我國個人所得稅制度的完善研究

本科畢業(yè)論文題目：我國個人所得稅制度的完善研究論文名稱：我國個人所得稅制度的完善研究目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 1關(guān)鍵詞 1Abstract 1Keywords 1前言 2一、個人所得稅概述 2（一）基本概念 2（二）個人所得稅的發(fā)展歷程 3二、個人所得稅存在的問題 3（一）課稅模式不合理 3（二）個人所得稅率形式存在問題 3（三）個人所得稅的費用扣除存在缺陷 3（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 4三、完善個人所得稅法的建議 5（一）建立綜合所得稅制模式 5（二）調(diào)整個人所得稅率形式 6（三）完善個人所得稅費用扣除 6（四）優(yōu)化社會政策配套體系的構(gòu)筑 7結(jié)束語 8注釋 8參考文獻 9我國個人所得稅制度的完善研究摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的提高，個人所得稅的納稅人日益增多，個人所得稅在我國稅制中重要性也增強。但是現(xiàn)行個人所得稅制并不完善，存在著分類課稅有失公平和效率、稅率設(shè)計不合理、費用扣除方式不科學等問題。要解決這些問題，就要進行稅制改革，重新確定扣除標準，重新設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)，盡早完善我國個人所得稅制。關(guān)鍵詞：個人所得稅；課稅模式；稅率結(jié)構(gòu)；費用扣除TheResearchonConsumummateofPersonalIncomeTaxSystemAbstract:Withthedevelopmentofeconomy,andincreaseofpersonalincome,personalincometaxpayersraiseprogreaively,theimportanceofpersonalincometaxsysteminourcountryalsoenhanced.Butthecurrentpersonalincometaxsystemisnotperfect,existingunfairtaxationandtheefficiencyofclassification,theunreasonableratedesign,lessscientificwayofdeductandotherissues.Tosolvetheseproblems,weshouldreformthetaxationsystem,toredefinethestandarddeduction,redesignedratestructuretoimproveourpersonalincometaxsystemassoonaspossible.

Keywords:Personalincometax;Assessmentmodel;Ratestructure;Expensededuction

前言隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)快速增長，個人所得稅的稅收額連年攀升，它在稅收結(jié)構(gòu)中的地位正日漸提高，目前已成為我國的第四大稅種。但是，我們同時也注意到，在聚攏更多的財政收入的同時，個人所得稅制度也暴露出一些問題。因此研究如何完善我國個人所得稅以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要有著極其積極的現(xiàn)實意義。本論文的研究目的就是想從個人所得稅制度本身出發(fā)，揭示制度設(shè)置上的漏洞，闡明個人所得稅完善的必要性。個稅的改革無論是對于納稅人還是政府都是有力的，通過個人所得稅改革以期達到增強公平提高效率的目的。那么要想完善稅制，應(yīng)考慮哪些方面的問題，才能保證實現(xiàn)成功改革是本論文想要研究的。筆者通過對我國個人所得稅開征近三十多年歷程進行回顧，對現(xiàn)階段個人所得稅運行狀況進行分析，歸納出了我國個稅存在的問題，并對改革的方向和著手點提出了建議。一、個人所得稅概述（一）基本概念在市場經(jīng)濟體制下，個人所得稅是一國稅制結(jié)構(gòu)中的主題稅種之一，是一國財政收入的主要來源。當代稅制優(yōu)化理論始終把個人所得稅作為重要研究對象。1.個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅=1\*GB3①。它的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，通過稅收杠杠對社會經(jīng)濟運行進行引導(dǎo)和調(diào)整，同時還起到籌集財政收入、促進經(jīng)濟增長的作用。