（財(cái)務(wù)報(bào)表管理）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。本章主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核的含義、范圍和程序，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告的內(nèi)容，內(nèi)部控制審核，以及基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本原理及其適用的準(zhǔn)則等。2）本章重難點(diǎn)概述以本章節(jié)沒有重點(diǎn)，只有難點(diǎn)：1．財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的審閱范圍和保證程度、審閱結(jié)論的類型及其適用條件；控制的結(jié)合理解；3．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核的含義、審核的范圍和程序以及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告的基本內(nèi)容；4．審閱報(bào)告、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告與審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告的比較。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行的一類重要的鑒證業(yè)務(wù)，其主要作用是通過實(shí)施以詢問和分析程序?yàn)橹鞯膶忛喅绦颍@取充分、適用于被審閱單位或者財(cái)務(wù)信息的其他使用者不需要審計(jì)，但又對(duì)信息質(zhì)量有一定要求的情況。材料中的非經(jīng)常性損益明細(xì)表、原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間差異表的審閱等。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)的一種類型，其鑒證對(duì)象和所依據(jù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)差異不大，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的鑒證程序、所提供的保證程度以及相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，卻與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)存在較明顯的差異。鑒于以上原因，要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷變化，受托責(zé)任范圍隨之?dāng)U面對(duì)全球化、多元化和競(jìng)爭(zhēng)激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)收入的持續(xù)增長(zhǎng)已非易事，必須不斷地開拓新的市場(chǎng)和業(yè)務(wù)。目前，在許多國(guó)家和地區(qū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了承辦歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)之外，還承辦諸如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等其他鑒證業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的鑒證業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，又有除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)以外的鑒息審核等。其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。 其他鑒證業(yè)務(wù)的基本理論、程序和基本要求。4）歷年試題分析34.515）本章變化內(nèi)容照新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的含義適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證。審閱提供的保證程度低于審計(jì)，適用于被審閱單位或者財(cái)務(wù)信息的其他使用者不需要審計(jì)，但又對(duì)信息質(zhì)量有一定要求的情況。些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)說明這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并形成保結(jié)論；如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，應(yīng)指明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不提供任何程度的保證。（三）審閱范圍與保證程度2．保證程度。由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，審閱、商定程序這三類業(yè)務(wù)的最根本差異。其他差異，如對(duì)獨(dú)立性的要求、所使審閱程序以詢問和分析程序?yàn)橹?，通常只有在有理由相信?cái)務(wù)報(bào)表為了表明保證程度低于合理保證，有限保證應(yīng)當(dāng)以消極方式表達(dá)審閱結(jié)的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，做到有法可依。表、原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱，對(duì)同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表的審閱等。程序、所提供的保證程度以及相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，卻與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，特制定本準(zhǔn)則。――財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》相比，主要有主要變化：2、修改審閱范圍的定義和保證程度；3、引進(jìn)職業(yè)懷疑態(tài)度的概念；4、確立新的審計(jì)結(jié)論。（一）審閱范圍的總和。必要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。（二）保證程度在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。與審計(jì)相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，例如對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施以詢問和分析程序?yàn)橹鞯某绦颉Ｖ挥性谟欣碛上嘈咆?cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。由于審閱程序有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審閱程序，通常不能獲取足以支持計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的對(duì)象都是歷史財(cái)務(wù)信息，兩者在職業(yè)道德規(guī)范、計(jì)劃、業(yè)務(wù)約定書和保持職業(yè)懷疑態(tài)度等方初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定總體審計(jì)策略，在總體審計(jì)策略基礎(chǔ)上制定具體審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)計(jì)劃的修改、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，工作記錄，與治理層和管理借鑒意義。閱業(yè)務(wù)對(duì)了解被審閱單位及其環(huán)境的范圍、深度等要求要比審計(jì)業(yè)務(wù)低。規(guī)定；有較大的指導(dǎo)意義。訂業(yè)務(wù)約定書。2．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3．審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。告格式作為業(yè)務(wù)約定書的附件。6．說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，并非是為了揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。由于審閱業(yè)務(wù)實(shí)施的程序有限，提供的保證程序相對(duì)較低，因此，委托人不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。7．