財政投資項目竣工財務決算管理分析

引言隨著近幾年經(jīng)濟的快速增長，公共建設項目的投資增加，真實性、合法性和效率問題也有所增加。工程竣工后，對竣工驗收交付使用后的財務決算審計，應充分反映工程的實際造價以及在竣工驗收、交付期間發(fā)生竣工決算報表進行審計。建設項目竣工決算是充分反映整個工程建設過程的財務狀況，正確核算新增資本資產(chǎn)價值并匯總已完成項目施工成果的文件，這是處理資產(chǎn)交付和使用程序的基礎，也是建設項目后續(xù)審計最后階段的主要審計內(nèi)容。這一階段跟蹤審計的主要目的是驗證各種資產(chǎn)的真實性和完整性，評估項目投資的有效性。作為實際工作的一部分，探討了投資項目決算階段審計的主要內(nèi)容和決算方法。一、項目概況某市第二垃圾填埋場占地面積96公頃（1440畝），最大設計堆體標高165m，總庫容為2202萬立方米，于2007年5月正式投入運行。設計填埋規(guī)模為初期1949噸/日、終期4000噸/日，設計服務年限為24.5年。其中涉及安全運營污水外排管工程項目、防洪排水應急工程項目、污水廠擴建提標工程項目、安全運營壩體加固工程項目等10余個財政投資項目。二、工程項目竣工財務決算審計工作的要點首先，工程項目竣工結算的財務決算審計報告必須得到合理編制，審計專業(yè)人員必須對報告編制責任的實施有充分的了解，并確保報告編制標準符合國家的統(tǒng)一要求。財務賬目審計的實施需要有效的處理項目的遺留問題，確保審計的相關材料齊全，從而實現(xiàn)項目資金渠道的創(chuàng)新，確保項目概算實施時資金來源與概算內(nèi)容的一致性。其次，工程造價核算方法需要深入研究，工程造價核算方法需要改進。要加強對不同類型費用的調查，特別是按合同需要結算項目資金，從而有效避免對項目成本的擠出，有效創(chuàng)新支出管理費用的相關標準。再次，財務決算的審計還需要對項目的資金余額給予足夠的重視，特別是在項目建設過程中要嚴格清點存貨材料，從而確保基礎設施投資總額控制在合理范圍內(nèi)。最后，財務決算審計工作的實施還需要對財產(chǎn)的交付使用情況具備足夠重視，確保財產(chǎn)的移交手續(xù)足夠齊全，以便可以在轉移投資等問題得到有效管控的情況下，實現(xiàn)工程內(nèi)容的調整創(chuàng)新，避免出現(xiàn)工程投資的擠占問題。三、我國財政投資項目竣工財務決算管理存在的主要問題（一）決算超支現(xiàn)象較為普遍目前，我國很多的建筑工程建設都會出現(xiàn)決算超支的情況發(fā)生，如果除卻材料成本與勞務費用的上漲因素外，與建筑工程中管理人員造價控制意識不強有著直接的關系。造價控制作為項目管理的重要環(huán)節(jié)，應該應用到整個項目實施過程中，然而，在實際施工過程中，卻忽視了施工準備階段的施工設計與可行性研究，直接影響工程造價的精準性，使得施工預算與實際造價產(chǎn)生了較大的偏差。（二）非建設費用比例較大項目竣工財務決算中占很大比重的是待攤支出。審核中發(fā)現(xiàn)，項目竣工決算中擠占項目建設成本不同程度存在，有的項目甚至擠占很嚴重。如有的項目將項目建設書本范疇的會議費、辦公費、業(yè)務招待費等費用單列或計入“其他待攤投資”；有的項目將不能滿足資本化條件的借款利息直接資本化；有的項目建設單位管理費超標，導致虛列成本，虛增資產(chǎn)價值。（三）決算處理不及時財政投資審核機構和工作人員雖然眾多，但因為日常工作壓力大，再加上項目審核工作種類多，導致審核人員經(jīng)常加班，所以真正從事財政投資審核的人數(shù)很少。因此，審查員經(jīng)常需要超負荷工作，并且必須具備一定的專業(yè)技能，導致決算處理不及時。在對人員能力要求高、任務繁重的情況下，人員待遇偏低的問題仍然存在，如薪酬管理過程中統(tǒng)一記賬核算、人員心理難以平衡、財政投資評估機構在經(jīng)濟活動中缺乏獨立性，機構內(nèi)部缺乏有效的激勵機制，導致人才嚴重流失，因此，人才缺口明顯。四、做好財政投資項目竣工財務決算管理的策略（一）提升對決算管理的重視程度對于提高工程竣工后財務決算的管理水平和審計工作的效率，首先建設單位需要更加重視財務決算的相關工作。