企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 29所有者權(quán)益核算1

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目十一所有者權(quán)益核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容實(shí)收資本的核算教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)掌握實(shí)收資本的核算能力目標(biāo)能準(zhǔn)確處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)實(shí)收資本教學(xué)難點(diǎn)實(shí)收資本課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)任務(wù)調(diào)研：請(qǐng)了解企業(yè)實(shí)收資本的業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實(shí)施一體化教學(xué)任務(wù)一實(shí)收資本（或股本）核算一、實(shí)收資本概述1．實(shí)收資本的含義實(shí)收資本，是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。2．實(shí)收資本的分類（1）按投資主體不同分類。實(shí)收資本按投資主體不同分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。（2）按投入形態(tài)不同分類。實(shí)收資本按投入形態(tài)不同分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。二、實(shí)收資本（或股本）業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置1．股份有限公司股本業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置為了如實(shí)反映公司的股本數(shù)額，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目為所有者權(quán)益類科目，其貸方登記因發(fā)行股票、可轉(zhuǎn)換債券調(diào)換成股票和發(fā)放股票股利等而增加的股本；借方登記按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)實(shí)際發(fā)還的股款數(shù)；期末貸方余額表示公司實(shí)際擁有的股本數(shù)額。為提供公司股份的構(gòu)成情況，應(yīng)在“股本”科目下，按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)科目。2．除股份有限公司外，其他企業(yè)實(shí)收資本核算的科目設(shè)置除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目為所有者權(quán)益類科目，其貸方登記公司實(shí)際收到的投資者交付的資本額，以及按規(guī)定用資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的數(shù)額；借方登記公司按法定程序減資時(shí)減少的注冊(cè)資本數(shù)額，或公司解散清算時(shí)注銷的注冊(cè)資本數(shù)額；期末貸方余額表示公司現(xiàn)有的資本金數(shù)額。三、實(shí)收資本（或股本）業(yè)務(wù)的核算1．接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。【例11-1】2020年1月1日，甲股份有限公司發(fā)行普通股3000萬(wàn)股、優(yōu)先股500萬(wàn)股，普通股和優(yōu)先股的每股面值均為1元，每股發(fā)行價(jià)格為3元。假定股票發(fā)行成功，全部股款已收妥存入銀行，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：銀行存款105000000貸：股本——普通股30000000——優(yōu)先股5000000資本公積——股本溢價(jià)70000000（2）除股份有限公司外的其他公司接受現(xiàn)金投資業(yè)務(wù)。公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入公司開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在公司注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，公司實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過(guò)投資者在公司注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。【例11-2】甲、乙、丙共同投資設(shè)立丙有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為3000000元，甲、乙、丙的持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙分別投入資本1800000元、750000元和450000元。丙公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：銀行存款3000000貸：實(shí)收資本——甲1800000——乙750000——丙4500002．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。3．實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)（1）實(shí)收資本（或股本）增加。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要增加注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)或董事會(huì)等機(jī)構(gòu)通過(guò)增加資本或修改公司章程，辦理了增資手續(xù)后才能增加股本或?qū)嵤召Y本。①投資者追加投資。投資者追加投資的核算與初始投資的核算相同。須注意的是，有限責(zé)任公司有新投資者介入時(shí)，收到的出資額大于按約定的投資比例計(jì)算的金額的差額應(yīng)記入“資本公積”科目。由于投資者追加投資的核算與初始投資相同，此處不贅述。②公積金轉(zhuǎn)增資本。用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，須經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議批轉(zhuǎn)。獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，可直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。有限責(zé)任公司或股份有限公司轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照原投資者所持有的股份同比例增加各投資者的出資額。③發(fā)行新股轉(zhuǎn)增資本。股份有限公司為了滿足開發(fā)新產(chǎn)品、引進(jìn)新技術(shù)、進(jìn)行設(shè)備更新改造以及擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等資金需要，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，符合增資條件的，經(jīng)股東大會(huì)決議后，可以向外界公開發(fā)行增資股票。對(duì)于因公司增資需要而發(fā)行的新股票，除了由外界新股東認(rèn)購(gòu)?fù)?，公司的原股東具有優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)。④發(fā)放股票股利增資。⑤將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”科目。⑥將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。公司應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。⑦以權(quán)益結(jié)算的股份支付在行權(quán)日增加實(shí)收資本。（2）實(shí)收資本（或股本）減少。①除股份有限公司以外其他公司的減資。股份有限公司以外其他公司因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還投資款，經(jīng)公司登記主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，向投資者發(fā)還投資款時(shí)，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目。②股份有限公司回購(gòu)本公司股票的減資。我國(guó)《中華人民共和國(guó)公司法》設(shè)置了股份有限公司股東股權(quán)回購(gòu)的請(qǐng)求權(quán)，在出現(xiàn)規(guī)定的有關(guān)情形時(shí)，股東可以要求公司按照合理價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)。為此，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存股”科目，核算公司收購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。股份有限公司收購(gòu)本企業(yè)股票，按實(shí)際回購(gòu)價(jià)借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫(kù)存股時(shí)，按照注銷的股份數(shù)量減少相應(yīng)的股本，庫(kù)存股成本高于對(duì)應(yīng)股本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤(rùn)；低于對(duì)應(yīng)股本的部分，增加資本公積金。如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款高于其面值，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，貸記“庫(kù)存股”科目，然后按庫(kù)存股與股票面值之間的差額，依次借記“資本公積”“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于其面值，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，貸記“庫(kù)存股”科目，按庫(kù)存股成本與股票面值之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，實(shí)際收到的金額與庫(kù)存股成本的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足以沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)，借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。③公司發(fā)生重大虧損減資。公司在經(jīng)營(yíng)中由于特殊原因發(fā)生了重大虧損，在短期內(nèi)難以用利潤(rùn)和