【對會計事務(wù)所審計風(fēng)險控制探析（論文）9600字】

對會計事務(wù)所審計風(fēng)險控制分析目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 2一、引言 4（一）研究背景 4（二）研究意義 4二、文獻綜述 6（一）國外研究現(xiàn)狀 6（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 7（三）文獻評述 8三、理論研究 9（一）審計風(fēng)險的概述 9（二）會計事務(wù)所的存在審計風(fēng)險的原因 10四、瑞華會計事務(wù)所對湖南千山制藥機械股份審計案例 12（一）瑞華與千山制藥基本情況介紹 12（二）案例分析 13五、對會計事務(wù)所審計風(fēng)險控制的建議 17（一）加強會計事務(wù)所獨立性 17（二）加強事務(wù)所審計質(zhì)量 17（三）加強審計工作人員的風(fēng)險管理 18（四）建立完善的內(nèi)部控制體系 18參考文獻 19摘要企業(yè)審計離不開會計事務(wù)所，會計事務(wù)所對企業(yè)尤為重要，其出具的報告真實，令人信服。但是部分會計事務(wù)所對審計風(fēng)險認(rèn)識不全面,只能看到企業(yè)表面的風(fēng)險，不能深究其內(nèi)在風(fēng)險，導(dǎo)致事務(wù)所只檢測出被審查企業(yè)部分風(fēng)險，而非深度風(fēng)險。其次，審計人員缺少專業(yè)知識，企業(yè)隨意選擇事務(wù)所，不能檢測出真正的審計風(fēng)險，這樣一來，事務(wù)所不但沒有起到降低審計風(fēng)險的作用，反而容易誤導(dǎo)企業(yè)，事務(wù)所也可能存在作弊的可能性，難以客觀反映出企業(yè)真實的經(jīng)營狀況,導(dǎo)致審計的意義不復(fù)存在。本文通過研究國內(nèi)外專業(yè)人士的研究成果，學(xué)習(xí)其中精髓之處，學(xué)習(xí)審計風(fēng)險與其他相關(guān)風(fēng)險控制相關(guān)理論，分析事務(wù)所的審計風(fēng)險控制的全過程及現(xiàn)實狀態(tài)，并且找出了審計行為和風(fēng)險管理控制中可能存在的一些問題。針對瑞華事務(wù)所的審計案例，發(fā)現(xiàn)瑞華在審計過程中可能出現(xiàn)的典型問題，從強化審計事務(wù)所的審計質(zhì)量、加強審計人員的獨立性、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)角度提出合理化對策與建議。對會計事務(wù)所進行審計風(fēng)險控制的深入研究探討，不僅可以為以后的事務(wù)所審計風(fēng)險提供對企業(yè)的審計風(fēng)險控制有著重要影響，而且可以對審計風(fēng)險控制提出合理化建議。關(guān)鍵字：會計事務(wù)所；審計：風(fēng)險控制；瑞華會計事務(wù)所一、引言（一）研究背景在大時代背景下，全球不斷信息化，經(jīng)濟體制發(fā)生轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟模式迅速發(fā)展，企業(yè)面臨著巨大壓力，為了迎合經(jīng)濟市場的發(fā)展，企業(yè)可能會選擇不正當(dāng)?shù)那姥永m(xù)發(fā)展，通過虛增利潤、篡改財務(wù)報表等途徑尋求發(fā)展機會，這就導(dǎo)致了會計事務(wù)所進行工作的審計風(fēng)險大幅度提高，這同時也突出事務(wù)所審計風(fēng)險控制的重要性。但是受到權(quán)力的影響，事務(wù)所或多或少會受到影響，可能會選擇得過且過，這很影響會計事務(wù)所的獨立判斷。其次，會計事務(wù)所的審計人員職業(yè)水平不夠高，專業(yè)性低，難以全面發(fā)現(xiàn)問題，只注意到浮在表面的問題，不能真實發(fā)現(xiàn)并記錄企業(yè)所存在的審計風(fēng)險，及時處理，而是任由它發(fā)展，最后導(dǎo)致更嚴(yán)重的審計風(fēng)險難以處理，對企業(yè)造成巨大威脅。