財務(wù)會計項目辦法三往來結(jié)算崗位

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項目三往來結(jié)算崗位

應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）

應(yīng)付及預(yù)收款項

應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款（負(fù)債類）

應(yīng)交稅費(fèi)

其他款項

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

補(bǔ)：往來款項的對賬：賬實(shí)核對（往來款項的明細(xì)賬和對方回復(fù)的回執(zhí)單）

一、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

購銷業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)收款項（非購銷業(yè)務(wù)中形成的叫其他應(yīng)收款）

包括內(nèi)容：價款、增值稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)

借：應(yīng)收賬款——**公司118000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

銀行存款1000

補(bǔ)：存出保證金一支付的押金一一”其他應(yīng)收款”

存入保證金一收取的押金一一“其他應(yīng)付款”

（-）應(yīng)收賬款的初始計量

1.應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時按照實(shí)際金額確認(rèn)。

2.影響應(yīng)收賬款入賬價值的特殊因素一一折扣

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商業(yè)折扣：促銷反季銷售薄利多銷。

現(xiàn)金折扣：為了鼓勵對方提前還款而給予對方的折扣。表達(dá)方式：（2/10、1/20、n/30）

3.折扣對于應(yīng)收賬款入賬價值的影響

商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（有沒有科目單獨(dú)核算商業(yè)

折扣額？？？？）

現(xiàn)金折扣：兩種處理方法：總價法和凈價法

我國準(zhǔn)則規(guī)定只能采用總價法。

總價法：銷售當(dāng)天先不扣，等對方付款時再扣。

凈價法：銷售當(dāng)天先按照最大折扣扣除，等對方付款時再進(jìn)行調(diào)整。

（三）應(yīng)收賬款的會計核算

1.沒有任何折扣時

例：甲公司銷售一部分商品給乙公司，賣價100000元，增值稅率17%,款項未收。

甲：

借：應(yīng)收賬款——乙公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

乙公司：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款一甲公司117000

2.存在商業(yè)折扣時

例：甲公司銷售一部分商品給乙公司，賣價100000元，增值稅率17%,款項未收。

因?yàn)殇N售量大，甲公司給予對方20%的折扣。

甲公司：

借：應(yīng)收賬款—乙公司93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）13600

假設(shè)乙公司采購的商品作為原材料，已經(jīng)入庫。

乙公司：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）13600

貸：應(yīng)付賬款一甲公司93600

3.存在現(xiàn)金折扣時：

注：現(xiàn)金折扣一律用“財務(wù)費(fèi)用”來核算。

例：甲公司銷售一部分商品給乙公司，賣價100000元，增值稅率17%,款項未收。

為了鼓勵對方提前付款，甲公司給予對方的現(xiàn)金折扣如下（2/10、1/20、n/30）.若對

方在第7天付款。

（1）總價法：

甲公司：

銷售當(dāng)天：

借：應(yīng)收賬款一乙公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

對方第7天付款時：

借：銀行存款114660115000

財務(wù)費(fèi)用23402000

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貸：應(yīng)收賬款一乙公司117000117000

若對方第17天付款時：

借：銀行存款115830116000

財務(wù)費(fèi)用11701000

貸：應(yīng)收賬款一乙公司117000117000

若對方第27天付款時：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款一乙公司117000

若題目中增加這樣一句話：“假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。”

則題目中的財務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)該用不含稅的主營業(yè)務(wù)收入的金額乘以相應(yīng)的折扣

率。

乙公司：

采購材料當(dāng)天：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款一甲公司117000

若第7天付款時：

借：應(yīng)付賬款一甲公司117000117000

貸：銀行存款114660115000

財務(wù)費(fèi)用23402000

若第17天付款時：

借：應(yīng)付賬款一甲公司117000117000

貸：銀行存款115830116000

財務(wù)費(fèi)用11701000

若第27天付款時：

借：應(yīng)付賬款一甲公司117000

貸：銀行存款117000

（2）凈價法：

甲公司：

銷售當(dāng)天時：

借：應(yīng)收賬款一乙公司114660（扣除最大折扣后的）.

