企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 16長期股權(quán)投資核算3

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目六長期股權(quán)投資核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.權(quán)益法概述；2.權(quán)益法下核算的科目設(shè)置；3.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算；教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．熟悉權(quán)益法的含義；2．熟悉權(quán)益法下核算的科目；3．掌握權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算。能力目標(biāo)掌握長期股權(quán)投資的權(quán)益法。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法教學(xué)難點(diǎn)長期股權(quán)投資的權(quán)益法課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)請(qǐng)了解權(quán)益法下企業(yè)長期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。一體化教學(xué)一、權(quán)益法概述1．權(quán)益法的含義長期股權(quán)投資的權(quán)益法是指企業(yè)取得投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。2．權(quán)益法的適用范圍按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：一是對(duì)合營公司投資，二是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。3．權(quán)益法的核算要點(diǎn)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算內(nèi)容如下。（1）初始投資或追加投資長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定。①初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按初始投資成本計(jì)價(jià)入賬。②初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。（2）持有期間長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。在持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)應(yīng)相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分情況處理：對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)的處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、權(quán)益法下核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其科目設(shè)置與成本法相類似，企業(yè)也應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”“投資收益”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。但與成本法不同的是，權(quán)益法下核算時(shí)，“長期股權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”“其他綜合收益”等明細(xì)科目。其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位其他綜合收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資單位資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。三、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1．長期股權(quán)投資的取得取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不需要進(jìn)行調(diào)整，直接借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?-4】2020年1月1日，甲公司支付價(jià)款1500萬元，取得D公司25%的股權(quán)。取得投資時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，能對(duì)D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：長期股權(quán)投資——D公司（投資成本）15000000貸：其他貨幣資金——存出投資款等15000000【例6-4】中甲公司取得投資時(shí)，假定D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6500萬元，其他條件不變，則甲公司應(yīng)做何賬務(wù)處理？2．長期股權(quán)投資的持有（1）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益或發(fā)生的凈虧損。投資企業(yè)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，做相反的賬務(wù)處理。關(guān)于超額虧損的確認(rèn)。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，即對(duì)“長期股權(quán)投資——對(duì)××單位投資”這個(gè)明細(xì)科目下的“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)”4個(gè)次級(jí)科目的合計(jì)為零。這里所說的“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目，例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)的投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記?！纠?-5】2020年1月1日，甲公司取得F公司40%的股權(quán)。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，能對(duì)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2020年，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。2021年4月30日，F(xiàn)公司宣告分派2020年度現(xiàn)金股利400萬元。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①2020年12月31日，應(yīng)確認(rèn)投資收益時(shí)。借：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）2400000貸：投資收益2400000②2021年4月30日，F(xiàn)公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)。借：應(yīng)收股利——F公司1600000貸：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）1600000（2）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益。對(duì)于被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。（3）持有期間被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，同時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（4）長期股權(quán)投資的減值。長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3．長期股權(quán)投資的處置企業(yè)持有長期股權(quán)投資的過程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記