2021-2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案一

2021-2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精選試題及

答案一

大題（共10題）

一、ABC集團(tuán)公司是一家治理規(guī)范、管理先進(jìn)、以信息技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為特征

的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討

論會(huì)。其主要意見與觀點(diǎn)收集如下：1.財(cái)務(wù)部經(jīng)理張先生坦陳績(jī)效考核擬主要

采用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)一年的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，來決定各部門各條線的

工作業(yè)績(jī)和績(jī)效報(bào)酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女

士認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折

舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)、表外融資等亂象；投資部汪先生認(rèn)為如果年度

績(jī)效和短期利潤(rùn)掛鉤，有些領(lǐng)導(dǎo)在決策時(shí)會(huì)傾向短期獲利，而非股東價(jià)值的長(zhǎng)

期增長(zhǎng)，這可能會(huì)縮減或推遲研發(fā)支出、培訓(xùn)支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技

術(shù)部馮經(jīng)理認(rèn)為，財(cái)務(wù)指標(biāo)不能揭示出經(jīng)營(yíng)問題的動(dòng)因，例如，收入中心的收

入目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時(shí)使訂單減少？而

且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)

理認(rèn)為前臺(tái)接待人員、客戶代表、售后服務(wù)人員等，對(duì)于客戶的開發(fā)、維護(hù)，

以及客戶滿意度、忠誠(chéng)度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠(chéng)度的提升會(huì)帶來

收入的增加。但是，采用收益或投資報(bào)酬率指標(biāo)難以計(jì)量前臺(tái)接待人員、客戶

代表和售后服務(wù)人員的績(jī)效。

2.經(jīng)過反復(fù)討論并學(xué)習(xí)《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》，大家形成了比較

一致的結(jié)論，即采取基本指標(biāo)與修正指標(biāo)相結(jié)合的思路，并一致認(rèn)為基本指標(biāo)

是評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的核心指標(biāo)，用以產(chǎn)生企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的初步結(jié)果，而修正指標(biāo)

是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的輔助指標(biāo)，用以對(duì)基本指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的初步評(píng)價(jià)

結(jié)果進(jìn)行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)基本結(jié)果。全面整理各方意見

后，大家列舉了通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、盈余

現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資本收益率等來評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力狀況；通

過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)

金回收率來評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、速動(dòng)比

率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率來評(píng)價(jià)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀

況；通過銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本保值增值率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資

產(chǎn)增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況。要求：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法是

指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KeyPerformancelndicator,

KPI）體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的

方法。請(qǐng)問：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)是什么？

【答案】關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相

關(guān)，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是通過識(shí)別的價(jià)值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)

因素，能夠更加有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量相對(duì)較少，

易于理解和使用，實(shí)施成本相對(duì)較低，有利于推廣實(shí)施。

二、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15虬甲

公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在

上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，

但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓

展市場(chǎng)，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購(gòu)乙公

司。并購(gòu)雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收

購(gòu)乙公司100%股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)怙，評(píng)估基準(zhǔn)

日為2012正12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對(duì)乙公司

價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購(gòu)雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基

礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評(píng)估相關(guān)的資料如下：（1）2012正

12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)

報(bào)酬率為6%,市場(chǎng)投資蛆合的預(yù)期報(bào)酬率為12除可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營(yíng)B

值為0.8。（2）乙公司2012年稅后利潤(rùn)為2億元，其中包含2012年12月20日

乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。（3）2012正12月31日，可

比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購(gòu)乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元；

并購(gòu)乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的

并購(gòu)對(duì)價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購(gòu)對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5

億元。假定不考慮其他因素。要求：計(jì)算甲公司并購(gòu)首席和并購(gòu)凈收益，并計(jì)

算甲公司并購(gòu)首席和并購(gòu)凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購(gòu)是否可行。從

財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購(gòu)是否可行。

【答案】（1）計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益并購(gòu)收益=235-（200+28.5）=6.5（億

元）并購(gòu)溢價(jià)=30-28.5=1.5（億元）并購(gòu)凈收益=6.5-（30-285）=4.5（億元）

或：并購(gòu)收益=235-（200+28.5）=6.5（億元）并購(gòu)凈收益=6.5（30-28.5）-

05=4.5（億元）（2）判斷并購(gòu)是否可行甲公司并購(gòu)乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的