（二）研究意義與美國等經(jīng)濟強國相比，中國審計行業(yè)的發(fā)展時間短，進程較慢，所以尚未形成完備健全的審計風(fēng)險控制措施和市場機制，通過對瑞華師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的研究，發(fā)現(xiàn)其在審計風(fēng)險控制中暴露出的問題，以之為例，針對個例提出合理化建議，在個例中尋找相同點，為其他會計事務(wù)所進行審計時提供前車之鑒，避免同樣的事情重復(fù)發(fā)生，有利于后來的事務(wù)所規(guī)避審計風(fēng)險。當(dāng)然，研究審計失敗的原因，找到解決對策，可以對我國完善審計風(fēng)險控制理論和制度提供一定思路，為審計風(fēng)險制度的完善提供合理化建議。對會計事務(wù)所的審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀進行研究，研究其發(fā)展和形成，了解其真正的產(chǎn)生原因和后果，有利于事務(wù)所合理的規(guī)避審計風(fēng)險，并在一定程度上提高審計質(zhì)量。會計事務(wù)所的失敗案例也給后世警醒，告訴他們進行審計風(fēng)險的必要性。研究單位的會計事務(wù)所審計的審計程序方便找到遺漏的會計事務(wù)所審計程序,審計單位的金融欺詐也可以發(fā)現(xiàn)隨著時間的推移,它可以控制審計風(fēng)險在一個可接受的低水平。對國家而言，我國審計風(fēng)險制度相比其他經(jīng)濟強國較為落后，進行風(fēng)險控制研究，有利于提高國家的審計水平和績效水平，可以有效解決很多急待解決的問題，進一步完善審計風(fēng)險制度，從落后國轉(zhuǎn)變成領(lǐng)頭羊，從起步晚變成進度快的國家，真正發(fā)揮政府機關(guān)在市場相應(yīng)的作用。對于會計師事務(wù)所來說，審計風(fēng)險控制對企業(yè)的經(jīng)濟行為監(jiān)督管理，是市場經(jīng)濟正常運行關(guān)鍵的一步，審計風(fēng)險控制的有效與否對于其自身持續(xù)經(jīng)營能力及整體效益來說都至關(guān)重要，審計好每一個企業(yè)，為自己的發(fā)展一步一步奠定基礎(chǔ)，逐漸樹立起自己的品牌，吸引更多企業(yè)的信賴。最后，對于企業(yè)來說，審計風(fēng)險控制可以幫助企業(yè)排查企業(yè)漏洞，有利于本公司發(fā)現(xiàn)自己存在的風(fēng)險，早日完善企業(yè)制度，降低企業(yè)未來可能發(fā)生的各項經(jīng)濟損失，維護企業(yè)最根本的利益，讓企業(yè)發(fā)展得更加完善，走得更遠。二、文獻綜述（一）國外研究現(xiàn)狀(1)審計風(fēng)險的影響因素SteveandClark(2003)認(rèn)為在企業(yè)進行審計風(fēng)險控制時，可能會優(yōu)先考慮到被審計企業(yè)與其合作的相關(guān)企業(yè)，通過對比合作企業(yè)的合作流程，在合作流程中找出可能存在的審計風(fēng)險，相關(guān)的合作程序可能會直接影響被審計企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大小[[]A.D.Wood.head.

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1997.]。Fortin(2004)指出:如果事務(wù)所被給予更多的服務(wù)費，審計工作人員會有很高的審計積極性，反之則偏低，而審計工作人員的積極性最后會影響的審計質(zhì)量的高低[[]冷曉.R會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].西安石油大學(xué)，2018.]。BallandShivakumar(2011)提出，如果客戶會主動申請在自己的財務(wù)報告上增加收益而不解釋原因[[]王芳.內(nèi)控審計在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].財會學(xué)習(xí)，2018.]，那么在進行風(fēng)險測試時，企業(yè)的審計風(fēng)險有極大增加的可能性。EsamaddinKhorwatt(2015)強調(diào)，在承接業(yè)務(wù)階段，事務(wù)所可以通過了解審計對象所處的環(huán)境，如果環(huán)境正常，企業(yè)重大錯報風(fēng)險的可能性大大降低，相反則急劇上升;事務(wù)所可以通過關(guān)注其業(yè)務(wù)上存在的風(fēng)險和其他風(fēng)險因素來[]A.D.Wood.head.

