯的波動變動趨勢，其中2018年的下降幅度達(dá)到312.16%，而2020年的下降幅度更是達(dá)到了21833%，說明公司的經(jīng)營出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，說明索菱股份的經(jīng)營狀況是非常差的，在2021年4月公司股票被實(shí)施“退市風(fēng)險警示”特別處理，同時疊加實(shí)施“其他風(fēng)險警示”特別處理，股票簡稱由“ST索菱”變更為“*ST索菱”[9]。這也為之后的舞弊提供了動機(jī)，所以在2021年之后也是值得關(guān)注公司的發(fā)展動態(tài)。3.4.4Monitoring:監(jiān)督機(jī)制（1）內(nèi)部控制制度混亂公司雖然在組織結(jié)構(gòu)上是合理的，但是在實(shí)際運(yùn)行卻存在著很大的缺陷，沒有得到有效的執(zhí)行[10]。而肖行亦在索菱股份長時間又任董事長又任總經(jīng)理，然后公司高管中又有多名與肖行亦為親屬關(guān)系，在一些重大投票表決中無法反映出問題來，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題。在具體項(xiàng)目中，像是融資擔(dān)保方面，在涉及大額融資金額上，簽訂借款擔(dān)保協(xié)議實(shí)際運(yùn)行中并沒有經(jīng)過多部門審核，最后都是實(shí)際控制人一手操辦，索菱股份實(shí)際控制人肖行亦就以自己個人的名義向多家個人和非銀行金融機(jī)構(gòu)簽訂合約達(dá)到融資的目的，這就反映出了索菱在內(nèi)部控制中是存在巨大缺陷的，公司對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的合規(guī)性考核有很大的欠缺，才導(dǎo)致了像大額融資審批流程被實(shí)控人一人就能操辦，內(nèi)控水平低，就意味著在制度建設(shè)的方面沒有能做到與公司實(shí)際發(fā)展匹配，不能提供一個合理保證。外部監(jiān)管機(jī)制混亂表3.42016年-2017年索菱股份審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)表單位：萬元項(xiàng)目審計(jì)單位審計(jì)意見審計(jì)費(fèi)用同比增長2016年瑞華會計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見802017年瑞華會計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見15087.5%數(shù)據(jù)來源：Wind數(shù)據(jù)外部監(jiān)管失效，瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)揮外部監(jiān)管職能上卻沒有起到應(yīng)有的作用，提供了2016年和2017年兩年的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者，沒有遵守職業(yè)道德，但是由表3.4可知，瑞華公司在2017年的審計(jì)費(fèi)用是2016年的一倍左右，會計(jì)事務(wù)所為了高額的審計(jì)費(fèi)用無法保持中立，幫助上市公司財(cái)務(wù)舞弊，造成了外部監(jiān)管制度失效。3.4.5EndResult:舞弊最終結(jié)果（1）舞弊行為人對肖行亦給予警告處罰,處以了90萬元的罰款,采取終身市場禁入的措施。對王大威、葉玉娟、鐘貴榮給予警告，被罰款30萬元，10年證券市場禁入。對黃子龍、童方義、郭小寶等也給予警告，被處罰20萬元，5年不能進(jìn)入證券市場。對鄭曉明、鄧慶明、吳文興、林曉罡、蘇奇木、魏丙奎等人全都處以15萬元的罰款，鄧先海、諶勇超、蔡春喜則被罰款8萬元，對魏有國給予警告,并處以3萬元的罰款。（2）中介索菱審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中未盡責(zé)使得審計(jì)失敗，在索菱股份產(chǎn)生了巨額的財(cái)務(wù)舞弊行為下，仍連續(xù)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也影響了瑞華會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。第4章索菱案件審計(jì)失敗的原因分析4.1瑞華會計(jì)師事務(wù)所方面4.1.1國際化進(jìn)程緩慢對于本土的會計(jì)師事務(wù)所而言，跨境審計(jì)質(zhì)量是難以保證的，首先由于地理距離的因素就阻礙審計(jì)程序可能會不到位，再有時間、文化、語言、法律等的差異讓獲取審計(jì)證據(jù)、與項(xiàng)目所在地溝通面臨很大的困難。