財務決算工作水平的提高可以促進企業(yè)資金管理、項目管理、成本管理等方面的完善，促進企業(yè)財務制度的完善，形成科學的工程竣工綜合財務決算管理意識。了解工程竣工財務決算管理的重要性需要從管理入手，調配人力和相關資源為工程竣工財務決算提供一定的便利，通過培訓與實際操作相結合，提高相關人員的專業(yè)水平，進一步提高項目竣工財務決算管理能力。（二）構建多維度管理結構在建設單位進行工程竣工財務決算管理及審計工作的過程中，在提高決算管理工作的重視程度基礎上，可以對決算管理方式進行結構性優(yōu)化，構建多維度管理結構，科學采取多種管理方式，提高竣工財務決算和審計的質量和效率。同時，多維度的竣工決算管理結構可以有效降低施工單位的項目風險，使竣工決算編制能夠盡量貼合建設實際，確保決算和審計過程具有可控性。對于建設單位在項目建設過程中投資超過預期或有結余的情況，有必要進行深入分析，找出相應情況發(fā)生的原因。通過對原因的分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)項目建設過程中所體現(xiàn)的優(yōu)勢和劣勢，了解目前項目建設過程中存在的問題，從而為企業(yè)投資建設積累經(jīng)驗教訓，為后續(xù)發(fā)展提供支持。同時，在工程竣工財務決算管理和審計過程中，建設單位必須嚴格按照相關法律法規(guī)制定決算和審計流程，消除決算和審計制度不規(guī)范所帶來的不利影響。同時，在每個特定的工作中，我們也應該遵循以事實為依據(jù)的原則決算，排除決算過程的盲目性，杜絕審計過程的隨意性，從而促進竣工財務決算和審計工作的質量和效率提升。（三）加強決算的清理與指導建設單位要想合理準確落實竣工財務決算的相關職責，首先需要明確竣工財務決算過程中各項工作的執(zhí)行主體，從而避免因責任落實不清而導致的某項工作內(nèi)容缺失。其次，竣工決算需要滿足一定的時效性要求。因此，當建設項目的施工達到竣工條件時，建設單位應當立即按照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定進行相應的竣工財務決算的編制和審核。在此過程中，建設單位應提供竣工財務決算的相關監(jiān)督部門，負責監(jiān)督竣工財務決算中各項工作的落實情況，并監(jiān)督固定資產(chǎn)明細審計的客觀性及其他相關工作。監(jiān)管部門的參與可以及時糾正在完成財務決算過程中發(fā)現(xiàn)的問題，避免最終結算問題造成各方利益的損失。最后，還可以對相關問題進行分析，針對類似問題提出有針對性的預防措施，完善和優(yōu)化竣工財務決算流程和制度，促進竣工財務決算和審計的質量和效率。五、財政投資建設項目竣工財務決算審計審計是完成竣工財務報表的重要內(nèi)容。審計的主要內(nèi)容包括：第一，在竣工財務決算前審查，施工單位的清理工作是否做好，并核實賬證、賬實、賬表是否符合要求；第二，最終的財務報表是否準確，項目描述是否準確完整，所列數(shù)據(jù)與財務報表中的數(shù)字是否一致；第三，審查已竣工項目的財務決算是否符合國家和有關部門制定的規(guī)則或編制辦法。還要注意報表格式規(guī)范、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準確、表間銜接關系正確。其中，主要的審計方法有審計、觀察、計算、分析性復核等。（一）財政投資建設項目竣工財務決算審計流程（1）總結財政投資基本建設項目的總體情況，主要包括選址、規(guī)模、財政投資、程序、項目建設單位、財務管理、竣工日期、資金流向等。（2）全面審核財政投資完成的建設項目、預算、招標文件、合同規(guī)范、施工方案、竣工驗收文件。審查投資項目審批程序的完整性，確保建設項目嚴格遵守這些程序；審核施工方案、驗收材料和竣工圖紙，確保其完整性和可靠性。項目變更必須經(jīng)過適當?shù)淖兏绦?；審查工程是否按要求進行招投標，合同是否合法，相關資料是否齊全，并對所有建筑材料進行專項管理；審核工程決算的合法性、合理性，有關程序是否齊全，以及資金投資項目的最終決算是否合法、真實。