2017年電大-審計案例分析案例小抄44

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共2題（滿分40分）四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

B股份有限公司(以下簡稱B公司)設(shè)立時的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所于2005年5月1日審驗確認(rèn)，并出具Y驗字(2005)008號驗資報告。(1)截止2006年1月1日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元(其中；股本溢價為500萬元，其他資本公積2100)，盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。(2)2006年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。(3)2006年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2006]XX號文核準(zhǔn)，B公司通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2006年4月26日，B公司收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行,B公司與Y會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書約定審計費用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2006年4月26日支付了剩余的50萬元),與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書。約定律師費用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，2006年4月26日支付了剩余的30萬元)。要求：分別回答下列問題：①2006年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬股。是否需要調(diào)整2005年財務(wù)報表?宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少?假定股票的市價是2元／股。②2006年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少?③截止2006年12月31日，B公司的資本公積的余額為多少?④截止2006年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少?【參考答案】①不需要調(diào)整2005年會計報表。應(yīng)作為2006年的交易事項記錄。宣告發(fā)放股利后。股本增加1000萬元。會計處理是：借：利潤分配轉(zhuǎn)做股本的普通股般利2000貸：股本1000資本公積1000②股本＝3000萬元；資本公積＝23800＋16003000＝22400(萬元)。對于支付給會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的費用直接計入到當(dāng)期損益不影響資本公積的數(shù)額。③2006年末的資本公積的余額＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(萬元)。④按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25％，顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。【答案解析】1第27題(已答).

資料：在對ABC公司2007年度會計報表進(jìn)行審計時，注冊會計師X和Y在實施截止性測試時發(fā)現(xiàn)的情況如下：(1)2007年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗收報告，發(fā)現(xiàn)：1)2007年12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發(fā)票2008年1月8日收到，記入2008年1月賬內(nèi)；2)2007年12月28日收到b公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購進(jìn)存貨20萬元，但對應(yīng)的原材料2008年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。(2)以2007年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運憑證，發(fā)現(xiàn)：3)2007年12月8日確認(rèn)銷售給a公司的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運憑證；但該筆銷售在2008年2月3日以紅字發(fā)票做了銷售退回，沒有入庫單。4)2007年11月23日確認(rèn)銷售給b公司的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運憑證核對無誤，會計記錄為：借記應(yīng)收賬款468000元，貸記主營業(yè)務(wù)收入400000元，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000元。同時，借記主營業(yè)務(wù)成本220000元，貸記庫存商品220000元。但該筆銷售在2007年1月18日退回。5)2007年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2006年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認(rèn)的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議?！緟⒖即鸢浮壳闆r①不正確，少記2007年存貨和應(yīng)付賬款，建議ABC公司調(diào)整2007年的會計報表：借：存貨原材料a應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款情況②不正確，多結(jié)轉(zhuǎn)成本虛減2007年利潤，建議ABC公司調(diào)整2007年的會計報表：借：存貨200000貸：主營業(yè)務(wù)成本200000情況③不正確，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。情況④不正確，該事項屬于期后調(diào)整事項，建議ABC公司調(diào)整2007年的會計報表：借：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額)68000貸：應(yīng)收賬款468000同時，借：庫存商品220000貸：主營業(yè)務(wù)成本220000情況⑤會計處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2007年度會計報表時分別遇到以下情況：（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。（2）乙公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。（3）丙公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）丁公司于2007年11月20日發(fā)現(xiàn)，2007年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2007年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（5）戊公司于2007年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2007年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2007年度已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2007年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2007年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，CPA應(yīng)提請調(diào)賬，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（2）屬于或有事項，CPA應(yīng)提請披露，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（3）屬于關(guān)聯(lián)交易，CPA應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（4）屬于會計差錯更正，應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（5）屬于審計范圍受限，CPA應(yīng)根據(jù)受限制的程度考慮發(fā)表保留或無法表示意見【答案解析】第27題(已答).

