人力資源成本分析與大型公立醫(yī)院的負債經營研究

人力資源成本分析與大型公立醫(yī)院的負債經營研究

遼寧省大連市中心醫(yī)院孫喜琢2010年5月20日昆明西部行

醫(yī)院概況1949年3月建院11992年首批晉升為三級甲等醫(yī)院22002年率先在遼寧省三級甲等綜合性醫(yī)院中通過ISO9001（2000）認證32006年首批通過遼寧省三級甲等綜合性醫(yī)院復核評價4編制床位1290張現有職工2083人（包括合同制、臨時人員）其中：衛(wèi)生專業(yè)技術人員1645人（高職308人，碩士以上學歷227人）第一部分醫(yī)院人力成本風險分析一、研究的必要性隨著成本控制的深入，全成本核算的開展，人力資源成本作為醫(yī)院主要成本構成之一，對醫(yī)院的運營、管理及決策影響重大。我院對人力資源成本進行了深入的研究，從四個不同角度分析人力成本的上限并合理調控，為新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供了理論參考。0102控制成本03員工積極性04醫(yī)院運營平衡狀態(tài)05藥品限價等政策06服務質量社會效應二、人力資源成本構成5.其他成本4.離職成本2.開發(fā)成本1.取得成本3.使用成本取得成本構成

1.招募成本2.選拔成本5.其他成本3.錄用成本4.安置成本開發(fā)成本構成1.定向成本2.在職培訓成本3.脫產培訓成本使用成本構成1.維持成本2.獎勵成本3.調劑成本離職成本構成1.遣散補償成本2.遣散前業(yè)績差別成本3.空置成本表1是大連市某所近年來經營較好、發(fā)展較快的醫(yī)院2004年-2008年人力資源成本構成情況：項目2004年2005年2006年2007年2008年2009年總人力成本610386229187118881389318197人數(人)146115431637188218872083人均人力成本4.25.65.66.37.48.7一、取得成本7085647513351413所占比例1.14%9.93%0.51%4.32%2.52%2.27%二、開發(fā)成本174147106155125156所占比例2.85%1.71%1.16%1.30%0.90%0.86%三、使用成本527674458571109811331917529所占比例86.44%86.35%93.30%92.38%95.87%96.33%四、離職成本0.20.20.10.10.11所占比例0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.01%五、其他成本5841744622389898所占比例9.57%2.01%5.03%2.00%0.71%0.54%表1：2004年—2009年人力資源成本構成表單位：萬元萬元開發(fā)成本過少、使用成本過多三、人力成本占醫(yī)院總收入

的上限是多少？收支平衡法分析人力成本上限01收入：醫(yī)療+藥品+其它+財政撥款支出：藥品、耗材+人員經費+公用支出+資本性支出02假定醫(yī)院節(jié)約的所有成本全部用于人院收支平衡就達到臨界點。以該院2009年力成本支出，當人力成本達到最大時，醫(yī)1-4月財務數據為測算得出：01030204零收支結余時人力成本平均為27.07%測算支付能力達到臨界點時的人力成本，即是人力成本的上限。衡量支付能力，可以用速動比率分析。速動比率=（流動資產-存貨-待攤費用）/流動負債總額×100%0304050102（二）、速動比率法分析人力成本上限當速動比率大于0.75時，說明單位有足夠的支付能力，擁有比較安全的資金流動性。速動資產-速動資產減少流動負債+50%速動資產減少=0.75代入數據可計算出速動比率調整到臨界點0.75時,人力成本比率平均為27.20%合理結構分析法分析人力成本上限醫(yī)院總支出包括材料支出、工資福利支出、辦公費用支出、資產購入及維修支出、社會公益支出等。通過對其他方面成本的合理分析得出：工資福利支出有28%左右的支付空間這其中值得強調的是社會公益支出是醫(yī)院承擔社會責任所發(fā)生的費用:01醫(yī)院處理醫(yī)療糾紛，解決“醫(yī)鬧”事件等問題時，為維護社會穩(wěn)定而支付的現有規(guī)定下幾倍甚至幾十倍的賠償補償；02醫(yī)保超標支出，醫(yī)保低水平保障與高新醫(yī)療技術的矛盾及支付方式的不完善，最終由醫(yī)院買單；貧困患者欠費支出。項目醫(yī)保超支醫(yī)療糾紛患者欠費突發(fā)事件合計占支出比例2005年8341202110010751.83%2006年195986183621.03%2007年2291122303640.85%2008年40912872606691.28%2009年4038198264.5846.51.26%平均每年405.2123.258.587.4674.31.49%

