2023年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性以及可比性以及實(shí)質(zhì)重于形式

和謹(jǐn)慎性等；（2）會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)以及收入以及費(fèi)用以及利得和損失等。

近3年題型題量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

題量分值題量分值題量分值題量分值

單項(xiàng)選擇題11.5

多項(xiàng)選擇題12

合計(jì)1211.5

重要考點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

考頻：★只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦

一以及可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)的進(jìn)行確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，如

實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠以及內(nèi)容

完整。

二以及相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)

務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去以及現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三以及可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四以及可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

（-）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)

政策，不得隨意變更。

（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)

計(jì)信息口徑一致以及相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一

致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

五以及實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式耍求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)

告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為

依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)

和實(shí)際情況。

六以及重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有

關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

七以及謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益以及低估負(fù)債或者費(fèi)用。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或

者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,

扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允

許的。

八以及及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，不

得提前或者延后。

重要考點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素

考頻：★只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦

一以及資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的以及由企業(yè)擁有或者控制的以及預(yù)期會(huì)給企

業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

如何理解資產(chǎn)的賬面余額以及賬面凈值和賬面價(jià)值？

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折I日或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二以及負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的以及預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義

務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

三以及所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益

又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損

失以及留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者

股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本

溢價(jià)。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生

增減變動(dòng)的以及與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得

是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入資本無(wú)關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及

與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分

配利潤(rùn)。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依

賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和

負(fù)債的計(jì)量。

四以及收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入資

本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

2.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

3.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。

（二）收入的確認(rèn)條件

收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)

利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少以及且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)

量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三

是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

五以及費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分配

利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

3.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能

夠可靠計(jì)量。

六以及利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考

核的重要指標(biāo)。

（二）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用以及利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于

收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入以及費(fèi)用以及利得以及

損失金額的計(jì)量。

利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用以及利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于

收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入以及費(fèi)用以及利得以及

損失金額的計(jì)量。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處

理；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（5）金融資產(chǎn)減值的

會(huì)計(jì)處理；（6）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理等。

注：

（1）2011年綜合題如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部

使用英文，最高得分為15分。

（2）2010年考題中還有一道單選題以及一道多選題和一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。

重要考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心

按公允價(jià)值計(jì)量

切心工息相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）

初始計(jì)量

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的

交易性金利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

融資產(chǎn)的匚聞、,且資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

會(huì)計(jì)處理后續(xù)計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收

益

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

成.

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金

融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

【提示2】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

【提示3】出售時(shí)處置損益（影響利潤(rùn)總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

重要考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至

到期投資一一利息調(diào)整”科目核算）

初始計(jì)量

實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

持有至應(yīng)收項(xiàng)目

到期投

后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

資的會(huì)

計(jì)處理持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面

轉(zhuǎn)換為可供出售

價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

金融資產(chǎn)

處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資一一成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

貸：銀行存款等

【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”中核算。

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形

成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

本期計(jì)提的利息=期初攤余成本X實(shí)際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本二期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減

值準(zhǔn)備

【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。

【提示1】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。

【提示2】實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)

的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算

確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額也可能在借方）

【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。

重要考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

初始計(jì)量按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

（一）貸款

1.未發(fā)生減值

（1）企業(yè)發(fā)放的貸款

借：貸款一一本金（本金）

貸：吸收存款等

貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）

貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）

合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

（3）收回貸款時(shí)

借：吸收存款等

貸：貸款----本金

應(yīng)收利息

利息收入（差額）

2.發(fā)生減值

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：貸款一一已減值

貸：貸款（本金以及利息調(diào)整）

【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金以及利

息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款一一已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

貸：利息收入

同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

（3）收回貸款

借：吸收存款等

貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）

貸：貸款一一已減值

資產(chǎn)減值損失（差額）

3.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款一一已減值

4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

借：貸款一一已減值

貸：貸款損失準(zhǔn)備

借：吸收存款等

貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款一一已減值

資產(chǎn)減值損失（差額）

重要考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在

可

“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目核算）

供債券投資

出初始計(jì)量實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

售

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包

金股票投資

含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目

融

資資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公

后續(xù)計(jì)量

產(chǎn)積—其他資本公積）

的

持有至到

會(huì)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資

期投資轉(zhuǎn)

計(jì)本公枳

換為可供

處出售金融

理資產(chǎn)

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)

入“投資收益”

（-）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)一一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積一一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：資本公積一一其他資本公積

（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益

【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售

金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

【注意】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)

是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可

供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單

位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

重要考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心

項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)如有客觀證據(jù)表明該金

持有至到期投

的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確

資以及貸款和

流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以

應(yīng)收款項(xiàng)

