中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)《速記手冊(cè)》

目錄

第一篇核心考點(diǎn)速記............................................001

【速記I】存貨的初始計(jì)量..................................................................001

【速記2】存貨的期末計(jì)量..................................................................002

【速記3】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量..............................................................003

【速記4】固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出........................................................004

【速記5】固定資產(chǎn)的處置..................................................................006

【速記6】無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量........................................................007

【速記7】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量..............................................................008

【速記8】無(wú)形資產(chǎn)的處置..................................................................008

【速記9】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量..........................................................009

【速記10】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換.............................................................010

【速記11】投資性房地產(chǎn)的處置.............................................................011

【速記12】對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量...............................................011

【速記13】對(duì)子公司投資的初始計(jì)量.........................................................011

【速記14】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法...........................................................013

【速記15】資產(chǎn)減值損失的處理.............................................................014

【速記16】金融資產(chǎn)的分類.................................................................015

【速記17】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理...............................................015

【速記18】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理...........................016

【速記19】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會(huì)計(jì)處理...........017

【速記20】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會(huì)計(jì)處理...........018

【速記21】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換.....................................................019

【速記22】短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量...........................................................021

【速記23】辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量...........................................................022

【速記24】借款費(fèi)用的確認(rèn).................................................................022

【速記25】借款費(fèi)用的計(jì)量.................................................................023

【速記26】或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量...........................................................024

【速記27】或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用.........................................................025

【速記28】收入的確認(rèn)和計(jì)量...............................................................027

【速記29】合同成本.......................................................................029

【速記30】特定交易的會(huì)計(jì)處理.............................................................029

【速記31】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理.............................................................031

【速記32】多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理...................................................033

【速記33］債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理.............................................................034

【速記34】資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)...........................................................036

【速記35】暫時(shí)性差異.....................................................................037

【速記36】遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量.................................................037

【速記37】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量.........................................................038

【速記38】外幣交易的會(huì)計(jì)處理.............................................................039

【速記39】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算...............................................................040

【速記40】承租人的會(huì)計(jì)處理...............................................................041

【速記41】出租人的會(huì)計(jì)處理...............................................................042

【速記42】特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.........................................................043

【速記43】持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資.........................................................045

【速記44】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（同一控制）.....................................................045

【速記45】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（非同一控制）...................................................046

【速記46】?jī)?nèi)部商品交易的合并處理.........................................................048

【速記47】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理.........................................................049

【速記48】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）交易的合并處理.........................................050

【速記49】會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)更正.........................................051

【速記50】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).............................................................052

第二篇主觀題套路解密..........................................055

【專題1】存貨.............................................................................055

【專題2】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)..............................................................055

【專題3】投資性房地產(chǎn)....................................................................055

【專題4】金融資產(chǎn).........................................................................055

【專題5】金融資產(chǎn)+長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并財(cái)務(wù)報(bào)表..............................................056

【專題6】所得稅+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)..........................................056

【專題7】收入.............................................................................056

【專題8】前期差錯(cuò)更正....................................................................057

【專題9】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)..............................................................057

【專題10】職工薪酬........................................................................057

【專題11】借款費(fèi)用........................................................................057

001偽制M*I速記手冊(cè)

第一篇核心考點(diǎn)速記

【速記1】存貨的初始計(jì)量

1.企業(yè)取得的各種資產(chǎn)，不同情況下，分屬不同的類別：

（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種物資，屬于“工程物資”。

（2）企業(yè)接受外來(lái)原材料的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后，屬于

“庫(kù)存商品”。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于建造商品房的土地使用權(quán)、建造的商品房，屬于“存貨（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）”。

（4）企業(yè)采購(gòu)用于廣看營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，屬于“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

2.不同方式取得存貨的成本

取得方式成本構(gòu)成

存貨成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他費(fèi)用

（1）相關(guān)稅費(fèi)不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

外購(gòu)

（2）其他費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購(gòu)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的

挑選整理費(fèi)等

存貨成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

自制制造費(fèi)用包括：車(chē)間管理人員的職工薪酬、折舊、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、個(gè)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)、季節(jié)性和修

理期間的停1：損失等

存貨成本=材料成本+加工費(fèi)用+其他稅費(fèi)等

其他稅費(fèi)包括：運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、由受托方代收代繳的消費(fèi)稅等

