企業(yè)財務(wù)會計電子教案 16長期股權(quán)投資核算3

《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標題項目六長期股權(quán)投資核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設(shè)計教學內(nèi)容1.權(quán)益法概述；2.權(quán)益法下核算的科目設(shè)置；3.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算；教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1．熟悉權(quán)益法的含義；2．熟悉權(quán)益法下核算的科目；3．掌握權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算。能力目標掌握長期股權(quán)投資的權(quán)益法。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點長期股權(quán)投資的權(quán)益法教學難點長期股權(quán)投資的權(quán)益法課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導請了解權(quán)益法下企業(yè)長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。一體化教學一、權(quán)益法概述1．權(quán)益法的含義長期股權(quán)投資的權(quán)益法是指企業(yè)取得投資時以初始投資成本計價后，持有期間根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。2．權(quán)益法的適用范圍按照長期股權(quán)投資準則的規(guī)定，應(yīng)當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：一是對合營公司投資，二是對聯(lián)營企業(yè)投資。3．權(quán)益法的核算要點按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算內(nèi)容如下。（1）初始投資或追加投資長期股權(quán)投資入賬價值的確定。①初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按初始投資成本計價入賬。②初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，兩者之間的差額計入取得投資當期的損益。（2）持有期間長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。在持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動應(yīng)相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。長期股權(quán)投資準則規(guī)定，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時的處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。二、權(quán)益法下核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其科目設(shè)置與成本法相類似，企業(yè)也應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”“投資收益”“長期股權(quán)投資減值準備”等科目。但與成本法不同的是，權(quán)益法下核算時，“長期股權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”“其他綜合收益”等明細科目。其中，“投資成本”明細科目反映購入股權(quán)時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額；“損益調(diào)整”明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益”明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位其他綜合收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他權(quán)益變動”明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。三、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1．長期股權(quán)投資的取得取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不需要進行調(diào)整，直接借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例6-4】2020年1月1日，甲公司支付價款1500萬元，取得D公司25%的股權(quán)。取得投資時，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。甲公司取得該項股權(quán)后，能對D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——D公司（投資成本）15000000貸：其他貨幣資金——存出投資款等15000000【例6-4】中甲公司取得投資時，假定D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6500萬元，其他條件不變，則甲公司應(yīng)做何賬務(wù)處理？2．長期股權(quán)投資的持有（1）持有期間被投資單位實現(xiàn)的凈收益或發(fā)生的凈虧損。投資企業(yè)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的賬務(wù)處理。關(guān)于超額虧損的確認。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外，即對“長期股權(quán)投資——對××單位投資”這個明細科目下的“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動”4個次級科目的合計為零。這里所說的“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，例如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認的投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記?！纠?-5】2020年1月1日，甲公司取得F公司40%的股權(quán)。甲公司取得該項股權(quán)后，能對F公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。2020年，F(xiàn)公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。2021年4月30日，F(xiàn)公司宣告分派2020年度現(xiàn)金股利400萬元。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①2020年12月31日，應(yīng)確認投資收益時。借：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）2400000貸：投資收益2400000②2021年4月30日，F(xiàn)公司宣告分派現(xiàn)金股利時。借：應(yīng)收股利——F公司1600000貸：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）1600000（2）持有期間被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益。對于被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。（3）持有期間被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，同時計入所有者權(quán)益，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（4）長期股權(quán)投資的減值。長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎(chǔ)上，如果資產(chǎn)負債表日存在減值跡象的，應(yīng)當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當按照其可收回金額低于賬面價值的差額確認為減值損失，計提減值準備。借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)提取，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3．長期股權(quán)投資的處置企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準備，借記