2021年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》考點精講-第6章 其他稅收法律制度

2021年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》考點精講

第六章其他稅收法律制度

第一單元房產(chǎn)稅

考點01：房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍(★★)

1.房產(chǎn)稅的納稅人

(1)房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權

的單位和個人。

(2)產(chǎn)權屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。

(3)產(chǎn)權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。

(4)產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人。

(5)產(chǎn)權所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的,房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

(6)產(chǎn)權未確定以及租典(租賃、出典)糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人

為納稅人。

(7)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由

使用人代為繳納房

產(chǎn)稅。

(8)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地

產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或者出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

2.房產(chǎn)稅的征稅范圍

(1)房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。

(2)獨立于房屋之外的建筑物(如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等)，不屬于

房產(chǎn)，不是房產(chǎn)

稅的征稅對象。

【例題?單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范

圍的是()。(2020年)

A.城市郊區(qū)的企業(yè)廠房B.農(nóng)村的村民住宅

C.建制鎮(zhèn)的企業(yè)辦公樓D.市區(qū)商場的地下停車場

【答案】B

考點02：房產(chǎn)稅的計算(★★★)

1.從價計征

應納稅額=房產(chǎn)余值x1.2%=房產(chǎn)原值X（1-扣減比例）X1.2%

【解釋】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、

消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核

算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

【例題1?多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當計入房產(chǎn)原

值，計征房產(chǎn)稅的有（）。（2013年）

A.獨立于房屋之外的煙囪B.中央空調

C.房屋的給水、排水管道D,室外游泳池

【答案】BC

【解析】選項AD：不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。

【例題2?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，辦公自用房產(chǎn)原值2800萬元,

已計提折舊800萬元。已知，房產(chǎn)原值的減除比例為30%,房產(chǎn)稅從價計征稅率

為1.2%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，計算甲公司該房產(chǎn)年度應繳納房產(chǎn)稅稅額

的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.2800X（1-30%）X1.2%=23.52（萬元）

B.（2800-800）X30%X1.2%=7.2（萬元）

C.（2800-800）X1.2%=24（萬元）

D.（2800-800）X（1-30%）X1.2%=16.8（萬元）

【答案】A

【解析】房產(chǎn)原值，是指在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價，不得扣減折

舊額。

【例題3?單選題】甲公司一處辦公用房原值600萬元，由于價值50萬元的配

套設施損壞，2018年12月以價值80萬元的配套設施對其予以更換。已知，房

產(chǎn)原值的減除比例為30%,房產(chǎn)稅從價計征稅率為1.2%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的

規(guī)定，計算甲公司該辦公用房2019年度應繳納房產(chǎn)稅稅額的下列算式中，正確的

是（）。（2020年）

A.（600+80）X（1-30%）X1.2%=5.712（萬元）

B.（600-50）X（1-30%）X1.2%=4.62（萬元）

C.C.600X(1-30%)X1.2%=5.04(萬元)

D.（600+80-50）X（1-30%）X1.2%=5.292（萬元）

【答案】D

【解析】對更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值（80萬元）計入房產(chǎn)原

值時，可扣減原來相應設備和設施的價值（50萬元）。

2.從租計征

應納稅額=不含增值稅的租金收入X12%（或者4%）

【解釋】（1）個人將其住房出租，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅;（2）

企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減

按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

【例題1?單選題】2016年7月1日，甲公司出租商鋪，租期半年，一次性收

取含增值稅租金126000元。已知增值稅征收率為5%,房產(chǎn)稅從租計征的稅率為

根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司出租商鋪應繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計算

12%0

中，正確的是（）。（2017年）

A.1260004-（1+5%）X（1-30%）X12%=10080（元）

B.1260004-（1+5%）X12%=14400（元）

C.126000X（1-30%）X12%=10584（元）

D.126000X12%=15120（元）

【答案】B

【例題2?單選題】2018年9月張某出租自有住房，當月收取不含增值稅租金

元，當月需償還個人住房貸款元。已知個人出租住房房產(chǎn)稅稅率為

250010004%o

根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，張某當月應繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計算中，正確的是

（）。（2019年）

A.（2500-1000）X4%=60（元）B.2500X4%=100（元）

C.（2500-1000）X（1-4%）X4%=57.6（元）D.2500X（1-4%）X4%=96

（元）

【答案】B

3.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，房產(chǎn)所有權已

經(jīng)轉移給被投資方，由被投資方按照房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，房產(chǎn)所有權未發(fā)