（1）消費(fèi)稅“r抵扣的（收回后以高于計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售或連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品），消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，

委托加工

計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方

（2）消費(fèi)稅不能抵扣的（收回后以不高于計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售或連續(xù)加工“非”應(yīng)稅消費(fèi)品），消費(fèi)稅計(jì)入存

貨成本

（1）盤(pán)盈取得按照巾N.成本作為入賬價(jià)值

以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格作為入賬價(jià)值；合同約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)

值作為入賬價(jià)值

其他方式（2）投資者投入

■；:1?：投資者投入的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等，

全部按照此原則進(jìn)行處理

（3）提供勞務(wù)取得提供勞務(wù)人員的直接人工、其他直接、間接費(fèi)用

【提小1］企業(yè)采購(gòu)和加工過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)茯川的區(qū)別處理：

（1）存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；

（2）存貨在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到卜一個(gè)生產(chǎn)階段所必?fù)舻膫}(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如在制酒過(guò)程中，為達(dá)到下一工序必

要的儲(chǔ)藏），應(yīng)if入存貨成本；

（3）存貨采購(gòu)入庫(kù)后或產(chǎn)品入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用），不計(jì)入存

貨成本。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)002

【提小2］存貨加工過(guò)程中的損失應(yīng)區(qū)別處理：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（如：超定額的廢品損失、自然災(zāi)害造成的損失等）

直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本；

（2）正常標(biāo)準(zhǔn)的廢品損失、季廿性停工和修理期間的停工損失應(yīng)出入存貨成本。

【速記2］存貨的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

一、確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、并考慮打仃存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表H后事項(xiàng)的影

響。

1.存貨成本的確鑿證據(jù)：存貨的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨成本的證據(jù)。

2.存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)俏售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)

銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

二、可變現(xiàn)凈值的確定

1,對(duì)于『甘妾對(duì)外出售的存貨：

（1）有合同的部分，以合同價(jià)格為基礎(chǔ)；

（2）無(wú)合同的部分（包括實(shí)際無(wú)合同的部分、存貨數(shù)量大于合同數(shù)量的部分），以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。

注：同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，

并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)淮備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得

相互抵銷(xiāo)（視同兩種存貨來(lái)處理）。

2.對(duì)于用廣加匚產(chǎn)成品的原材料，一定要先判斷產(chǎn)成品是否發(fā)生減值：

（1）如果產(chǎn)成品未發(fā)生減值，材料按照成本計(jì)量（材料無(wú)需減值測(cè)試）；

（2）如果產(chǎn)成品發(fā)生減值，材料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的售價(jià)一預(yù)計(jì)完工成本一產(chǎn)成品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)

其中，產(chǎn)成品的售價(jià)以合同價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。即使給出材料的售價(jià)也是?個(gè)坑，不可以用！

注：在主觀題當(dāng)中，必須按照兩個(gè)步驟進(jìn)行解答。在客觀題選項(xiàng)有“0”的時(shí)候，也需要按照兩個(gè)步驟

進(jìn)行解答。如果各選項(xiàng)都大于“0”，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，直接計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

“期末存貨成本一期末存貨的可變現(xiàn)凈值”計(jì)算的是期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額，在計(jì)算3期應(yīng)當(dāng)計(jì)提

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（發(fā)生額，即計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額）時(shí)：

1.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額”>0,當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以補(bǔ)提。

借：資產(chǎn)減值損失【期末余額-期初余額】

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額”<0,當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回（減至零為限）。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

003偽制M*I速記手冊(cè)

［速記3］固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1,取得成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（如關(guān)稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、安裝成本、C業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）注:

專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的必要支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。員工培訓(xùn)費(fèi)，

屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后的支出，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

類別賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

不需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

購(gòu)入、安裝時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

需要安裝的固定資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定用途時(shí)

貸：在建工程

2,分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（或擰無(wú)杉資，士）

業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理

借：在建工程/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值】

購(gòu)入時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用【未付的利息總額】

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【各期應(yīng)支付的價(jià)款之和，未付的本息和】

借：在建「?程財(cái)務(wù)費(fèi)用【長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初攤余成本X實(shí)際利率】