并購(gòu)凈收益，從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易可行。

三、（2019年試題）甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股上市公司，擁

有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)

全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。

2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。

①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A公司。A公司

是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購(gòu)前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)

備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在較多的不合理

費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期

內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。②因B公司的產(chǎn)

品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編

制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成

本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30?35萬

件。（2）加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從

2019年開始對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控

制。（3）調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子

公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以

非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可反映未來績(jī)效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)

成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)

務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配

指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，

但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)

分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)

果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。要求：（1）根據(jù)資料（1）中的第

①項(xiàng)，按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購(gòu)A公司的并購(gòu)類型，并

說明理由。（2）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司要求A公司2019年采

用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。（3）根據(jù)資料

（1）中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計(jì)算確定X產(chǎn)品

2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采

用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。（4）根據(jù)資料（2）,指出甲公司

的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。（5）根據(jù)資料（3）,分別指出甲公司戰(zhàn)略部

經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明理由。

【答案】

四、甲公司系在上海證券交易所上市的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2018年財(cái)

務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2018年度有關(guān)金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處

理：（1）2018年3月1日，甲公司在綜合考量自身目前的發(fā)展?fàn)顩r及內(nèi)外環(huán)

境因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需購(gòu)入的某種原料的價(jià)格將在未來相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)

期內(nèi)處于增長(zhǎng)的狀態(tài)。對(duì)此甲公司決定對(duì)6個(gè)月后需要購(gòu)入的該原料采用賣出

套期保值的方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂正式協(xié)議。（2）甲公司管理層

認(rèn)為，在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)來源于不同方面，可以

選擇的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的套期保值工具也是多樣的，比如即期合約、遠(yuǎn)期合約、期

貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。公司應(yīng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)來源、套期保值

工具的特點(diǎn)、套期保值效果以及成本因素。選擇結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)可

控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務(wù)。（3）甲集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值

業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工

作量，提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)

施。（4）甲公司有一項(xiàng)支付固定利息、、收取浮動(dòng)利息的互換合同，擬將其用于

對(duì)該公司所發(fā)行的浮動(dòng)利率債券進(jìn)行套期。該互換合同的剩余期限為10年，而

債券的剩余期限為5年。在這種情況下，甲公司將該互換合同剩余期限中某5

年的互換合同公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。（5）甲公司發(fā)行了名義金額為人

民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通

股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。甲公司應(yīng)將其發(fā)行的優(yōu)先

股劃分為權(quán)益工具。假定不考慮其他影響因素。？、根據(jù)資料（1）,判斷甲公

司采用套期保值方式是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，請(qǐng)說明理由。？、根據(jù)資料（2）,

判斷甲公司管理層的觀點(diǎn)是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由。？、根據(jù)資料

（3）,判斷甲公司的決議是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。？、根據(jù)資料

（4）,判斷甲公司的處理是否正確并說明理由。？、根據(jù)資料（5）,判斷甲公

司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案】1?甲公司采用套期保值的方式不恰當(dāng)。（0.5分）理由：賣出套期保

值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。（1

分）

2.甲公司管理層的觀點(diǎn)不正確。（0.5分）理由：套期保值工具包括即期合約

不正確。即期合約是現(xiàn)在就進(jìn)行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。

套期保值的工具包括遠(yuǎn)期合約、期權(quán)、期貨、互換以及各種組合型衍生品。（2

分）3.甲公司的決議不正確。（0.5分）理由：套期保值業(yè)務(wù)中的重大決策應(yīng)

當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）4.甲公司的處理不正確。（0.5分）理

由：企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩

余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具，因此在這種情況下，

甲公司不能將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價(jià)值變動(dòng)指定為套

期工具。（2分）5.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)

劃分為金融負(fù)債，該優(yōu)先股的轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來須交付的普通股數(shù)量也

是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在4年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付

優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)，因此甲公司應(yīng)將其發(fā)行的強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股

整體確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。（L5分）

五、甲公司是一家鋼鐵企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，降低成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

實(shí)力，擬并購(gòu)一家規(guī)模類似的乙鋼鐵企業(yè)。要求：根據(jù)資料，指出甲公司

采用的成長(zhǎng)型戰(zhàn)略類型，并說明理由。

【答案】橫向一體化戰(zhàn)略。理由：甲公司與乙企業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)。

六、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務(wù)的集團(tuán)企業(yè)。近年來，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)