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1997.[]冷曉.R會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].西安石油大學(xué)，2018.[]王芳.內(nèi)控審計在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].財會學(xué)習(xí)，2018.[]武沂娟.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[J].農(nóng)家參謀，2018.(2)審計風(fēng)險的評價方法

WikilandYong(2003)提出，如果企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定，人員配置混亂，員工不能被很好的管理，疏于職守，不團結(jié)一致，不專心于工作，公司管理混亂，戰(zhàn)略管理不明，領(lǐng)導(dǎo)不能起到帶頭作用，在這個時候，或許通過模糊數(shù)學(xué)的方法可以有效幫助事務(wù)所進行審計風(fēng)險控制。

(3)審計風(fēng)險的防控方法

Robert(2013)指出現(xiàn)代的風(fēng)險是以審計為中心的，其內(nèi)在關(guān)系是一目了然的[[]王松格.加強會計事務(wù)所審計風(fēng)險控制的措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2018.]。同時，提出要對審計方法進行同一歸類，針對不同的審計風(fēng)險采用不同的審計方法，對癥下藥[[]李建英.我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[J].當(dāng)代金融家，2018.]。Andrew(2012)提出如何使用貝葉斯方法，正確恰當(dāng)?shù)亟⑼暾刂骑L(fēng)險制度，通過健全的審計風(fēng)險控制制度，從評估審計風(fēng)險開始，針對特有的案例，提出一系列解決方法和具體措施。RusminR,JohnE(2017)認(rèn)為，注冊會計師不僅需要擴充自己專業(yè)知識能力，從頭到尾保持高度的職業(yè)道德外，不被外界所干擾，頂住外界壓力，始終保持初心，不斷學(xué)習(xí)新知識去充實自己，帶著懷疑的態(tài)度去看待問題，需要有能力[]王松格.加強會計事務(wù)所審計風(fēng)險控制的措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2018.[]李建英.我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[J].當(dāng)代金融家，2018.（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）審計風(fēng)險的影響因素

胡南薇和陳漢文(2014)的研究表明，如果總體是穩(wěn)定的，那么審計意見是不明確的?？蛻粼街匾?，審計意見越容易被客戶左右[[]張鳳紅，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016.]。溫毓敏(2016)[[]王紅.探究我國企業(yè)審計工作的風(fēng)險因素與應(yīng)對策略[J].商場現(xiàn)代化，2017.]通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)越是擁有發(fā)展前景的事務(wù)所內(nèi)部控制更加嚴(yán)格，他們有著高標(biāo)準(zhǔn)要求自己，制度嚴(yán)格按照要求，企業(yè)層層監(jiān)管，主管監(jiān)管到位，分工明確，促進其審計質(zhì)量明顯高于小型會計事務(wù)所。吳紅虹和彭文良(2018)[[]涂燕燕.新時代加強審計質(zhì)量淺析[J].審計與理財，2018.]指出，大數(shù)據(jù)日新月異，與審計相關(guān)的技術(shù)技能、方法等都在不斷更新，越來越高級的技術(shù)創(chuàng)新支持促進了審計質(zhì)量的不斷提高，同時也是一種考驗，數(shù)據(jù)的變化發(fā)展對會計師行業(yè)工作人員的專業(yè)知識能力和數(shù)據(jù)信息的安全能力[[]周宏亮.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制因素研究[J].財會學(xué)習(xí)，2019.]無疑是一種重大考驗。會計事務(wù)所逐漸出現(xiàn)合并現(xiàn)象，于泓澤，楊景海(2020)針對此現(xiàn)象進行了深入研究，在他們看來，會計事務(wù)所的合并可以迅速擴大市場份額，提高整體效率，對審計質(zhì)量和審計風(fēng)險控制存在深遠的影響[[]韓汶好，探析企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避方法[J].納稅，2019.]。