生轉移，由投資

方按照不含增值稅的租金收入作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

（3）對于融資租賃的房屋，由承租方按照房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

考點03:房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間（★★★）

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機

關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次

月起，繳納房產(chǎn)稅。

【例題1?單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2019年12

月完工，2020年1月辦妥竣工驗收手續(xù)，2020年4月付清全部工程價款。

根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間是（）=

A.2019年12月B.2020年1月

C.2020年2月D.2020年4月

【答案】C【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，

繳納房產(chǎn)稅。

【例題2?單選題】甲企業(yè)2020年年初擁有一棟房產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬元，

3月31日將其對外出租，租期1年，每月收取不含增值稅租金1萬元。已知

從價計征房產(chǎn)稅的稅率為1.2%,從租計征房產(chǎn)稅的稅率為12%,當?shù)厥≌?guī)定

計算房產(chǎn)余值的減除比例為30%□根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，2020年甲企業(yè)

應繳納房產(chǎn)稅（）萬元。

A.1.08B.3.18

C.3.76D,8.4

【答案】B

【解析】（1）納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅；（2）

甲企業(yè)前3個月應從價計征房產(chǎn)稅，后9個月從租計征房產(chǎn)稅；（3）甲企業(yè)

2020年應繳納房產(chǎn)稅=1000X（1-30%）X1.2%X3個月/12個月+1X9

個月X12%=3.18（萬元）。

考點04:房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（★）

1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。對軍隊空余房產(chǎn)租賃收

入暫免征收房產(chǎn)稅。

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、

敬老院以及文化、體育、藝術類單位）所有的、本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征

房產(chǎn)稅。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的用

房，應照章納稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝

古跡中附設的營業(yè)單位（如飲食部、茶社）所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)，應

照章征稅。

4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的

房產(chǎn)，應照章征稅。

5.納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

6.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，

免征房產(chǎn)稅。

7.老年服務機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

8.對公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。

9.高校學生公寓免征房產(chǎn)稅。

10.自2019年1月1日至2021年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市

場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城

鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的行政辦公區(qū)、生活區(qū)，以及商業(yè)餐

飲娛樂等非直接為農(nóng)產(chǎn)品交易提供服務的房產(chǎn)、土地，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)

土地使用稅。

【例題1?單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納房產(chǎn)稅的

是（）。（2019年）

A.國家機關自用的房產(chǎn)

B,個人擁有的市區(qū)經(jīng)營性用房

C.名勝古跡自用的辦公用房

D.老年服務機構自用的房產(chǎn)

【答案】B

【例題2?單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于房產(chǎn)稅免

稅項目的是（）。（2020年）

A.軍隊自用的房產(chǎn)

C.名勝古跡自用的辦公用房

D.C.國家機關自用的房產(chǎn)

