2023年籌資與投資循環(huán)審計

籌資與投資循環(huán)審計

一、大綱

（-）籌資與投資循環(huán)的特性

（二）內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試

（三）借款審計

（四）所有者權(quán)益審計

（五）投資審計

二、本章重點、難點

（-）籌資與投資循環(huán)的特性

1.籌資與投資循環(huán)的主要會計報表項目

表12-1籌資與投資循環(huán)的主要會計報表項目

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目

短期投資、應(yīng)收股管理費用、財務(wù)費

利、應(yīng)收利息、其他用、投資收益、補貼

應(yīng)收款、應(yīng)收補貼收入、營業(yè)外收入、

籌資與投資

款、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、所得稅

長期債權(quán)投資、無形

資產(chǎn)、長期待攤費

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用、短期借款、應(yīng)付

股利、其他應(yīng)付款、

預(yù)計負(fù)債、長期借

款、應(yīng)付債券、長期

應(yīng)付款、專項應(yīng)付

款、遞延稅款、股本、

資本公積、盈余公

積、未分配利潤

該循環(huán)的審計總目標(biāo)是評價該循環(huán)各項目余額是否公允表達。

2.籌資與投資循環(huán)的特性

(1)審計年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大；

(2)漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯

誤，從而對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；

(3)其交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。

3.憑證后會計記錄

表13-2籌資與投資活動的憑證與會計記錄

籌資活動投資活動

1.債券1.股票或債券

2.股票2.經(jīng)紀(jì)人通知書

3.債券契約3.債券契約

4.股東名冊4.企業(yè)的章程及有關(guān)

協(xié)議

5.公司債券存根簿5.投資協(xié)議

6.承銷或包銷協(xié)議6.有關(guān)記賬憑證

7.借款合同或協(xié)議7.有關(guān)會計科目的明

細(xì)賬和總賬

8.有關(guān)記賬憑證

9.有關(guān)會計科目的明

細(xì)賬和總賬

4.主要業(yè)務(wù)活動

表13-3籌資與投資活動的主要業(yè)務(wù)活動

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籌資活動投資活動

1.審批授權(quán)1.審批授權(quán)

2.簽訂合同或協(xié)議2.取得證券或其他投

資

3.取得資金3.取得投資收益

4.計算利息或股利4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其

他投資

5.償還本息或發(fā)放股

利

(二)內(nèi)部控制測試與交易的實質(zhì)性測試

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試

(1)籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試

①應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

A發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；

B申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文

件；

C應(yīng)付債券的發(fā)行，要有愛生管理人來行使保護發(fā)行人和持有

人合法權(quán)益的權(quán)利；

D每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；

E債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；

F記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；

G如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相

符；若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則需定期同外部機構(gòu)核對；

H本發(fā)彳『的債券必須有專人負(fù)責(zé)；

I債券的購回要有正式的授權(quán)程序。

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如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進行實

質(zhì)性測試。

②應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試

A了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度

a債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進行；

b債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)；

C發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行；

d是否按照契約的規(guī)定及時支付利息；

e是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；

f債券持有人明細(xì)賬是否定期核對；

g債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；

h債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。

如果前一年度該企業(yè)的審計工作是由同一會計師事務(wù)所進行的，

注冊會計師應(yīng)將調(diào)查重點放在內(nèi)部控制制度的變動部分,并掌握各

項變動的原因和影響；而且，針對上一年度審計中已提出過的內(nèi)部

控制管理建議，注冊會計師還應(yīng)證實各項管理建議是否已得到落實,

并弄清未予落實的原因。

B測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制

針對上述的a?h項內(nèi)控進行測試，e項還包括債券入賬和債券溢

(折)價的會計處理。

C分析評價應(yīng)付債券內(nèi)部控制。

(2)投資活動的內(nèi)部控制和控制測試

①投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

A合理的職責(zé)分工

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應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面