個人所得稅最早于1799年在英國開征，經(jīng)過200多年的發(fā)展，已成為世界各國的一個重要稅種，目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。它是世界各國普遍征收的稅種，特別是經(jīng)濟發(fā)達的國家，個人所得稅在整個稅收中占有非常重要的地位。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，個人所得稅在整個稅制體制中的作用也越來越大，目前已經(jīng)成為我國第四大稅種。2.個人所得稅制度概念稅收制度是國家在一定歷史條件下規(guī)定的各項稅收法律、條例、征收管理辦法和稅收管理體制的總稱=2\*GB3②。稅收制度的法律形式是稅法，而稅法是由若干基本要素課稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等構(gòu)成。個人所得稅作為一個稅種，也是由以上要素構(gòu)成的。3.我國現(xiàn)行個人所得稅制度我國的個人所得稅是對中國公民、居民來源于中國境內(nèi)外的應(yīng)稅所得和非中國居民來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。世界各國的個人所得稅制大體可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制三種類型。我國采用的是分類所得稅制，就是將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。個人所得稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進稅率兩類。當今多數(shù)國家使用累進稅率，而我國采用的是累進稅率與比例稅率并用，對于工資、薪金所得和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別適用九級和五級超額累進稅率，對于稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用稅率為20%的比例稅率；在費用扣除方面我國采用的是定額扣除和定率扣除兩種方法對工資、薪金所得，每月扣除額為2000元，外籍人員每月扣除額為4000元。對勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)租賃所得等，每次收入4000元以下的減除800元的費用；每次收入4000元以上的減除20%的費用。（二）個人所得稅的發(fā)展歷程我國個人所得稅最早始于20世紀初，歷史要晚于西方國家。早在晚清時，一些人學習介紹西方文化，引進所得稅，清政府曾草擬《所得稅章程》。中華民國成立后于1914年初公布了《所得稅條例》，但由于當時社會大背景的動蕩不安，使得《所得稅條例》未真正得以實行，直到1936年國民政府公布《所得稅暫行條例》后，我國才真正開征了個人所得稅。1943年國民政府公布了《所得稅法》，其中也包括了個人所得稅內(nèi)容，這些都為新中國成立后個人所得稅的確立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1949年新中國成立，舊的個人所得稅制遭廢棄。由此時直至1980年的30年時間里，中國并沒有建立獨立的個人所得稅制度，直到l978年中國開始實行改革開放政策，為了解決來華工作的外國人的所得稅問題，國家財稅部門開始研究建立個人所得稅制度。1980年9月10日，五屆全國人大第三次會議通過了新中國的第一部個人所得稅法。1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》，并于同年開始實施。隨后1994年l月28日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅實施條例》。此新條例對原來的個人所得稅制度進行了全面改革，將原來按照納稅人的類型分別設(shè)立的個人所得稅，個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為一個統(tǒng)一的個人所得稅，并從納稅人、征稅項目、免稅項目、費用扣除等方面加以完善，從而成為一部比較統(tǒng)一完整的個人所得稅法。二、個人所得稅存在的問題（一）課稅模式不合理我國個人所得稅從開征之初一直沿用分類所得稅制模式，這在建國之初是符合我國國情的，那時我國個人收入偏低，收入來源單一化，稅務(wù)機關(guān)的征管手段比較落后，也沒有大量的人力物力進行個人所得稅的征管，因此采取分類所得稅制，主要采取源泉扣繳的征收方式也是符合我國當時國情的。