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

分?jǐn)偽创_認(rèn)融注：長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（即本金）="長(zhǎng)期應(yīng)付款”的余額（本息和）-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

資費(fèi)用時(shí)的余額（利息總額）

或：期末長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（即未償付的本金）=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本（期初應(yīng)償付

的本金）+本期確認(rèn)的利息費(fèi)用（本期利息）一本期償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款（本期償還的本息和）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

每期付款時(shí)

貸：銀行存款

二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1,自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（自己購(gòu)料，自己建設(shè)）

業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理

借：「程物資【買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等】

購(gòu)入各種物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：在建工程

貸：工程物資【領(lǐng)用工程物資】

發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入建

應(yīng)付職工薪酬【支付的建設(shè)人員的薪酬】

設(shè)項(xiàng)目的支出

原材料/庫(kù)存商品【領(lǐng)用本企業(yè)商品】應(yīng)

付利息等【資本化的利息支出】

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)004

續(xù)表

業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理

工程完工后，達(dá)到預(yù)借：固定資產(chǎn)

定可使用狀態(tài)貸：在建工程

【提示1】所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折I口。

待辦理竣工決算手續(xù)后，再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

【提示2］盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈額,

按如下情況處理：

項(xiàng)目盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損盤(pán)盈

借：在建工程【凈損失】借：工程物資

建設(shè)期間

貸：工程物資貸：在建工程【凈收益】

借：營(yíng)業(yè)外支出【凈損失】借：工程物資

工程完工后

貸：工程物資貸：營(yíng)業(yè)外收入【凈收益】

注：非常原因造成的工程物資的盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”

2.出包方式建造固定資產(chǎn)(包工包料)

取得成本=購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出+建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出

注：建設(shè)期間，按照結(jié)算價(jià)款計(jì)入“在建工程”，預(yù)付工程款通過(guò)“預(yù)付賬款”核算。

【提示】一般企業(yè)為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”，不計(jì)

入在建工程的成本；不動(dòng)產(chǎn)建造期間土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入在建工程的成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造商

品房取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，作為“存貨”核算。

三、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

1.確定成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【實(shí)際發(fā)生的建造成本】

預(yù)計(jì)負(fù)債【棄置費(fèi)用現(xiàn)值】

2.每期期末，按照預(yù)計(jì)負(fù)債期初的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本X實(shí)際利率】

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

3.使用期滿，按實(shí)際支付的棄置費(fèi)用，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債【實(shí)際支付的棄置費(fèi)用】

貸：銀行存款

［速記4］固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)的折舊

1.應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值一累計(jì)減值準(zhǔn)備

2.固定資產(chǎn)折舊范圍

(1)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的

005偽制M*I速記手冊(cè)

固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

【鏈接】無(wú)形資產(chǎn)按月攤銷(xiāo)。當(dāng)月增加，從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少，從當(dāng)月起不攤銷(xiāo)。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所彳i固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，卜列各項(xiàng)除外：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

③更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊（已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程）。

【提刁。固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照樣計(jì)提折舊。

【鏈接】下列資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：①以公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；②短期租賃

租入的固定資產(chǎn)、融資租賃租出的固定資產(chǎn)；③劃歸為持有待售的固定資產(chǎn)。

3,固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法計(jì)算公式

年限平均法

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）+（預(yù)計(jì)使用年限X12）

（又稱直線法）

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）彳預(yù)計(jì)總工作量

工作量法

折舊額二該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

年折舊率=24-預(yù)計(jì)使用年限X100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）X年折舊率

雙倍余額遞減法

每年計(jì)提折舊額遞減，前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限下均法計(jì)提折舊，考慮凈殘值

例如，某固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命5年，每年的折舊率均為40%

年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和XI00%年

折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率

年數(shù)總和法

例如，某固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命5年：

（又稱年限合計(jì)法）

第1年的折舊率=5+（1+2+3+4+5）X100%=33.33%

第2年的折舊率=4+（1+2+3+4+5）XI00%=26.67%

【提小1】在計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的蛙礎(chǔ),并在剩余使用壽命內(nèi)按照調(diào)整后的固

定資產(chǎn)賬面金額計(jì)提折舊。

【提示2】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)

作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)以改變時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（原值一累計(jì)折舊一

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）作為以后期間計(jì)提折舊的基數(shù)，不應(yīng)調(diào)整之前己計(jì)提的折舊額。使用壽命有限的無(wú)形資