(2)審計風(fēng)險的評價方法

在葉麗萍(2020)看來，識別重大錯報風(fēng)險主要分為兩種方式，其一是定性識別與評估，其二則是定量識別與評估，她認(rèn)為，我們要從確定審計風(fēng)險因素作為切入點，[[]王佳璐.Z會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].黑龍江大學(xué)，2017.[]張鳳紅，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016.[]王紅.探究我國企業(yè)審計工作的風(fēng)險因素與應(yīng)對策略[J].商場現(xiàn)代化，2017.[]涂燕燕.新時代加強審計質(zhì)量淺析[J].審計與理財，2018.[]周宏亮.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制因素研究[J].財會學(xué)習(xí)，2019.[]韓汶好，探析企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避方法[J].納稅，2019.[]王佳璐.Z會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].黑龍江大學(xué)，2017.(3)審計風(fēng)險的防控方法謝李萍(2014)認(rèn)為，會計師事務(wù)所想要有效地規(guī)避審計風(fēng)險，這就要求事務(wù)所力所能及地完善內(nèi)部控制系統(tǒng)管理機制，企業(yè)進行層層管理，權(quán)力互相牽制，分工明確，各司其職，避免出現(xiàn)故意調(diào)整經(jīng)營狀況的現(xiàn)在，當(dāng)然，科學(xué)的經(jīng)營策略也是必不可少的條件，且為了取得公眾的信任，樹立良好的公眾形象，企業(yè)自身的良好的審計質(zhì)量和信譽也是不可或缺的。謝小芳(2016)認(rèn)為為了提高審計風(fēng)險控制的質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的收費系統(tǒng)是一種高明的手段，有了透明的收費標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所不可亂收費，就斷了事務(wù)所不必要的想法。為了更加適應(yīng)現(xiàn)行的企業(yè)相關(guān)政策，審計準(zhǔn)則不斷更新?lián)Q代，為了順應(yīng)發(fā)展的要求，財政部(2019)修訂了審計準(zhǔn)則，對審計報告模式進行了不斷更新調(diào)整，在原來的基礎(chǔ)上不斷地完善，提高了審計報告的相關(guān)性，同時提高了決策的可行性。（三）文獻評述綜上所述，針對審計失敗領(lǐng)域的相關(guān)研究，外國學(xué)者相對起步更早，理論也更加成熟。在研究角度方面，國內(nèi)外學(xué)者對與審計失敗原因的分析和防范策略的提出都是基于審計主體，客體，外部因素三大角度。在研究方法方面，國外審計理論更加成熟和完善，學(xué)者們多采用實際經(jīng)驗和理論相結(jié)合的研究方法;而我國學(xué)者則多采用選取某個案例，或者某個存在審計失敗行為的會計師事務(wù)所進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析來完成審計失敗的研究。在研究結(jié)論方面，國外學(xué)者的結(jié)論適用領(lǐng)域更加廣泛，思路也更前衛(wèi);我國學(xué)者的結(jié)論則更偏向我國實際情況。但是學(xué)者們對于審計失敗的研究也存在劃分角度不全面，缺乏理論與實踐結(jié)合，缺少事前防范和事后預(yù)防等問題。目前，審計工作能否成功進行，是否能夠保證審計報告的準(zhǔn)確真實性，對維護審計行業(yè)，完善市場監(jiān)督起著重要作用。因此，分析審計失敗案例，對豐富審計理論和實踐研究，降低實務(wù)風(fēng)險具有現(xiàn)實意義同時也是迫切需要。本文選取了較有代表性的審計失敗案例，通過對案例的具體分析,對以上研究中的不足進行補充，并結(jié)合實際情況提出更全面的防范策略，豐富和完善審計失敗的研究[[]李智文.瑞華事務(wù)所對零七股份審計失敗研究[D].東北石油大學(xué),2020.[]李智文.瑞華事務(wù)所對零七股份審計失敗研究[D].東北石油大學(xué),2020.三、理論研究審計風(fēng)險的概述1.審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是會計報表中存在重大錯報或不完整，注冊會計師審計后出具不恰當(dāng)審計意見的可能性。對審計風(fēng)險的進一步研究包括兩方面：一方面，注冊會計師根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表進行綜合分析，最終出具審計報告[[]張勝立.