中級會計實務(wù)年度真題及答案解析

2021年中級會計實務(wù)真題及答案解析

一.單項選擇題(本類題共15小題，每題1分，共15分，每題備選答案中，只有一個符合

題意的正確答案。

1.以下關(guān)于會計要素的表述中，正確的選項是()。

A.負債的特征之一是企業(yè)擔(dān)當(dāng)潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收進減往費用后的凈額

D.收進是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流進

［參考答案］B

［解析］選項A,負債是是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù);選項C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營

成果，包括收進減往費用后的凈額、直截了當(dāng)計進當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項D,收進

是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投進資本無關(guān)的經(jīng)濟利

益的總流進。

［試題點評］此題考查會計要素的概念、內(nèi)容和確認。屬于最根底性的內(nèi)容，只要理解這幾個

概念，做對是沒有咨詢題的。2.以下關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的選項是()。

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流進

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流進的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價預(yù)備的重要依據(jù)之一

［參考答案］D

［解析］可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒又?，存貨的估量售價減往完工時估量將要發(fā)生的本鈔票、

估量的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。因此ABC都不符合題意。

［試題點評］此題考查的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材根底內(nèi)容，只要對教材熟悉，把可變

現(xiàn)凈值的計算思路掌握了，就能做對那個題。

3.以下關(guān)于自行建筑固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的選項是()。

A.為建筑固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計進當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建筑本鈔票不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常緣故造成的單項工程報廢凈損失計進營業(yè)外支出

D.已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值進賬

［參考答案］D

［解析］選項A,為建筑固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計進建筑固定資產(chǎn)

的本鈔票。選項BC,應(yīng)該記到建筑本鈔票中。

［試題點評］此題考查的是自行建筑固定資產(chǎn)的會計處理。教材36、37頁有相關(guān)內(nèi)容介紹，

此題沒有難度，平常也是反復(fù)練習(xí)，要再做不對這道題，可就真是枉費老師們的心血了。

4.以下關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的選項是()。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始本鈔票

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采納年限平均法按10年攤銷

［參考答案］B

［解析］選項A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷;選項C,具有融資性質(zhì)的分

期付款購進無形資產(chǎn)，初始本鈔票以購置價款的現(xiàn)值為根底確定;選項D,使用壽命不確定

的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。

［試題點評］此題考查的是無形資產(chǎn)的會計處理。屬于無形資產(chǎn)最全然的內(nèi)容，沒有難度。

5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公

允價值高于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計進的工程是()。

A.資本公積

B.投資收益

C.營業(yè)外收進

D.公允價值變動損益

［參考答案］A

［解析］作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價

值大于賬面價值的差額，計進資本公積。

［試題點評］此題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁有明確的處理講明，只要熟悉教材,

那個題目確信能做對。

6.2021年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100

萬元）購進乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12

月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司

應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。

［參考答案］D

［解析］甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200-（2100-100）=200（萬元）。

注重交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直截了當(dāng)計進投資收益。

［試題點評］此題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。

7.2021年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司操縱的

乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┎倏v。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值

為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為

6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采納的會計政策相同，不考慮其他因素，甲

公司的以下會計處理中，正確的選項是0?

A.確認長期股權(quán)投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權(quán)投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權(quán)投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

［參考答案］C

［解析］同一操縱下長期股權(quán)投資的進賬價值=6000X80%=4800（萬元）。應(yīng)確認的資本公

積=4800—（1000+3200）=600（萬元）。相關(guān)分錄如下

借：長期股權(quán)投資4800

貸：銀行存款1000

無形資產(chǎn)3200

資本公積一一其他資本公積600

［試題點評］此題考查同一操縱下的企業(yè)合并的核算。

8.2021年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)差不多到達預(yù)定可使用狀態(tài)，累

計研究支出為80萬元，累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）;

但使用壽命不能合理確定。2021年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。

假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值預(yù)備為〔）萬元。

A.20

B.70

C.100

D.150

［參考答案］A

［解析］因為該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，因此不需要進行攤銷，因此甲公司應(yīng)就該項非專

利技術(shù)計提的減值預(yù)備=200—180=20（萬元）。

［試題點評］此題考查自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。

9.以下關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的選項是0,

A.初始確認時確認所有者權(quán)益

B.初始確認時以企業(yè)所擔(dān)當(dāng)負債的公允價值計量

C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計進本鈔票或費用

D.可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計進公允價值變動損益

［參考答案］A

［解析］企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的本鈔票費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。