貸：主營業(yè)務(wù)收入97660（扣除最大折扣后的）

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000（稅金不受影響）

若對方第7天付款時：

借：銀行存款114660

貸：應(yīng)收賬款一乙公司114660

若對方第17天付款時：

借：銀行存款115830

貸：應(yīng)收賬款一乙公司114660

財務(wù)費(fèi)用1170

若對方第27天付款時：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款一乙公司114660

財務(wù)費(fèi)用2340

4.存在兩種折扣時

例：甲公司銷售一部分商品給乙公司，賣價100000元，增值稅率17%,款項未收。

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因?yàn)殇N售量大，甲公司給予對方20%的折扣。為了鼓勵對方提前付款，甲公司給予

對方的現(xiàn)金折扣如下（2/10、1/20、n/30）.若對方在第7天付款。

總價法：

甲公司：

銷售當(dāng)天：（實(shí)際上只考慮商業(yè)折扣）

借：應(yīng)收賬款一乙公司93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）13600

若對方第7天付款時：

借：銀行存款93600*98%91728

財務(wù)費(fèi)用1872

貸：應(yīng)收賬款一乙公司93600

若對方第17天付款時：

借：銀行存款92664

財務(wù)費(fèi)用936

貸：應(yīng)收賬款一乙公司93600

若對方第27天付款時：

借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收賬款一乙公司93600

結(jié)論：當(dāng)兩種折扣都有時，總價法下，應(yīng)收賬款應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金

折扣的金額入賬。

二、應(yīng)收票據(jù)

(-)含義：商業(yè)匯票的定義。

（-）分類：

①按照承兌人不同：

銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票

②按照是否帶息：

帶息商業(yè)匯票

不帶息商業(yè)匯票

（三）入賬價值

（1）不帶息商業(yè)匯票：一直按照“票面面值（價款+稅金）”入賬。

（2）帶息商業(yè)匯票：

①收到票據(jù)當(dāng)天按照“票面面值”入賬；

②當(dāng)遇到期末點(diǎn)（年末點(diǎn)、中期期末點(diǎn)）時，計算從簽發(fā)票據(jù)當(dāng)日至期末點(diǎn)的利息,

并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。

借：應(yīng)收票據(jù)（利息額）

貸：財務(wù)費(fèi)用

（四）帶息應(yīng)收票據(jù)的利息的計算

公式：利息=本金*利率*期限

本金一一票據(jù)的票面價值；

利率一一（若期限以月為單位，則利率應(yīng)選擇月利率=年利率/12；若期限以天為單

位，則利率應(yīng)選擇日利率=年利率/360）

期限一一（若期限以月為單位，若期限以天為單位，考慮小題，算頭不算尾，算尾

不算頭。）

1.1簽發(fā)，3個月期，到期日（4.1）；

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1.31簽發(fā)，1個月期，到期日（2.29）；

1.3簽發(fā),62天,到期日（3.5）；

62-29-29=4

5.3到期,73天,簽發(fā)日（2.20）0

73-2-30-31=10

（五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

不帶息票據(jù)：

例題一1

甲公司：

借：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票117000

乙公司：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)一銀行承兌匯票117000

乙公司若有能力付款：

借：應(yīng)付票據(jù)一銀行承兌匯票117000

貸：銀行存款117000

乙公司若沒有能力付款：

借：應(yīng)付票據(jù)一銀行承兌匯票117000

貸：短期借款117000

例題一2

甲公司：

借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

到期日當(dāng)天：

若對方有能力付款，則甲公司能按期收回款項：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

若對方無能力付款，因?yàn)槭巧虡I(yè)承兌匯票，所以甲公司不能按期收回款項:

借：應(yīng)收賬款一乙公司117000

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

乙公司：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

到期時：

乙公司若有能力付款：

借：應(yīng)付票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

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貸：銀行存款117000

乙公司若沒有能力付款：

借：應(yīng)付票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

貸：應(yīng)付賬款117000

帶息商業(yè)匯票

例題一3

帶息銀行承兌匯票。利率為12%,期限為4個月，若到期時對方有能力付款？若到

期時對方無能力付款？

甲公司：

借：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

借：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票3510

貸：財務(wù)費(fèi)用3510

無論乙公司是否有能力付款，因?yàn)槭倾y行承兌匯票。所以甲公司一定能按期收回款

項：

借：銀行存款（面值+4個月利息）121680

貸：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票120510

財務(wù)費(fèi)用1170

乙公司：

2

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)一銀行承兌匯票117000

利息=117000*12%/12*3=3510

借：財務(wù)費(fèi)用3510

貸：應(yīng)付票據(jù)一銀行承兌匯票3510

如果不做此分錄，則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

本題為銀行承兌匯票

乙公司如果有能力付款

借：應(yīng)付票據(jù)120510

財務(wù)費(fèi)用1170

貸：銀行存款121680

乙公司如果沒有能力付款

借：應(yīng)付票據(jù)120510

財務(wù)費(fèi)用1170

貸：短期借款121680

若題目改為商業(yè)承兌匯票

乙公司如果有能力付款

借：應(yīng)付票據(jù)120510

財務(wù)費(fèi)用1170

貸：銀行存款121680

乙公司如果沒有能力付款

借：應(yīng)付票據(jù)120510

財務(wù)費(fèi)用1170

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貸：應(yīng)付賬款121680

例題一4

甲公司：

借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）*000

根據(jù)題目判斷，沒有中期期末點(diǎn)可以考慮。

90天后，到期時：

若乙公司有能力付款：

117000*12%/360*90=3510

借：銀行存款（面值+90天利息）120510

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

財務(wù)費(fèi)用3510

若乙公司無能力付款：

借：應(yīng)收賬款（面值+90天利息）120510

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

財務(wù)費(fèi)用3510

乙公司：

（六）貼現(xiàn)

（一）含義：未到期，持票據(jù)去自己的開戶銀行，銀行將票據(jù)的到期值扣除貼

現(xiàn)息后的金額（貼現(xiàn)凈額）

（二）公式

到期值=面值+利息

貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限（自貼現(xiàn)日到到期日的時間）

貼現(xiàn)凈額=到期值一貼現(xiàn)息

（三）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

1.不帶追索權(quán)

例題-5

帶息不帶追索權(quán)貼現(xiàn)率6%,討論若到期時對方有能力付款？若到期時對方無能力付

款？

按照時間先后順序：

甲公司：

借：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

利息=117000*12%/12*2=2340

借：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票2340

貸：財務(wù)費(fèi)用2340

甲公司貼現(xiàn)時：

到期值=面值+全部利息

=117000+117000*12%/12*4

=117000+4680

=121680

貼現(xiàn)息=121680*6%/12*1=608.4

貼現(xiàn)凈額=121680-608.4=121071.6

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）121071.6

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貸：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票119340

財務(wù)費(fèi)用1731.6

借方-貸方

=貼現(xiàn)凈額-賬面價值

=面值+全部利息-貼現(xiàn)息-面值-年前利息

=年前利息+年后的利息-貼現(xiàn)息-年前利息

=年后的利息-貼現(xiàn)息

=結(jié)果可以大于0；

結(jié)果也可以小于0.

根據(jù)具體題目具體分析財務(wù)費(fèi)用的方向（或借或貸）

思考：乙公司要不要做賬務(wù)處理？

貼現(xiàn)日當(dāng)天，乙公司不用做任何分錄，只有等到到期日才需要考慮相關(guān)情況。

若將題目改為不帶息的票據(jù)則題目為：

不帶息

借：應(yīng)收票據(jù)一銀行承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

到期值=面值=117000

貼現(xiàn)息=117000*6%/12*1=585

貼現(xiàn)凈額=117000-585=116415

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）116415

財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息，方向一定在借方）585

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值=到期值）117000

注明：不帶追索權(quán)的票據(jù)不用考慮到期時的問題，因?yàn)樵谫N現(xiàn)日當(dāng)天，甲公司已經(jīng)

把票據(jù)的所有風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)的銀行了。

2.帶追索權(quán)

例題-6

帶息帶追索權(quán)的，討論若到期時對方有能力付款？若到期時對方無能力付款？

補(bǔ)充：帶追索權(quán)的情況下，相當(dāng)于向銀行短期抵押貸款。

按照時間先后順序：

甲公司：

借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

利息=117000*12%/12*2=2340

借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票2340

貸：財務(wù)費(fèi)用2340

到期值=117000+117000*12%/12*4=121680

貼現(xiàn)息=121680*6%/12*1=608.4

貼現(xiàn)凈額=121680-608.4=121071.6

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）121071.6

財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息，方向一定在借方）608.4

貸：短期借款（到期值）121680

到期時，若乙公司有能力付款，則銀行如期收到款項，甲公司做分錄如下:

借：短期借款121680

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票119340

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財務(wù)費(fèi)用2340

到期時，若乙公司沒有能力付款，則銀行不能如期收到款項，銀行會從甲公司賬戶

上扣款，甲公司賬戶里足額的話，甲公司做分錄如下：

甲公司和銀行的關(guān)系：

借：短期借款121680

貸：銀行存款121680

甲公司和乙公司的關(guān)系：

借：應(yīng)收賬款121680

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票119340

財務(wù)費(fèi)用2340

若甲公司賬戶不足額，則銀行扣款不成功，作為甲公司的短期貸款，直到甲公司還

款，甲公司做分錄如下：

和銀行之間的關(guān)系，只需要定期計提短期借款的利息

借：財務(wù)費(fèi)用（罰息）

貸：應(yīng)付利息

和乙公司的關(guān)系：

借：應(yīng)收賬款121680

貸：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票119340

財務(wù)費(fèi)用2340

其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款（非購銷活動）

一、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容

其他應(yīng)收款：單位應(yīng)收職工的款項（代墊的水電費(fèi)等、差旅費(fèi)）、備用金、存出

保證金（繳納的押金）、應(yīng)收租金。

其他應(yīng)付款：存入保證金、應(yīng)付的租金

二、會計核算（典型問題一差旅費(fèi)、押金問題）

差旅費(fèi)問題：

職工小王出差，預(yù)支差旅費(fèi)3000元，5天后歸來，提供發(fā)票2600元。

借：其他應(yīng)收款一小王3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)2600

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應(yīng)收款一小王3000

押金問題：

乙公司繳納押金：

借：其他應(yīng)收款一甲公司2340

貸：銀行存款2340

甲公司收取押金：

借：銀行存款2340

貸：其他應(yīng)付款一乙公司2340

乙公司收回押金：

借：銀行存款2340

貸：其他應(yīng)收款一甲公司2340

甲公司退還押金：

借：其他應(yīng)付款一乙公司2340

貸：銀行存款2340

沒收押金：

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甲公司

借：其他應(yīng)付款一乙公司2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）340

乙公司：

假設(shè)乙公司租入的是包裝物，沒收押金時：

借：周轉(zhuǎn)材料一包裝物2000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）340

貸：其他應(yīng)收款一甲公司2340

預(yù)付賬款及預(yù)收賬款

一、業(yè)務(wù)核算（三步法）

例題：乙公司去甲公司采購商品一批，倉庫現(xiàn)無貨,甲公司答應(yīng)10天后交貨。

乙公司預(yù)付貨款10萬元，10天后，貨物如期收到,同時甲公司開來的增值稅專

用發(fā)票上注明貨款10萬元，增值稅率17%。

乙公司：

（1）預(yù)付款項時：

借：預(yù)付賬款一甲公司100000

貸：銀行存款10000（）

（2）采購：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：預(yù)付賬款一甲公司117000

這筆分錄中的預(yù)付賬款的金額應(yīng)該是價稅之和，而和第一筆分錄中的預(yù)付金額沒

有關(guān)系

（3）單獨(dú)做多退或少補(bǔ)的問題:

少補(bǔ)

借：預(yù)付賬款17000

貸：銀行存款17000

若題目改成預(yù)付12萬則應(yīng)做多退分錄:

借：銀行存款3000

貸：預(yù)付賬款3000

甲公司：

1.預(yù)收款項時：

借:銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款一乙公司100000

2.銷售：

借：預(yù)收賬款一乙公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

4.多退或少補(bǔ)

借：銀行存款17000

貸：預(yù)收賬款17000

壞賬問題

一、壞賬的含義

二、壞賬的確認(rèn)條件（滿足其中之一）

債務(wù)人死亡，且以其遺產(chǎn)仍然無法償還債務(wù)

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債務(wù)人破產(chǎn)，其財產(chǎn)進(jìn)行拍賣仍然無法償還債務(wù)