D.個人出租的市區(qū)住房

【答案】D

第二單元契稅

【解釋】2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次

會議通過了《中華人民共和國契稅法》。該法自2021年9月1日起施行，2021

年教材對契稅的內(nèi)容進行了重大調整。

考點01：契稅的納稅人與征稅范圍（★★★）

1.契稅的納稅人

契稅的納稅人為在我國境內(nèi)承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。2.契稅的

征稅范圍

（1）土地使用權出讓；

（2）土地使用權轉讓，包括出售、贈與、互換；

（3）房屋買賣、贈與、互換。

【解釋1】土地使用權轉讓，不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權的轉移。

【解釋2】以作價投資（入股）、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋

權屬的，應當依照稅法規(guī)定征收契稅。

【解釋3】土地、房屋的典當、分拆（分割）、出租和抵押，不屬于契稅的征稅

范圍。

［例題1?判斷題】土地使用權出讓不屬于契稅的征稅范圍。（）（2020年）

【答案】X

【例題2?判斷題】房屋出租不屬于契稅的征稅范圍。（）（2020年）

【答案】V

【例題3?單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于契稅征稅范圍

的是（）。

（2020年）A,房屋出租B.房屋典當C.房屋贈與D.房屋抵押

【答案】C

【例題4?多選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于契稅納稅人的

有（）。（2020年）

A,購買房屋的乙公司B.受贈房屋的丙公司C.出租房屋的丁公司D.出售房屋

的甲公司

【答案】AB【解析】（1）選項C：房屋的出租不屬于契稅的征稅范圍；（2）

選項D:甲公司為出售方，不屬于契稅的納稅人。

考點02:契稅的計稅依據(jù)（★★★）

1.土地使用權出讓、出售、房屋買賣，以不含增值稅的成交價格作為計稅依據(jù)。

2.土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為，為

稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。

3.土地使用權互換、房屋互換，為所互換的土地使用權、房屋價格的差額。

【解釋】互換價格不相等的，由多交付貨幣、實物或者其他經(jīng)濟利益的一方繳

納契稅；互換價格相等的，免征契稅。

【例題1?單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收契稅的是（）o

（2017年）

A.張某受贈房屋

B.王某與李某互換房屋并向李某補償差價款10萬元

C.趙某抵押房屋

D.夏某購置商品房

【答案】C

【解析】（1）選項B：由多交付貨幣的一方（王某）繳納契稅；（2）選項

C：不屬于契稅的征稅范圍。

【例題2?單選題】2019年10月甲公司以一宗土地使用權與乙公司的一處房

產(chǎn)進行交換。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構評估，甲公司土地使用權價值1850萬元，乙公司

房產(chǎn)價值2000萬元，甲公司向乙公司支付不含增值稅差價150萬元。已知，契

稅適用稅率為4%。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，計算甲公司該筆業(yè)務應繳納契稅稅

額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）A.2000X4%=80（萬元）

B.1850X4%=74（萬元）

C.（2000+150）X4%=86（萬元）D.150X4%=6（萬元）

【答案】D

【解析】房地產(chǎn)的互換，由多付貨幣的甲公司納稅，以差價（150萬元）為計稅

依據(jù)。

【例題3?單選題】2019年甲公司購入新辦公用房一處，不含增值稅價款500

萬元；將價值300萬元的舊辦公大樓與乙公司價值270萬元的房產(chǎn)進行交換，取

得乙公司支付的不含增值稅差價30萬元。已知，契稅適用稅率為4%o根據(jù)契稅

法律制度的規(guī)定，計算甲公司上述業(yè)務應繳納契稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

（2020年）

A.500X4%=20（萬元）

B.（500+300）X4%=32（萬元）

C.30X4%=1.2（萬元）

D.（500+270）X4%=30.8（萬元）

【答案】A

【解析】（1）購入新辦公用房時，甲公司為承受方，由甲公司繳納契稅；（2）

甲公司將舊辦公大樓與乙公司的房產(chǎn)交換，應當由多付貨幣的乙公司繳納契稅。

【例題4?單選題】周某向謝某借款80萬元，后因謝某急需資金，周某以一套

價值90萬元（不含增值稅）的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權的同

時支付周某差價款10萬元。已知契稅的稅率為3%,根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，

下列表述中，正確的是（）o（2011年）

A.周某應繳納契稅3萬元

B.周某應繳納契稅2.4萬元

C.謝某應繳納契稅2.7萬元

D.謝某應繳納契稅0.3萬元

【答案】C

【解析】(1)以償還債務等方式轉移土地、房屋權屬的，應當繳納契稅，承受

方謝某是契稅的納稅人；(2)謝某取得了90萬元的房屋

考點03：契稅的稅收優(yōu)惠(★★★)

1.有下列情形之一的，免征契稅

(1)國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、

教學、醫(yī)療、科研、軍事設施；

(2)非營利性的學校、醫(yī)療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦

公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；

(3)承受荒ft、荒地、荒灘土地使用權用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；

(4)婚姻關系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權屬；

(5)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬；

(6)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表

機構承受土地、房屋權屬。

2.根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、

災后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：

(1)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬；

(2)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。

［解釋】上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人

民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委

員會和國務院備案。

4.納稅人改變有關土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于稅法規(guī)定的免征、減

征契稅情形的，應當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。

【例題1?判斷題】某公立高校將一處原用于教學已免繳契稅的教學樓出租給某

企業(yè)，不需要補繳已經(jīng)免繳的契稅。()(2014年)

【答案】X

【例題2?判斷題】國家機關承受房屋用于辦公，免征契稅。（）（2018年）

【答案】V

考點04：契稅的征收管理（★）

1.契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，

或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

2.納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。

3.納稅人辦理納稅事宜后，稅務機關應當開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、

房屋權屬登記，不動產(chǎn)登記機構應當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關信息。未

按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構不予辦理土地、房屋權屬登記。

4.在依法辦理土地、房屋權屬登記前，權屬轉移合同、權屬轉移合同性質憑證不

生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務機關申請退還已繳納的稅

款，稅務機關應當依法辦理。

第三單元城鎮(zhèn)土地使用稅

考點01：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人與征稅范圍（★★）

1.納稅人

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納。

（2）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳

納。

（3）土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納。

（4）土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

【例題?多選題】甲、乙兩家企業(yè)共有一項土地使用權，土地面積為1500平方

米，甲、乙企業(yè)的實際占用比例為3：2。已知該土地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅

額為每平方米5元。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的

有（）。（2015年）

A.甲企業(yè)應納城鎮(zhèn)土地使用稅=1500X3/5X5=4500（元）B.甲企業(yè)應納

城鎮(zhèn)土地使用稅=1500X5=7500（元）

C.乙企業(yè)應納城鎮(zhèn)土地使用稅=1500X2/5X5=3000（元）D,乙企業(yè)應納

城鎮(zhèn)土地使用稅=1500X5=7500(元)

【答案】AC

2.征稅范圍

(1)凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有的土

地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

(2)建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所

轄行政村。

【解釋】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用

稅。

【例題?單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收城鎮(zhèn)

土地使用稅的是()。(2017年)

A.位于農(nóng)村的集體所有土地

B.位于工礦區(qū)的集體所有土地

C.位于縣城的國家所有土地

D.位于城市的公園內(nèi)索道公司經(jīng)營用地

【答案】A

考點02：城鎮(zhèn)土地使用稅的計算(★★★)

1.城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，從量計征。

2.計稅依據(jù)

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。

(2)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為

準。

(3)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確

定的土地面積為準。

(4)尚未核發(fā)土地使用證書的，應當由納稅人據(jù)實申報土地面積，并據(jù)以納稅，

待核發(fā)土地使用證書后再作調整。

【例題1?單選題】甲公司2019年實際占地面積15000平方米，其中生產(chǎn)區(qū)

占地10000平方米，生活區(qū)占地3000平方米，對外出租2000平方米。已知，

城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅率每平方米年稅額2元。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的

規(guī)定，計算甲公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

（2020年）

A.15000X2=30000（元）

B.（10000+3000）X2=26000（元）

C.10000X2=20000（元）

D.（10000+2000）X2=24000（元）

【答案】A

【例題2?單選題】甲公司2019年實際占地面積30000平方米，其中位于市

區(qū)的辦公區(qū)占地27000平方米、職工生活區(qū)占地2000平方米，位于農(nóng)村的倉庫

占地1000平方米。已知，城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅率為每平方米年稅額5元。計

算甲公司2019年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

（2020年）

A.27000X5=135000（元）

B.30000X5=150000（元）

C.（27000+2000）X5=145000（元）

D.（27000+1000）X5=140000（元）

【答案】C【解析】農(nóng)村土地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，市區(qū)的辦公區(qū)

占地、職工生活區(qū)占地均應照章納稅。

考點03：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間（★★★）

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機

關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使

用稅。

4.以出讓或者轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地

時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合

同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地（應征收耕地占用稅），自批準征用之日起滿1年時，

開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地（不征收耕地占用稅），自批準征用次月起，繳納城鎮(zhèn)

土地使用稅。

【例題1?判斷題】納稅人購置新建商品房，應當自房屋交付使用當月起繳納城

鎮(zhèn)土地使用稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題2?單選題】甲企業(yè)2015年2月經(jīng)批準新占用一塊耕地建造辦公樓，

另占用一塊非耕地建造企業(yè)倉庫。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列表述

中，正確的是（）。（2015年）

A.甲企業(yè)建造辦公樓占地，應征收耕地占用稅，并自批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)

土地使用稅B.甲企業(yè)建造辦公樓占地，應征收耕地占用稅，并自批準征用之日起

滿1年時征收城鎮(zhèn)土地使用稅

C.甲企業(yè)建造倉庫用地，不征收耕地占用稅，應自批準征用之月起征收城鎮(zhèn)土地

使用稅

D.甲企業(yè)建造倉庫用地，不征收耕地占用稅，應自批準征用之日起滿1年時征收

城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】B

【解析】（1）選項AB：納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時

開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）選項CD：納稅人新征用的非耕地，自批準征

用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

考點04：城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（★）

1.下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；

（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

2.對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航

等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，

納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題1?判斷題】對納稅單位無償使用免稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（）（2020年）

【答案】X

【例題2?單選題】甲公園位于市郊，2019年實際占用土地面積4500000平

方米，其中索道公司經(jīng)營用地30000平方米。已知，城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅率每

平方米年稅額為5元。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，計算甲公園2019

年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.30000X5=150000（元）B,4500000X5=22500000（元）