A和B注冊會計師于2008年3月10日完成對Q股份公司2007年度會計報表的外勤審計工作。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（l）應(yīng)付賬款項目項目的明細(xì)組成列示加下：應(yīng)付賬款a公司9000萬元應(yīng)付賬款b公司-1600萬元應(yīng)付賬款C公司2000萬元應(yīng)付賬款d公司1000萬元應(yīng)付賬款e公司-900萬元合計9500萬元（2）2007年12月31日，Q公司清查盤點庫存原材料，發(fā)現(xiàn)短缺500萬元，作了借記待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目500萬元、貸記原材料科目50O萬元的會計處理。經(jīng)查清短缺原因并報經(jīng)批準(zhǔn)，其中屬于非常損失部分為400萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為100萬元。Q公司于2008年2月的會計記錄中對此作了相應(yīng)的會計處理。（3）Q公司為W公司向銀行借款1000萬元提供擔(dān)保。2007年10月，W公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求Q公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息1200萬元。2008年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由Q公司支付借款本息1200萬元，并于2008年2月28日執(zhí)行完畢。Q公司在2007年度未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。要求：（1）審計差異可分為幾類？如何區(qū)分審計差異？（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述幾種情況，如果不考慮審計重要性水平，A和B注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（假定編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)考慮對所得稅和凈利潤的影響）?！緟⒖即鸢浮浚?）審計差異可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項。按重要性原則區(qū)分:①單筆核算誤差超過所涉及的會計報表項目(或賬項)層次的重要性水平的,應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；②單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次的重要性水平,但性質(zhì)重要的,應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；③單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次的重要性水平,且性質(zhì)不重要的,一般視為不建議調(diào)整的不符事項;但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表(或賬項)層次重要性水平時,應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項,過入調(diào)整分錄匯總表。（2）①屬于重分類誤差，CPA應(yīng)提請調(diào)賬，將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項目：借：預(yù)付賬款b公司1600萬元e公司900萬元貸：應(yīng)付賬款b公司1600萬元e公司900萬元②屬于會計差錯更正，CPA應(yīng)提請調(diào)賬。庫存原材料短缺屬于2007年度發(fā)生的事項，應(yīng)建議公司區(qū)分不同原因調(diào)整2007年度相應(yīng)的會計報表項目，作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出非常損失400萬元借：管理費用物料消耗100萬元貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢500萬元③屬于會計差錯更正，CPA應(yīng)提請調(diào)賬。注冊會計師應(yīng)提請公司作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出賠款損失1200萬元貸：其他應(yīng)付款貸款銀行1200萬元四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

資料：華興公司2007年1月1日所有者權(quán)益各項目余額為：股本3000萬元（每股面值1元），資本公積5600萬元（其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元），盈余1000萬元，未分配利潤800萬元。2007年12月31日所有者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為：股本4480萬元，資本公積6790萬元，盈余公積0，未分配利潤770萬元。注冊會計師李浩審計華興公司2007年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：（1）2007年4月5日，華興公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會的預(yù)案，以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)增1股，計1000萬股。其會計處理是：借：盈余公積1000萬貸：股本1000萬（2）2007年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股，每股面值l元，按每股3．5元的價格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3％的手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。其會計處理是：借：銀行存款1697．5萬財務(wù)費用52．5萬貸：股本500萬資本公積股本溢價1250萬（3）2007年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4元的價格收購20萬股普通股股票。其會計處理是：借：庫存股20萬資本公積股本溢價60萬貸：銀行存款80萬（4）2007年12月，由于全年虧損30萬元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理是：借：利潤分配未分配利潤30萬貸：本年利潤30萬要求：回答下列問題：（1）以上各種事項的會計處理是否正確?為什么?如果不正確，請給出調(diào)整分錄。（2）假定華興公司沒有其他重大錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司凈資產(chǎn)的影響。【參考答案】（1）分析：事項1錯誤。原因：動用盈余公積增資超出法定要求，《公司法》規(guī)定，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，法定盈余公積不得低于原注冊資本的25％。盈余公積增資最高額度＝10003000~25％＝250(萬元)用留存收益轉(zhuǎn)增資本，其余不足部分應(yīng)動用未分配利潤750萬元。調(diào)整分錄為：借：利潤分配未分配利潤750萬貸，盈余公積750萬元事項2錯誤。原因：發(fā)行手續(xù)費應(yīng)直接沖減股票溢價。調(diào)整分錄為：借：資本公積股本溢價52．50萬貸：財務(wù)費用52．50萬事項3錯誤。原因：回購本公司股票，庫存股應(yīng)以收購價格入賬。調(diào)整分錄為：借：庫存股60萬貸：資本公積股本溢價60萬事項4錯誤。原因：因第二筆業(yè)務(wù)中發(fā)行費用會計處理錯誤，使費用多計52．5萬元，經(jīng)營成果應(yīng)為盈利22．5萬元。調(diào)整分錄為：借：本年利潤52．50萬貸：利潤分配未分配利潤50．25萬盈余公積法定盈余公積22．5萬（2）分析：華興公司凈資產(chǎn)調(diào)整為：股本4420萬元資本公積6797．50萬元盈余公積752．25萬元未分配利潤70．25萬元所有者權(quán)益合計12040萬元【答案解析】1第27題(已答).