債務(wù)人長時期沒有執(zhí)行償債義務(wù)（連續(xù)3年）

三、壞賬的賬務(wù)處理方法

直接轉(zhuǎn)銷法

2010.1.1

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）

2013.2.1

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

不符合謹(jǐn)慎性原則，我們國家不采用

備抵法（采用“壞賬準(zhǔn)備”這個備抵賬戶的方法）

壞賬準(zhǔn)備：資產(chǎn)類賬戶，調(diào)整賬戶下面的備抵賬戶，結(jié)構(gòu)是借記減少貸記增加，余

額?在貸方

我國選擇備抵法，因?yàn)樗现?jǐn)慎性原則

四、備抵法的應(yīng)用

（-）備抵賬戶：壞賬準(zhǔn)備

（二）步驟

期末點(diǎn)計提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

補(bǔ)：沖銷多余的壞賬準(zhǔn)備分錄如下:

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

真正發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（三）壞賬準(zhǔn)備金額的計算方法

應(yīng)收款項余額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法

個別認(rèn)定法

例題：甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算，采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬

準(zhǔn)備無期初余額。計提比例為3%。

1.2000年末，應(yīng)收賬款余額為借方200萬

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：壞賬準(zhǔn)備6

2.2001年發(fā)生壞賬10萬,年末應(yīng)收賬款余額為60萬。

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款10

借：資產(chǎn)減值損失5.8

貸：壞賬準(zhǔn)備5.8

3.2002年已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回其中的7萬，年末應(yīng)收賬款余額為90萬。

借：應(yīng)收賬款7

貸：壞賬準(zhǔn)備7

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同時：

借：銀行存款7

貸：應(yīng)收賬款7

借：壞賬準(zhǔn)備6.1

貸：資產(chǎn)減值損失6.1

4.2003年發(fā)生壞賬16萬,年末應(yīng)收賬款余額為160萬。

借：壞賬準(zhǔn)備16

貸：應(yīng)收賬款16

借：資產(chǎn)減值損失18.1

貸：壞賬準(zhǔn)備18.1

5.2004年，其中2002年已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回其中的1萬，年末應(yīng)收賬款余額為

130萬。

借：應(yīng)收賬款1

貸：壞賬準(zhǔn)備1

借：銀行存款1

貸：應(yīng)收賬款1

沖減多余的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備1.9

貸：資產(chǎn)減值損失L9

結(jié)論1：余額百分比法下，壞賬準(zhǔn)備年末賬戶余額一定在貸方，且一定等于應(yīng)收款項

的期末余額乘以百分比一一單選題

結(jié)論2：如果壞賬準(zhǔn)備期初余額在貸方，

①若期初余額大于規(guī)定金額（應(yīng)收款項的期末余額乘以計提比例），則下一步做沖

減多余壞賬準(zhǔn)備的分錄

②若期初余額小于規(guī)定金額（應(yīng)收款項的期末余額乘以計提比例），則下一步做計

提壞賬準(zhǔn)備的分錄

結(jié)論3：如果壞賬準(zhǔn)備期初余額在借方，則下一步｝定做計提壞賬準(zhǔn)備的分錄

補(bǔ)充例題：甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算，采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備無期初余額。計提比例為5%。

1.2000年末，應(yīng)收賬款余額為借方100萬，

其中應(yīng)收賬款一A公司借方80萬

一B公司借方50萬

-C公司萬

結(jié)論：當(dāng)一個公司的預(yù)付賬款、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，可以不單設(shè)“預(yù)付賬

款”、“預(yù)收賬款”賬戶，而把它們放到“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)收賬款”的相應(yīng)方向。

預(yù)付賬款一一應(yīng)付賬款的.方

預(yù)收賬款一一應(yīng)收賬款的.方

借：資產(chǎn)減值損失6.5

貸：壞賬準(zhǔn)備6.5

2.2001年發(fā)生壞賬4萬，年末應(yīng)收賬款余額為100萬。

借：壞賬準(zhǔn)備4

貸；應(yīng)收賬款4

借：資產(chǎn)減值損失2.5

貸：壞賬準(zhǔn)備2.5

3.2002年已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回其中的2萬，年末應(yīng)收賬款余額為150萬。

借：應(yīng)收賬款2

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貸：壞賬準(zhǔn)備2

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收賬款2

借：資產(chǎn)減值損失0.5

貸：壞賬準(zhǔn)備0.5

4.2003年發(fā)生壞賬8.5萬，年末應(yīng)收賬款余額為60萬。

借：壞賬準(zhǔn)備8.5

貸；應(yīng)收賬款8.5

借：資產(chǎn)減值損失4

貸：壞賬準(zhǔn)備4

5.2002年已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回其中的2萬,年末應(yīng)收賬款余額為50萬。