說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱程序最終形成的是審閱結(jié)論，沒有實(shí)施審計(jì)，因此不發(fā)表審計(jì)意見。委托人或其他使用人如果要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所另行簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。計(jì)劃審閱工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審閱工作和控制審閱風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。充分的審閱計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審閱領(lǐng)域、及時(shí)師和專家的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審閱工作，以有效執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。答復(fù)與獲取的其他信息作出評(píng)價(jià)。制基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；實(shí)施前述審閱業(yè)務(wù)中通常應(yīng)執(zhí)行的各項(xiàng)程行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息相比較；所處行業(yè)的特點(diǎn)，或者根據(jù)過去為被審閱單位及其所處行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)提供服務(wù)獲取的經(jīng)驗(yàn)，確定則第1313號(hào)―分析程將出現(xiàn)的變化實(shí)際并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重施追加的或進(jìn)一步審應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上形成審閱結(jié)論，按業(yè)務(wù)約定書約定的時(shí)間出具審閱報(bào)告。據(jù)得出的結(jié)論，以此作為表達(dá)有限保證的基礎(chǔ)。表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。沒有發(fā)現(xiàn)任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流按照本準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)所有重大方面公允反映被未達(dá)到“非常重大和廣泛”該范圍限制雖然影響重大，證些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯(cuò)報(bào)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。無知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計(jì)算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，存貨的賬面價(jià)值將減財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未將各子公司納入合并范圍，且對(duì)這些子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，并將子公司管理層及有關(guān)人員就若干重大事項(xiàng)進(jìn)行了詢問，層及有關(guān)人員拒絕對(duì)我們的詢問審閱范圍受到了法確定該事項(xiàng)對(duì)表整體合法性的根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價(jià)值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和前段所述事項(xiàng)的重大影響，我們無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任審閱報(bào)告參考格式1．無保留結(jié)論的審閱報(bào)告審閱報(bào)告的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。――財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）2．保留結(jié)論的審閱報(bào)告審閱報(bào)告…………管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計(jì)算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價(jià)值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流…………3．否定結(jié)論的審閱報(bào)告……審閱報(bào)告……期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企………………………4．無法提供任何保證的審閱報(bào)告審閱報(bào)告的責(zé)任。的影響程度。由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，我們無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證。……………………………【知識(shí)點(diǎn)練習(xí)】理委員會(huì)“關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知”（證監(jiān)發(fā)審閱，他們沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。并已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。湖南亞華控股集團(tuán)股份有限公司管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)要求：請(qǐng)代周重揆、黃平注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審閱報(bào)告。查看答案【答案與解析】審閱報(bào)告制差異調(diào)節(jié)表是亞華控股管理層的責(zé)任。我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)差異調(diào)節(jié)表出具審閱報(bào)告。報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)差異調(diào)節(jié)表相關(guān)會(huì)計(jì)政策和所有重要的認(rèn)定、了解差異調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)金額的計(jì)算過程、閱讀差異調(diào)節(jié)表以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)以及在必要時(shí)實(shí)施分析程序，審閱工作提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信差異調(diào)節(jié)表沒有按照（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）[1]資料來源：/cominfo/｛網(wǎng)站（金融界預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核信息的披露是保證資本市場(chǎng)健康發(fā)展乃至參與各方都有重要意義的制度安排，是證券市場(chǎng)有效運(yùn)行的客觀基礎(chǔ)。目前上市公司預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核披露意愿減弱只是暫時(shí)的現(xiàn)象，隨著市場(chǎng)的成熟，法制環(huán)境的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注在內(nèi)的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表）或財(cái)務(wù)信息，通常稱為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表。在列報(bào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般需要在附注中提供編制該預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的重要假設(shè)和會(huì)計(jì)政策。不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間。免地帶有高度的主觀性，并且在編制過程中需要作出大量的判斷。這是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)重要質(zhì)量特征。