企業(yè)財務會計電子教案 35利潤核算2

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目十三利潤核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數2教學設計教學內容利潤結轉所得稅費用教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1.掌握利潤結轉2.掌握所得稅費用能力目標1.能正確的結轉利潤；2.能處理所得稅業(yè)務。素質目標培養(yǎng)學生法制意識教學重點、難點教學重點1.利潤結轉2.所得稅費用教學難點所得稅費用課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導任務調研：請了解企業(yè)年末本年利潤的結轉情況，相關的業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學一、結轉本年利潤的方法1．表結法表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目，但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數填入利潤表中的本月數欄，同時要將本月末累計余額填入利潤表中的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類科目余額無須結轉入“本年利潤”科目，從而減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。2．賬結法賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映本年累計實現的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。二、結轉本年利潤業(yè)務的核算企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“資產減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如為借方余額，做相反的賬務處理。結轉后“本年利潤”科目應無余額。任務四所得稅費用核算所得稅是以稅法為依據，以課稅為目的，以企業(yè)在一定期間內的生產經營所得和其他所得為課稅對象的稅種。在我國境內的所有企業(yè)，只要有應稅所得，都應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅，遞延所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。【例13-2】甲公司2020年的稅前會計利潤為2000000元，所得稅稅率為25%，甲公司的“遞延所得稅資產”科目借方余額為100000元，“遞延所得稅負債”科目貸方余額為0元。2020年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理不一致的事項主要如下。（1）2019年12月購進一項固定資產，成本為1000000元，使用年限為10年，凈殘值為0元。會計處理按直線法計提折舊，稅收處理按雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定的相同。（2）本期收到國債利息收入30000元。（3）期末交易性金融資產的公允價值為950000元，投資成本為800000元。（4）期末存貨的賬面價值為3500000元，其中對持有的存貨計提了500000元的存貨跌價準備。（5）本期銷售一項新產品，實行保修服務3年，因售后服務預計銷售費用為100000元，本年未發(fā)生實際的修理費用。（6）全年實發(fā)工資總額為1500000元，標準計稅工資為1260000元。假設除以上事項外，沒有發(fā)生其他納稅調整事項。下面以【例13-2】的有關資料說明資產負債表債務法的一般核算程序。1．從資產負債表出發(fā)，確定每項資產和負債的賬面價值資產和負債的賬面價值，是指企業(yè)資產負債表日資產負債表中列示的金額，而非原賬面余額。例如，【例13-2】中2020年交易性金融資產的賬面價值為950000元。2．從資產負債表出發(fā)，確定每項資產或負債的計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自稅前經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。用計算公式表示如下。資產的計稅基礎=資產未來期間計稅時可稅前扣除的金額（1）固定資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因。（2）無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析。（4）其他資產。3．從資產負債表出發(fā)，確定資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異遞延所得稅資產的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額遞延所得稅負債的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額4．計算應交所得稅企業(yè)按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調整，計算企業(yè)應納稅所得額，按適用稅率計算企業(yè)應交所得稅。應交所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應當繳納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額，是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式如下。應納稅所得額=稅前會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異-應納稅暫時性差異5．確認利潤表中的當期所得稅費用根據當期應交所得稅和當期進一步確認或轉銷的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產計算