試論會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及風(fēng)險評估[J].納稅,2018(02):119.]。如果會計師出具的審計報告是存在錯誤的，那么企業(yè)的真正經(jīng)營狀況不能被很好的掌控，很難判斷企業(yè)的審計風(fēng)險所在，反而導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險的可能性提高。另一方面，企業(yè)財務(wù)報表并不存在審計風(fēng)險，因為會計事務(wù)所的工作人員能力有限，導(dǎo)致錯誤審計，造成企業(yè)存在審計風(fēng)險的結(jié)論[[[]張勝立.試論會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及風(fēng)險評估[J].納稅,2018(02):119.[]閆蓓.會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)回避事項問題研究[D].安徽財經(jīng)大學(xué),2018.審計風(fēng)險模型(1)傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型20世紀(jì)80年代，美國審計準(zhǔn)則委員會曾在發(fā)布的審計準(zhǔn)則中，提出了審計風(fēng)險的公式:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查（1）這個等式就是傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型，因為這個模型中包含了三種風(fēng)險，因此也被稱為“三因素模型”。而傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型在審計理論發(fā)展的過程中存在不合理的地方，今天已經(jīng)被現(xiàn)代審計風(fēng)險模型所取代。由于固在風(fēng)險和控制風(fēng)險在實際發(fā)生時難以徹底分離，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中往往將兩者結(jié)合起來。(2)現(xiàn)代審計風(fēng)險模型傳統(tǒng)風(fēng)險是現(xiàn)代審計風(fēng)險的前身，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型優(yōu)化的基礎(chǔ)上演化而來的，現(xiàn)代審計模型在傳統(tǒng)模型中添加了存在重大錯報風(fēng)險的可能性。審計風(fēng)險AR=重大錯報風(fēng)險MMR×檢查風(fēng)險×DR（2）運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型來分析審計風(fēng)險，風(fēng)險的主要來源于兩個方面，其一是重大錯報風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險分為兩個層次，一層是財務(wù)報表層，另一層是認(rèn)定層，而認(rèn)定層又存在固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險兩個部分。其二則是檢查風(fēng)險，二者呈反比關(guān)系存在。其中，在現(xiàn)代審計風(fēng)險模型中如圖所示，重大錯報風(fēng)險是指，審計前企業(yè)的財務(wù)報表就存在重大錯報的可能性，無論注冊會計師是否進行審計，都存在重大錯報風(fēng)險。而檢查風(fēng)險，則是指被審計方的某一財務(wù)報表項目存在錯報或者與其他錯報一起存在是重大錯報，但是審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的可能性。檢查風(fēng)險是獨與被審單位沒有任何關(guān)系的一種風(fēng)險，它與會計師事務(wù)所以及審計人員相關(guān)[[]查宇豐.淺議中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題[J].時代金融,2018(05):223+227.[]查宇豐.淺議中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題[J].時代金融,2018(05):223+227.圖3-1現(xiàn)代審計風(fēng)險模型（二）會計事務(wù)所的存在審計風(fēng)險的原因?qū)徲嬋藛T的獨立性差我國審計人員一直被外界所干擾，獨立性嚴(yán)重缺失，難以做到真正的獨立審計。