的審計(jì)、審閱準(zhǔn)則多數(shù)與本準(zhǔn)則無直接聯(lián)系。但是部分準(zhǔn)則中所確立的基本原則――管理層聲明》業(yè)術(shù)語如下表：是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是CPA將鑒證環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。要求合理性提供低于高水平的保證，在審核報(bào)告中以消合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是CPA將鑒證業(yè)務(wù)（一）制定的背景預(yù)則性財(cái)務(wù)信息，又稱為“軟信息”，是指上市公司基于其生產(chǎn)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)外公開披露的反映公司未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等的前瞻性財(cái)務(wù)信息，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的公開披露能使投資者和布到鼓勵(lì)但非強(qiáng)制性披露的政策演變過程，現(xiàn)已形成一個(gè)較完備的信息披露體目前，我國(guó)規(guī)制預(yù)測(cè)性信息的有關(guān)規(guī)定主要散見于以下行政法規(guī)，中國(guó)證監(jiān)――首從以上法規(guī)的規(guī)定來看，目前我國(guó)上市公司必須在招股說明書和上市公告書中披露稅后利潤(rùn)總額、每股盈利、市盈率等預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核信息，這顯然屬于強(qiáng)制性披露。至于公司上市后在年度報(bào)告中是否披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核信息，在招股說明書、上市公告書和年度報(bào)告中披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核信息，必信息的審核信息實(shí)行強(qiáng)制審核制度。仔細(xì)分析上述法律法規(guī)，我們不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)對(duì)于預(yù)測(cè)性信息披露的規(guī)定主要集中于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核。對(duì)于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核雖有所規(guī)定，但有關(guān)規(guī)定也是散見于各行政法規(guī)、規(guī)章和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)解釋中，法律層級(jí)和位階較低，規(guī)定較為零亂，且各規(guī)定的內(nèi)容不盡一致，已有的規(guī)定也往往只適用于某一種特殊的情況，缺乏系統(tǒng)性規(guī)定。對(duì)于發(fā)行人進(jìn)行預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核應(yīng)符合的要求，立法雖有規(guī)定，但該規(guī)定并不完善且僅僅是針對(duì)招股說明書。對(duì)于發(fā)行人未履行相關(guān)要求應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的直接規(guī)定較少，有關(guān)民事責(zé)任的規(guī)定也不具體。此外，我國(guó)還未建立起美國(guó)證券法上的安全港制度與預(yù)先警示原則。測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核也越來越成為廣大投資者極為關(guān)心的投資信息。作為企業(yè)預(yù)者等十分關(guān)注的問題。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息反映了企業(yè)管理層對(duì)未來的預(yù)期，具有歷史財(cái)務(wù)信息所不能括企業(yè)的管理層、現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)乃至社會(huì)公眾。為了提高預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可信賴程度，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制和披露作出了規(guī)定，且一般均要求向社會(huì)公眾披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)經(jīng)過預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核做為一種其他鑒證業(yè)務(wù)，其鑒證對(duì)象的預(yù)測(cè)性特征是將標(biāo)志。這一特征將對(duì)按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性，以及證據(jù)的質(zhì)、時(shí)間和范圍。任，特制定本準(zhǔn)則。（二）修訂后的主要變化本準(zhǔn)則借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，――預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信之下的具體準(zhǔn)則。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則都對(duì)本準(zhǔn)則起到統(tǒng)馭的作用，是本準(zhǔn)則的制定依據(jù)。應(yīng)當(dāng)參照這兩項(xiàng)準(zhǔn)則作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?．內(nèi)容不同。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核是一種最典型的預(yù)測(cè)，是指被審核單――預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信――預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》。所以在內(nèi)容上與舊準(zhǔn)則相比有本質(zhì)上的變化：證程序、接受業(yè)務(wù)委托、了解被審核單位情況、涵蓋期間和列報(bào)等內(nèi)容。（2）結(jié)論不同。原準(zhǔn)則只有一種報(bào)告類型，就是出具審核報(bào)告；新準(zhǔn)則有無保留、保留、否定和無法表示意見四種類型的審核報(bào)告。（一）不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是被審核單位管理層對(duì)未來所作的預(yù)計(jì)和測(cè)算，很大程度上受到主觀判斷的影響，所涉及的事項(xiàng)和行動(dòng)通常并非如預(yù)的那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。所以，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見。（二）對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，有限保證的保證程度低于合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)假設(shè)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由于根據(jù)所能獲取的支持性證據(jù)不能從正面斷定假設(shè)的合理性，而只能判斷有無任何證據(jù)表明假設(shè)不合理。因此，本準(zhǔn)則第六條明確，當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供有限保證。（三）提供合理保證的事項(xiàng)在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。對(duì)這一事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提供合理保證。因此，在同一份預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告中往往會(huì)出現(xiàn)兩種保證共存的情況，即對(duì)于假設(shè)的合理性提供有限保證，同時(shí)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，以及是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。務(wù)中獲得的經(jīng)驗(yàn)；的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)；設(shè)時(shí)使用的方法；略賴準(zhǔn)于營(yíng)業(yè)初期（或籌建期），計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審閱報(bào)告，披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的2．