都有明確的分工，不得由一人同時負(fù)責(zé)上述任何兩項工作。

B健全的資產(chǎn)保管制度

一是由獨立的專門機構(gòu)保管，二是由企業(yè)自行保管,則必須建

立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度,即至少要由兩名以上人員共同控制，不得

一人單獨接觸證券。

C詳盡的會計核算制度

D嚴(yán)格的記名登記制度

E完善的定期盤點制度

應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點。

②投資的內(nèi)部測試內(nèi)容

A了解投資內(nèi)部控制制度；

B進行簡易抽查；

C審閱內(nèi)部盤核報告；

D分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告；

E評價長期投資內(nèi)部控制制度。

（三）借款審計

1.審計目標(biāo)

注冊會計師對于負(fù)債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估

債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此,是

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否低估負(fù)債是一個關(guān)注的要點。

（1）了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)即控制是否存在、有效

且一貫遵守；

（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄

完畢，有無遺漏；

（3）確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定期間是否玻買奇許，是

否為被審計單位所承擔(dān)；

（4）確認(rèn)被審計單位所有借款的會號處理是否正確；

（5）確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否得自有關(guān)法律的知足，被

審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；

（6）確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。

2.借款的實質(zhì)性測試

（1）借款實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容

表13-4借款實質(zhì)性測試的主要內(nèi)容

短期借款長期借款應(yīng)付債券

1.獲取或編1.獲取或編制長期借款明細(xì)1.取得或編制

制短期借款表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，應(yīng)付債券明細(xì)

明細(xì)表。并與明細(xì)賬和總賬核對相符。表。

2.函證短期2.了解金融機構(gòu)對被審計單2.檢查債券交易

借款的實有位的授信情況以及被審計單的有關(guān)原始憑

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數(shù)。位的信用等級評估情況，了解證。

被審計單位獲得短期借款和

長期借款的抵押和擔(dān)保情況，

評估被審計單位的信譽和融

資能力。

3.檢查短期3.對年度內(nèi)增加的長期借3.檢查應(yīng)計利

借款的增加?？睿瑧?yīng)檢查借款合同和授權(quán)批息、債券折（溢）

準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、價攤銷及其會

借款日期、還款期限、借款利計處理是否正

率，并與相關(guān)會計記錄相核確。

對。

4.檢查短期4.檢查長期借款的使用是否4.函證“應(yīng)付債

借款的減少符合借款合同的規(guī)定，重點檢券”賬戶期末余

查長期借款使用的合理性額。

5.檢查有無5.向銀行或其他債權(quán)人函證5.檢查到期債

到期未償還重大的長期借款。券的償還。

的短期借款。

6.復(fù)核短期6.對年度內(nèi)減少的長期借6.檢查借款費

借款利息?？?，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記用的會計處理

錄和原始憑證，核實還款數(shù)是否正確。

額。

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7.檢查外幣7.檢查年末有無到期末償還7.檢查應(yīng)付債

借款的折算。的借款，逾期借款是否辦理了券是否已在資

延期手續(xù)，分析計算逾期貸款產(chǎn)負(fù)債表上充

的金額、比率和期限，判斷被分披露。

審計單位的資信程度和償債

能力。

8.檢查短期8.檢查一年內(nèi)到期的長期借

借款在資產(chǎn)款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。

負(fù)債表上的

反映是否恰

當(dāng)。

9.計算短期借款、長期借款

在各個月份的平均余額，選取

適用的利率匡算利息支出總

額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄

核對，以判斷被審計單位是否

高估或低估利息支出，必要時

進行適當(dāng)調(diào)整。

10.檢查非記賬本位幣折合

記賬本位幣采用的折算匯率，

折算差額是否按規(guī)定進行會

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計處理。

11.檢查借款費用的會計處

理是否正確。

12.檢查企業(yè)抵押長期借款

的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬

于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是

否與抵押契約中的規(guī)定相一

致。

13.檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租

賃合同，判斷被審計單位是否

存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)

象。

14.確定長期借款是否已在

資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。

(2)借款實質(zhì)性測試的注意事項

①注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總

額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強弱

等確定短期借款的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。

②一般被審計單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要

的。

③債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、

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抵押或擔(dān)保契約等。

④為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的裒買性，注冊會計師如果

認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。

函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利

息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債券及其他注

冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項。

3.財務(wù)費用的實質(zhì)性測試

(1)審計目標(biāo)

A確定財務(wù)費用的記錄是否完整；

B確定財務(wù)費用的計算是否正確；

C確定財務(wù)費用的城雷是否適當(dāng)。

(2)審計程序

A獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)