在權(quán)力勢力的干擾下，會計師事務(wù)所的經(jīng)營秩序很容易被打亂，會計事務(wù)所進行審計時，會考慮到眾多因素，細(xì)細(xì)斟酌選擇自己的做法，導(dǎo)致事務(wù)所工作人員左右被夾擊，所以其難以保持獨立性。因此，在權(quán)利主體的施壓下，注冊會計師難以抗住壓力，放棄原則，選擇放棄保持其獨立性[[]趙靖.我國會計事務(wù)所審計風(fēng)險及規(guī)避措施[J].知識經(jīng)濟,2018(09):60-61.]。例如，根據(jù)國有企業(yè)無視市場規(guī)定,為了實現(xiàn)上市規(guī)模的大小而選擇不顧一切地造假，導(dǎo)致了公司上市便帶有先天風(fēng)險。因為種種原因，一些地方政府選擇視而不見，與上市公司達成一致，有意識或者無意識的會偏向本地上市公司的利益，常常讓會計師事務(wù)所審計時睜眼閉眼，得過且過。[[]趙靖.我國會計事務(wù)所審計風(fēng)險及規(guī)避措施[J].知識經(jīng)濟,2018(09):60-61.[]李玲.中型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].青島大學(xué),2018.審計人員綜合素質(zhì)與技能水平低審計工作人員只限于知道書本知識，但是很難做到學(xué)以致用，隨機應(yīng)變各種突發(fā)狀況，不能將書本知識靈活運用在實際之中，只能停留在表面的問題，不能深入挖掘其真正問題所在。許多審計工作人員原本從事會計的工作，后來因為種種原因放棄了會計工作，選擇了審計工作，但原來的會計工作具有重復(fù)性、單一性，這決定了他們習(xí)慣性地看重微觀方面的思維方式，并習(xí)慣以會計慣性思維方式來解決審計工作，難以跳出固定思維。這些人偏重鉆研財務(wù)方面死知識，反而對金融等方面知識了解甚少，口頭表達能力也欠缺，讓這些人進行審計工作，雖然能勉強完成審計任務(wù)，但是由于缺乏更加專業(yè)的知識和靈活的實踐經(jīng)驗，更高層次的工作無法展開，容易影響審計工作的質(zhì)量。事務(wù)所缺少合理的組織形式根據(jù)規(guī)定，我國實行有限責(zé)任制，一旦發(fā)生問題，事務(wù)所股東最多只以自己的出資額進行賠償，而股東的個人財產(chǎn)并不會因此受到侵犯，股東認(rèn)為自己的利益不會受到損害，并不會太在意，反是敷衍了事，這使得會計公司對風(fēng)險了解不全面，卻馬虎參加審計工作，這導(dǎo)致注冊會計師的職業(yè)道德低下，很難認(rèn)真地完成審計工作，不會正視企業(yè)存在的問題，只是想潦草結(jié)束工作。如果只讓它面對社會承擔(dān)有限責(zé)任而非承擔(dān)更多的責(zé)任，那么他便不會引起重視，道德會被違背，職業(yè)道德日益下降。4.會計事務(wù)所所面臨的社會問題全球信息化時代到臨，企業(yè)之間的關(guān)系逐漸變得接近，在這個數(shù)據(jù)為王的時代，數(shù)據(jù)被信息成本和信用價值成為市場交易不可或缺的一部分。為了促進雙方的發(fā)展，企業(yè)必然要考察對方企業(yè)的過往經(jīng)歷，比如與其他公司合作時是否誠信等。正是由于這種情況的存在，為了能達到雙方滿意的效果，會計事務(wù)所自然出現(xiàn)。事務(wù)所通過第三方身份，脫離雙方獨立存在，它為鑒證業(yè)務(wù)提供合理保障，充當(dāng)中間人的身份去完成任務(wù)，公共公正公開。然而，在快速發(fā)展的時代，一切都在迅速發(fā)展，數(shù)據(jù)不斷更新，這些急劇變化或許能夠成為事務(wù)所證明自己的機會，不斷同時積累信譽與經(jīng)驗，也同時給會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來了巨大挑戰(zhàn)。目前，組織規(guī)劃、合伙企業(yè)風(fēng)險控制等方面的問題仍然存在于會計事務(wù)所之中，因此需要對新環(huán)境下會計公司面臨的風(fēng)險問題進行具體分析，并提出合理的解決辦法改進建議，以促進會計公司健康有序發(fā)展。四、瑞華會計事務(wù)所對湖南千山制藥機械股份審計案例瑞華與千山制藥基本情況介紹1.瑞華基本概況瑞華師事務(wù)所成立時間較早，在會計事務(wù)所中小有名氣，是一家具有豐富經(jīng)驗的會計師事務(wù)所，累計多年審計經(jīng)驗，憑借其多年累計的信譽和專業(yè)性，受到很多企業(yè)的信賴支持，它涉及范圍寬泛，在多領(lǐng)域都有一席之地。瑞華會計事務(wù)所分布廣泛，其涉及的領(lǐng)域廣至各省，其擁有一批優(yōu)秀的工作人員，人員配備具有專業(yè)性，受過專業(yè)訓(xùn)練，不似其他事務(wù)所工作人員由會計人員轉(zhuǎn)行而來，工作人員擁有強大的知識儲備，能靈活運用其學(xué)習(xí)過的知識，不刻板，事務(wù)所為多家企業(yè)服務(wù)，處理過多家審計業(yè)務(wù)，擁有十分專業(yè)和豐富的實踐經(jīng)驗，且工作人員口頭表達能力強，擅長與客戶溝通，能完成好企業(yè)的各項任務(wù)，且團隊凝聚力強，能合作商量解決問題。