產(chǎn)，參照此原則處理。

4.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，具體如下：

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)】

管理費(fèi)用【管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)】

銷(xiāo)售費(fèi)用【專設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)】

其他業(yè)務(wù)成本【經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)】

研發(fā)支出【研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)】

在建工程【在建工程使用的固定資產(chǎn)】

貸：累計(jì)折舊

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)006

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

資本化支出費(fèi)用化支出

借：在建工程【原資產(chǎn)的賬面價(jià)值】

累計(jì)折舊

更新改造開(kāi)始

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：在建工程【改造支出】借：管理費(fèi)用【行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)】

發(fā)生后續(xù)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等銷(xiāo)售費(fèi)用【銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)】

貸：原材料/銀行存款等

借：營(yíng)業(yè)外支出【替換部件的賬面價(jià)值】

替換原部件

貸：在建工程

借：固定資產(chǎn)【新入賬價(jià)值】

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

貸：在建工程

［速記5］固定資產(chǎn)的處置

業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生的清理費(fèi)用

貸：銀行存款

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等

出售收入、殘料入庫(kù)、

貸：固定資產(chǎn)清理

收取保險(xiǎn)賠償?shù)?/p>

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：資產(chǎn)處置損益【或相反會(huì)計(jì)分錄】

正常出售、轉(zhuǎn)讓

貸：固定資產(chǎn)清理

借：營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢

…4的處理正常報(bào)廢

貸：固定資產(chǎn)清理

借：營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失

非正常原因造成的報(bào)廢

貸：固定資產(chǎn)清理

【嵌陽(yáng)企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)、持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，清理凈損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，影響

企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

【技巧】在編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以先計(jì)算清理凈損益：

固定資產(chǎn)清理

(1)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)原值一累計(jì)折舊一固定資

(1)出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入等

產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

(2)應(yīng)收或已收保險(xiǎn)公司、責(zé)任人的賠償

(2)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用，清理過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用

007偽制M*I速記手冊(cè)

續(xù)表

貸方差額（總收入一總成本＞0）,屬于清理凈收益，

借方差額（總收入一總成本V0）,屬于清理凈損失，計(jì)入“資

計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”、“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方，

產(chǎn)處置損益”“營(yíng)業(yè)外支出”的借方，對(duì)應(yīng)貸方“固定資產(chǎn)清理”

對(duì)應(yīng)借方“固定資產(chǎn)清理”

【速記6］無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

商譽(yù)不可辨認(rèn)，不屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。

一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

取得成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

其他支出，包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用

的費(fèi)用等。不包括下列內(nèi)容：

1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用、其他間接費(fèi)用；

2.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出。例如，初始運(yùn)作損失等。

二、土地使用權(quán)的處理

用途房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

用于經(jīng)營(yíng)出租投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

用于增值后轉(zhuǎn)讓存貨

建造對(duì)外出售的房屋建筑物存貨（計(jì)入房屋建筑物成本）—

（1）支付的價(jià)款可以合理分配，應(yīng)按照合理的方法進(jìn)行分配，分別作為固定資產(chǎn)和無(wú)

外購(gòu)房屋建筑物形資產(chǎn)核算

（2）支付的價(jià)款確實(shí)不能合理分配，全部作為固定資產(chǎn)核算

購(gòu)入自用無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)及賬務(wù)處理

研發(fā)階段賬務(wù)處理

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

研究階段有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

每期期末結(jié)轉(zhuǎn)：

不符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)

借：管理費(fèi)用

期損益

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

借：研發(fā)支出——資本化支出

開(kāi)發(fā)階段

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)資本化達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn):

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出

注：無(wú)法劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，直接計(jì)入期損益

【提小】對(duì)同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前己經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入期報(bào)益的支出，不再進(jìn)

行調(diào)整。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)008

2.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，指滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

(1)包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、資本化的利息支出、達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)

生的其他費(fèi)用。

(2)不包括：①其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；②無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效

和初始運(yùn)作損失；③為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出等。

【速記7］無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

類別賬務(wù)處理

應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值一累計(jì)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)按月攤銷(xiāo)?！?月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，

攤銷(xiāo)期限

當(dāng)月不攤銷(xiāo)