審計(jì)成本的壓力也會讓很多注冊會計(jì)師難以進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，瑞華會計(jì)師事務(wù)所雖開啟了國際化探索的道路，但設(shè)立的分所一般還是在國內(nèi)，對索菱的海外業(yè)務(wù)，不能做到未能全面的核查索菱股份在海外銷售客戶的相關(guān)情況，大多是因?yàn)榫嚯x過于遙遠(yuǎn)，沒有設(shè)立國外分所，導(dǎo)致了瑞華會計(jì)師事務(wù)所并沒有足夠的條件開展索菱股份境外審計(jì)項(xiàng)目，才省去了應(yīng)該有的審計(jì)程序，增加了審計(jì)失敗發(fā)生的概率，索菱股份才有機(jī)會利用這個空檔進(jìn)行隱秘的財(cái)務(wù)造假[11]。4.1.2質(zhì)量控制執(zhí)行不到位會計(jì)事務(wù)所在質(zhì)量控制執(zhí)行不到位，不僅會對自身在行業(yè)內(nèi)的競爭力和聲譽(yù)造成一定的影響，所以在進(jìn)行審計(jì)的時候，對項(xiàng)目質(zhì)量的把握是非常關(guān)鍵的[12]。審計(jì)工作的底稿是在審計(jì)過程中記錄審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵文件，然而，瑞華會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)索菱股份的時候并沒有做好這個關(guān)鍵性文件，針對許多必要的審計(jì)過程，審計(jì)工作底稿未進(jìn)行記載，遺漏了大量重要信息，對掌握其質(zhì)量有很大的影響，不能確保確業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量，沒有進(jìn)行一部分審計(jì)的程序，有些審計(jì)程序沒有實(shí)施可以證明在審計(jì)過程中瑞華會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的內(nèi)部審查程序并沒有很好地得到實(shí)施。4.2注冊會計(jì)師方面4.2.1注冊會計(jì)師沒有做到職業(yè)懷疑態(tài)度和保持獨(dú)立性這兩個原因也是大多數(shù)審計(jì)失敗的原因。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)該需要做到遵守審計(jì)工作有關(guān)的一系列準(zhǔn)則，不要和公司其他相關(guān)人員進(jìn)行密切往來，出具審計(jì)意見應(yīng)該保持客觀意見且不動搖。但是索菱公司2016年-2018年短短三年時間，虛增收入11.75億元，虛增利潤10.53億元之前卻沒有被外界所知道的得力助手就是瑞華，連續(xù)兩年為索菱股份開出通行證，從這一點(diǎn)就有足夠理由懷疑注冊會計(jì)師在審計(jì)索菱公司的過程中存在獨(dú)立性缺失，幫索菱股份隱瞞真實(shí)會計(jì)信息的失職行為，注冊會計(jì)師是嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性的。4.2.2審計(jì)程序未執(zhí)行到位（1）對海外銷售收入審計(jì)程序不到位，主要體現(xiàn)在一是在沒有辦法對海外客戶進(jìn)行調(diào)查，也沒有采用任何替代的程序來確認(rèn)這些海外的訂單是否存在，是否屬實(shí)，二是沒有審慎核實(shí)銷售回款的真實(shí)性。（2）人為的缺省審計(jì)程序注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，利用了經(jīng)濟(jì)成本效益作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，可能會減少他認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，減少檢查的范圍。在索菱股份這個案例中，注冊會計(jì)師對索菱股份這個企業(yè)沒有做到具體的去了解，公司所有的規(guī)章制度和每一個業(yè)務(wù)的處理方法條例什么的都了解的不充分，所以在有不正常的地方都沒有發(fā)現(xiàn)，最后因?yàn)閷徲?jì)程序的缺少沒有辦法看出破綻，造成審計(jì)失敗。4.3審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境方面4.3.1相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則不健全我國對與審計(jì)的檢查是以證監(jiān)會、財(cái)政部和審計(jì)署三方組成，進(jìn)行審查，由于各方都有自己認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可能存在溝通不足等客觀條件，對最后的結(jié)果都有自己的認(rèn)定，沒有設(shè)立統(tǒng)一的法律，這也就導(dǎo)致證監(jiān)會等監(jiān)督管理部門在這個調(diào)查過程中時間長，結(jié)果慢，結(jié)果沒有時效性，正是因?yàn)橄嚓P(guān)的法律法規(guī)不健全，公布處罰時間和違法事件的發(fā)生時間會隔很長時間，導(dǎo)致無法及時保護(hù)一些利益相關(guān)者，也導(dǎo)致一些企業(yè)管理人員和會計(jì)師事務(wù)所存在僥幸心理，不惜做出財(cái)務(wù)造假的行為[13]。