借：應(yīng)收賬款2

貸：壞賬準(zhǔn)備2

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收賬款2

借：壞賬準(zhǔn)備2.5

貸：資產(chǎn)減值損失2.5

應(yīng)交稅費(fèi)

一、包含內(nèi)容

增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅所得稅

三、增值稅

(-)針對增值額征收的

補(bǔ)充：應(yīng)交稅費(fèi)一一增(進(jìn)項稅額)在借方

應(yīng)交稅費(fèi)一一增（銷項稅額）在貸方

（二）納稅人分為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人

（三）一般納稅人

1.進(jìn)項稅額

①一般情況

只有買價時：買價*增值稅率

有買價還有運(yùn)雜費(fèi)：買價*增值稅率

有買價還有確切的運(yùn)輸費(fèi)：

買價*增值稅率+運(yùn)輸費(fèi)*7%

②特殊情況

A、免稅農(nóng)產(chǎn)品問題（13%）

例題：

甲公司為一般納稅人，采購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，作為原材料已入庫。共支付對方

價款200萬元?？铐椧迅丁?/p>

進(jìn)項稅額

=價款總額*13%

=2000000*13%=260000

借：原材料1740000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）260000

貸：銀行存款2000000

B、進(jìn)項稅額不能抵扣的問題

1）在采購時就確定屬于不能抵扣的范圍（將這種稅計入成本）

a.用于集體福利的

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借：應(yīng)付職工薪酬一福利費(fèi)

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

b.用于建造不動產(chǎn)的

甲公司為建造廠房采購一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬，增值稅

率17%,款項已付。

借：工程物資117000

貸：銀行存款117000

請思考：若改為為安裝生產(chǎn)用設(shè)備而采購的，

借：工程物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000

補(bǔ)充：

c.用于非生產(chǎn)用途的

甲公司采購一臺辦公用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬,增值稅率17%,

款項已付。

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000

d.采購時未取得增值稅專用發(fā)票

甲公司從乙公司采購一批生產(chǎn)產(chǎn)品用的A材料，普通發(fā)票上注明價稅合計

117000,款項已付。乙公司為小規(guī)模納稅人。

借：原材料一A117000

貸：銀行存款117000

2）采購?fù)戤?，在使用時確定屬于不能抵扣的范圍一一進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（貸方）

a.改變用途：譬如原材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而用于建造廠房

例題：甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品買了一批A材料，價款10萬，17%,款項已付。

1個月后，廠房建造部因?yàn)椴牧隙倘鳖I(lǐng)用了前述的50%生產(chǎn)用A材料。

借：原材料—A100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000

一半用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品50000

貸：原材料一A材料50000

一半用于廠房建造，領(lǐng)用時：

借：在建工程58500

貸：原材料一A材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500

b.非常損失的存貨

例題：甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品買了一批A材料，價款10萬，17%,款項已付。

1個月后，倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)A材料短缺了30%,經(jīng)查明屬于非常損失。

采購A材料時：

借:原材料—A100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動財產(chǎn)損溢

35100

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貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100

批準(zhǔn)處理后：

借：營業(yè)外支出一一非常損失35100

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動財產(chǎn)損溢

35100

2.銷項稅額

①一般情況

銷售額*增值稅率

②特殊情況一一視同銷售

補(bǔ)充結(jié)論：當(dāng)產(chǎn)品用于企業(yè)自身，不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)產(chǎn)品用于企

業(yè)的人員或者其他企業(yè)，則要確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

A.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造廠房

例題，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廠房建造，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為10萬元，產(chǎn)品

成本為8萬元，增值稅率為17%

借：在建工程97000

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

B.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利

甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為10萬元，產(chǎn)品成

本為8萬元，增值稅率為17%

借：應(yīng)付職工薪酬一一福利費(fèi)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

C.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資

甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為10萬元，產(chǎn)品成本為

8萬元，增值稅率為17%

借：長期股權(quán)投資117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)一增（銷項稅額）17000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

3.期末轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅

應(yīng)交的增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=A

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸方200

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借方100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）貸方60

200-100+60=160

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅

轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）A

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅A

轉(zhuǎn)出多交增值稅：

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借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅A

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）A

4.繳納增值稅

1）本月繳納以前月份的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅11A

貸：銀行存款11A

2）本月繳納當(dāng)月的增