接受委托對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息實(shí)施審核并出具報(bào)告，可增強(qiáng)該信息的可信賴程度；管理層無法對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的未來可實(shí)現(xiàn)程度作出保證（二）接受業(yè)務(wù)委托的要求，在招股說明書、募集說明書中向潛在投資者提供關(guān)于在廣為分發(fā)的情形下（如為了公開發(fā)行證券而公告預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)在有限分發(fā)的情形下（如為申請(qǐng)貸款而向銀行提供現(xiàn)金流量預(yù)在多數(shù)情況下，一項(xiàng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息會(huì)同時(shí)以多項(xiàng)假設(shè)作為其基礎(chǔ)，其中可能有部分假設(shè)屬于最佳估計(jì)假設(shè)，部分屬于推測(cè)性假設(shè)。在以多項(xiàng)假設(shè)作為基礎(chǔ)的情況下，各項(xiàng)假設(shè)之間很可含的要素；預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是一整套財(cái)務(wù)報(bào)表、部分財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)報(bào)形發(fā)現(xiàn)假設(shè)明顯不測(cè)性財(cái)務(wù)信息并應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)管理層的責(zé)任包括對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息及其所依據(jù)的假設(shè)負(fù)責(zé)、（三）審核程序（1）重大錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；（3）管理層編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的能力；（4）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；（5）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。審核程序如下：檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性確定對(duì)歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍。評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（四）涵蓋期間這些證據(jù)的可靠程度的要求。隨著涵蓋期間的延長(zhǎng)，假設(shè)的主觀性將會(huì)增加，管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的能力將會(huì)削弱，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與最終實(shí)際情況不符的可能性也就越大。因此，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過管理層可以作出合理假設(shè)的期間。如企業(yè)接了一項(xiàng)重大訂單，則該訂單的預(yù)計(jì)生產(chǎn)周期可能就是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所涵蓋的期間的最合適如果企業(yè)的房屋，其主要業(yè)務(wù)就是收取租金，簽定的租約都是長(zhǎng)期合同，那么將預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的涵編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息如果是用于向銀行申請(qǐng)貸款，則向銀行提交的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的涵蓋期間應(yīng)當(dāng)就是申請(qǐng)的貸款期間，以向銀行證明被審核單位在貸款期內(nèi)可以獲取足以用于償付全部貸款本息的凈現(xiàn)金間形式表述時(shí)，對(duì)實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。在審核規(guī)劃的情用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息說明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制途以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)事務(wù)所的名稱、地址及蓋章具有法律效力的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，報(bào)告日期不能早于關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)――――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告的意見類型出具的情形歸納如下表：滿足以下三方面的條件：的審核證據(jù)足以支持發(fā)表無保留意核范圍沒有受到限制；應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審核單位未予調(diào)整或披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)性假設(shè)與編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信由相信這些假設(shè)明顯不切合層拒絕進(jìn)行修正況下，如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；況下，通常并不能驗(yàn)證推測(cè)性假設(shè)是否為規(guī)劃提供一個(gè)合理的基礎(chǔ)，但他重要假設(shè)是否能在推測(cè)性假設(shè)成立的前提下為規(guī)劃提供合理的基礎(chǔ)。在給定的推測(cè)性假設(shè)下，如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性核程序。假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；務(wù)信息的目的不相適應(yīng)，或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際，如果序無法實(shí)施；（二）不同基礎(chǔ)條件下專業(yè)術(shù)語的運(yùn)用。間是基于貴公司管理層關(guān)于貴財(cái)務(wù)報(bào)表也反映了當(dāng)貴公司產(chǎn)品的預(yù)期市場(chǎng)占有率處于該區(qū)年度的實(shí)際市場(chǎng)占有率是否處第18號(hào)―有關(guān)規(guī)定，貴公司應(yīng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)司在該預(yù)所依據(jù)的重要假設(shè)的說該預(yù)測(cè)期間內(nèi)的銷售收入額的預(yù)測(cè)所依據(jù)的重要假設(shè)之一是在該預(yù)測(cè)貴公司的訂貨量能夠繼貴公司目前與相關(guān)政府部門之間的供貨合同將截至目前尚未簽訂新的新的購貨合同進(jìn)行接洽。采購目前由貴公司供應(yīng)根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測(cè)該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰……另外，除了前段在……合理基礎(chǔ)。并且，的假設(shè)，以及與之相關(guān)的其他假設(shè)實(shí)施審核程序，我們無法對(duì)這些假設(shè)是否為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)，以及該預(yù)測(cè)的編制和列報(bào)是段由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信段的段該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，段【經(jīng)典例題】預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告的范例審核報(bào)告根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異?！瓕徍藞?bào)告劃時(shí)運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，我們提醒信息使用者注意，該規(guī)劃不得成立的前提下，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為規(guī)劃提供合礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。