下滑。為了扭轉(zhuǎn)業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)狀、提高質(zhì)量、增加效率，甲公司決定從2018年起

切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算編

制方法。2018年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣

污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制

周期和頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)。（2）

全面預(yù)算編制方式。自2018年起，公司開始執(zhí)行“上下結(jié)合”式新預(yù)算編制方

式，由預(yù)算參與者制定預(yù)算初稿，經(jīng)上下溝通后形成最終預(yù)算。而以前年度的

預(yù)算編制方式存在弊端，較低層級(jí)機(jī)構(gòu)因?yàn)閾?dān)心節(jié)省本期預(yù)算，導(dǎo)致下期預(yù)算

減少的問題，從而徹底“用完預(yù)算”，沒有動(dòng)力降低本該節(jié)省的成本。（3）全

面預(yù)算編制流程。2017年12月，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的

預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡后，匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，經(jīng)過董事

會(huì)以及股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。（4）全面預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過

程中，出現(xiàn)以下事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算的剛性，不得調(diào)整預(yù)算：①無法實(shí)現(xiàn)預(yù)

算目標(biāo)；②發(fā)生合并或者分立等行為；③公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原

預(yù)算不適用。（5）績(jī)效評(píng)價(jià)方法。從2018年開始，采取“定量+定性”的績(jī)

效評(píng)價(jià)計(jì)分方法。為了滿足公司多目標(biāo)、多層次、多因素的績(jī)效評(píng)價(jià)要求，公

司決定采用功效系數(shù)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。除此之外，再使用行為法對(duì)員工進(jìn)行考

核。假定不考慮其他因素。？、根據(jù)資料（1），指出2018年甲公司應(yīng)采取的預(yù)

算編制方法，并說明其優(yōu)點(diǎn)。？、根據(jù)資料（2）,指出2018年及以前年度公司

分別采取的預(yù)算編制方式。？、根據(jù)資料（3）,指出甲公司的預(yù)算編制流程是

否存在不當(dāng)之處，并說明理由。？、根據(jù)資料（4）,指出關(guān)于預(yù)算調(diào)整的說法

是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。？、根據(jù)資料（5）,指出功效系數(shù)法存在的

缺陷。

【答案】1.2018年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法：滾動(dòng)預(yù)算法。優(yōu)點(diǎn)：通過持續(xù)滾動(dòng)

預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效

指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

2.2018年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。以前年度采取的預(yù)算編制方式：

權(quán)威式預(yù)算。3.存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)

行審查和平衡，以及匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，是預(yù)算管理委員會(huì)

辦公室的職責(zé)，分別經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，下達(dá)

執(zhí)行。4.存在不當(dāng)之處。理由：當(dāng)發(fā)生合并或分立等行為，以及公司的經(jīng)理層

發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用時(shí)，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整預(yù)算。5.功效系數(shù)法的缺

陷：標(biāo)準(zhǔn)值確定難度較大，比較復(fù)雜。

七、甲公司是一家境內(nèi)上市公司，主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，擁有

合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件

相關(guān)的部分資料如下：假定不考慮其他因素。（1）2018年3月130

至23日，國(guó)家環(huán)境保護(hù)督察部門對(duì)甲公司進(jìn)行專項(xiàng)督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)

處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物等行為，對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成了嚴(yán)重污染。甲公司根

據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境

保護(hù)部門可能對(duì)公司給予3至5個(gè)月的停產(chǎn)整治處罰；公司一旦停產(chǎn)，大量客

戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能趁機(jī)搶占市場(chǎng)份

額，導(dǎo)致本公司市場(chǎng)占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動(dòng)應(yīng)

急管理機(jī)制，針對(duì)該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管相關(guān)工作的

領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、生產(chǎn)、宣傳、法律等部門參與，負(fù)責(zé)

此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險(xiǎn)廢物，避免繼續(xù)污

染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險(xiǎn)，甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評(píng)估環(huán)境污染

事件對(duì)公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、股價(jià)及聲譽(yù)等方面的影響，預(yù)估潛在損失，

形成綜合應(yīng)對(duì)方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護(hù)部門停產(chǎn)整治

通知后，立即實(shí)施擬定的應(yīng)對(duì)方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事

會(huì)會(huì)議，決定設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和實(shí)施，

完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力。2018年5

月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn)，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)向董事會(huì)提議：①

建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；②引進(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，合資建立