B股份有限公司(以下簡稱B公司)設(shè)立時的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所于2005年5月1日審驗確認(rèn)，并出具Y驗字(2005)008號驗資報告。(1)截止2006年1月1日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元(其中；股本溢價為500萬元，其他資本公積2100)，盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。(2)2006年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。(3)2006年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2006]XX號文核準(zhǔn)，B公司通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2006年4月26日，B公司收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行,B公司與Y會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書約定審計費用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2006年4月26日支付了剩余的50萬元),與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書。約定律師費用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，2006年4月26日支付了剩余的30萬元)。要求：分別回答下列問題：①2006年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬股。是否需要調(diào)整2005年財務(wù)報表?宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少?假定股票的市價是2元／股。②2006年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少?③截止2006年12月31日，B公司的資本公積的余額為多少?④截止2006年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少?【參考答案】①不需要調(diào)整2005年會計報表。應(yīng)作為2006年的交易事項記錄。宣告發(fā)放股利后。股本增加1000萬元。會計處理是：借：利潤分配轉(zhuǎn)做股本的普通股般利2000貸：股本1000資本公積1000②股本＝3000萬元；資本公積＝23800＋16003000＝22400(萬元)。對于支付給會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的費用直接計入到當(dāng)期損益不影響資本公積的數(shù)額。③2006年末的資本公積的余額＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(萬元)。④按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25％，顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

財大會計師事務(wù)所的注冊會計師徐文進(jìn)和高永濤負(fù)責(zé)執(zhí)行X公司的設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實施了所有審驗程序后，于2007年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2007年3月4日簽發(fā)了下列驗資報告，請指出驗資報告中的不妥之處，并予以更正。驗資報告X公司(籌)董事會：我們接受委托，審驗了貴公司(籌)截至2007年2月28日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2007年2月28日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資600萬元，實物出資2100萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%。本驗資報告供貴公司(籌)申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。附件：1.驗資事項說明2.注冊資本實收情況明細(xì)表3.本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件4.銀行進(jìn)帳單等入資憑證復(fù)印件5.實物轉(zhuǎn)讓清單6.專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件財大會計師事務(wù)所中國注冊會計師：徐文進(jìn)(簽章)中國注冊會計師：高永濤(簽章)地址：中國武漢市報告日期：2007年3月4日【參考答案】對上述驗資報告中存在的不妥之處，指出并更正如下：（1）收件人不妥，應(yīng)為X公司(籌)全體股東；（2）范圍段中對出資者及被審驗單位的責(zé)任的說明不完整，應(yīng)為按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任；（3）范圍段中注冊會計師的審驗依據(jù)不妥，應(yīng)為《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號驗資》；（4）意見段中關(guān)于被審驗單位實際收到全體股東繳納的注冊資本合計數(shù)人民幣3000萬元不妥，應(yīng)為人民幣叁千萬元；（5）驗資報告說明段不完整。應(yīng)補充因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。（6）驗資報告正文中列示的附件不妥，應(yīng)保留原附件1、2，取消原附件3至6；（6）事務(wù)所應(yīng)加蓋公章（7）驗資報告日期不妥，應(yīng)為2007年3月2日。第27題(已答).

D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20*8年度的財務(wù)報告進(jìn)行審計。20*8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入，D注冊會計師實施了向銀行函證等必要的審計程序后，認(rèn)為丁公司20*8年度的財務(wù)報表不存在重大錯報，出具無保留意見審計報告。在丁公司20*8算度已審財務(wù)報表公布后，股民甲購入丁公司的股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門處罰，其股票價格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求賠償損失。D注冊會計師以其與甲構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于民事責(zé)任。（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出免于民事責(zé)任的理由是否正確，請簡要說明。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？【參考答案】（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：D注冊會計師出具的審計報告是不實報告；D注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。（2）D注冊會計師提出免責(zé)理由不正確?！端痉ń忉尅返诙l規(guī)定：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實；已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指出。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