不涉及所有者權(quán)益類科目。

［試題點評］此題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。

10.以下各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）O

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

［參考答案］C

［解析］債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重

組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計進營業(yè)外收進

(債務(wù)重組利得)。

［試題點評］此題考查債務(wù)重組的核算。

11.2021年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。依據(jù)類似案例的經(jīng)驗判定，該項訴訟

敗訴的可能性為90%要是敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并擔(dān)當(dāng)訴訟費用5萬元，但

特別可能從第三方收到補償款10萬元。2021年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認

的估量負債金額為0萬元。

A.90

B.95

C.100

D.105

［參考答案］D

［解析］此題中企業(yè)估量需要擔(dān)當(dāng)?shù)膿p失為105(100+5)萬元，企業(yè)從第三方特別可能收到

的補償金額不礙事企業(yè)確認的估量負債。

［試題點評］此題考查估量負債確實認。

12.以下各項負債中，其計稅根底為零的是0o

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購進存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認保修費用形成的估量負債

D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

［參考答案］C

［解析］資產(chǎn)的計稅根底為以后期間能夠稅前列支的金額，負債的計稅根底為負債賬面價值減

往以后能夠稅前列支的金額。選項C,企業(yè)因保修費用確認的估量負債，稅法準(zhǔn)許在以后實

際發(fā)生時稅前列支，即該估量負債的計稅根底=其賬面價值一稅前列支的金額=0。

［試題點評］此題考查計稅根底確實認。

13.企業(yè)發(fā)生的以下外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行

折算的是。

A.取得的外幣借款

B.投資者以外幣投進的資本

C.以外幣購進的固定資產(chǎn)

D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收進

［參考答案］B

［解析］企業(yè)收到投資者以外幣投進的資本，不管是否有合同約定匯率，均不得采納合同約定

匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采納交易日的即期匯率折算。

［試題點評］此題考查外幣折算匯率的選擇。

14.企業(yè)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，以下各項中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的工程

是（）。

A.存貨的減少

B.無形資產(chǎn)攤銷

C.公允價值變動收益

D.經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加

［參考答案］C

［解析］公允價值變動損失是凈利潤減少，但這局部損失并沒有礙事經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此

應(yīng)該調(diào)整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調(diào)整減往。

［試題點評］此題考查現(xiàn)金流量表補充資料的填列。

15.甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2021年12月31日，甲單位

確認的財政直截了當(dāng)支付額度結(jié)余為200萬元，注銷的財政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬元。

甲單位進行相應(yīng)會計處理后，“財政應(yīng)返還額度”工程的余額為（）萬元。

A.0

B.200

C.500

D.700

［參考答案］D

［解析］甲單位財政直截了當(dāng)支付的處理

借：財政應(yīng)返還額度一一財政直截了當(dāng)支付200

貸：財政補助收進200

授權(quán)支付額度注銷的處理

借：財政應(yīng)返還額度---財政授權(quán)支付500

貸：財政補助收進500中

因此甲單位進行相應(yīng)會計處理后，“財政應(yīng)返還額度”工程的余額=200+500=700（萬元）。

［試題點評］此題考查事業(yè)單位的核算。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每題2分，共20分。每題備選答案中，有兩個

或兩個以上符合題意的正確答案。

16.以下關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）o

A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計進存貨采購本鈔票

B.存貨跌價預(yù)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨工程計提也可分類計提

C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價預(yù)備

D.發(fā)出原材料采納方案本鈔票核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際本鈔票

［參考答案］ABD

［解析］選項A,存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗能夠計進存貨本鈔票，然而非合理損耗不能

夠；選項C,債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價預(yù)備

要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項D,企業(yè)對存貨采納方案本鈔票核算的，期末編制資產(chǎn)負債表需要將其

調(diào)整為實際本鈔票，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負債表。

［試題點評］此題考查存貨的會計處理。

17.以下各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有0o

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營租賃方式租進后再轉(zhuǎn)租的建筑物

［參考答案］AC

［解析］投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地

使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。因此選項B,待出租的建筑物不選；選項D,不屬于企業(yè)自

己持有的資產(chǎn)，不選。

［試題點評］此題考查投資性房地產(chǎn)的判定。

18.長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，以下各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應(yīng)考慮的因

