第八章-財務(wù)會計報告

第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念1、財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件2、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生首先反映在會計憑證上，但每張會計憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項只是零星的、個別的、互不聯(lián)系的。為了全面系統(tǒng)的反映企業(yè)經(jīng)濟活動所形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還必須設(shè)置會計賬簿，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算，形成完整的會計賬簿資料。但分散在眾多會計賬簿上的資料無法扼要的概括反映企業(yè)經(jīng)濟活動全貌，不便于企業(yè)的內(nèi)外部會計信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。因此必須定期編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。3、正是財務(wù)會計的目標(biāo)決定了財務(wù)會計的核算原則與確認(rèn)、計量、記錄、報告方法，以這些財務(wù)會計原則為指導(dǎo)的日常會計核算資料就構(gòu)成了編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告就可以實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)。4、單位編制財務(wù)會計報告的主要目的，就是為投資人、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、單位管理人員、社會公眾等財務(wù)報告的使用者進(jìn)行決策提供會計信息。二、企業(yè)財務(wù)會計的構(gòu)成1、企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度、月度財務(wù)會計報告2、月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告；3、半年度財務(wù)會計報告是指每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；4、年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告5、半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。6、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。7、會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況。8、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表，是企業(yè)某一時點上關(guān)于財務(wù)狀況的靜態(tài)信息，是靜態(tài)報表9、利潤表是反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果及其分配情況的報表10、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表11、利潤表和現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期關(guān)于經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的動態(tài)信息，是動態(tài)報表。12、會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。13、會計報表附注是對會計報表及其相關(guān)附表的補充說明，也是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要組成部分14、會計報表附注的主要內(nèi)容一是會計報表中各要素的補充說明；二是對在會計報表中無法詳細(xì)描述的其他財務(wù)信息的補充說明。三、財務(wù)會計報告的編制要求單位編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，嚴(yán)格遵循國家會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法。其編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。1、真實可靠：會計報表各項數(shù)據(jù)必須建立在真實可靠的基礎(chǔ)上，使企業(yè)會計報表能夠如實反映單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。因此會計報表必須根據(jù)審核無誤的賬簿及相關(guān)資料編制，不得以任何形式弄虛作假。2、全面完整：單位會計報表應(yīng)該全面的披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整的反映單位的財務(wù)活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對財務(wù)會計信息資料的需要。為保證會計報表的全面完整，企業(yè)在編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照國家會計法規(guī)制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填報。特別對某些重要事項，應(yīng)當(dāng)按照要求在會計報表附注中進(jìn)行說明，不得漏編漏報。3、編報及時：單位會計報表所提供的信息資料，具有很強的實效性，只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需要的信息資料。4、便于理解：可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編訂頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名或蓋章；設(shè)有總會計師的單位，還應(yīng)由總會計師簽名或蓋章。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和編排順序，將企業(yè)在特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)基本的會計報表之一，是所有獨立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表的意義1、資產(chǎn)負(fù)債表可以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌2、可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及分布情況3、可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額4、可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額。5、通過對資產(chǎn)負(fù)債表項目金額及相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1、資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表體和表尾組成2、表頭部分應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位。3、表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心4、表尾部分為補充說明。5、資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨一年內(nèi)到期非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物投資油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期非流動負(fù)債其他流動負(fù)債流動合計非流動負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債及所有者權(quán)益總計6、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列：流動性大的資產(chǎn)如貨幣資金等排在前面，流動性小資產(chǎn)的如長期投資、固定資產(chǎn)等排在后面7、右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列：短期借款、應(yīng)付票據(jù)等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，長期借款等要在一年以上或者長于一年的一個營業(yè)周期上償還的長期負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。8、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此通過資產(chǎn)負(fù)債表可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)在關(guān)系。四、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容包括1、資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)列示在報表的左方。按其流動性分別依次排列為（1）流動資產(chǎn)。包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項和存貨等項目。（2）非流動資產(chǎn)。包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等項目2、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債列示在報表的右方。按其流動性分別依次排列為（1）流動負(fù)債。是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費、其他應(yīng)付款等項目。（2）長期負(fù)債。是指償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款等項目。3、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益在報表的右下方。按其內(nèi)容構(gòu)成分別依次排列為：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、年初數(shù)欄的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填寫。如果本年度的資產(chǎn)負(fù)債表各個規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上半年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表年初數(shù)欄內(nèi)2、期末數(shù)欄的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額直接填列或者計算分析填列。3、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如短期借款、實收資本、資本公積等（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如貨幣資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目期末余額合計填列（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。如應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和填列，應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬的貸方余額之和填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。如長期借款應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期借款總賬科目余額扣除長期借款所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列（5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如存貨項目在計算要扣除的“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填寫；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目期末余額減去累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目期末余額后的金額填列；無形資產(chǎn)應(yīng)減去累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目期末余額后的金額填列資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩方的年初數(shù)、期末數(shù)總計應(yīng)保持平衡，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表，利潤表的理論依據(jù)是收入—費用=利潤二、利潤表的意義1、可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況2、通過利潤表提供的不同時期的比較（本月數(shù)、本年累計、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的活力能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本保值增值情況。由于利潤既是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，又是企業(yè)進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù)，因此，利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表同屬企業(yè)的基本會計報表三、利潤表的格式1、利潤表由表頭、表體和表尾等部分組成。2、表頭部分應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、編表期間和金額計量單位3、表體部分反映利潤的構(gòu)成內(nèi)容，是利潤表的主體和核心4、表尾部分為補充說明5、利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國采用多步式利潤表6、計算公式營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=利潤總額+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用四、利潤表的編制方法1、利潤表主要設(shè)有本月數(shù)和本年累計數(shù)兩個金額2、本月數(shù)欄反映本月的各項收入、費用和利潤，根據(jù)各損益類賬戶的本月發(fā)生額填列3、本年累計數(shù)欄反映本年累計的各項收入、費用