表2：2004年-2008年社會責任成本支出明細表單位：萬元道格拉斯函數方法分析人力成本上限道格拉斯函數：Y=A(t)LTK?μL=人力成本；K=設備購置與維修；A(t)=技術水平；μ=影響常量；T與?則為權數。010302道格拉斯函數運用在這里反映了資本投入增長與人力成本投入增長之間的貢獻率，結合實際情況，運用函數規(guī)則，可得醫(yī)院運營狀況走勢與人力成本比例關系。人力成本比例L醫(yī)院運營狀況Y27%左右是人力成本占總成本支出的上通過4種方法的測算及驗證，得出限比例。四、總結27%的人力成本比例可以保證在不01影響醫(yī)院運營的情況下最大限度的激勵02員工。03在醫(yī)院改擴建等投入期，此比例可04以適當降低；而在政府對醫(yī)院人力成本05投入較多時，可以適當提高此比例。06通過測算我們了解了人力成本的上壹貳限比例，在提高員工積極性同時加強成叁本控制方面有了數據基礎，避免了盲目肆增減人力成本投入，進一步加強了科學伍的醫(yī)院管理。2009年某醫(yī)院人力資源成本及構成實例計算：人力資源成本—財政經常性撥款／總收入

18367—1343/64192=26.52%2009年人力資源成本（萬元）現金收入政策福利院內福利其它1067570045501362009年某醫(yī)院收入構成（萬元）醫(yī)療收入藥品收入其它收入財政撥款總收入384752560211513436419201點擊此處添加標題六、如何增加人力資源成本

提高職工的薪酬水平?調整收入結構：在總收入不變的情況下減少藥品和耗材的比例，減少公用經費的支出。1有效地運用融資手段，醫(yī)院的基本建設和大型設備購入，重大項目的實施不要影響職工的薪酬水平。2盡可能地爭取物價政策。3盡可能地爭取政府的支持。4減少修購基金的提取和使用，壓縮辦公經費，少承擔社會責任。502第二部分大型公立醫(yī)院的負債經營研究本研究旨在對某大型公立醫(yī)院的負01債經營進行深入的研究，計算出醫(yī)院負02債經營的合理資產負債率，從而為醫(yī)院03經營提供科學的參考。04一、研究目的3241政府投入在大型醫(yī)院的收入構成中比例縮小醫(yī)療衛(wèi)生資源的短缺，急求發(fā)展與配置優(yōu)化（如下圖表）藥品等收入途徑面臨政策影響人力成本不斷提高，醫(yī)院自身的積累面臨諸多限制和不確定性二、研究的必要性1999--2007年我國居民人均衛(wèi)生費用（去除物價上漲影響后）近十年來我國醫(yī)療服務供給增長緩慢，與居民衛(wèi)生要求不符和籌資方式，醫(yī)院一般采用復合若干籌資方低；但是財務杠桿收益較少，不利發(fā)揮所有負債經營是一種具有風險性的經營方式式的組合。這樣籌資成本最低、籌資風險最發(fā)展?jié)撃?。三、醫(yī)院負債經營的現狀大連市某醫(yī)院近幾年負債結構表負債類型2005年2006年2007年2008年流動負債76.46%93.51%80.30%97.61%應付賬款47.19%66.84%56.88%58.53%預售醫(yī)療款10.93%9.01%4.20%4.23%其他應付款18.35%17.66%19.22%34.85%長期負債22.89%6.49%19.70%2.39%長期借款0.65%6.07%19.54%2.29%長期應付款23.54%0.43%0.16%0.09%合計100%100%100%100%大連市某醫(yī)院近幾年負債規(guī)模變動趨勢水平分析圖