4.3.2監(jiān)管處罰力度有待提高違法成本低，證監(jiān)會這一段時間對會計(jì)師事務(wù)所和被罰企業(yè)的最后認(rèn)定措施，行政處罰居多，真實(shí)被實(shí)施退市的占少數(shù)，所以很多上市公司就有了只處罰不清退的僥幸心理，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，雖然索菱股份這次處罰以舊的證券法為準(zhǔn)，頂格處罰最高罰金僅為60萬元，與索菱通過虛增收入套取利潤8億相比，所占比重不足獲得利潤額的0.125%，企業(yè)的舞弊收益遠(yuǎn)大于舞弊成本，處罰力度與財(cái)務(wù)舞弊成果不成正比。第5章防范審計(jì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的對策5.1會計(jì)事務(wù)所方面5.1.1開展聯(lián)合審計(jì)對于海外審計(jì)來說，由于距離，收到的信息不一致等原因，不僅增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)難度，而且有可能會成為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會。會計(jì)師事務(wù)如果在國外擁有機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)的話，可能在審核審計(jì)證據(jù)就更容易，真實(shí)性也提高了；但如果在沒有在境外沒有的話，由成本效益分析角度看是不好完成的，所以為了提升審計(jì)質(zhì)量，避免由地理距離導(dǎo)致的信息不對稱性等帶來的影響，可以采取聯(lián)合審計(jì)的辦法，如圖5.1，如果可以和在境外交易項(xiàng)目所在地有分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所一起合作，把境外交易項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)交給對方去審查，由于對方就在境外項(xiàng)目所在地，可以有效獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)失敗的可能性。圖5.1聯(lián)合審計(jì)在跨境工程審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用示意圖5.1.2完善質(zhì)量控制，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)先從內(nèi)部完善其質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)一體化管理，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定內(nèi)部基礎(chǔ)。質(zhì)量控制監(jiān)督部門應(yīng)嚴(yán)格按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督。在業(yè)承接階段，質(zhì)量控制監(jiān)督部門應(yīng)督導(dǎo)項(xiàng)目成員履行初步風(fēng)險評估程序，對被審單位經(jīng)營狀況和行業(yè)風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)了解；在進(jìn)行審計(jì)過程中，質(zhì)量控制監(jiān)督部門應(yīng)不定期抽查審計(jì)工作底稿；在出具審計(jì)報(bào)告期間，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)報(bào)告和工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核制度，避免審計(jì)人員為進(jìn)行違規(guī)審批的操作。后續(xù)的工作中應(yīng)追加責(zé)任考評機(jī)制，如果出現(xiàn)審計(jì)失敗的事項(xiàng)，應(yīng)對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計(jì)師和復(fù)核合伙人進(jìn)行責(zé)任追究。將事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量作為評級考核的第一標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動審計(jì)人員的積極性，有效加強(qiáng)審計(jì)工作的效率[14]。5.2注冊會計(jì)師方面5.2.1堅(jiān)持獨(dú)立性和提高職業(yè)素養(yǎng)在審計(jì)執(zhí)業(yè)過期間，除了與被審計(jì)單位工作人員做工作上的必要溝通和資料獲取，盡量避免出現(xiàn)工作之外的過長時間接觸，防止發(fā)生關(guān)系拉近，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降和獨(dú)立性缺失。注冊會計(jì)師要時刻牢記職業(yè)守則，不可放松對道德的建設(shè)學(xué)習(xí)。