企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 15長(zhǎng)期股權(quán)投資核算1

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目六長(zhǎng)期股權(quán)投資核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念；2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型；3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量；4.成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和類(lèi)型；2．掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量；3．掌握成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。能力目標(biāo)1．能分辨長(zhǎng)期股權(quán)投資；2．能正確運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹(shù)立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量；2．成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。教學(xué)難點(diǎn)成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)2021年1月，假設(shè)您到甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)。2018—2020年甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。（1）2018年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，不考慮相關(guān)費(fèi)用。2018年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24200萬(wàn)元。（2）2018年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2017年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，并于2018年5月26日實(shí)際發(fā)放。（3）2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3800萬(wàn)元。（4）2019年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬(wàn)元。（5）2020年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行賬務(wù)處理后，增加資本公積1000萬(wàn)元。（6）2020年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“丙公司”）簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)戶(hù)手續(xù)辦理完畢，款項(xiàng)已收回。請(qǐng)思考以上業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理？實(shí)施一體化教學(xué)任務(wù)一長(zhǎng)期股權(quán)投資認(rèn)知一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位的股權(quán)，作為被投資單位的股東，投資者按所持股份比例享有權(quán)利并承接擔(dān)責(zé)任的一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（3）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。（1）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但支付價(jià)款中所包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。③投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類(lèi)型，分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。①同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)以發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。②非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。任務(wù)二成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法概述1．成本法的概念成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，在剛?cè)〉瞄L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按其初始投資成本計(jì)價(jià)；在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無(wú)論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如何，是盈利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2．成本法的適用范圍按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要是企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本法的核算要點(diǎn)如下。（1）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）投資以后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。二、成本法下核算的科目設(shè)置對(duì)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)收股利”“投資收益”“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。在成本法核算的情況下，該科目借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本；貸方登記收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；期末借方余額反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。三、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1．以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以實(shí)際支付的價(jià)款及與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則借記“應(yīng)收股利”科目?！纠?-1】2020年6月5日，甲公司以存出投資款購(gòu)入B公司股票200萬(wàn)股作為長(zhǎng)期投資，占B公司50%的股份，每股買(mǎi)入價(jià)為7.2元，每股價(jià)格中包含0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)6500元。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司14006500應(yīng)收股利——B公司400000貸：其他貨幣資金——存出投資款144065002．持有期間的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按持股比例計(jì)算所獲利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?-2】2020年1月1日，甲公司以存出投資款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為9000000元。C公司于2020年4月18日宣告分派2019年度的現(xiàn)金股利200000元，2020年4月25日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①2020年1月1日購(gòu)入C公司股票時(shí)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司9000000貸：其他貨幣資金——存出投資款9000000②2020年4月18日C公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)。借：應(yīng)收股利——C公司200000貸：投資收益200000③2020年4月25日C公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)。借：應(yīng)收股利——C公司300000貸：投資收益3000003．長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備，則按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?-3】甲公司將對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投