流動負債與長期負債構成比例負債的目的主要是構建醫(yī)療設施、增加醫(yī)療設備，提高服務手段和服務質量，合理的負債經營能夠促進醫(yī)院的快速發(fā)展。02醫(yī)院負債經營的效果分析01資料表明，醫(yī)院近兩年的收入增長率、總資產增長率和凈資產增長率都保持了較高水平。大連市某醫(yī)院近幾年的發(fā)展情況表2007年（2006年為基期）2008年（2006年為基期）2007年（2006年為基期）2008年（2007年為基期）收入增長率25.48%52.57%25.48%21.58%總資產增長率39.88%49.72%17.98%7.04%凈資產增長率26.31%39.76%12.02%10.65%素分析方法，進一步考察該醫(yī)院2006貳我們采用杜邦財務分析體系和因壹之間的關系。肆年至2008年期間負債經營與醫(yī)院發(fā)展叁大連市某醫(yī)院2006—2008年主要財務指標變動圖

01近幾年由于基建項目投資增加和人02力成本上升導致支出大幅增加，致使該03醫(yī)院的凈資產收益率有所下降。但是資04產周轉率持續(xù)上升，總資產產生收入的05效率在增加。到提高，而這些因素的增加對醫(yī)院未來幾年和更長期的業(yè)務表現和醫(yī)院的發(fā)展將起到積通過負債籌資使得醫(yī)院資產以及運營水平得極的促進作用。該醫(yī)院合理地運用了負債經營的手段，醫(yī)院負債經營的合理資產負債率盡管負債經營有利于醫(yī)院的發(fā)展，但是必須以適度的負債為前提。因此研究醫(yī)院的負債經營，還需要確定醫(yī)院負債的合理規(guī)模和尺度。確定一家醫(yī)院資產負債率的合理水平，應當考慮本行業(yè)的負債水平，以作為自身的一個參考指標。去除極端情況，大連市相關醫(yī)院的平均負債水平為較低的13.81%。醫(yī)院流動比率速動比率資產負債率A142.42%138.45%29.08%B168.83%167.74%27.83%C143.29%141.55%13.96%D84.17%82.58%30.50%E186.70%164.19%13.05%F207.96%203.49%15.87%G240.46%235.78%23.94%H251.91%247.71%12.41%I2946.68%2924.42%1.80%J156.03%152.10%13.66%K3887.05%3586.56%0.86%L409.05%376.33%6.01%M116.32%114.06%25.97%N295.88%292.39%9.26%O168.14%151.79%10.57%2008年大連市14家醫(yī)院負債水平表

負債高流動比率和速動比率遠低于同行業(yè)I、K醫(yī)院資產負債率最低，資本運營能力有待提高為了分析本市醫(yī)院平均負債水平對大連市某醫(yī)院（醫(yī)院A）的參考價值，我們進一步分析處于平均負債水平的醫(yī)院C、D、J與醫(yī)院A在其他指標方面的比較結果。0指標醫(yī)院C醫(yī)院J醫(yī)院D醫(yī)院A資產負債率13.96%13.66%30.50%29.08%流動比率143.29%156.03%84.17%142.42%速動比率141.55%152.10%82.58%138.45%每職工平均業(yè)務收入230016.10233696.65100324.55446584.85病床使用率96.96%100.00%100.93%127.47%病床周轉次數26.3242.7517.9539.52出院者平均住院天數13.558.8120.5311.79百元固定資產醫(yī)療收入57.2847.1352.9291.60百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出106.80112.73132.13106.13藥品收入占醫(yī)藥收入比重39.69%56.21%46.73%40.81%大連市部分醫(yī)院2008年資產負債率及相關指標分析

在資產負債率近似的4家醫(yī)院中，醫(yī)院A的大部分指標都優(yōu)于其他3家醫(yī)院。醫(yī)院的合理資產負債率不單受到行業(yè)01要素的影響，更多的決定于其自身的運營02效率和競爭能力。03因此我們在這里只是把13.81%作為醫(yī)04院A合理資產負債率區(qū)間的下限來看待。05由于行業(yè)平均水平只能作為參考，確從醫(yī)院本身入手。我們嘗試運用一些企業(yè)定一家醫(yī)院資產負債率的合理水平還需要會計的核算方法來計算資產負債率的上限。01醫(yī)院的經濟效益，我們用收支結余來衡02量，即醫(yī)院追求合理的和滿意的收支結余。03就一家醫(yī)院而言，假設其凈資產在一定04時點固定不變，則醫(yī)院追求的經濟效益目標05可以表示為凈資產收益率的最大化，即收支06結余除以凈資產所獲得的比率。凈資產收益率等于零時的資產負債率,根據假