即使在推測(cè)性假設(shè)中所涉及的事項(xiàng)發(fā)生，但由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，因此實(shí)際結(jié)果仍然可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異。……………………………………審核報(bào)告……………………………………如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息附注“編制所依據(jù)的重要假設(shè)”所述，貴公司管理層預(yù)測(cè)不提供任何保證。根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測(cè)是在這些假設(shè)的由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異?！瓕徍藞?bào)告……………………………………根據(jù)我們對(duì)支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在差異?！瓕徍藞?bào)告……………………………………測(cè)期間內(nèi)的銷售收入額的預(yù)測(cè)所依據(jù)的重要假設(shè)之一是在該預(yù)測(cè)期間內(nèi)，相關(guān)政由于前段所述事項(xiàng)的重大影響，我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)?！瓕徍藞?bào)告……………………………………如該預(yù)測(cè)的附注“本預(yù)測(cè)所依據(jù)的重要假設(shè)的說明”部分所示，該預(yù)測(cè)所示由于我們未能對(duì)前段所述的假設(shè)以及與之相關(guān)的其他假設(shè)實(shí)施審核程序，我們無法對(duì)這些假設(shè)是否為預(yù)測(cè)提供合理基礎(chǔ)，以及該預(yù)測(cè)的編制和列報(bào)是否符合……………………………………【知識(shí)點(diǎn)練習(xí)】【簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)？如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)查看答案【答案與解析】規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)是否提供有用信息且不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。2．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會(huì)計(jì)政策。3．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最佳估計(jì)假設(shè)和推測(cè)性假設(shè)；對(duì)于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測(cè)結(jié)果的敏感性。5．當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時(shí)。是否已清楚說明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點(diǎn)的基礎(chǔ)，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見或不產(chǎn)生誤導(dǎo)。6．從最近歷史財(cái)務(wù)信息披锘以來，會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的影響。保留或否定意見的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。所謂內(nèi)部控制審核，是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托就被審核單位并發(fā)表審核意見。1．內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)有效性。如果不準(zhǔn)備審計(jì)某些領(lǐng)域，則無須確定這些領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水先與委托人就內(nèi)部控制審核范圍達(dá)成一致意見。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制審核范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行審核。括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試，并對(duì)該期間的內(nèi)部控制有效性的發(fā)表審核意見。審核意見不宜套用上述四種意見類型，應(yīng)出具長(zhǎng)式審核報(bào)告。經(jīng)營(yíng)的效率與效果，對(duì)法律法規(guī)的遵循。限于專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部營(yíng)的效率與效果，對(duì)法律法規(guī)的遵循相關(guān)的部分內(nèi)部控制如有關(guān)分析程序使用生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制和有關(guān)遵循所得稅規(guī)定的內(nèi)部控被審核單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作用類似于財(cái)務(wù)報(bào)表，它用于明確被審核單位管理建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。卷和備忘錄等文件。被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和境的有效性，尤其是管理層對(duì)各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注范圍。[2002]41號(hào)}：1、在制定審核計(jì)劃前，獲取內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，以及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件；慮以下主要因素：（1）被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等；（2）被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；（4）管理層的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性；（5）管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)；（6）對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷；（8）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；3、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第十條如果被審核單位有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）不同場(chǎng)所之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相對(duì)性；（2）會(huì)計(jì)處理的集中程度；（3）控制環(huán)境的有效性，尤其是管理層對(duì)各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力；（4）各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。4、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第十一條內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部立性及工作范圍。（一）內(nèi)部控制審核工作步驟工作步驟：（二）內(nèi)部控制審核內(nèi)容1、了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)（2）檢查內(nèi)部控制生成的新聞文件和記錄；（3）觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。2、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性（1）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（2）特定內(nèi)部控制的描述方式；（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。