產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益

可供出售債務(wù)工具投資

發(fā)生的減值損失，在隨后

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)

的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已

的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原

可供出售金融上升且客觀上與原減值

直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)

資產(chǎn)損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)

值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)

有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損

予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)

金融資產(chǎn)期損益

減值損失

的計(jì)量可供出售權(quán)益工具投資

發(fā)生的減值損失，不得通

過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上

升計(jì)入資本公積

長(zhǎng)期股權(quán)投資

（不具有控制

以及共同控制發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)

或重大影響，在的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

不得轉(zhuǎn)回

活躍市場(chǎng)上沒(méi)流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資

有報(bào)價(jià)，公允價(jià)產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益

值不能可靠計(jì)

量的投資）

重要考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心

（-）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有

關(guān)規(guī)定處理。

（二）符合終止確認(rèn)條件的情形

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金

融資產(chǎn)。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；

(3)附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,

同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外

期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)

所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)

累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終

止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融

資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(三)不符合終止確認(rèn)條件的情形

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

(1)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

(2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失

等進(jìn)行全額補(bǔ)償；

(3)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)；

(4)附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；

(5)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。

2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為

一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)

債相互抵銷。

(四)繼續(xù)涉入的情形

1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列

情況處理：

(1)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；

(2)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)

金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

2.繼續(xù)涉入的計(jì)量

(1)通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者

②繼續(xù)涉入負(fù)債=財(cái)務(wù)擔(dān)保金額+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保收取的費(fèi)用)

③財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額(公允價(jià)值)應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比

例攤銷，確認(rèn)為各期收入

④在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提

減值準(zhǔn)備

(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體，并運(yùn)用

繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)處理原則;對(duì)于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個(gè)整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分

轉(zhuǎn)移時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

近3年題型題量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

題分題分

上題量分值題量分值

量值量值

單選

23

題

多選

36

題

合計(jì)2336

本章內(nèi)容涉及存貨的確認(rèn)和計(jì)量。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）存貨初始計(jì)量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（3）存

貨期末計(jì)量的核算。

重要考點(diǎn)：存貨初始計(jì)量的核算

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本以及加工成本和其他成本。

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及其他

采購(gòu)成本

可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

存貨

加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

成本

是指除采購(gòu)成本以及加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)

其他成本

所發(fā)生的其他支出

（-）外購(gòu)存貨的成本

購(gòu)買(mǎi)指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值

價(jià)款稅進(jìn)項(xiàng)稅額

是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨

如不采購(gòu)成本的稅費(fèi)

相關(guān)

稅費(fèi)【提示】①小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨成本；②一般納稅人購(gòu)

入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入成本：不能抵扣的應(yīng)計(jì)入成本

相戛采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及包裝費(fèi)以及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)輸途

H中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等

費(fèi)用

（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

（三）其他方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資以及非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重

組以及企業(yè)合并等。

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)

值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作

為其入賬價(jià)值。

2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組以及企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

3.盤(pán)盈存貨的成本

盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及

可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

重要考點(diǎn)：存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的

成本以及估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征

1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)

2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)

3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同

（1）產(chǎn)成品以及商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在

正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該存貨所生

產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金

額。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的

以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如

產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格以及與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格以

及供貨方提供的有關(guān)資料以及銷售方提供的有關(guān)資料以及生產(chǎn)成本資料等。

重要考點(diǎn)：存貨期末計(jì)量的具體方法

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

（二）材料存貨的期末計(jì)量

近3年題型題量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

題量分值題量分值題量分值題量分值

單選題2322

多選題48

合計(jì)23610

注：2011年一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān);2010年有一道單選題以及一道多選題和兩道

綜合題與本章內(nèi)容有關(guān);2009年原制度和新制度考題各有一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。

本章主要闡述的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的

轉(zhuǎn)換與處置等內(nèi)容，可以和金融資產(chǎn)以及債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換以及企業(yè)合并和合

并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題各種題型均已出現(xiàn)，屬于非常重要章節(jié)。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（D企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（2）企業(yè)合

并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置等。

重要考點(diǎn)：企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

（-）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金以及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，在借方）

借：管理費(fèi)用（審計(jì)以及法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量X每股面值）

資本公積一一股本溢價(jià)（差額）

借：資本公積一一股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

貸：銀行存款

【提示】上述調(diào)整的是資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不能調(diào)整資本公積（其他資本

公積）。若資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

3.企業(yè)通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并

合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益X全部持股比例

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)

或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。

【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值;這里是

通過(guò)多次交換交易最終形成的企業(yè)合并，合并日前付出對(duì)價(jià)考慮的是公允價(jià)值，所以新增投

資部分也應(yīng)用支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)以及發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的