及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。(賬表核對)

B將本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較本期

各月份財務(wù)費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)追查原因，擴大審計范

圍或增加測試量。(分析性復(fù)核)

C檢查利息支出明細(xì)賬,確認(rèn)利息收支的真實性及正確性。檢查各

項借款期末應(yīng)計利息有無預(yù)計入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是

否正確。

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D檢查匯兌損失明細(xì)賬,檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所

用匯率是否正確，前后期是否一致。

E檢查“財務(wù)費用一其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費

的真實性與正確性。

F審閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期

入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)作必要調(diào)整。

G檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得的利息收入有否按規(guī)定

計繳營業(yè)稅。

H檢查財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)。

（四）所有者權(quán)益審計

如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進行充分的審計，證明

兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為

所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同

時，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點，注冊

會計師往往只花費相對較少的時間對所有者權(quán)益進行審計。但是，

對所有者權(quán)益進行單獨審計仍是十分必要的。

1.審計目標(biāo)

（1）確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一

貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的

決議、分配方案，會計處理程序等方面的檢查，并為被審計單位改善

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內(nèi)部控制提供意見或建議。

(2)確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會

計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)

結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)。

(3)確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實

性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。

(4)確定會計報表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。

2.實質(zhì)性測試

(1)股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序

表13-5股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序

股本實收資本

1.審閱公司章程、實施細(xì)則1.索取被審計單位合同、章

和股東大會、董事會會議記程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會

錄。會議記錄。

2.檢查股東是否按照公司2.索取或編制實收資本明細(xì)

章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出表。

資方式出資、各種出資方式

的比例是否符合規(guī)定。

3.索取或自己編制股本明3.檢查出資期限和出資方

細(xì)表。式、出資額。

4.檢查股票的發(fā)行、收回等4.檢查投入資本的真實存

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交易活動。在。

5.函證發(fā)行在外的股票。5.檢查實收資本的增減變

化。

6.檢查股票發(fā)行費用的會計6.檢查外幣出資時實收資本

處理。的折算。

7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)7.檢查實收資本是否已在資

債表上恰當(dāng)披露。產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

(2)股本和實收資本的實質(zhì)性測試程序的注意事項

①通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和

減資時發(fā)生變化。

②股本、實收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以后年度

檢查股本時使用。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始

憑證和會計賬目進行核對。

③實收資本的增減變動：

A企業(yè)設(shè)立時，實際收到投資者的投資；

B企業(yè)增資擴股；

C資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本；

D減少資本。

④企業(yè)減資，需要滿足三個條件：

A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議;

B經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程;

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C減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。

⑤注冊會計師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否均已收到股

款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和

金融機構(gòu)進行，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進行

登記和控制。因為這些機構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌

握公司股東的個人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計時可采取向亞

券交易所和金融機構(gòu)函證及查閱的方法來驗證發(fā)行股份的數(shù)量,并

與股本賬面數(shù)額進行核對，確定是否相符。對個別自己發(fā)行股票、

自己進行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企

業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進行了記錄,在進行股本審計時，

可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實有據(jù)，和對發(fā)行

的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。

(3)資本公積和盈余公積實質(zhì)性測試程序

表13-6資本公積和盈余公積的實質(zhì)性測試程序

資本公積盈余公積

1.檢查資本公積增減變動的1.獲取或編制盈余公積明細(xì)

內(nèi)容及其依據(jù)。表。

2.檢查資本溢價或股本溢2.檢查盈余公積的提取。

價。

3.檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈3.檢查盈余公積的使用。

準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈。

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4.檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。4.檢查盈余公積是否已在資

產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

5.檢查撥款轉(zhuǎn)入。

6.檢查外幣資本折算差額。

7.檢查其他資本公積。

8.檢查資本公積轉(zhuǎn)贈資本是

否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

9.檢查資本公積是否已在資

產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

(4)未分配利潤的實質(zhì)性測試

(五)投資審計

1.審計目標(biāo)

(1)確定投資是否住車；

(2)確定投資是否歸被審計單位所有；

(3)確定投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完擎;