2.千山制藥基本概況千山制藥成立于2002年，后來發(fā)展迅猛，經(jīng)過9年的努力成功上市，成為國家重點扶持的高科技企業(yè)。為了實現(xiàn)公司的更強發(fā)展，公司從單一功能企業(yè)轉(zhuǎn)型成為多功能企業(yè)，朝著多功能的公司發(fā)展，經(jīng)過不斷擴張，發(fā)展成為中國制藥特種設(shè)備制造業(yè)的先鋒企業(yè)。經(jīng)過發(fā)展，公司規(guī)模也不斷擴大，千山制藥擁有子公司18家，其中包含了醫(yī)療等眾多領(lǐng)域，公司通過發(fā)揮其優(yōu)勢資源，不斷創(chuàng)新，抓住機遇，擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增加生產(chǎn)產(chǎn)品種類，涉及領(lǐng)域愈加寬泛，不斷提高其在行業(yè)的領(lǐng)頭地位，為企業(yè)進一步發(fā)展壯大奠定了堅實的基礎(chǔ)。（二）案例分析千山制藥違規(guī)行為（1）未及時披露年度報告根據(jù)中國監(jiān)證會〔2019〕35號行政處罰文件得知，千山制藥應(yīng)在規(guī)定的時期內(nèi)披露2017年年度報告及2018年季度報告，但是千山制藥無視規(guī)定，抱有僥幸心理。這行為嚴(yán)重違反《證券法》，給行業(yè)做了個不好的例子，千山制藥在2018會計年度當(dāng)即結(jié)束后，千山制藥并沒有反省自我，工作人員疏于職守，沒有按照規(guī)定要求及時編制完成并披露報表，有了上一次案例，明知自己犯錯卻不知悔改，而是一錯再錯，選擇無視《證券法》的規(guī)定，未履行自己的職責(zé)，沒有想辦法去彌補錯誤，得過且過，此行為在證監(jiān)會中被列出。中國證監(jiān)會行政處罰決定書（2019）35號（2）虛假記載年度報告根據(jù)中國監(jiān)證會〔2020〕32號行政處罰決定書可知，千山制藥2015年年度報告存在虛假記載，選擇虛假數(shù)據(jù)去偽造財務(wù)報告，在2014年年末，千山制藥與華冠簽訂了煙花生產(chǎn)合同，銷售金額顯示為10,500萬元。但是千山制藥不知什么原因，隨意篡改報表數(shù)據(jù)。根據(jù)千山制藥2015相關(guān)賬務(wù)記錄顯示：2015年，煙花生產(chǎn)線完成，實際收到銷售回款7,883.10萬元，但是確認(rèn)的銷售收入?yún)s是8,974.36萬元、利潤5,769.37萬元。千山制藥內(nèi)部篡改了銷售收入數(shù)據(jù)，偽造財務(wù)報告，導(dǎo)致利潤發(fā)生改變。中國證監(jiān)會行政處罰決定書（2020）32號（3）虛構(gòu)客戶銷售回款、虛減壞賬準(zhǔn)備、虛增利潤2015年，千山制藥機構(gòu)虛假構(gòu)造6家客戶的銷售回款。根據(jù)千山制藥上傳的賬戶等原始憑證及相關(guān)網(wǎng)銀電子回單，6位客戶將銷售回單轉(zhuǎn)到千山制藥機械有限公司工商銀行等銀行賬戶，但其銀行對賬單卻并沒有顯示這些數(shù)據(jù)，這表明千山制藥公司存在財務(wù)作假現(xiàn)象。2015年，千山制藥通過虛構(gòu)銷售回款來達到一定的目的，虛減了應(yīng)收賬款13,246.90萬元，但是瑞華事務(wù)所或沒有檢測出或包庇，未能檢測出問題。根據(jù)相關(guān)政策計算，公司當(dāng)年少計提2015年壞賬準(zhǔn)備2,181.16萬元，虛增利潤2,181.16萬元，這是很嚴(yán)重的財務(wù)造假案例。瑞華會計師事務(wù)所審計失敗的表現(xiàn)會計師獨立性缺失我國經(jīng)常表現(xiàn)出企業(yè)高層管理人員和注冊會計師相互配合的關(guān)系，而不是利益沖突的關(guān)系。因此，雙方的相關(guān)利益關(guān)系是導(dǎo)致中國注冊會計師很難保持獨立性的原因之一。為了與千山制藥保持長期的合作關(guān)系，明知道千山制藥存在未及時披露年報的情況下，瑞華事務(wù)所并沒有選擇嚴(yán)格執(zhí)行，而是縱容千山制藥領(lǐng)導(dǎo)層延遲披露年度報告，最終導(dǎo)致千山制藥被證監(jiān)會查檢并通報，釀成一定的后果。（2）瑞華事務(wù)所審計質(zhì)量低瑞華會計師事務(wù)對千山制藥2015年財務(wù)報表進行審計，這期間，千山制藥出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)舞弊行為，但瑞華會計師事務(wù)所出具的審計報告卻沒有反映這一真實情況，由此可以看來，瑞華事務(wù)所的審計風(fēng)險存在一定缺陷，審計質(zhì)量低下，事務(wù)所名譽也受到侵害，能力被質(zhì)疑，客戶對其的信賴大打折扣。主要體現(xiàn)在：瑞華在開展審計工作前，缺少對千山制藥的調(diào)查，對于千山制藥所在領(lǐng)域的了解不透徹，只了解很淺的部分，沒有深入了解，準(zhǔn)備工作不到位。