李注冊會計師審計R公司2007年度會計報表，于2008年2月21日完成外勤審計工作,2月25日提交審計報告。李注冊會計師了解到R公司2008年2月26日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。李注冊會計師于2008年2月28日完成了對火災(zāi)損失的追加審計程序，并于2008年3月2日完成審計報告并送達(dá)R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度會計報表。要求：（1）判斷期后事項的種類,提出CPA的處理建議;(2)假定R公司2008年2月26日沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述李注冊會計師對R公司截至2008年3月6日的不同時期的期后事項的責(zé)任。(3)根據(jù)上述情況，李注冊會計師應(yīng)如何確定審計報告的日期？所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有何不同？【參考答案】(1)屬于第二類期后事項非調(diào)整事項。該事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2007年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，李注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請公司在會計報表中予以適當(dāng)披露。(2)注冊會計師的責(zé)任:1)對07年12月31日至08年2月25日的期后事項,負(fù)有主動識別并審計的責(zé)任;、2)對08年2月25日至08年3月2日的期后事項不負(fù)主動識別的責(zé)任,但對已獲知要與管理層進(jìn)行討論,并采取審計程序?qū)彶檫@些期后事項;（3）注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：更改報告日期，即將的定審計報告日期2008年2月25日推遲至完成追加審計程序時的報告日期2008年3月2日；此做法,全面擴(kuò)大了CPA的審計責(zé)任;。第27題(已答).

A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2007年度會計報表時分別遇到以下情況：（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。（2）乙公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2007年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。（3）丙公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）丁公司于2007年11月20日發(fā)現(xiàn)，2007年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2007年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（5）戊公司于2007年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2007年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2007年度已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2007年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2007年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮浚?）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，CPA應(yīng)提請調(diào)賬，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（2）屬于或有事項，CPA應(yīng)提請披露，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（3）屬于關(guān)聯(lián)交易，CPA應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（4）屬于會計差錯更正，應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮發(fā)表保留或否定審計意見（5）屬于審計范圍受限，CPA應(yīng)根據(jù)受限制的程度考慮發(fā)表保留或無法表示意見四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

資料：注冊會計師審查某企業(yè)2002年度的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50％計算。甲成品的成本計算資料如下：項目月初在產(chǎn)品本期費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190010800027000直接工資5800482004320010800制造費用235016400150003750合計2415018360016620041550要求：(1)指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本。列出計算過程。(2)針對上述情況指出存在的問題以及處理方法。【參考答案】(1)該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率為600÷(600+300)=2／3，在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率為300÷(600+300)=1／3。因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費用為(16000+119000)2／3=90000元，在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費用為(16000十119000)l／3=45000元。直接人工費用和制造費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，完工產(chǎn)品的分配率為600÷(600+150)＝0．8，在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率為0．2。經(jīng)復(fù)核原計算結(jié)果正確。因此，完工甲產(chǎn)品總成本為(90000+43200+15000)=148200元，單位成本為148200／600=247元。月末在產(chǎn)品總成本為(45000十10800+3750)=59550元。(2)根據(jù)上述情況，注冊會計師可以初步判斷該企業(yè)生產(chǎn)成本會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計了18000元，在產(chǎn)品成本少計了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，評價生產(chǎn)成本會計的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對營業(yè)成本的影響程度。因此該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計報告的意見類型。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

新華會計師事務(wù)所的王華和趙強注冊會計師對大新股份有限公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2009年3月15日完成審計工作，該公司2008年凈利潤為1000萬元，估計的財務(wù)報表重要性水平是180萬元，按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，應(yīng)于3月25日提交審計報告。在審計時遇到以下事項：（1）大新公司的重要經(jīng)銷商A公司，因2008年其董事長去世導(dǎo)致股權(quán)糾紛，于2009年1月15日宣布倒閉，正進(jìn)行清算。2008年底應(yīng)收A公司賬款300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。對此，大新公司不愿在2008年度財務(wù)報表中作任何表達(dá)。（2）大新公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求大新公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任，支付借款本息1500萬元。2009年2月3日，法院終審判銀行勝訴，并于2月執(zhí)行完畢。大新公司未在2008年度財務(wù)報表中作出處理。（3）大新公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤。要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述事項，注冊會計師若需要提出審計調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及利潤分配的影響)。（2）假定上述事項被審計單位均拒絕接受注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3個事項，判斷王華和趙強注冊會計師應(yīng)對2008年度財務(wù)報表出具何種類型意見的審計報告。（3）針對事項二假定大新公司接受審計建議，在不考慮其他條件的前提下，請補充完成下列的審計報告。審計報告一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是大新公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)?！緟⒖即鸢浮浚╨）針對事項一，此事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)要求被審計單位編制調(diào)整分錄。借：資產(chǎn)減值損失290萬元貸：應(yīng)收賬款290萬元針對事項二，此事項也是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)要求被審計單位編制調(diào)整分錄。借：營業(yè)外支出1500萬元貸：其他應(yīng)付款1500萬元針對事項三，無須進(jìn)行調(diào)整。（2）事項一