C.（4500000+30000）X5=22650000（元）D.（4500000-30000）X5=

22350000（元）

【答案】A

【解析】公園自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，索道公司經(jīng)營用地不免稅。

第四單元耕地占用稅

考點01：耕地占用稅的征稅范圍（★★）

1.在我國境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人,

為耕地占用稅的納稅人。

2.占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)

用地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，依照規(guī)定繳納耕地占用稅。占

用上述農(nóng)用地建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅。

3.納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占

用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復墾，恢復種植條件的,

全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

【例題1?判斷題】某農(nóng)場占用林地修建水渠，不繳納耕地占用稅。（）（2014

年）

【答案】V

【例題2?單選題】根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，不繳納耕地

占用稅的是（）o（2014年）

A.占用市區(qū)工業(yè)土地建設商品房B,占用市郊菜地建設公路

C.占用草地建設廠房

D.占用林地建設旅游度假村

【答案】A

【解析】選項A：市區(qū)工業(yè)土地不屬于耕地。

考點02：耕地占用稅的征收管理（★）

1.耕地占用稅實行定額稅率，以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照

規(guī)定的適用稅額一次性征收。

2.納稅期限

（1）耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用

耕地手續(xù)的書面通知的當日。

（2）納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

考點03：耕地占用稅的稅收優(yōu)惠（★★★）

1.軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地，免征耕地占用

稅。

【解釋】（1）學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，應按照當?shù)剡m

用稅額繳納耕地占用稅；（2）醫(yī)療機構內(nèi)職工住房占用耕地的，應按照當?shù)剡m

用稅額繳納耕地占用稅。

2.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，

減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

3.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半

征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅

基地面積的部分，免征耕地占用稅。

【例題?多選題】根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征耕地占用

稅的有（）。（2015年）

A.軍事設施占用的耕地

B.養(yǎng)老院為老人提供生活照顧場所占用的耕地

C.幼兒園用于幼兒保育、教育場所占用的耕地

D.公立學校教學樓占用耕地

【答案】ABCD

表6-1耕地占用稅VS城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅

稅率定額稅率定額稅率

計稅依實際占用的耕地面積實際占用的土地面

據(jù)積

征稅頻一次性繳納每年都交

率

第五單元土地增值稅

考點01：土地增值稅的納稅人與征稅范圍（★★★）

1.土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的

單位和個人。

【解釋1]土地增值稅只對有償轉讓國有土地使用權的行為征稅，對出讓國有

土地使用權的行為不征稅。

【解釋2】土地使用權出讓屬于契稅的征稅范圍，不屬于土地增值稅的征稅范

圍。2.個人出售住房

（1）增值稅

①在“北上廣深”地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%

的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對

外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;

個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

②在“北上廣深”之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%

的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售

的，免征增值稅。

（2）土地增值稅

自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

（3）印花稅

自2008年11月1日起，對個人銷售或者購買住房暫免征收印花稅。

（4）個人所得稅

個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收

個人所得稅。

【案例】2019年10月，王某將其在北京購置僅1年的住房作價500萬元（不

含增值稅）銷售給張某。其中：（1）出賣人王某應繳納增值稅（按照5%的征收

率全額計征增值稅）、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅；（2）買受人

張某應繳納契稅。

3.房地產(chǎn)的出租

（1）土地增值稅

由于房地產(chǎn)的出租，未發(fā)生產(chǎn)權轉讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

（2）契稅

土地、房屋的出租，不屬于契稅的征稅范圍。

（3）印花稅

轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個人（不包括個體工商戶）應當繳納的印花

稅。

（4）增值稅

出租人按照“租賃服務”繳納增值稅，同時應繳納城市維護建設稅和教育費附加。

（5）房產(chǎn)稅

出租人應繳納房產(chǎn)稅，應納稅額=不含增值稅的租金收入X12%（或4%）。

（6）個人所得稅

個人出租住房，以1個月內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。

第五單元土地增值稅

考點01：土地增值稅的納稅人與征稅范圍（★★★）

4.房地產(chǎn)的贈與

（1）增值稅

單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓不動產(chǎn)，視同銷售不動產(chǎn)（但用于公