貿(mào)然進行審計，沒有從整體來看待問題，所出具的審計報告沒有可參考性，審計報告的質(zhì)量較低。[[]張洪澤,房欣雨.瑞華會計師事務(wù)所對振隆特產(chǎn)IPO審計失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.]第二，對該項目審計人員的選擇存在較大問題，雖然瑞華事務(wù)所的工作人員專業(yè)性強，但是該項目對審計人員的能力和專業(yè)知識都有著很大的考驗，但瑞華所在選聘人員時并沒有給予足夠的考慮，選擇了并不專業(yè)的審計工作人員進行審計。第三，對審計質(zhì)量控制制度的實施不嚴(yán)格，復(fù)核人應(yīng)參與[]張洪澤,房欣雨.瑞華會計師事務(wù)所對振隆特產(chǎn)IPO審計失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.（3）審計人員專業(yè)勝任能力弱瑞華對千山制藥的財務(wù)報表進行審計并出具了無保留審計意見，表明其審計人員在審計過程中出現(xiàn)了很多審計過失，最終導(dǎo)致審計失敗[[]張洪澤,房欣雨.瑞華會計師事務(wù)所對振隆特產(chǎn)IPO審計失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.]。首先，瑞華會計師事務(wù)所未對千山制藥保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。其次，未能對風(fēng)險進行充分的評估。例如對華冠花炮的概況了解模糊，對華冠花炮的風(fēng)險評估不到位[]張洪澤,房欣雨.瑞華會計師事務(wù)所對振隆特產(chǎn)IPO審計失敗案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2020(12):208-209.對會計事務(wù)所審計風(fēng)險控制的建議（一）加強會計事務(wù)所獨立性在審計的過程中，會計師事務(wù)所首先要科學(xué)地評價會計師的獨立工作，并考慮注冊會計師是否能夠滿足客戶的委托要求，然后會計師才能有效地開展審計工作。會計師事務(wù)所通過對自己工作的思考來管理審計客戶，從而更好的促進會計師事務(wù)所審計工作的獨立性。會計公司管理審計客戶，反思自己的客戶服務(wù)工作，從而鼓勵會計公司更獨立地進行審計工作。為了科學(xué)地控制審計公司的風(fēng)險，審計工作的質(zhì)量得到保證，與審計人員進行審計的客戶直接接觸將有效地避免影響其他審計部門的會計公司，從而保持審計工作的獨立性。[[]常志堅.會計事務(wù)所規(guī)避審計風(fēng)險的探討[J].時代經(jīng)貿(mào),2016(33):30-32.]為了更好的保證會計師事務(wù)所的工作不被其他審計單位的部門所影響，審計部門的會計在審計過程中管理業(yè)務(wù)，根據(jù)實際需要對客戶進行審計，檢查客戶標(biāo)準(zhǔn)，并直接檢查獨立公司的單位進行評估。[[]常志堅.會計事務(wù)所規(guī)避審計風(fēng)險的探討[J].時代經(jīng)貿(mào),2016(33):30-32.[]袁小翠.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制[J].市場觀察,2019(07):61.（二）加強事務(wù)所審計質(zhì)量質(zhì)量控制是會計事務(wù)所為提高審計質(zhì)量和有效避免審計風(fēng)險而采取的主要措施之一[[]周行.審計風(fēng)險分析[J].南陽師范學(xué)院學(xué)報,2016,15(11):49-51.]。會計師事務(wù)所應(yīng)專注于加強審計工作質(zhì)量指導(dǎo)體系建設(shè)。事務(wù)所按照法律法規(guī)行事，不被外界所干擾，不包庇企業(yè)，嚴(yán)格指出企業(yè)存在的審計風(fēng)險，保證自己的行為合法，努力減少被審計單位違法操作所帶來的負(fù)面影響。其次，事務(wù)所在進行審計時，必須將客觀關(guān)系、商業(yè)監(jiān)控、人力資源、職業(yè)道德等因素納入有效避免審計風(fēng)險的質(zhì)量控制系統(tǒng),建立一個全面的質(zhì)量控制系統(tǒng)，有效地避免審計風(fēng)險。會計事務(wù)所在加強質(zhì)量控制的過程中,最為有效的途徑就是推動復(fù)核制度的建設(shè),而對于不同規(guī)格的會計事務(wù)所來說,復(fù)核制度在層級上存在一定差異。中小會計師事務(wù)所的重組系統(tǒng)由三層組成，三層系統(tǒng)執(zhí)行具體的復(fù)核工作;大型會計師事務(wù)所的復(fù)核系統(tǒng)由五個層次組成，他們職責(zé)分明，各司其職，定位清晰。多層次的復(fù)核系統(tǒng)有效地提供了復(fù)核工作的精度和深度，并提高了質(zhì)量控制的效率[[[]周行.審計風(fēng)險分析[J].南陽師范學(xué)院學(xué)