（3）審核公司財務數(shù)據(jù)，按照現(xiàn)代會計制度對已完成的項目進行核算和整理。審核項目銀行賬戶，并指定專人進行核算，重點對已竣工項目資金進行審計；審核已竣工項目各項資金的真實性和合法性，兼顧建設項目各項設備的投資，核實工程造價，保證財務報告的真實可靠；審核項目應收款項，核實項目應收款項的真實性；核實項目資金是否被挪用或非法轉移；審查項目建設單位內(nèi)部財務控制制度是否健全，能否有效控制項目。（4）檢查資金使用情況，消除不必要的支出，檢查財政投資建設項目是否有?？睢⑴灿煤透瘮‖F(xiàn)象。審核已竣工項目各項費用的支付情況，質量保證金的留存是否符合規(guī)定，相關發(fā)票是否合理。審核工作完成情況，根據(jù)工作時間和進度確定工作完成情況的真實性和準確性。（5）對審計結算進行審核，確保不存在任意計算和高估，對項目變更內(nèi)容的合理性和合法性進行審核，對項目施工過程中的設計方案和決策進行審核，判斷是否存在重大浪費。根據(jù)工程建設合同的有關規(guī)定，核對各項費用的支付情況，檢查是否有超出實際工作量的支付。審核項目合同撥款工作量，審核相關質量保證條款及質量保證金退款，審核項目執(zhí)行合同變更。審查財政投資建設項目的資產(chǎn)轉讓和使用情況，審查財政投資建設項目竣工后固定資產(chǎn)的真實性，審查相關驗收手續(xù)。審查項目資產(chǎn)的交付和使用。（二）財政投資建設項目竣工財務決算審計（1）注意收集整理相關資料。財政投資建設的項目竣工后，需要填寫財務決算審計的內(nèi)容、數(shù)據(jù)、指標等信息。這些信息通常分布在項目的所有階段。因此，要注意收集和整理與工程建設有關的資料。財政投資項目往往建設周期長、內(nèi)容多樣、涉及面廣。在項目完成后的財務賬目審計中，需要處理大量的原始信息。當需要審計決算財務決算時，往往很難整理出數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)必須貫穿于項目建設的各個階段。因此，有必要加強與項目管理人員在工程建設的各個階段的溝通，負責項目情況的搜集和掌握，以及對分派的財務審核項目的完成，保證項目的及時和準確地準備和遞交。根據(jù)財務決算的審計要求，需要收集的關鍵數(shù)據(jù)如下：經(jīng)批準的項目方案、建設項目可行性研究、投資估算、初步設計、預算文件、各階段投資和工程建設；根據(jù)項目竣工財務會計審計的要求，及時匯總收集的信息和數(shù)據(jù)，為項目竣工財務會計審計做好準備。（2）注意日常會計核算。財政投資建設項目的竣工財務報表審計需要進行大量的會計工作，因此必須重視日?？⒐へ攧請蟊淼木幹?。一方面，在獨立核算的工程單位里，對于不同公共投資的內(nèi)容、核算方法以及其他工程單位沒有嚴格遵守國家單位核算制度的情況，在認識和理解上存在差異，如果不考慮完成后的財務決算審計，就可能對后續(xù)的財務審計產(chǎn)生重大影響。另一方面，一些沒有獨立核算的工程單位缺乏專業(yè)的會計人員、專業(yè)的財務框架，往往無法實現(xiàn)核算。因此，改善日常核算對于審計會計項目是非常重要的，因為它有助于減少工作量，提高工作效率和準確性。（三）相關體會（1）項目資金交易審計不可低估。往來賬款審計的重點是應付賬款的記錄是否正確，是否有發(fā)票、票據(jù)、結算價目表等。確保應付賬款分錄的準確性，確?；A設施收入記錄在應付賬款中。（2）在審核過程中，重點關注決算編制是否完成，是否符合相關規(guī)定，是否存在問題。如果決算編制出現(xiàn)以上情況，它應進行調查和澄清，以查明情況和違規(guī)行為。（3）鑒于待攤投資問題的復雜性，應特別注意對待攤投資的核查。審計依據(jù)的是合同、協(xié)議、結算書等。與此同時，應審核這種做法是否合理。費用不能僅僅根據(jù)發(fā)票直接確認。結語目前，我國蓬勃發(fā)展的形勢給建筑工程行業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機遇，越來越多的企業(yè)投入建設工程投資發(fā)展行列，推動了工程建設行業(yè)的不斷發(fā)展。