與預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式有關(guān)，可采用直線法、產(chǎn)量法等，但不一定必須是

攤銷(xiāo)方法

直線法

使用壽命仃限的無(wú)形

資產(chǎn)般情況下為與，除非第三方承諾使用結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)或根據(jù)市場(chǎng)信息預(yù)計(jì)

凈殘值

殘值可能存在

借：管理費(fèi)用【管理部門(mén)使用的無(wú)形資產(chǎn)】

其他業(yè)務(wù)成本【出租的無(wú)形資產(chǎn)】

會(huì)計(jì)處理

制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品使用的無(wú)形資產(chǎn)】

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

(1)持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)

使用序命不確定的無(wú)(2)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試(每年下末必須進(jìn)行減值測(cè)試)

形資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失【當(dāng)期發(fā)生的減值】

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【速記8］無(wú)形資產(chǎn)的處置

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益【差額，可能在借方】

【技巧】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)、持有待售的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，處置凈損益都

計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，既影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也影響利潤(rùn)總額。企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的凈損失計(jì)入

“營(yíng)業(yè)外支出”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是影響利潤(rùn)總額。

009偽制M*I速記手冊(cè)

【速記9］投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

1.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。

2,同一企'也只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

3.投資性房地產(chǎn)由“成本模式-公允價(jià)值模式”的，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，采用追溯調(diào)整法處理，將

變更日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

4.投資性房地產(chǎn)一采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。

二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)成本模式公允價(jià)值模式

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

取得時(shí)貸：銀行存款等貸：銀行存款等

；k：初始取得時(shí)，參照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的取得進(jìn)行計(jì)量

借：銀行存款等

借：銀行存款等

收租金、計(jì)提折舊貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（攤銷(xiāo)）借：其他業(yè)務(wù)成本

注：不折舊、不攤銷(xiāo)、不減值

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

借：資產(chǎn)減值損失【發(fā)生減值時(shí)】

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

期末計(jì)量貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：公允價(jià)信變動(dòng)損益【可能相反分錄】

ii-:：減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

借：投資性房地產(chǎn)——成本【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

后續(xù)計(jì)量模式的變更

貸：投資性房地產(chǎn)

盈余公積【倒擠，可借可貸】

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)【倒擠，可借可貸】

三、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理

（1）將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一在建【改擴(kuò)建前的賬面價(jià)值】

入在建貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——在建

（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出

貸：銀行存款等

資本化的后續(xù)支出

（3）改擴(kuò)建完成，達(dá)到預(yù)定可使用借：投資性房地產(chǎn)

狀態(tài)貸：投資性房地產(chǎn)一一在建

【提小1】公允價(jià)值模式和成本模式的明細(xì)科目不同，具體的改良支出和固定資產(chǎn)類似

【提示2］成本模式計(jì)量下，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或持銷(xiāo)

借：其他業(yè)務(wù)成本

費(fèi)用化的后續(xù)支出

貸：銀行存款

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)010

【速記10】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

1.“非投資性房地產(chǎn)”與“以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”的相互轉(zhuǎn)換

原則;原值對(duì)原值，折舊（攤銷(xiāo)）對(duì)折舊（攤銷(xiāo)），減值對(duì)減值，按照賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生差額。

固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)f投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)f固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

存貨f投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)f存貨

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】

借：投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【存貨】

貸：投資性房地產(chǎn)

2.“非投資性房地產(chǎn)”與“以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”的相互轉(zhuǎn)換

底本原則：以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照下圖處理:

借差（損失）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸差（收益）：公允價(jià)值變動(dòng)損益。非投”要變?yōu)楦逹

上的“投”，獲得的

借差（損失）：公允價(jià)值變動(dòng)損益//收益就要多走路，處

貸差（收益）：其他綜合收益置時(shí)才能計(jì)入損益j

固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)f投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)f固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本【公允價(jià)值】

借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)【公允價(jià)值】公

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)

允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】

固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】

--公允價(jià)值變動(dòng)【可借可貸】

貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差（收益）】

其他綜合收益【貸差（收益）］

存貨一投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)f存貨

借：投資性房地產(chǎn)一成本【公允價(jià)值】借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【公允價(jià)值】

公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差（損失）】公允價(jià)值變功損益【借差（損失）】

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備