隨著我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，個人收入來源多元化，其內(nèi)在的弊端也開始突現(xiàn)出來：(1)該模式是按稅法列舉的各項收入課稅，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公民的收入來源愈來愈廣泛，稅法對多項應(yīng)稅收入不可能一一列舉。(2)該模式缺乏公平性，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則，無法全面衡量納稅人的真實納稅能力，也難以調(diào)節(jié)社會分配不公的矛盾。(3)分類所得稅模式采用按月或次計征，對不同來源的所得采用不同的稅率和費用扣除方法，年終不匯算清繳，容易引發(fā)偷稅和避稅行為。它會刺激納稅人通過分解收入、轉(zhuǎn)移等手段達到多扣除、減少應(yīng)稅所得、降低稅率或獲得減免的目的。(4)該模式不利于對費用扣除額實行指數(shù)化管理。在分類所得稅模式中，指數(shù)化管理將難以實現(xiàn)。因為在物價水平波動的情況下，無法對費用扣除標準進行及時準確地調(diào)整，使稅負水平保持相對穩(wěn)定。（二）稅率級次多級差少和邊際稅率過高我國現(xiàn)行個人所得稅在稅率的設(shè)計上同時有兩種稅率，即累進稅率和比例稅率。目前主要存在著稅率級次過多、級差過小和邊際稅率過高的問題。我國的九級稅率設(shè)計過于復(fù)雜，管理成本過高，應(yīng)適當考慮減少級數(shù)。因為實際上只有前四個稅率檔次使用較為普遍，后五個稅率檔次只是為不足10%的高收入者設(shè)置的，基本上形同虛設(shè)，只是起象征性作用。同時，從實際操作角度來看，高稅率、多檔次稅率難以實現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標。稅率越高，被征稅對象偷逃稅的動機就越強，他們總是變化手段繞開如此高的稅率，在現(xiàn)實中能運用這么高的稅率的實例也非常罕見。因此，為實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能，在負擔政策選擇上也要遵循低稅率，寬稅基的思路。在全球減稅大趨勢背景下，中國也應(yīng)降低最高稅率。這樣，在加強高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上，遵循比以往低的稅率，使納稅人不感到“損失”太大，從而避免納稅人對收入的隱匿。我國個人所得稅不同稅率間級距狹窄，以工薪所得稅率為例，最低級距之間為500元，最高級距為2萬元，而我國由于最高邊際稅率形同虛設(shè)，所以此最高級距運用范圍有限。倒是低稅率涉及的500元、1500元以及3000元的低級距運用廣泛。在目前的經(jīng)濟狀況下，物價指數(shù)不斷提高，工資水平也不斷提高，稅負的級距低，實際是使本來應(yīng)該享受低稅負的人群執(zhí)行了較高的稅負。我國目前個人所得稅制最高邊際稅率為45%，過高的邊際稅率會降低納稅人的納稅積極性，對納稅人的行為帶來扭曲。因此，邊際稅率過高容易引起人才、資金外流，也不容易吸引國外優(yōu)秀人才來華工作。（三）個人所得稅的費用扣除存在缺陷我國個人所得稅的分類稅制模式?jīng)Q定我國的扣除是分項差別扣除，對以不同來源取得的收入的費用扣除基本上都是實行定額(或定率)綜合扣除的方法。具體為對工薪所得實行統(tǒng)一的定額2000元(涉外人員為4000元)的扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按成本、費用及損失扣除對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用工薪稅率的按照工薪的扣除標準，適用個體工商戶稅率的按個體工商戶的扣除標準勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得按800元的定額或20%的定率扣除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財產(chǎn)原值和合理費用利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣。從我國個人所得稅法對費用扣除制度的規(guī)定可以看出內(nèi)容十分詳細，但仔細進行分析不難得到如下結(jié)論，即我國個人所得稅并未從納稅人角度設(shè)計費用扣除制度，嚴重缺乏對納稅主體的關(guān)照，不具人性化和公平性，具體表現(xiàn)如下：1.沒有體現(xiàn)物價水平差異我國經(jīng)濟發(fā)展很快,居民的工資增長也很快。