3、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（3）觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；（4）重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。下因素：（1）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）被審核單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)和范圍；（1）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響；（2）內(nèi)部控制是否發(fā)生變化；（3）特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度；（5）特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備；（6）特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度；某些內(nèi)部控制是連續(xù)執(zhí)行的，而某些內(nèi)部控制只在特定時(shí)間執(zhí)行，理性和執(zhí)行的有效性。通，并考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。（1）管理層對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé)；（6）期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能性影響內(nèi)部控制的其他因素，包括管理層針對(duì)重大缺陷采取的各項(xiàng)改進(jìn)措施。限制，并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。（一）內(nèi)部控制審核報(bào)告基本內(nèi)容：上述基本內(nèi)容是內(nèi)部控制的基本要素。具體要求如下：1．審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。2．審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。（二）審核報(bào)告意見類型審核報(bào)告有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。示意見。1．無保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告?zhèn)兊呢?zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)關(guān)的有效的內(nèi)部控制。年月日2．保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告?zhèn)兊呢?zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)企業(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。年月日3．否定意見內(nèi)部控制審核報(bào)告?zhèn)兊呢?zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)企業(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。年月日4．無法表示意見內(nèi)部控制審核報(bào)告內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)因此，我們無法對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。年月日【知識(shí)點(diǎn)練習(xí)】處理？查看答案【答案與解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：針對(duì)重大缺陷采取的各項(xiàng)改進(jìn)措施。如果管理層拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理層其他聲明的可靠性。一、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核概述對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，除了審計(jì)外，還有審閱。相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。為了降低成本，小企業(yè)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。此外，有些國(guó)家的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能要求上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，以提高季報(bào)中披露的信息可信度，或者提高年報(bào)中披露的季度信息的可靠性。段和竣工驗(yàn)收階段?；窘ㄔO(shè)一般包括建筑工程、設(shè)備安裝工程、設(shè)備購置、工具器具及生產(chǎn)工具的購置、其他基本建設(shè)工作。在設(shè)計(jì)階段要依次經(jīng)過初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)步驟，并相應(yīng)編制設(shè)計(jì)總概算、修正總概算和施工圖預(yù)算。要控制基本建設(shè)的預(yù)算造價(jià)，關(guān)鍵在于編制單位工程概算和單位工程施工圖預(yù)算。因此，加強(qiáng)對(duì)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核就具有重大的意義。贊標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)造價(jià)文件規(guī)定計(jì)算的單位工程施工圖預(yù)算造價(jià)。單位工程施工圖預(yù)算造價(jià)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成。直接費(fèi)包括人工費(fèi)、材料贊、在整個(gè)工程施工中，由于設(shè)計(jì)圖紙變更以及現(xiàn)場(chǎng)的各種簽證，必然會(huì)引起施工圖預(yù)算的變更和調(diào)整。工程竣工時(shí)。一般由施工單位編制施工圖調(diào)整預(yù)算，即竣工結(jié)算。工程竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位審核同意，按合同規(guī)定簽章認(rèn)可后辦理是正確計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值和正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的依據(jù)?；üこ填A(yù)算、結(jié)算、決算審核的作用表現(xiàn)在：1．有利于合理確定工程造價(jià)，提高投資效益。認(rèn)真審核預(yù)算、結(jié)算、決算，正確確定建設(shè)工程造價(jià)，可以使基本建設(shè)投資主體對(duì)基本建設(shè)資金做到合理分配和合理投向，充分發(fā)揮投資效益。2．有利于對(duì)基本建設(shè)進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督。通過對(duì)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核，可以為基本建設(shè)提供所需的人、財(cái)、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于正確實(shí)施基本建設(shè)撥款、貸款、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)和成本核算以及制定合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，從而提高對(duì)基本建設(shè)的科學(xué)管理和監(jiān)督。3．有利于建筑市場(chǎng)的合理競(jìng)爭(zhēng)。經(jīng)過審核的預(yù)算、結(jié)算、決算，提供了正合理競(jìng)爭(zhēng)。4．有利于促進(jìn)施工企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。通過對(duì)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算的審核，核實(shí)了工程造價(jià)，確定了用工用料的數(shù)量，這將直接彤響施工企業(yè)的貨幣收入。如果由于預(yù)算、結(jié)算、決算編制漏項(xiàng)或單價(jià)套低而少算，就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；如果由于預(yù)算、結(jié)算、決算編制重項(xiàng)或單價(jià)套高而多算，使企業(yè)獲得較多的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)加大工程成本，不利于提高施工企業(yè)的管理水1．查證施工圖預(yù)算的合法性。