益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），應當繳納增值稅、城市維護建設稅和教育

費附加。

(2)土地增值稅

一般情況下，土地、房屋權屬的贈與應征收土地增值稅。不征收土地增值稅的情

形包括：

①房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或者承擔

直接贍養(yǎng)義務人；

②房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房

屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。

(3)個人所得稅

以下情形的房屋產(chǎn)權無償贈與，對雙方當事人均不征收個人所得稅：

①房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫

子女、外孫子女、兄弟姐妹；

②房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人

或者贍養(yǎng)人；

③房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈

人。

(4)契稅

承受人應繳納契稅。土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房

屋權屬行為，以稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價

格作為計稅依據(jù)。

5.房地產(chǎn)的抵押

(1)土地增值稅

①在抵押期間，不征收土地增值稅。

②對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權屬轉讓的，應征收土地增值稅。

(2)契稅

①土地、房屋的抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

②以土地、房屋權屬抵債，發(fā)生權屬轉移，承受人應當繳納契稅。

6.房地產(chǎn)的繼承

(1)土地增值稅

房地產(chǎn)的繼承，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

(2)契稅

法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬，免征契稅。7.房地產(chǎn)的交換

(1)土地增值稅

①房地產(chǎn)的交換，屬于土地增值稅的征稅范圍。

②個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征土地增值

稅。

(2)契稅

土地使用權互換、房屋互換，互換價格不相等的，由多交付貨幣、實物的一方繳納

契稅；互換價格相等的，免征契稅。

8.房地產(chǎn)的自用

(1)土地增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時，如

果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅。

(2)房產(chǎn)稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時，應

繳納房產(chǎn)稅。9.房地產(chǎn)的投資

(1)土地增值稅

單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到

被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。該政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地

產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

(2)契稅

以土地、房屋權屬作價投資、入股，發(fā)生權屬轉移，被投資方應當繳納契稅。

(3)房產(chǎn)稅

以房產(chǎn)投資、聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，被投資方按照房產(chǎn)

余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，

投資方按照不含增值稅的租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

10.合作建房

對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收

土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

11.房地產(chǎn)的代建行為

代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代

建收入的行為。其收入屬于勞務收入性質，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

12.房地產(chǎn)的評估增值

國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進行重新評估而產(chǎn)生的評估增值，因其未發(fā)生房地

產(chǎn)權屬的轉移，也未取得收入，不征收土地增值稅。

【例題1?判斷題】甲企業(yè)通過國家民政機關將其擁有的一處房產(chǎn)贈與某小學，

該贈與行為不征收土地增值稅。（）（2019年）

【答案】J

【例題2?判斷題】房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權贈與直系親屬的行為，不征收土地增

值稅。（）（2020年）

【答案】V

【例題3?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應征收土地增

值稅的有（）。（2019年）

A.企業(yè)轉讓國有土地使用權B.政府出讓國有土地使用權C.企業(yè)出售不動產(chǎn)

D.個人出租不動產(chǎn)

【答案】AC

【例題4?單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增

值稅征稅范圍

的是（）。（2020年）A.房地產(chǎn)的有償轉讓

B.房地產(chǎn)的重新評估C,房地產(chǎn)的出租

D.房地產(chǎn)的代建行為

【答案】A

考點02：土地增值稅的計稅依據(jù)（★★★）

1.土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的增值額，即納稅人轉讓房地

產(chǎn)的收入（不含增值稅）減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

2.轉讓新建房地產(chǎn)的扣除項目金額

（1）取得土地使用權所支付的金額

①納稅人為取得土地使用權所支付的地價款。

②納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關登記、過戶手續(xù)費和契

稅。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本,包括土地的征用及拆

遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間

接費用等。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用

房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用，但

在計算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用并不是按照實際發(fā)生額進行扣除，應分別

按以下兩種情況進行扣除：

①財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證

明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按“取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和

的5%以內(nèi)計算扣除。計算公式為：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)

成本）X省級政府確定的比例

【解釋】對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

【案例】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)某房地產(chǎn)項目，取得土地使用權所支付的金額為

5200萬元，開發(fā)成本為2800萬元，利息支出為500萬元（能夠按轉讓房地產(chǎn)項

目計算分攤并提供金融機構證明）。已知當?shù)厥≌?guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的

扣除比例為5%,則允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=500+

（5200+2800）X5%=900（萬元）。

②財務費用中的利息支出，凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或者不能

提供金融機構證明的，利息支出不能據(jù)實扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費用按“取得土地使用

權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的10%以內(nèi)計算扣除。計算公式為：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）

X省級政府確定的比例

【案例】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)某房地產(chǎn)項目，取得土地使用權所支付的金額為

5200萬元，開發(fā)成本為2800萬元，利息支出為500萬元（不能按轉讓房地產(chǎn)項

目計算分攤或者不能提供金融機構證明）。已知當?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用

的扣除比例為10%,則允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=

（5200+2800）X10%=800（萬元）。

（4）與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金，是指在轉讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護建設稅、教育費