素有（）。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

［參考答案］AD

［解析］選項B,屬于其他權(quán)益變動，投資單位直截了當(dāng)確認“資本公積一一其他資本公積〃

科目，不確認投資收益；選項C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資本鈔票，和確認投資收

益無關(guān)。選項D,投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，

需要對凈利潤進行調(diào)整。

［試題點評］此題考查長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。

19.以下各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時估量其今后現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有0o

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流進或者流出

C.與估量固定資產(chǎn)先進有關(guān)的今后現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的估量今后現(xiàn)金流量

［參考答案］ABCD

［解析］企業(yè)估量資產(chǎn)今后現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底，不應(yīng)當(dāng)包括與今后可能

會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)先進有關(guān)的估量今后現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌

資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。因此此題應(yīng)選ABCDo

［試題點評］此題考查估量今后現(xiàn)金流量確實認。

20.以下各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計進重組后負債賬面價值的有0o

A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

B.債務(wù)人在今后期間應(yīng)付的債務(wù)本金

C.債務(wù)人在今后期間應(yīng)付的債務(wù)利息

D.債務(wù)人符合估量負債確認條件的或有應(yīng)付金額

［參考答案］BD

［解析］選項A,減免的那局部債務(wù)不計進重組后負債賬面價值；選項C,債務(wù)人在今后期間

應(yīng)付的債務(wù)利息，不礙事今后期間的“應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組"科目的金額，在實際發(fā)生時

直截了當(dāng)確認財務(wù)費用。

［試題點評］此題考查債務(wù)重組后進賬價值確實定。

21.以下關(guān)于或有事項的表述中，正確的有0o

A.或有資產(chǎn)由過往的交易或事項形成

B.或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認

D.因或有事項所確認負債的償債時刻或金額不確定

［參考答案］AC

［解析］選項B,或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中表達。選項D,

或有事項確認為估量負債應(yīng)同時滿足的三個條件之一確實是根基該義務(wù)的金額能夠可靠計

量。

［試題點評］此題考查或有事項的核算。

22.以下各項中，屬于會計估量變更的有0o

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本鈔票模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

［參考答案］ABD

［解析］選項C,屬于會計政策變更。

［試題點評］此題考查會計估量變更的判定。

23.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，以下表述中，正確的有。

A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納進合并現(xiàn)金流量表

C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收進和費用納進合并利潤表

D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記進合并利潤表投資收益

［參考答案JABC

［解析］選項D,不能將凈利潤計進投資收益。

［試題點評］此題考查合并財務(wù)報表的編制。

24.以下有關(guān)分部報告的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分要緊報告形式和次要報告形式披露分部信息

B.分部信息要緊報告形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額

C.對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)以合并財務(wù)報表為根底披露分部信息

D.披露的分部信息應(yīng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接

［參考答案］ACD

［解析］選項B,分部信息要緊報告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負債總額。

［試題點評］此題考查分部報告的核算。

25.以下各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有0

A.固定資產(chǎn)出租收進

B.清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收進

C.取得事業(yè)收進而繳納的營業(yè)稅

D.無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額

［參考答案］ACD

［解析］選項B,清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收進，礙事專用基金。選項C,通過“銷售稅金”

核算，最后會礙事事業(yè)基金。

［試題點評］此題考查事業(yè)基金的核算。

三、判定題

26.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計進當(dāng)期損益。（）

［參考答案］X

［解析］企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直截了當(dāng)?shù)K事當(dāng)期損益，可能直截了當(dāng)?shù)K事所有者

權(quán)益。比方，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2021年

教材13頁的第三段。

［試題點評］此題考查利得和損失的核算。

27.一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全

部風(fēng)險和酬勞實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）

［參考答案］V

［解析］融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和酬勞的租賃。其所有權(quán)

最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見2021年教材40頁的（三）。

［試題點評］此題考查融資租賃合同的判定。

28.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。0

［參考答案］V

［解析］企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收款項是在企

業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，要緊是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品差不多交付或勞務(wù)差不多提

供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)，包

括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等工程。見教材81頁的（一）下面的第一點。

［試題點評］此題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。

29.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，要是換進資產(chǎn)的今后現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時刻方面與換出

資產(chǎn)顯著不同，即使換進或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商

業(yè)實質(zhì)。（）

［參考答案］X

［解析］換進資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估量今后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換進資產(chǎn)或換出資產(chǎn)

