企業(yè)財務會計電子教案 35利潤核算2

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目十三利潤核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容利潤結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1.掌握利潤結(jié)轉(zhuǎn)2.掌握所得稅費用能力目標1.能正確的結(jié)轉(zhuǎn)利潤；2.能處理所得稅業(yè)務。素質(zhì)目標培養(yǎng)學生法制意識教學重點、難點教學重點1.利潤結(jié)轉(zhuǎn)2.所得稅費用教學難點所得稅費用課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導任務調(diào)研：請了解企業(yè)年末本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)情況，相關的業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法1．表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表中的本月數(shù)欄，同時要將本月末累計余額填入利潤表中的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目余額無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。2．賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤業(yè)務的核算企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“稅金及附加”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如為借方余額，做相反的賬務處理。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應無余額。任務四所得稅費用核算所得稅是以稅法為依據(jù)，以課稅為目的，以企業(yè)在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象的稅種。在我國境內(nèi)的所有企業(yè)，只要有應稅所得，都應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅，遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債?！纠?3-2】甲公司2020年的稅前會計利潤為2000000元，所得稅稅率為25%，甲公司的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為100000元，“遞延所得稅負債”科目貸方余額為0元。2020年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理不一致的事項主要如下。（1）2019年12月購進一項固定資產(chǎn)，成本為1000000元，使用年限為10年，凈殘值為0元。會計處理按直線法計提折舊，稅收處理按雙倍余額遞減法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定的相同。（2）本期收到國債利息收入30000元。（3）期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值為950000元，投資成本為800000元。（4）期末存貨的賬面價值為3500000元，其中對持有的存貨計提了500000元的存貨跌價準備。（5）本期銷售一項新產(chǎn)品，實行保修服務3年，因售后服務預計銷售費用為100000元，本年未發(fā)生實際的修理費用。（6）全年實發(fā)工資總額為1500000元，標準計稅工資為1260000元。假設除以上事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。下面以【例13-2】的有關資料說明資產(chǎn)負債表債務法的一般核算程序。1．從資產(chǎn)負債表出發(fā)，確定每項資產(chǎn)和負債的賬面價值資產(chǎn)和負債的賬面價值，是指企業(yè)資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表中列示的金額，而非原賬面余額。例如，【例13-2】中2020年交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為950000元。2．從資產(chǎn)負債表出發(fā)，確定每項資產(chǎn)或負債的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自稅前經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。用計算公式表示如下。資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額（1）固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異的原因。（2）無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異的原因。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異分析。（4）其他資產(chǎn)。3．從資產(chǎn)負債表出發(fā)，確定資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額遞延所得稅負債的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額4．計算應交所得稅企業(yè)按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調(diào)整，計算企業(yè)應納稅所得額，按適用稅率計算企業(yè)應交所得稅。應交所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應當繳納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額，是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的，計算公式如下。應納稅所得額=稅前會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異-應納稅暫時性差異5．確認利潤表中的當期所得稅費用根據(jù)當期應交所得稅和當期進一步確認或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)計算