(4)確定投資的寸的方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；

(5)確定投資的年末余領(lǐng)是否正確；

(6)確定投資在會計報表上的母事是否恰當(dāng)。

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2.實質(zhì)性測試

(1)獲取或編制投資明細(xì)表

(2)分析性復(fù)核

①計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占

的目匕例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估

計潛在的短期投資和長期投資損失。

②計算以袋收旗占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程

度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期

確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分

析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變

動。

(3)實地盤點投資資產(chǎn)，并檢查賬實是否相符

①盤點庫存證券；

②將盤點清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理

人員簽章后列入審計工作底稿。

盤點工作可與其他盤點工作一道安排于期末結(jié)賬日進行。如實

地盤核工作是在結(jié)賬后進行的，注冊會計師應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和結(jié)

賬日與盤點日之間的證券增減變動業(yè)務(wù)的發(fā)生情況計算結(jié)賬日長

期投資余額。

如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，注冊會計

師應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函,以證實投資證券的真實存在。

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①清點或函證股票數(shù)量；

②清點或函證債券數(shù)量；

③通過向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。

對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的對外投資，還應(yīng)結(jié)合企

業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進行檢查。

(4)檢查投資的入賬價值

對于按溢價或折價購入債券，應(yīng)將溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)采

用直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計利息”與

溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和。注冊會計師在檢查這類長期債券

溢價和折價攤銷時，應(yīng)事總檢章攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的

計算是否正確無誤。

(5)檢查投資收益

對于長期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個方面：

①注冊會計師應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手

冊或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入；

②通過核對企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企

業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄；

③采用權(quán)益法核算長期投資時,應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額

的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。

還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實際收到接受投資企業(yè)分配來的股利和利潤時，

是否再次重復(fù)計入“投資收益”賬戶。

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(6)檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定

按照公司法規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司

的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%o

(7)檢查長期投資的核算方法

權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受

投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動，注冊會計師應(yīng)注意重點檢查以下

兩個問題：第一,接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實、準(zhǔn)確；

第二，投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實收資本或股本的比例及按此比

例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實、準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊會

計師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)

是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道獲得。否則，注冊

會計師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的注冊會計師或被投資企業(yè)聯(lián)

系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。

(8)檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正

確

對于長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資，注冊會計師應(yīng)通過分析股票和債

券的收益情況以及按接受投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料檢查其理由是否

充分，尤其是應(yīng)注意企業(yè)是否存在為提高“流動比率”指標(biāo)而隨意結(jié)

轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。

(9)檢查短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處理

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是否正確

對無市價的長期投資,應(yīng)向被審計單位索取被投資單位經(jīng)注冊會

計師審計后的會計報表及注冊會計師出具的審計報告，或是對被審計

單位會計報表進行審計一，在考慮各項長期投資的減值在可預(yù)見的將來

價值恢復(fù)的可能性的基礎(chǔ)上，計算被審計單位應(yīng)計提的長期投資減值

準(zhǔn)備，如計算結(jié)果與賬面差異較大，應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。

對追溯調(diào)整期間各時點的長期投資,應(yīng)在向被審計單位索取長期

投資的市價和市價的資料來源，或是取得被投資單位經(jīng)審計的會計報

表，或是在對被投資單位會計報表進行分析性復(fù)核基礎(chǔ)后，檢查被審

計單位的追溯調(diào)整是否正確。

(10)檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動

①對于當(dāng)期(尤其是會計年度結(jié)束前)發(fā)生的重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)

當(dāng)審閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、董事會和股東大會決議，分析是否存在

不等價交換，判斷被審計單位是否通過不等價股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利潤，粉

飾財務(wù)狀況；

②對于年度內(nèi)取得股權(quán)的，應(yīng)分析被審計單位根據(jù)被投資單位的

凈損益確認(rèn)投資收益時，是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，

③特別注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否存在倒簽日期的現(xiàn)象,股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉

及的款項是否已經(jīng)支付或收取。

(11)確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

A注冊會計師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相

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符；

B“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符；

C若長期投資超過凈資產(chǎn)的50%,是否已在會計報表的注釋中對此作

了披露；

D如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價與成本有顯著的差異，注冊會

計師應(yīng)檢查被審計單位是否對此已作恰當(dāng)?shù)呐?。否則，注冊會計師

應(yīng)考慮在審計報告中予以反映。

(六)其他相關(guān)賬戶審計

1.應(yīng)收補貼款等應(yīng)收項目的審計

(1)應(yīng)收補貼款的審計

(2)其他應(yīng)收款的審計

選擇一定金額以上，賬齡較長或異常的明細(xì)賬戶余額發(fā)函詢證，

編制函證結(jié)果匯總表。對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用

替代程序，如查核下期明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑

證，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費用的現(xiàn)象。

審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權(quán)。

2.無形資產(chǎn)與長期待攤費用的審計

(1)無形資產(chǎn)的審計

(2)長期待攤費用的審計

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3.應(yīng)付股利等應(yīng)付項目的審計

(1)應(yīng)付股利的審計

(2)其他應(yīng)付款的審計

請被審計單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計日已支

付的其他應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證

發(fā)生日期的合理性。

判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并

考慮向債權(quán)人函證。

審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)

付款。

檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理。

檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，必要時進行應(yīng)

納稅所得額的調(diào)整。

(3)長期應(yīng)付款的審計

檢查各項長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無抵押情況。對融資租賃固

定資產(chǎn)應(yīng)付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行，檢

查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作適當(dāng)記錄。

向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。

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4.管理費用等利潤表項目的審計

(1)管理費用的審計

將本期、上期管理費用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較本期

各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要

時作適當(dāng)處理。

選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目

追查至原始憑證。

(2)補貼收入的審計

(3)營業(yè)外收入的審計

(5)所得稅的審計

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三、本章作業(yè)

（一）單項選擇題

1.下列關(guān)于籌資與投資循環(huán)的觀點不正確的是（

A.該循環(huán)的總目標(biāo)，是評價該循環(huán)各項目余額是否公允表達

B.該循環(huán)的交易數(shù)量較多，而每筆交易的金額通常較小

C.該循環(huán)中，漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)

致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響

D.該循環(huán)的交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定

2.籌資活動的憑證和會計記錄不包括（）。

A.股票

B.債券

C.債券契約

D.經(jīng)紀(jì)人通知書

3.“籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離”是為了實現(xiàn)籌資活動內(nèi)

部控制目標(biāo)中的（）的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。

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A.存在與發(fā)生

B.完整性

C.權(quán)利與義務(wù)

D.表達與披露

4.“投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批”是為了實現(xiàn)投資活動內(nèi)部控制目標(biāo)中的

（）的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序。

A.存在與發(fā)生

B.表達與披露

C.權(quán)利與義務(wù)

D.估價與分?jǐn)?/p>

5.投資的內(nèi)部控制制度一般不包括（）o

A.內(nèi)部核查程序

B.健全的資產(chǎn)保管制度

C.詳盡的會計核算制度

D.完善的定期盤點制度

6.下列屬于投資活動內(nèi)部控制測試程序的是（）。

A.檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定

B.檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動

C.實地盤點投資資產(chǎn)

D.審閱內(nèi)部盤核報告

7.注冊會計師在對應(yīng)付債券進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)（）o

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A.檢查企業(yè)是否按契約的規(guī)定支付利息

B.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行

C.檢查到期債券的償還

D.檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進行

8.注冊會計師在對（）進行實質(zhì)性測試時，可以不必索取或自

行編制明細(xì)表。

A.股本

B.實收資本

C.資本公積

D.盈余公積

9.注冊會計師審查股票發(fā)行費用的會計處理時，應(yīng)查實被審計單位

在股票無溢價時是否按規(guī)定將之（）。

A.作為當(dāng)期費用

B.沖減股本

C.作為長期待攤費用

D.沖減留存收益

10.注冊會計師在檢查投入房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)的真實性時，應(yīng)當(dāng)

（）o

A.檢查是否已辦理了驗收手續(xù)并列具登記清單

B.檢查其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件

C.檢查其采購發(fā)票

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D.檢查是否已辦理了法律手續(xù)，接收了有關(guān)技術(shù)資料