附加和印花稅。

【解釋】銷售不動產(chǎn)時繳納的增值稅不能計入“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”。

【提示】其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對

應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

所以其他個人取得月租金3000元，不需要交納增值稅。

（5）財政部確定的其他扣除項目

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按“取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”

之和，加計20%扣除。

【解釋】該優(yōu)惠政策僅適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售新建商品房，除

此之外的其他納稅人均不適用。

【例題1?單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算土地

增值稅時，應計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的是（）o（2020年）

A.土地征用及拆遷補償費

B.與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用C.取得土地使用權所支付的地價款D.取得

土地使用權過程中繳納的契稅

【答案】A

【解析】（1）選項B：屬于“房地產(chǎn)開發(fā)費用”；（2）選項CD：屬于“取得土

地使用權所支付的金額”。

【例題2?單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于房地產(chǎn)

開發(fā)費用的是

（）o（2020年）

A.轉讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護建設稅B.取得土地使用權所支付的地價款

C.與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的管理費用

D.開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的前期工程費

【答案】C

【解析】（1）選項A：屬于“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”；（2）選項B：屬于“取

得土地使用權所支付的金額”；（3）選項D：屬于“房地產(chǎn)開發(fā)成本”。

【例題3?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算土地

增值稅時，應計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的有（）（年）

o2020

A.公共配套設施費

B.建筑安裝工程費

C.取得土地使用權所支付的地價款D.土地征用及拆遷補償費

【答案】ABD

【解析】選項C：屬于“取得土地使用權所支付的金額二

【例題4?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，甲建筑公司轉讓一處新建

辦公用房繳納

的下列稅費中，在計算土地增值稅時準予扣除的有（）。（2020年）

A.教育費附加

B.增值稅

C.印花稅

D.城市維護建設稅

【答案】ACD

【解析】選項B：銷售不動產(chǎn)時繳納的增值稅不能計入“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅

金”。

3.轉讓舊房

轉讓舊房應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家

統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，以及在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地

增值稅。

【例題?單選題】2018年5月甲公司轉讓一幢辦公樓，該辦公樓于2009年購入，

購買價為1250萬元。當月由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定并經(jīng)當?shù)囟悇諜C

關確認，該辦公樓的重置成本價為2000萬元，成新度折扣率為七成。根據(jù)土地增

值稅法律制度的規(guī)定，在計算甲公司該業(yè)務土地增值稅計稅依據(jù)時，準予扣除的評

估價格是（）。（2019年）

A.2000X70%=1400（萬元）

B.（2000-1250）X70%=525（萬元）C.2000X（1-70%）=600（萬元）D.1250

X70%=875（萬元）

【答案】A【解析】舊房及建筑物的評估價格是指在轉讓已使用的房屋及建筑物

時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價（2000萬元）乘以成新

度折扣率（70%）后的價格。

考點03：土地增值稅的計算（★）（P237）

【解釋】土地增值稅實行四級超率累進稅率。土地增值稅的稅率不用死記硬背，

會用即可。1.增值額未超過扣除項目金額50%

土地增值稅稅額=增值額X30%

2.增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%

土地增值稅稅額=增值額X40%-扣除項目金額X5%3.增值額超過扣除項目金

額100%、未超過200%土地增值稅稅額=增值額X50%-扣除項目金額X15%4.

增值額超過扣除項目金額200%土地增值稅稅額=增值額X60%-扣除項目金額X

35%

【例題?單選題】2019年9月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的一處住宅項目，

取得不含增值稅價款8000萬元，扣除項目金額5000萬元。已知，土地增值稅稅

率為40%,速算扣除系數(shù)為5%o根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，計算甲房地產(chǎn)

開發(fā)公司銷售該住宅項目應繳納土地增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

（2020年）

A.8000X40%=3200（萬元）

B.（8000-5000）X（40%-5%）=1050（萬元）C.（8000-5000）X40%X5%=60

（萬元）

D.（8000-5000）X40%-5000X5%=950（萬元）

【答案】D

【解析】應納土地增值稅稅額=增值額（3000）X稅率-扣除項目金額（5000）

X速算扣除系數(shù)。

考點04：土地增值稅的稅收優(yōu)惠（★★）

1.納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅;