面對外部利益的誘惑和驅(qū)使，能夠有效評判是否因自身評價、利益驅(qū)使對獨(dú)立性形成不良效果，堅(jiān)守自身證券市場守門員和上市公司體檢醫(yī)生的嚴(yán)謹(jǐn)身份。思考能力和經(jīng)驗(yàn)是注冊會計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的體現(xiàn)，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)該做到能預(yù)想到被審企業(yè)有可能出現(xiàn)漏洞的地方，而不是一直進(jìn)行一些發(fā)現(xiàn)或補(bǔ)救的審計(jì)程序，因?yàn)槿绻@樣的話審計(jì)效率很難得以提高，所以注冊會計(jì)師應(yīng)該完善思維邏輯漏洞，不退縮不畏懼，要勇于提出質(zhì)疑。要求企業(yè)提出做出相應(yīng)解釋和應(yīng)對措施。不放過任何一個可以造成會計(jì)造假的作弊點(diǎn)。若注冊會計(jì)師可以進(jìn)行嚴(yán)密邏輯分析，有配套完整的邏輯思維，就可以輕而易舉的識破這種類型的造假行為[15]。5.2.2把握境外業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)對于海外項(xiàng)目來說，注冊會計(jì)師應(yīng)需要充分了解所審計(jì)項(xiàng)目在國外的經(jīng)營業(yè)務(wù)模式，各環(huán)節(jié)流程。依據(jù)掌握的詳細(xì)業(yè)務(wù)情況，制定有針對性的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，尤其要在函證、審計(jì)證據(jù)等方面多加重視，要核實(shí)審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)、可靠，確保力度和效度到位，提高說服性，完善審計(jì)底稿，提升審計(jì)質(zhì)量，要時刻保持警惕，防范審計(jì)失敗。5.3審計(jì)環(huán)境方面5.3.1建立聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制針對監(jiān)管效力的滯后性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合證監(jiān)會、財(cái)政部、審計(jì)署三方政府監(jiān)管和中注協(xié)等，結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所市場準(zhǔn)入和信用評級機(jī)制，建立針對證券市場違法行為的多部門聯(lián)合體系，提升監(jiān)管的效率，不定期檢查會計(jì)事務(wù)所審計(jì)程序是否合規(guī)，定期由證監(jiān)會召開會議，邀請官方機(jī)構(gòu)與民間力量共同監(jiān)督審計(jì)行業(yè)，對存在的問題進(jìn)行分析探討，及時糾正注冊會計(jì)師工作不到位的情況，揭露企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對這些行為保持高壓態(tài)勢，建立起立體追責(zé)體系，淘汰信用評級較低的事務(wù)所，撤回其審計(jì)從業(yè)資格，對審計(jì)工作中表現(xiàn)不佳、違規(guī)的審計(jì)人員處以吊銷資格證，提升審計(jì)工作的有效性，挽回事務(wù)所和注冊會計(jì)師在人們心中的形象[15]。5.3.2提高違法成本，加大懲罰力度一建立科學(xué)完善的法律法規(guī)，對審計(jì)失敗的主要責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，責(zé)任到人，對主導(dǎo)財(cái)務(wù)造假的人員如公司的實(shí)際控股人，必須接受嚴(yán)厲的處罰，而如受到實(shí)控人壓迫而參與財(cái)務(wù)舞弊的人員，應(yīng)該從輕量刑，所以建議將經(jīng)濟(jì)處罰的金額和企業(yè)會計(jì)造假虛增的利潤掛鉤，以一定比例增加經(jīng)濟(jì)處罰的力度，還有應(yīng)該對會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也要追究其法律責(zé)任，一起承擔(dān)審計(jì)失敗帶來的后果。二是加大信用評級制度的影響，在注冊會計(jì)師信用評級中設(shè)置下限，如果注冊會計(jì)師審計(jì)失敗受到了處罰，信用評分達(dá)到了下限，監(jiān)管部門應(yīng)撤回其審計(jì)從業(yè)資格，財(cái)政部和中注協(xié)將吊銷其注冊會計(jì)師證書。第6章結(jié)論與展望本文選取了瑞華會計(jì)師事務(wù)所對索菱審計(jì)失敗的案例進(jìn)行研究，以理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、信息不對稱理論、財(cái)務(wù)舞弊的五因素理論CRIME模型作為理論基礎(chǔ)，運(yùn)用CRIME模型作為分析的理論框架，從舞弊者、舞弊動機(jī)、舞弊手段、監(jiān)督機(jī)制及舞弊后果這五方面全面分析財(cái)務(wù)舞弊動因和手段，然后重點(diǎn)通過注冊