這主要是查證預(yù)算編制是否符合定額、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)規(guī)定，認(rèn)定預(yù)算的合法性，即是否能作為簽訂施工合同的合法依據(jù)，使其具有法律效力。2．查證施工圖預(yù)算的真實(shí)性、可靠性。此即查明所編預(yù)算與施工圖紙是否一致，各項(xiàng)計(jì)算是否與有關(guān)規(guī)定一致，內(nèi)容、數(shù)字是否合理準(zhǔn)確。是否有虛假和錯(cuò)弊，驗(yàn)證其可靠程度。3．查證施工圖預(yù)算的完整性。一份完整的施工圖預(yù)算，其專業(yè)是多方面的映完整的預(yù)算造價(jià)。故需檢查其各分部分項(xiàng)工程是否完整無缺和資料的完整齊備程度。4．檢查工程竣工預(yù)算、結(jié)算、決算是否真實(shí)、公允，作為確定工程造價(jià)的依據(jù)。為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報(bào)質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)的并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報(bào)告，并保證審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審核人員的責(zé)任。《辦法》還指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審核人員承辦并取得相應(yīng)的資格?；窘ㄔO(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審核人員不應(yīng)對(duì)質(zhì)量驗(yàn)證后進(jìn)行。審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。二、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的基本程序是：（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書如接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書。基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求確定。（二）制定審核計(jì)劃審核單位有關(guān)情況和取得審核資料的基礎(chǔ)上，合理制定審核計(jì)劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補(bǔ)充。利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定。程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確。4．預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，除重點(diǎn)檢和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對(duì)器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有的情況?；蛐枰獡Q算的。標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見。審核人員通常應(yīng)當(dāng)就審核后的意見與委托人、建設(shè)單位和施工單位會(huì)審，根據(jù)會(huì)審情況形成審核結(jié)論。經(jīng)會(huì)審后，如果委托人、建設(shè)單位、案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”上簽章確認(rèn)。評(píng)價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報(bào)告。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)結(jié)算審核報(bào)告”或“基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告”。2．收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3．范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱；建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位預(yù)算或工程結(jié)算審核報(bào)告的意見段中說明基本建設(shè)：工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建沒工程決算審核報(bào)告的意見產(chǎn)交付使用情況。蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》、《基本建設(shè)工程結(jié)算書》和《基本建設(shè)工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。三、審核報(bào)告參考格式基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告我們的審核是依據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》進(jìn)行的。在審核進(jìn)程中，我們結(jié)合該工程的實(shí)際情況。實(shí)施了年月日基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》進(jìn)行的。在審核要的審核程序。年月日基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算市核暫行辦法》交付使用資產(chǎn)元。年月日【知識(shí)點(diǎn)練習(xí)】【簡(jiǎn)答題】為什么要對(duì)基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算進(jìn)行審核？查看答案工結(jié)算、決算的編制是否真實(shí)、公允地反映了工程造價(jià)的實(shí)際情況，其具體目1．查證施工圖預(yù)算的合法性。這主要是查證預(yù)算編制是否符合定額、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)規(guī)定，認(rèn)定預(yù)算的合法性，即是否能作為簽訂施工合同的合法依據(jù)，使其具有法律效力。2．查證施工圖預(yù)算的真實(shí)性、可靠性。此即查明所編預(yù)算與施工圖紙是否一致，各項(xiàng)計(jì)算是否與有關(guān)規(guī)定一致，內(nèi)容、數(shù)字是否合理準(zhǔn)確。是否有虛假和錯(cuò)弊，驗(yàn)證其可靠程度。3．查證施工圖預(yù)算的完整性。一份完整的施工圖預(yù)算，其專業(yè)是多方面的映完整的預(yù)算造價(jià)。故需檢查其各分部分項(xiàng)工程是否完整無缺和資料的完整齊備程度。4．檢查工程竣工預(yù)算、結(jié)算、決算是否真實(shí)、公允，作為確定工程造價(jià)的依據(jù)?！竞?jiǎn)答題】試比較審計(jì)與審閱業(yè)務(wù)的主要區(qū)別。查看答案及相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)有所差異。但是，審閱業(yè)務(wù)中執(zhí)行的很多程序與審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的程序是類似的，例如，了解被審閱單位的業(yè)務(wù)及其環(huán)境、對(duì)重要性的考慮、詢問和分析程序的具體執(zhí)行等。其他差異，如質(zhì)準(zhǔn)度例題2一、公司簡(jiǎn)介牌交易。息質(zhì)量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行三、公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度遵循的原則（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。四、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況如下：（一）控制環(huán)境華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）和有關(guān)監(jiān)管部門要求及適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。1．股東大會(huì)根據(jù)《公司章程》的規(guī)定，公司股東大會(huì)的權(quán)力符合《公司法》、《證券法》的規(guī)定，股東大會(huì)每年召開一次，并應(yīng)于上一會(huì)計(jì)年度終結(jié)后的股東大會(huì)。定《董事會(huì)議事規(guī)則》。東大會(huì)授權(quán)，負(fù)責(zé)保障股東權(quán)益、公司利益、員工合法權(quán)益不受侵犯。已制定《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》。