超過20%的，應按全部增值額繳納土地增值稅。

2.對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公共租賃住房房源，且增

值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

3.因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

4.因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，免

征土地增值稅。

考點05：土地增值稅的納稅清算（★★）

1.納稅人應當主動進行土地增值稅清算的情形

（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（3）直接轉讓土地使用權的。

2.稅務機關可以要求納稅人進行土地增值稅清算的情形

（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建

筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已

經(jīng)出租或者自用的；

（2）取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

【例題?單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于納稅人應

進行土地增值稅清算的情形的是（）。（2014年）

A.直接轉讓土地使用權的

B.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的C.整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目

的

D.取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的

【答案】D

【解析】（1）選項ABC：屬于“納稅人應進行土地增值稅清算”的情形；（2）

選項D：屬于“主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算”的情形。

第六單元車輛購置稅

考點01：車輛購置稅的納稅人（★★）

1.在我國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車的單

位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

2.購置是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的

行為。

3.車輛購置稅實行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置

稅。

考點02：車輛購置稅的計算（★★）（P281）

1.車輛購置稅采用比例稅率，應納稅額按照應稅車輛的計稅價格乘以10%的稅率

計算。

2.計稅價格

（1）納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部

價款，不包括增值稅稅款。

（2）納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關稅完稅價格加上關稅和消費稅。

（3）納稅人自產(chǎn)自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應稅車輛的

銷售價格確定，不包括增值稅稅款。

（4）納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置

應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

（5）納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依

法核定其應納稅

額。

【案例】2020年10月，甲汽車制造公司向乙公司（均為增值稅一般納稅人）銷

售小汽車一輛（乙公司購買自用），開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元。已知，

該小汽車適用的增值稅稅率為13%,消費稅稅率為40%,車輛購置稅的稅率為10%。

（1）甲公司增值稅銷項稅額=100X13%=13（萬元）

（2）甲公司應繳納消費稅=100X40%=40（萬元）

（3）乙公司應繳納車輛購置稅=100X10%=10（萬元）

（4）乙公司購進自用的應征消費稅的小汽車，其進項稅額（13萬元）準予抵扣。

【例題?單選題】甲公司2019年8月進口自用小汽車一輛，海關審定關稅完

稅價格120萬元，繳納關稅30萬元、消費稅50萬元。已知，車輛購置稅稅率為

10%o根據(jù)車輛購置稅法律制度的規(guī)定，計算甲公司進口自用該小汽車應繳納車輛

購置稅稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.（120+30）X10%=15（萬元）

B.（120+50）X10%=17（萬元）

C.120X10%=12（萬元）

D.（120+30+50）X10%=20（萬元）【答案】D

考點03：車輛購置稅的稅收優(yōu)惠和征收管理（★★）

1.納稅期限

（1）車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人購置應稅車輛的當日。（2）納

稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。2.納稅地點

（1）納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車輛購置

稅。

（2）購置不需要辦理車輛登記的應稅車輛的，應當向納稅人所在地的主管稅務機

關申報繳納車輛購置稅。

3.免征車輛購置稅的車輛

（1）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及

其有關人員自用的車輛；

（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；

（3）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；

（4）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛；

（5）設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛。

【解釋】設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛包括但不限于挖掘機、鏟車、吊車。

【例題?單選題】根據(jù)車輛購置稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中，不屬于車輛購置

稅免稅項目的是（）。（2019年）

A.外國駐華使館的自用小汽車

B.設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛

C.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛

D.個人購買的經(jīng)營用小汽車

【答案】D

第七單元車船稅

考點01：車船稅的征稅范圍(★★★)

1.征稅范圍

(1)依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶。

(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動

車輛和船舶。

2.車船稅的稅目

(1)車船稅的稅目分為6大類，包括乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托

車和船舶。

(2)商用車分為客車和貨車，客車是指核定載客人數(shù)9人以上的汽車，包括電

車。貨車包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車。

(3)其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車。

(4)船舶包括機動船舶、非機動駁船和游艇。(機動駁船，具有一定的自航能

力)【解釋1］火車、拖拉機、電動自行車不屬于車船稅的征稅范圍。

【解釋2】車輛購置稅的征收范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150

毫升的摩托車。

【解釋3】應征消費稅的車輛包括乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車和摩托

車。

【例題1?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于車船稅征稅范

圍的是()。(2019年)

A.電動自行車B.拖拉機C.火車D.摩托車

【答案】D

【例題2?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于車船稅征稅

范圍的是()。(2020年)

A.自行車B.摩托車

C.乘用車D.商用車

【答案】A

考點02：車船稅的稅收優(yōu)惠(★★★)

1.免征車船稅的項目

(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船