會計報表審計流程

會計報表審計程序一般分為審計方案,審計實施和審計報告三個階段，以下是詳細的會計報表審計操作流程，僅供參考。

第一章總那么

會計報表審計程序一般分為審計方案,審計實施和審計報告三個階段。

第二章審計方案

第一條注冊會計師在承受委托之前，應當了解被審計單位的根本情況，同委托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進展商談，并考慮其自身能力及能否保持獨立性，初步評價審計風險，確定是否承受委托。

第二條企業(yè)委托審計時，應就委托審計的目的、范圍、雙方責任和義務(wù)、審計收費、出具報告書的時間、違約責任等約定事項，及本所高級經(jīng)理以上人員進展商議，雙方達成一致意見并報主管合伙人批準后，以本所名義及委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并指定主審注冊會計師承辦。

第三條承辦注冊會計師〔工程主審〕應當調(diào)查了解客戶的根本情況，列出審計所需資料清單，并請客戶在審計進場前備齊相關(guān)資料，注冊會計師應掌握客戶的背景資料，包括歷史沿革、主管單位及領(lǐng)導層人員情況、在行業(yè)的地位、政府給予的特殊政策、市場狀況、執(zhí)行的財務(wù)會計制度等；了解客戶以前年度的驗資情況、上年度的審計情況；了解客戶的經(jīng)營特點、一般財務(wù)狀況、盈利趨勢和異常財務(wù)指標；了解客戶的內(nèi)部控制制度等，分析審計風險，確定審計重點、步驟和方法，著手編制審計方案。

第四條審計方案分總體審計方案和具體審計方案。

第五條總體審計方案的根本內(nèi)容應當包括但不限于：

〔一〕被審計單位的根本情況；

〔二〕審計目的、審計范圍及審計謀略；

〔三〕重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；

〔四〕審計工作進度及時間、費用預算；

〔五〕審計小組組成人員分工；

〔六〕審計重要性水平測試及審計風險的評估；

〔七〕對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；

〔八〕其他有關(guān)內(nèi)容。

第六條具體審計方案應當包括各具體審計工程但不限于以下根本內(nèi)容：

〔一〕審計目標；

〔二〕審計程序；

〔三〕執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

〔四〕審計工作底稿的索引號；

〔五〕其他有關(guān)內(nèi)容。

第六條總體審計方案由工程主審編制，被審計單位注冊資本在500萬元〔含〕以上的由主管合伙人審核批準；注冊資本在500萬元以下的，由工程主審所在的部門經(jīng)理審核批準。

第七條具體審計方案由工程主審編制。具體審計方案的制定，可以通過編制審計程序表完成。

第八條審計方案的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預定審計工作的復雜程度。

第九條審計方案編制完成后，由工程主審根據(jù)實際情況可以適時對審計方案作必要的修改補充。

第十條對于連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的老客戶，可在上一年審計方案根底上，根據(jù)當年情況變化，作適當?shù)恼{(diào)整。

第三章審計實施

第十一條注冊會計師〔工程主審〕及助理審計人員應按照經(jīng)批準的審計方案實施審計工作。

第十二條在審計中，工程主審首先應對主要會計事項作符合情測試和分析性復核，檢查企業(yè)的送審報表和各報表間勾稽關(guān)系，核對報表和總賬的相關(guān)工程，對企業(yè)存在的弱點和出現(xiàn)過失的可能進展評價。

第十三條內(nèi)部控制制度遵守性檢查

檢查步驟：首先按本所制訂的“內(nèi)部控制制度的調(diào)查問卷〞以問卷方式向客戶有關(guān)負責人調(diào)查，結(jié)合閱讀企業(yè)有關(guān)制度、文件、資料、初步了解其內(nèi)控情況，在此根底上，進展符合性測試。針對每一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)，跟蹤相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。選取適當原始憑證，沿規(guī)定程序測試調(diào)查資料的可靠性，取得每項內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行的證據(jù)，對內(nèi)控制制度做出恰當評價，從而確認其可信賴程序，并據(jù)以修改補充審計方案，確定有關(guān)工程實質(zhì)性測試的程序、測試范圍和數(shù)量。

第十四條審計工作的實施應按本所制定并由工程負責人慎重確定的“各工程〔科目〕審計程序〞實施。審計人員對每一工程審計時，應按審計抽樣方法抽查一定數(shù)量的憑證，不管有否發(fā)現(xiàn)問題都應做出相應記錄，編制工作底稿，做出審計結(jié)論，并做到數(shù)字清晰、記錄完整、條理清楚、結(jié)論明確、證據(jù)充分。審計人員應當將審計事實及自已的審計意見區(qū)開，對重要事項確實認必須取得確實證據(jù)，并注意將口頭證據(jù)書面化。