11.注冊會計師對盈余公積進行審查時，應(yīng)當(dāng)注意盈余公積經(jīng)過特別

批準(zhǔn)后支付股利時支付比率不超過股票面值的()o

A.25%

B.15%

C.6%

D.5%

12.注冊會計師在對投資業(yè)務(wù)實施分析性復(fù)核程序時，通過計算短期

股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，可以判斷

()o

A.被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性

B.是否存在異常變動

C.短期投資和長期投資的真實性

D.短期投資和長期投資的安全性

13.注冊會計師在審查長期債券投資折價攤銷時，不應(yīng)重點檢查的是

()o

A.每期投資收益是否為“應(yīng)計利息”與折價攤銷額之和

B.攤銷方法是否合規(guī)

C.每期攤銷額的計算是否正確無誤

D.長期債券投資是否采用成本法核算

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第27頁共33頁

14.對于長期投資和短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊會計師應(yīng)注

意檢查的問題不包括()o

A.檢查今后一年內(nèi)將要到期的長期債權(quán)投資，是否已從報表

上“長期債權(quán)投資”剔除并單獨列在“流動資產(chǎn)”類下“一年內(nèi)

到期的長期債權(quán)投資”項目內(nèi)

B.檢查長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性

C.檢查短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處

理的正確性

D.檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資

15.在對長期投資跌價準(zhǔn)備進行檢查時，下列程序中表述不當(dāng)?shù)氖?/p>

()。

A.必須向被審計單位索取被投資單位經(jīng)注冊會計師審計后的

會計報表及注冊會計師出具的審計報告

B.如已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值又回升，須檢查其會計處理

是否正確

C.對追溯調(diào)整期間各時點的長期投資，須檢查被投資單位的追溯

調(diào)整是否正確

D.對核銷的長期投資，須取得被審計單位核銷的依據(jù)

16.若被審計單位的長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時，注冊會計師應(yīng)

()。

A.檢查被審計單位是否已在會計報表的注釋中對此作了披露

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第28頁共33頁

B.檢查被審計單位是否按成本法核算長期投資

C.檢查被審計單位是否按權(quán)益法核算長期投資

D.檢查被審計單位是否辦理了變更登記手續(xù)

（二）多項選擇題

1.投資的內(nèi)部控制測試一般包括以下內(nèi)容（）o

A.了解投資內(nèi)部控制

B.評價投資內(nèi)部控制

C.獲取或編制有關(guān)明細(xì)表

D.審閱內(nèi)部盤核報告

2.為檢查被審計單位長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露，注冊

會計師應(yīng)當(dāng)檢查（）o

A.長期借款已計利息是否正確，會計處理是否正確

B.“長期借款”的期末余額是否已扣除一年內(nèi)到期的長期借款數(shù)額

C.一年內(nèi)到期的長期借款是否已作為流動負(fù)債單獨反映

D.長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表注釋中作了充分說明

3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試包括（）o

A.檢查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確

B.檢查到期債券的償還

C.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行

D.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表

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4.所有者權(quán)益的審計目標(biāo)主要包括（）。

A.確定被審計單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵

守

B.確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記

錄的合法性與真實性

C.確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性

D.確保所有者權(quán)益項目的金額正確

5.注冊會計師對資本公積進行實質(zhì)性測試的內(nèi)容包括（）。

A.檢查撥款轉(zhuǎn)入

B.檢查公益金的使用

C.檢查外幣資本折算差額

D.檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備

6.在檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)

注意檢查（）o

A計算檢查長期投資額占凈資產(chǎn)的比例

B.查閱董事會決議，確認(rèn)長期投資業(yè)務(wù)是否經(jīng)過批準(zhǔn)

C.核對證券買賣憑證與貨幣資金的收支

D.核對長期投資總賬與明細(xì)賬，審查是否賬賬、賬實相符，以判斷投

出和收回金額計算的正確性

7.注冊會計師盤核投資資產(chǎn)所實施的審計步驟包括（）。

A.評估投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第30頁共33頁

B.盤點庫存證券

C.將盤點清單與投資資產(chǎn)明細(xì)表相核對

D.列入審計工作底稿

8.補貼收入的審計程序包括（）。

A.將報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符

B.復(fù)核補貼收入的性質(zhì)、金額及會計處理是否正確

C.若存在不應(yīng)交納企業(yè)所得稅的補貼收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額

D.檢查補貼收入的