公允價(jià)值之和。

購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)以及法律服務(wù)以及評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券

或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。對(duì)于權(quán)益性證券，沖減資本公積以及留存收益;對(duì)債務(wù)性證

券記入“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目。

無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際

支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利澗，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

會(huì)計(jì)處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期

股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)以及負(fù)債科目，按其差

額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或“投資收益”等科目。

企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)

作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

【提示】非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與

其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）：

（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積一一其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

2.企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

購(gòu)買(mǎi)日合并成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新增投資成

本

【提示1】個(gè)別報(bào)表中，原投資的其他綜合收益(如長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資

本公積一一其他資本公積”以及可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積一一其

他資本公積”)不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。

【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購(gòu)買(mǎi)日將可供出售金融資產(chǎn)的

賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理參見(jiàn)企業(yè)合并章節(jié)內(nèi)容.

重要考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

1.初始投資成本的調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享

有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本”

科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或

發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投

資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損

時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

(D被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)

政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(2)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或

攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等與賬面價(jià)值處理的差額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)

整。

(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生

的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

4.超額虧損的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序進(jìn)行調(diào)整：

5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按照持股比例確認(rèn)歸屬

于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持

股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借

記“資本公積一一其他資本公積”科目。

6.股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),

以反映股份的變化情況。

重要考點(diǎn)：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)原持股比例部分

①原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被

投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)

整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體來(lái)講就是，原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)

享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

值。屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差

額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。

②對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方

面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股

比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資

交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)

入“資本公積一一其他資本公積”。

（2）新增持股比例部分

新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期

股權(quán)投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。

商譽(yù)以及留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方

一起實(shí)施共同控制的情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終

止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持

股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)

的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單

位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中

應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投

資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中應(yīng)享

有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，

在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積一一其他資本公積”。

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。

2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

重要考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí);應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入

所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

（投資收益）。

本章內(nèi)容闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量和記錄問(wèn)題。近3年考題分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重

要章節(jié)。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量;（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。

重要考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

二以及固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理

以及必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款以及運(yùn)雜費(fèi)以及包裝費(fèi)和安裝成本等，也包

括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息以及外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)

以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以

及安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安

裝的固定資產(chǎn)兩類。

1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

通過(guò)“在建工程”科目核算。

3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

(1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

(2)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資

產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)

當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入

固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)自行建造固定資產(chǎn)

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料以及直接人工以及直接機(jī)

械施工費(fèi)等計(jì)量。

(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)以及運(yùn)輸費(fèi)以及保險(xiǎn)

費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于建造生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧以及報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司以及過(guò)

失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所

建工程項(xiàng)目的成本?工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈以及盤(pán)虧以及報(bào)廢以及毀損，計(jì)入當(dāng)期

損益。

(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資以及原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程

成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水以及電以及

修理以及運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本.

(4)符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17

號(hào)一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。

(5)企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，工程

完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)''科目。

(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算以及造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資

產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)

整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前

年度損益調(diào)整”科目核算。

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)以及國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)

和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對(duì)于這些特殊

行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本0石油天然氣開(kāi)

采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的

使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入

財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)

作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

重要考點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊

考頻：★★★內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)

價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終

止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提

折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再

補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成

本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)

提的折舊額。

4.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折

舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固

定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法以及工作量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)x（l-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）+預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)x年折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)x（l-預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x單位工作量折舊額

本月折I日額=40000x0.19=7600（7G）

3.雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值x2/預(yù)計(jì)使用年限

最后兩年改為年限平均法

4.年數(shù)總和法

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）x年折舊率

年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順

序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）

管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)以及未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門(mén)計(jì)提折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）

貸：累計(jì)折舊

（四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行

復(fù)核。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

重要考點(diǎn)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出以及修理費(fèi)用等。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被

替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（一）資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)

成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定

資產(chǎn)的原價(jià)以及已計(jì)提的累計(jì)折I日和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,

并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程''科目核算。待固定

資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新

確定的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情

況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入

管理費(fèi)用。

企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，

合理進(jìn)行攤銷。

重要考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背

誦。

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到

預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用以及測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮

作用的費(fèi)用等。

注意：下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量成本中：

（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)以及管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量;如果購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條

件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本,

現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利

息費(fèi)用。

（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本

投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議

約定價(jià)值不公允的除外。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組以及政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，

應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”以及“債務(wù)重組”以及“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”準(zhǔn)則

的有關(guān)規(guī)定確定。

（四）土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于

自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但

下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用

權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)

之間進(jìn)行分配;難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作