機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制?？偨?jīng)理按《總經(jīng)理工作暫行規(guī)定》均具備一定的學(xué)歷、管理經(jīng)驗(yàn)，能確?？刂拼胧┯行?zhí)行。解企業(yè)及其產(chǎn)品。公司已建立并實(shí)施了一整套有關(guān)采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷、研發(fā)、人事等成本，公司對(duì)材料采購過程中客戶檔案的建立、請(qǐng)購、訂購、簽訂采購合同、進(jìn)料驗(yàn)收、質(zhì)檢、退貨、保管、領(lǐng)料、發(fā)料和退料等一系列環(huán)節(jié)占有率，公司建立一系列加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理的制度，包括建立銷售客戶的檔案、訂立完整銷售合同、對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行利潤(rùn)分析、成立收匯風(fēng)對(duì)銷售合同的審批、簽訂、保管和執(zhí)行以及貨款的回籠制定了具體的規(guī)為適應(yīng)市場(chǎng)的需求，加快產(chǎn)品的更新?lián)Q代，實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展，公司設(shè)的研發(fā)成果進(jìn)行評(píng)定。干，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外部?jī)?yōu)秀人才的吸引力。構(gòu)的監(jiān)督、審查，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)動(dòng)態(tài)等。公司能適時(shí)地根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷提高控制意識(shí)，強(qiáng)化和改進(jìn)內(nèi)部控制政策及程序。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)公司已按《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)財(cái)務(wù)管理制度，并制訂了明確的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理較及時(shí)地記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求；并給予足夠的資源，使其能按既定的程序完成所分配的任務(wù)。（三）控制程序使用控制、獨(dú)立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。容職務(wù)相分離及每一個(gè)人工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人工作的原業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。執(zhí)行交易時(shí)能及時(shí)編制有關(guān)憑證，編妥的憑證及早送交會(huì)計(jì)部門以便記錄、永續(xù)存貨記錄、銷售發(fā)票等并且將記錄同相應(yīng)的分錄獨(dú)立比較。直接接觸，采用定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，以使各種財(cái)產(chǎn)安全完整。簿記錄、物資采購、消耗定額、付款、工資管理、委托加工材料、賬實(shí)相符的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、手續(xù)的完備程度進(jìn)行審查、考核。會(huì)議均形成記錄，并制定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則；董事會(huì)度股東大會(huì)決議通過。――貨幣資金（試行）》和《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支算中心資金往來的批準(zhǔn)、授權(quán)手續(xù)不夠完善的現(xiàn)象。中，存在部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號(hào)，以及對(duì)部分料到單未到的材料平時(shí)未能及時(shí)地進(jìn)行暫估，在年末時(shí)才予暫估的情況。了職責(zé)分工、實(shí)物定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，明確費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營(yíng)銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)和口業(yè)務(wù)平時(shí)由于單證傳遞的時(shí)間差，存在少量收入確認(rèn)滯后的現(xiàn)象。（九）對(duì)外投資方面，公司為嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)，按《公司章程》的投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對(duì)投資事前、事中、事后工作制定了完備的歸檔對(duì)外投資的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對(duì)外投資臺(tái)賬，跟綜、分析投資效益的制度。作，同時(shí)根據(jù)擔(dān)保金額的大小規(guī)定了擔(dān)保審批權(quán)的歸屬和對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)（十一）公司已建立了預(yù)算體系，能夠做好預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。能部門，故預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況不夠理想。總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這與《公司章程》及有關(guān)審計(jì)條例規(guī)定不符，使內(nèi)部審計(jì)以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。取下列措施加以改進(jìn)提高：（二）公司的會(huì)計(jì)核算制度及財(cái)務(wù)管理制度將根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；平時(shí)對(duì)料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)實(shí)物的控制。（三）公司將進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)方資金往來的審批，嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》完善收付款憑證的稽核手續(xù)。轉(zhuǎn)與單證流轉(zhuǎn)。（五）進(jìn)一步完善投資決策的組織體系，包括設(shè)立隸屬董事會(huì)層面活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)投資的事后分析。簽訂、修改審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從金額和期限兩個(gè)方面明確賒銷的審批權(quán)限。集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)按市場(chǎng)定價(jià)原則進(jìn)行，并簽訂購銷合同。（七）在預(yù)算控制方面，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算方案的分解與落實(shí)，并加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果的分析。（八）在內(nèi)部審計(jì)方面，考慮設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并逐步過渡到符合《公司章程》的要求，同時(shí)充實(shí)專職切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，以利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善及有效執(zhí)行。 查看答案【答案與解析】?jī)?nèi)部控制審核報(bào)告我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）一、單項(xiàng)選擇題對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證，在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。萬元作為重要性水平。（）4.被審核單位是建筑施工企業(yè)，承接了一項(xiàng)重大的施工項(xiàng)目，則是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息涵蓋期間的最合適長(zhǎng)度。