但我們應(yīng)該注意到，納稅人的基本生活費用也在相應(yīng)增加，居民基本生活費用的提高不僅有經(jīng)濟發(fā)展的積極因素，也有通貨膨脹、物價上漲的消極因素。從通貨膨脹因素來看，通貨膨脹對個人所得稅的影響相當于降低了扣除水平，增加了稅基基礎(chǔ)，造成個人所得虛增，提高了稅率檔次，從而加重納稅人的實際稅負。個人所得稅法設(shè)置費用扣除的目的就是為保障居民的正常生活，對于物價上漲部分，提高費用扣除標準是居民正常生活的客觀要求。國家有義務(wù)根據(jù)物價上漲指數(shù)調(diào)整居民的基本生活費用扣除標準，保障納稅人的基本生活需要,真實地反映納稅人的納稅能力。2.征收方面沒有考慮家庭因素不同的納稅人因為婚姻、健康狀況、贍養(yǎng)人口等因素的不同，維持最起碼的生活水平所需的費用也必然是不同的。納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、住房、婚姻配偶子女、醫(yī)療健康、年齡、殘疾、教育等狀況都是影響家庭費用開支的重要因素。我國現(xiàn)行個人所得稅以個體為納稅單位，主要是從收入角度來設(shè)計的，我國目前個人所得稅的費用扣除采用統(tǒng)一的基礎(chǔ)扣除標準,忽視了納稅人的具體家庭情況，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及所面臨的不同負擔，自然就不能將納稅義務(wù)人實際負擔的部分進行合理的扣除，也就不能真正按照納稅人的負擔能力征稅,導(dǎo)致對部分納稅人的基本生活費用征稅的不合理現(xiàn)象。3.忽視收入分配變化和生活水平發(fā)展我國制定的費用扣除標準是建立在公有住房、公費醫(yī)療的基礎(chǔ)之上的。從20世紀90年代中期開始，我國在住房、醫(yī)療、教育等諸多領(lǐng)域進行了制度改革，改革的方向是國家不再大包大攬，個人要承擔一部分甚至是大部分費用，因此，職工在必要生活費用的開支上明顯的比過去增加了。而2000元/月的費用扣除標準很有可能侵蝕到維持簡單再生產(chǎn)的基本開支。這造成了兩種與稅收征管效率、原則相違背的現(xiàn)象，一是使更多的有收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；二是使得低薪階層成為繳納個人所得稅的主力軍，不利于實現(xiàn)稅收公平，同時影響居民生活水平的提高，減弱稅收對經(jīng)濟社會的調(diào)節(jié)作用。除了收入分配制度發(fā)生變化外，我國居民生活水平也在不斷的提高。為了實現(xiàn)更高的生活水平，生活支出相應(yīng)增加。人民生活水平的提高是社會主義發(fā)展的根本任務(wù)，是我國經(jīng)濟發(fā)展的最終目標，因而在制定個人所得稅制度時應(yīng)該考慮這一發(fā)展需要。而2000元/月的費用扣除標準是在生活水平相對落后的情況下確定的，已不能滿足日益提高的人民生活水平的需要,出于提高人民生活水平的考慮，費用扣除標準應(yīng)該有較大幅度的提高。（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小我國個人所得稅法制定之初，一直以調(diào)節(jié)功能作為立法的主旨，實際狀況并非如此。我國當前貧富差距在不斷擴大，根據(jù)中國社會科學院發(fā)布的《社會藍皮書》顯示，收入最高的10%家庭財產(chǎn)總額占居民全部財產(chǎn)的比例超過45%，收入最低的10%的家庭財產(chǎn)總額占居民全部財產(chǎn)的比例卻不達1.5%。最富有的10%家庭與最貧窮的10%家庭人均可支配收入的差距己超過8倍，有60%的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入達不到平均水平。在社會收入差距中，城鄉(xiāng)差距更為普遍和嚴重。有學者研究表明，我國目前的個人所得稅的納稅主體是工薪階層，而高收入者低稅負的現(xiàn)象已經(jīng)成為擺在眼前的重大問題。這主要表現(xiàn)在一下幾個方面：1.高收入者納稅意識薄弱目前我國高收入者納稅意識總體上還較為淡薄，在我國高收入者中，人們對自行申報的概念、意義、流程等方面缺乏了解，對于不按期申報將導(dǎo)致的嚴重法律后果缺乏認識，選擇“隨大流”就成為了絕大多數(shù)人的“安全”選擇：如果絕大多數(shù)人選擇不申報，我也不申報，因為法不責眾，即使要處罰，也會因為涉及人群廣泛而從輕處理；如果絕大多數(shù)和我情況類似的人都申報，我也申報，決不落人后。從眾心理的驅(qū)使下，絕大多數(shù)納稅人選擇了觀望?？偟膩砜?