企業(yè)財務(wù)會計電子教案 17固定資產(chǎn)核算1

《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標(biāo)題項目七固定資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學(xué)設(shè)計教學(xué)內(nèi)容1.固定資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和分類；2.固定資產(chǎn)初始計量；3.固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)方式實施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)1．了解固定資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和分類；2.掌握固定資產(chǎn)初始計量；3.掌握固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算。能力目標(biāo)能區(qū)分固定資產(chǎn)。能正確核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點、難點教學(xué)重點固定資產(chǎn)初始計量；2.固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)難點固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)假設(shè)2021年1月，您到丙股份有限責(zé)任公司（以下簡稱“丙公司”）進(jìn)行頂崗實習(xí)。丙公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。丙公司2018—2020年發(fā)生購置生產(chǎn)線的有關(guān)業(yè)務(wù)，請思考應(yīng)如何處理。實施一體化教學(xué)任務(wù)一固定資產(chǎn)認(rèn)知一、固定資產(chǎn)的概念及其特征企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計期間。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定某一資產(chǎn)項目，如果既符合固定資產(chǎn)的定義，又同時滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，才能加以確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)可以按其經(jīng)濟(jì)用途、使用情況、產(chǎn)權(quán)歸屬、實物形態(tài)進(jìn)行分類核算。（1）固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用兩類。（2）固定資產(chǎn)按使用情況可分為使用中、未使用、不需用3類。使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用的各種固定資產(chǎn)，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫時停用以及存放在使用部門以備替換使用的機(jī)器設(shè)備。未使用固定資產(chǎn)，是指尚未投入使用的新增固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)，是指企業(yè)不需用、準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)歸屬可分為自有、接受投資和租入3類。（4）固定資產(chǎn)按實物形態(tài)可分為房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備及其他設(shè)備5類。四、固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)的初始計量，是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，它包括企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的罰息支出不能計入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。任務(wù)二固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置為進(jìn)行固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算，企業(yè)一般設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”等科目。（1）“固定資產(chǎn)”科目，屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價值。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。（2）“累計折舊”科目，屬于資產(chǎn)類，也是固定資產(chǎn)的調(diào)整科目，核算企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。貸方登記企業(yè)按月計提的折舊數(shù)；借方登記因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)；期末余額在貸方，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目余額減去“累計折舊”科目余額就是固定資產(chǎn)凈值。（3）“在建工程”科目，屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出；貸方登記工程完工交付使用而結(jié)轉(zhuǎn)的實際工程成本；期末余額在借方，反映企業(yè)各項尚未完工工程的實際成本。（4）“工程物資”科目，屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方登記購入工程物資的實際成本；貸方登記工程領(lǐng)用、工程完工后剩余結(jié)轉(zhuǎn)等原因減少的工程物資的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存工程物資的實際成本。該科目可按“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1．購進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)增值稅一般納稅人購進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應(yīng)按實際支付的歸屬該項固定資產(chǎn)的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“長期應(yīng)付款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目?！纠?-1】丙公司為一家制造性企業(yè)。2020年8月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。丙公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項稅額為1014000元，包裝費為42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費等。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+42000=7842000（元）。②確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例。A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%。B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%。C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%。③確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值。A設(shè)備的入賬價值=7842000×35%=2744700（元）。B設(shè)備的入賬價值=7842000×43%=3372060（元）。C設(shè)備的入賬價值=7842000×22%=1725240（元）。企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。④編制會計分錄。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備A2744700——設(shè)備B3372060——設(shè)備C1725240應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1014000貸：銀行存款88560002．購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)增值稅一般納稅人購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。其成本應(yīng)在取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。作為固定資產(chǎn)的取得成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關(guān)稅費等，借記“在建工程”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)