的公允價值相比是重大的?，F(xiàn)在，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。見教材127頁的倒數(shù)第二段。

［試題點評］此題考查商業(yè)實質(zhì)的判定。

30.資產(chǎn)組的認定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流進是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金

流進為依據(jù)。0

［參考答案］V

［解析］見教材149頁的最后一段。

［試題點評］此題考查資產(chǎn)組的認定。

31.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提提供職工使用，應(yīng)當(dāng)依據(jù)收益對象不同將該住房每期

應(yīng)計提的折舊記進相關(guān)資產(chǎn)本鈔票或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。0

［參考答案］V

［解析］見教材162頁的例題10-2上面一段理解。

［試題點評］此題考查應(yīng)付職工薪酬確實認。

32.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對估量負債的賬面價值進行復(fù)核，要是有確鑿證據(jù)講明該賬面

價值不能真實反映當(dāng)前最正確估量數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最正確估量數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

0

［參考答案］V

［解析］見教材198頁的例題12-9上面一段理解。

［試題點評］此題考查估量負債期末的計量。

33.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。0

［參考答案］J

［解析］見教材254頁的最后一段。

［試題點評］此題考查外幣專門借款的核算。

34.初次發(fā)生的交易或事項采納新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采納追溯調(diào)整法進行處

理。（）

［參考答案］X

［解析］初次發(fā)生的交易或事項采納新的會計政策，屬于新的事項。見教材284頁的第四段。

［試題點評］此題考查會計政策變更的核算。

35.報告中期新增的符合納進合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財

務(wù)報表，可不將其納進合并范圍。()

［參考答案］X

［解析］合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以操縱為根底予以確定。那個地點既然差不多符合條

件，就應(yīng)該將其納進合并范圍。

［試題點評］此題考查合并范圍。

四、計算分析題(本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡

要求計算的工程，除特別講明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保持到小

數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特別要求外，只需寫出一級科目)

1.甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采納出包方式

建筑生產(chǎn)廠房一棟。2021年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；

門)7月1日，為建筑生產(chǎn)廠房從銀行借進三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%,

于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。臨時閑置的專門借款在銀行的存款年利

率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借進半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程臨時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款

1250萬元。

(6)12月1日，借進1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍缺乏的，占用自有資金。

要求：

(1)計算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

（2）計算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

（3）計算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加

權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保持兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來

表示）

［參考答案］

（1）計算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

臨時閑置專門借款的存款利息收進=1100X1.2%X3/12=3.3（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7〔萬元）

（2）計算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

臨時閑置專門借款的存款利息收進=1100X1.2%X1/12=1.1（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—1.1=（萬元）

（3）計算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加

平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（萬元）

占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)=150X2/3+750X1/3=350（萬元）

一般借款平均資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3+600X1/3）

=2%

一般借款利息支出資本化金額=2%=2（萬元）

［試題點評］此題要緊考查借款費用資本化金額的計算，做題時細心一點，這道題的分就穩(wěn)拿

了。

2.甲股份為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購進、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回

債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從爽朗市場購進乙公

司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息

按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到

期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

(2)2021年1月1EI,該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金,

甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存進銀行；該債券剩余的20%重

分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購進該債券的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制

相應(yīng)的會計分錄。

(3)計算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(4)計算2021年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本鈔票，并編制重分類為可供出售

金融資產(chǎn)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

［參考答案］

(1)2007年1月1日甲公司購進該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資1100

貸：銀行存款1100

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100X6.4%=70.41萬元)

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000X10%=100(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100—70.4=29.6(萬元)

會計處理：

借：持有至到期投資

貸：投資收益

(3)2021年1月1日甲公司售出該債券的損益=955—(1100+70.4)X80%=8(萬元)

會計處理:

借：銀行存款955

貸：持有至到期投資

投資收益

（4）2021年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本鈔票=1100+70.4—2=8〔萬元）

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)240

貸：持有至到期投資

資本公積

［試題點評］此題要緊考查持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類的處理，屬于特不根

底的內(nèi)容，細節(jié)方面稍加注重一下，拿到這道題的分全然上沒懸念。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的

工程，除特別講明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保持到小數(shù)點后兩位

小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特別要求外，只需要寫出一級科目）

1.甲股份為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2021年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購進乙公司80%有表

決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可識不資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總