，我國高收入者對納稅的漠然態(tài)度是相當普遍的，這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在納稅時態(tài)度被動，也表現(xiàn)在對社會中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒有形成人人譴責的強大輿論氛圍。2.稅務(wù)機關(guān)征稅難按照稅收法規(guī)，個人的多種收入都應(yīng)當記入納稅范疇，但是對于一些福利待遇方面的納稅漏洞，卻既不好說，也不好辦。這里所指的福利待遇，并非過年過節(jié)發(fā)放的小禮品之類，有些級別較高的官員，雖然工資單上的金額只有那么多，但是按照其級別，卻能夠享受到政府分配的產(chǎn)權(quán)住房、汽車等待遇，而這些福利盡管按理應(yīng)當被納入計稅范疇，但是在執(zhí)行上卻存在很多困難。另一方面，對于目前許多擺在明面上的多種收入，就比方說演員被請到各地去演出的出場費、教師在課外參加的講座收入、一些企業(yè)的顧問收入等等，雖然按理應(yīng)當由邀請方代為繳納，但由于邀請方有意或無意之中，都成了漏稅的部分。這種隱性的收入就加大了稅務(wù)機關(guān)對高收入群體的征管難度。3.社會配套設(shè)施不完善當前，我國公民個人收入隱形化問題比較突出，稅務(wù)部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。而且公民收入渠道主要通過現(xiàn)金支付發(fā)放，這是造成收入控管難的重要原因。稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)等部門信息還不能完全共享，稅務(wù)部門之間也未能全部聯(lián)網(wǎng)；社會綜合監(jiān)控體系不健全，一些高收入階層及富人可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”，使稅務(wù)部門很難對個人收入進行全面準確的監(jiān)控和及時足額的征收。三、完善我國個人所得稅法的建議鑒于目前我國個人所得稅法律制度存在的問題，改革和完善該項法律制度己經(jīng)成為大勢所趨，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面進行改革：（一）建立綜合所得稅制模式我國現(xiàn)行個人所得稅法采用的是分類制模式，難以體現(xiàn)量能負擔原則，并容易導(dǎo)致稅收流失，因此在稅制模式上應(yīng)重新加以考慮。在實行綜合征收中可以在對應(yīng)稅所得采用“概括法”或“反列舉法”的同時，借鑒分類征收的一些具體做法，即對所得再以分類，按納稅人的各項收入先課以一定比例的分類所得稅(如按月征收的工薪所得，按次征收的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得特許權(quán)使用費所得等)，實行源泉征收和預(yù)定征收，到年末再綜合納稅人的全年各項所得額，按以年計征的扣除額和累進稅率計算年度應(yīng)納稅額，比較已分類實行源泉征收和預(yù)定征收的總額與按年綜合計算的納稅人本年度的最終應(yīng)納稅額，多退少補。這種綜合征收方式可以保持原來的個所得稅稅金入庫流式，保持源泉扣繳的優(yōu)點，并獲得相對充分的個人所得信息為年終的綜合征收提供信息支持，同時可以減輕年底集中繳納給納稅人帶來的心理、經(jīng)濟負擔，也可以減輕稅務(wù)部門年底集中征收時工作業(yè)務(wù)壓力另外，這種綜合方式也有助于利用我國分類征收時所積累的各種經(jīng)驗、技術(shù)、信息等資源，使個稅課征模式順利實現(xiàn)從分類制到綜合制的轉(zhuǎn)變。（二）稅率由九級降為五級和降低最高邊際稅率結(jié)合我國個人所得稅稅制模式改革為綜合課稅模式，對并入綜合所得的應(yīng)稅收入，也應(yīng)適用統(tǒng)一的超額累進稅率征收。對采用分類征收的特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用比例稅率，比例稅率仍可采用原有的20%。累進稅率的設(shè)計應(yīng)考慮級數(shù)、級距和各級次具體稅率等因素。首先，稅率級次不宜過多。累進稅率級數(shù)應(yīng)比原工資薪金稅率級數(shù)縮減，可以減少為4到5級。其次，所得級距方面，原工資薪金所得級距是按月規(guī)定，筆者認為配合綜合稅制，所得級距按年規(guī)定比較合理。原個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的5級超額累進稅率的級距是按年規(guī)定的，但該5級稅率級距設(shè)定較窄，可在該5級超額累進稅率的基礎(chǔ)上擴大各級次的級距。最后，稅率設(shè)計上應(yīng)當既有利于獲取財政收入又利于提高稅法的實施效率，還要考慮到與企業(yè)所得稅的基本稅率的銜接。