第十五條在編制工作底稿時，應按本所規(guī)定使用統(tǒng)一的審計標識和索引編號。

第十六條對實際未發(fā)生的工程〔科目〕，如籌建期間沒有本錢、損益類工程等，可免予審計；一些工程因一般企業(yè)發(fā)生較少，未規(guī)定專項審計程序和審計工作底稿，如有發(fā)生，可利用空白底稿，并確定相應的審計程序進展審計。

第十七條對往來款項的函證，應由審計人員填列函證方案表，由工程主審批準后，填制詢證函。對應收賬款的函證，其函證金額一般應不低于應收賬款余額的60%，特殊情況須低于60%的，應詳細說明原因。對詢證結(jié)果應當編制回函分析表。對某些金額較大，長期拖欠，函證不復的帳項要追加必要的審計程序，查明原因，及客戶協(xié)商，作出妥善處理。

第十八條存貨的監(jiān)盤和抽查，應由企業(yè)提供存貨盤點方案，由工程主審確定監(jiān)盤的重點和方法?，F(xiàn)場監(jiān)盤要注意：盤查工作是否按方案進展，盤存資料是否正確可靠。現(xiàn)場觀察人員要親臨觀察價值高、影響面大的物資盤存情況，并作重點抽查，要全面記錄盤點實施情況，重點抽查情況，取得全面盤點資料。對確定不能到現(xiàn)場監(jiān)盤的企業(yè)，要說明原因。取得企業(yè)盤存資料，并在實施審計時進展適量抽查。

第十九條每一工程〔科目〕審計必須的明細資料和其它資料，可以利用客戶提供的明細表或商請客戶提供有關(guān)資料，但對客戶提供的資料，應經(jīng)審計人員審核并簽署審核意見后，方可形成工作底稿。

第二十條關(guān)于分支機構(gòu)和控股合并報表企業(yè)的審計問題。客戶直屬分公司和全資子公司，原那么上應由承辦注冊會計師負責審計；有些客戶分支機構(gòu)和控股企業(yè)眾多，地區(qū)分散，情況復雜，可根據(jù)實際情況，慎重確定有關(guān)會計師事務(wù)所審計并提供財務(wù)報表和審計報告書。必須注意，由于本所對客戶出具的報告書承當了相應的責任，因此對上述會計師事務(wù)所出具的報告書，提供的資料，必須進展認真的分析、判斷。

第二十一條企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額50%〔不含〕以上或?qū)嶋H占有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應編制合并會計報表。對到達合并報表要求而未編制合并報表的，應說明原因。在合并報表時，應注意按有關(guān)規(guī)定對相互間購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的收入、本錢、盈虧、相互間的往來款項，長期投資和被投資企業(yè)的股本，以權(quán)益法入賬的投資收益和長期投資等工程進展抵銷或調(diào)整，并編制相應的抵銷或調(diào)整分錄；合并報表的少數(shù)股東權(quán)益在長期負債之下和所有者權(quán)益工程之下，單列反映。

第二十二條審計人員必須對期后事項〔資產(chǎn)負債表日以后、審計報告日之前發(fā)生的事項〕和或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，取得有關(guān)證據(jù)，形成工作底稿，并視其重要程度決定是否在財務(wù)報表附注中適當披露。

第二十三條審計人員必須對會計報表的期初數(shù)進展審查和核對。首次承受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，審計人員應進展適當?shù)膶徲嫛?/p>

第二十四條對被審計單位的審計完畢后，要編制審計工作小結(jié)，作為及企業(yè)管理當局交換意見的主要資料，也是提供所領(lǐng)導審核工作底稿，簽發(fā)報告書的重要依據(jù)。審計小結(jié)主要內(nèi)容包括：1、審計范圍、審計過程、審計結(jié)果；2、對企業(yè)財務(wù)管理的簡要評價；3、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和主要調(diào)整事項說明；4、意見和建議。必要時，出具“管理建議書〞。

第四章審計報告

第二十五條總審計師主要在以下四個方面進展復核：一是總體工作底稿是否按專業(yè)標準和審計程序的要求及本所有關(guān)規(guī)定格式取得和編制，是否有穿插索引，編號是否正確；二是對低風險區(qū)域的工作底稿可以只做一般瀏覽，而對重點工程和區(qū)域的工作底稿進展仔細復核。如：底稿中有否內(nèi)控制度測試記錄，存貨、固定資產(chǎn)、往來賬項、銀行存款、銷售收入、本錢等，是否實施了必要的審計程序，是否取得了足夠的審計證據(jù)，有否重大遺漏、審計結(jié)論是否清晰，審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否妥善處理；三是對審計報告的內(nèi)容、