危險(xiǎn)廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破，增加高

附加值原藥產(chǎn)量，減少?gòu)?fù)配制劑產(chǎn)量。要求：（1）根據(jù)資料（1）,

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險(xiǎn)，并分別說明

理由。（2）結(jié)合資料（2）,提出企業(yè)從整體角度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的建議。

（3）根據(jù)資料（3）中的①至③，逐項(xiàng)指出甲公司采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略的具體類

型，并分別說明理由。（4）結(jié)合資料（3）,指出規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流

程。

【答案】（1）①運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。理由：公司可能停產(chǎn)整治。②法律風(fēng)險(xiǎn)。理由：訂

單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛

【或：違規(guī)處置危險(xiǎn)廢物，可能被政府部門處罰】

o③市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。理由：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手趁機(jī)搶占市場(chǎng)份額，導(dǎo)致市場(chǎng)占有率下降。

【注意】

答出全部風(fēng)險(xiǎn)類別（戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)）

且均未說明理由的，均不得分。（2）企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：一是要分析單一

事件的可能性和影響程度，二是要關(guān)注事件之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的

組合風(fēng)險(xiǎn)。（3）①風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。理由：企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失采取適當(dāng)

的措施進(jìn)行補(bǔ)償，以期降低風(fēng)險(xiǎn)?；颍航L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。②風(fēng)險(xiǎn)控制。理

由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的

損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率?；颍阂M(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的環(huán)境保護(hù)技術(shù)。③

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。理由：通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn)，

使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低?；颍杭哟笤幯邪l(fā)投入，以期實(shí)現(xiàn)技術(shù)突

破。（4）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程分為：目標(biāo)設(shè)定一一風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別一一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

估一一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一一風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告一一風(fēng)險(xiǎn)考核與評(píng)價(jià)。

八、企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”，即每個(gè)企業(yè)不定期

或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的

效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。S集團(tuán)是在上海證券交易所上

市的集團(tuán)公司，為全面加強(qiáng)企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運(yùn)行，完善內(nèi)

部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，該體系的部分內(nèi)容如下：假定不考

慮其他因素。（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企

業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系

統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)；除此之外，還應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（2）

企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織

實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)

勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)

價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)部分成員參加。（3）評(píng)價(jià)工作組

根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，通過了解單位基

本情況，確定檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，開展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，最終編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)

告。評(píng)價(jià)工作組將評(píng)價(jià)結(jié)果及現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告向被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，由被評(píng)價(jià)

單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交董事會(huì)。（4）內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采

取書面形式。對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)

委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要

求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)

要說明理由。

【答案】L第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。

2.第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)

部分成員參加。理由：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情

況的業(yè)務(wù)骨干參加。3.第三項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)

價(jià)結(jié)論直接提交給了董事會(huì)。理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)在由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)負(fù)責(zé)

人簽字確認(rèn)后，首先提交給企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門匯總評(píng)

價(jià)結(jié)果、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整

地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)最

終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。4.第四項(xiàng)工作安排存在不

當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時(shí)向董事會(huì)及

其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。理由：對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)

理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；對(duì)

于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。如果

出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，

或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員

會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

九、甲公司是一家高度追求計(jì)劃性的公司，該公司的全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為基

礎(chǔ)。通過預(yù)算，該公司可以全面了解到各控股公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而能夠做到

財(cái)務(wù)年度開始前從整體上對(duì)公司資金的使用加以控制。為對(duì)資金實(shí)施有效監(jiān)

控，公司的信息部門和財(cái)務(wù)部門還共同開發(fā)了網(wǎng)上報(bào)銷與支付管理系統(tǒng)，總部

財(cái)務(wù)部門通過這個(gè)系統(tǒng)可以隨時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的預(yù)算管理。甲

公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A,2014年年初甲公司管理者對(duì)2014年年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行

規(guī)劃。2013年，A產(chǎn)品每件售價(jià)為160元，銷售量為20000件，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總

額為600000元，甲公司其他相關(guān)資料如下：？（1）2013年每件A產(chǎn)品變動(dòng)成

本為110元，企業(yè)固定成本總額為400000元，2014年維持不變。甲公司預(yù)計(jì)

2014年實(shí)現(xiàn)850000元的利潤(rùn)。（2）2014年銷售收入增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)為20%,甲公

司過去5年的平均銷售利潤(rùn)率