因而最高稅率不宜過高，建議設(shè)定為30%或35%，今后還可以逐步下降。綜上，筆者給出建議的5級超額累進稅率為5%、10%、20%、30%、35%。并建議將級距設(shè)定如下：年應(yīng)納稅所得額不超過1萬元的部分適用5%稅率；超過1萬元不超過5萬元的部分適用10%稅率；超過5萬元不超過10萬元的部分適用20%稅率；超過10萬元不超過50萬元的部分適用30%稅率；超過50萬元的部分適用35%稅率。同時適當降低邊際稅率，可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。（三）完善個人所得稅費用扣除1.推廣指數(shù)化的費用扣除標準2007年12月29日第十屆全國人大常委會第三十一次會議通過個人所得稅法修正案后，工資薪金的費用扣除額已由1600元增加到2000元。對此修正大部分人持肯定態(tài)度，但也有相當一部分人認為修改后的費用扣除額仍然過低。筆者認為，問題的實質(zhì)并不在于費用扣除額本身應(yīng)為多少，而是我國彈性稅制的缺失。只有借鑒發(fā)達國家的個稅立法經(jīng)驗，推廣指數(shù)化的費用扣除標準，建立彈性稅制才能從根本上解決這一問題。指數(shù)化的費用扣除標準是指根據(jù)通貨膨脹和經(jīng)濟發(fā)展的情況相應(yīng)調(diào)整費用扣除額。制定費用扣除制度時考慮通貨膨脹因素是個人所得稅立法水平進步的表現(xiàn)。其原因在于，制定個人所得稅必須堅持公平優(yōu)先原則。而在發(fā)生通貨膨脹和經(jīng)濟高速發(fā)展的情況下，納稅人的名義所得增加，納稅人稅收負擔因此加重，如果不根據(jù)通貨膨脹和經(jīng)濟發(fā)展的情況來適時調(diào)整費用扣除標準，將違背稅收公平原則。因此，個人所得稅應(yīng)規(guī)定根據(jù)物價上漲指數(shù)、通貨膨脹指數(shù)和經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)來調(diào)整各個時期的費用扣除額。這種做法有助于消除納稅人因通貨膨脹和經(jīng)濟發(fā)展等因素而導(dǎo)致的實際稅負增加的不合理現(xiàn)象。2.允許以家庭為單位估算費用扣除額個人所得稅可以選擇以個人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得收入的角度看，以個人為納稅單位申報與以家庭為納稅單位申報兩者之間并無根本的區(qū)別。但是從公平角度來看，以家庭為納稅單位更能體現(xiàn)稅收的公平原則。因為以家庭為納稅單位，可以考慮到家庭成員的人數(shù)、需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人數(shù)、家庭成員總體收入情況等，能更好地體現(xiàn)納稅人的綜合納稅能力。從稅收影響經(jīng)濟行為角度看，以家庭為納稅單位進行征稅帶來的影響更廣泛，因為家庭是社會的基本細胞，人們的消費、儲蓄、投資和財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移通常是以家庭為單位進行的，人們的經(jīng)濟行為和社會行為在很大程度上仍是一種家庭行為，因此，對家庭行為的調(diào)節(jié)必然是調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的基本點。3.增加特定扣除項目各個納稅人的家庭負擔情況是不同的。除收入水平外，健康狀況、贍養(yǎng)人口的多少等因素都會影響負擔水平。在當前的體制轉(zhuǎn)軌時期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會對納稅人的生活費用發(fā)生影響而造成負擔的不同。因此，目前單一的費用扣除標準已經(jīng)越來越無法適應(yīng)納稅人的不同負擔狀況。如果個人所得稅對特定費用扣除項目規(guī)定過多，便會使征管程序復(fù)雜，管理成本較高。如果對其規(guī)定過少，則又會造成稅負不公現(xiàn)象。所以，我國目前的當務(wù)之急應(yīng)該是如何按照不同的因素設(shè)計不同的費用扣除標準。根據(jù)我國目前實際情況,筆者認為我國急需將以下特定費用扣除項目明確寫入個稅：（1）醫(yī)療費用扣除，引入醫(yī)療費用扣除有利于人們更關(guān)注自身健康狀況同時也可以促進對公費醫(yī)療和醫(yī)療；（2）教育費用扣除，從我國目前實際情況看，為了貫徹“科教興國”的方針，鼓勵人們掌握科技和取得知識，應(yīng)該對納稅人實際發(fā)生的教育費用進行必要的扣除，而且一些家庭本著“不能讓孩子輸在起跑線上”的心理，兒童教育支出已經(jīng)成為許多居民家庭支出的重要方面，因而可考慮對有教育支出的家庭的收入實行適當?shù)慕逃M用在稅前扣除；（3）住房貸款利息費用扣除，住房制度的建立和完善關(guān)系著居民的生存與發(fā)展，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的進步。