額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分

配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007

年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提

壞賬預(yù)備10萬元。

③2007年6月，甲公司自乙公司購進B商品作為治理用固定資產(chǎn)，采納年限平均法計提折

舊，折舊年限為5年，估量凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，本鈔

票為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

④2007年10月，甲公司自乙公司購進D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商

品的不含增值稅貨款為50萬元，本鈔票為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購進的

該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未

發(fā)生變化。

(2)2021年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2021年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘?/p>

重大礙事。取得投資時，丙公司可識不資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

②2021年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

③2021年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購進的D商品全部對外售出。

④2021年11月，甲公司自丙公司購進E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不

含增值稅貨款為300萬元，本鈔票為200萬元。至2021年12月31日，甲公司尚未對外售

出該批E商品。

⑤2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積

未發(fā)生變化。

(3)其他相關(guān)資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采納的會計政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙公司在2007年度和2021年度均未分配股利。

要求：

〔1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的

調(diào)整分錄。

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的

調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交

易損益的抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

［參考答案］(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期

股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借：長期股權(quán)投資120(150X80%)

貸：投資收益120

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積35(20+15)

未分配利潤——年末215(80+150-15)

商譽200(1000-1000X80%)

貸：長期股權(quán)投資1120(1000+120)

少數(shù)股東權(quán)益230(1150X20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益120

少數(shù)股東損益30

未分配利潤——年初80

貸：本年利潤分配一一提取盈余公積15

未分配利潤一一年末215

③對A商品交易的抵銷

借：營業(yè)收進100

貸：營業(yè)本鈔票100

對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備抵銷

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款一一壞賬預(yù)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④購進B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營業(yè)收進150

貸：營業(yè)本鈔票100

固定資產(chǎn)——原價50

借：固定資產(chǎn)——累計折舊5(50/5/2)

貸：治理費用5

借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150

⑤對D商品交易的抵銷

借：營業(yè)收進50

貸：營業(yè)本鈔票50

借：營業(yè)本鈔票16((50-30)X80%〕

貸：存貨16

借：購置商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金50

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50

(3)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)

整分錄。

借：長期股權(quán)投資360

貸：未分配利潤——年初120(150X80%)

投資收益240(300X80%)

(4)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積65(35+30)

未分配利潤——年末485(215+300-30)

商譽200(1000-1000X80%)

貸：長期股權(quán)投資1360(1000+120+240)

少數(shù)股東權(quán)益290(1450X20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益240(300X80%)

少數(shù)股東損益60(300X20%)

未分配利潤一一年初215

貸：本年利潤分配一一提取盈余公積30

未分配利潤一一年末485

③對A商品交易對應(yīng)壞賬預(yù)備抵銷

借：應(yīng)收賬款----壞賬預(yù)備10

貸：未分配利潤一一年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款一一壞賬預(yù)備10

借：購置商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金100

④對B商品購進作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分配利潤一一年初50

貸：固定資產(chǎn)一一原價50

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊15

貸：未分配利潤5(50/5/2)

治理費用10(50/5)

⑤對D商品交易抵銷

借：未分配利潤——年初16((50-30)X80%)

貸：營業(yè)本鈔票16

(5)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交

易損益的抵銷分錄。

借：長期股權(quán)投資30((300-200)X30%)

貸：存貨30

［試題點評］此題考查非同一操縱下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報表中的

抵銷處理。有一定難度，只要細心，應(yīng)該可不能出現(xiàn)大的咨詢題。

2.甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

甲公司2021年度財務(wù)報告于2021年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和

業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在2021年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2021年7月1日，甲公司采納支付手續(xù)費方式托付乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每

件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直截了當(dāng)扣除)。當(dāng)日，

甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位本鈔票為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1900萬元、銷

售費用100萬元、銷售收進2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本鈔票1600萬元。

2021年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增

值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、

應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。

②2021年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，本鈔

票為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存進銀行。2021年12月

31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收進1000萬元、

結(jié)轉(zhuǎn)銷售本鈔票780萬元。

③2021年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司

60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，估量售價為1500萬元，估量相關(guān)稅費

為20萬元；如接著持有該投資，估量在持有期間和處置時形成的今后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額

為1450萬。甲公司據(jù)此于2021年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值預(yù)備300萬元。

(2)2021年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下:

①2021年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2021年12月從其購進的一批D產(chǎn)品，以及

稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證實。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批

D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為5