目前，通過住房信貸消費已成為絕大多數(shù)家庭購房的首選，因此償還住房貸款的利息成為許多家庭主要的消費支出。那么，在對個人課征個人所得稅時，應(yīng)將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予扣除。（四）優(yōu)化社會政策配套體系的構(gòu)筑薩繆爾森指出:“稅收穩(wěn)定器進行既制止上升也制止下降的運動”，個人所得稅作為稅收隊伍中的重要成員發(fā)揮著減輕經(jīng)濟波動、穩(wěn)定經(jīng)濟環(huán)境的重要作用。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、政府職能的不斷擴大，政府財政開支的壓力日益加大，政府在實踐中越來越需要個人所得稅的支持，社會成員也不得不接受個人所得稅，而且它作為政府財政收入來源中的固定稅種以至主體稅種而迅速發(fā)展起來。個人所得稅的征管能力隨其法律制度的改革和完善不斷提高起來的，兩者相互促進。1.提高納稅人稅法遵從度為了搞好高收入者的申報納稅工作，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取發(fā)放宣傳材料、召開業(yè)務(wù)會等多種形式，向納稅人廣泛宣傳有關(guān)政策法規(guī)，讓納稅人熟悉對高收入者征收個人所得稅的政策，尤其是個人所得稅自行申報的范圍、申報方式、方法，解答納稅人提出的疑難問題，取得納稅人的理解和支持，增強納稅人的自行申報納稅意識。由于目前很多納稅人對個人所得稅法知識了解較少，出現(xiàn)認知的偏差，因此，在進行宣傳發(fā)動工作中，要有針對性地加強對納稅人個人所得稅基本知識的培訓，尤其是應(yīng)稅所得各項目之間的劃分、計算以及申報表的填寫，提高納稅人自行計算應(yīng)繳稅款和辦理自行申報的能力。而且稅務(wù)機關(guān)必須嚴格依法行政，嚴禁各類違法違規(guī)行為的發(fā)生，工作中注意做到文書齊全、程序規(guī)范，并努力提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人提供可能的便利條件，努力解決納稅人在登記、申報、納稅等涉稅環(huán)節(jié)的疑難問題，將熱情服務(wù)落到實處。2.推行納稅人終身代碼制度推行納稅人終身代碼制度，這是保證涉稅信息及時有效采集，防止出現(xiàn)漏征漏管的最直接有效的辦法。為加強稅源監(jiān)控，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)全面收集和整理所有納稅人的納稅信息資料，建立納稅檔案，并完善信用登記制度。建立納稅人信用登記制度的前提是全國實行統(tǒng)一的信用登記代碼制：企業(yè)信用登記代碼可以由國家統(tǒng)一編制，各部門通用，作為其營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、銀行帳號和其他號碼的唯一代碼，不得改變。隨著具有防偽功能的第二代居民身份證的使用，可將居民身份證號碼作為每位公民的信用代碼，通用作營業(yè)執(zhí)照號、稅務(wù)登記號、銀行帳號、社會保障號碼，終身不變。嚴禁一個納稅人有多個信用代碼，保證納稅人信用代碼的統(tǒng)一性和唯一性，并利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)各部門信用代碼的聯(lián)網(wǎng)，無論在哪個部門，只要輸入一個信用代碼，其對象是唯一的，保證了納稅人信息的真實性和有效性，稅務(wù)機關(guān)在此基礎(chǔ)上就能及時準確地掌握到納稅人的各種信息，從而為加強稅源監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。3.建立信息交換平臺個人所得稅的征收管理僅靠稅務(wù)部門一家難以達到預(yù)期目的，稅務(wù)機關(guān)對申報的準確率缺乏有效手段判斷，主要是由于無法全面準確及時地獲得相關(guān)信息，部分納稅人近幾年來個人資產(chǎn)增值極其迅速，如股份轉(zhuǎn)讓、股票買賣、房地產(chǎn)投資收益等，但稅務(wù)機關(guān)無法及時準確，因此，要充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，要加強財政、銀行、